會計制度變遷利益沖突協(xié)調(diào)論文

1、會計制度變遷利益沖突協(xié)調(diào)論文本文所說的會計制度是指廣義的會計制度，即規(guī)范會計 行為的一系列法規(guī)、準則和制度的總稱，包括會計法、會計 準則和會計制度。我國會計制度的改革是一個漸進的過程， 在這個過程中，由于多元的利益主體、分化的市場、產(chǎn)權(quán)改 革的滯后與法制的不健全，加之利益沖突調(diào)整措施的時滯性 使得既得利益十分剛性。而利益沖突的最終解決依賴于制度 的變遷，為緩解當前會計改革引起的利益沖突，必須進行全 面的、深層的、持久的改革。一、會計制度變遷是一個動態(tài)博弈的過程按博弈論的觀點，會計制度的制定者其實是局中人，會 計制度是策略，會計信息供方和需方以及會計制度的供方和 需方之間的利益關(guān)系，必然影響策略

2、的水準。他們之間構(gòu)成 了一個復(fù)雜的博弈。博弈的結(jié)果最終取決于博弈過程中的策 略和利益調(diào)整。會計制度博弈是為了獲取經(jīng)濟利益。會計制 度制定機構(gòu)掌握了制定權(quán)，利用裁決權(quán)讓其他局中人為制定 者所代表的集團服務(wù)。會計制度的博弈雙方主要表現(xiàn)為政府與會計實務(wù)界之 間的關(guān)系。會計理論界一般是會計制度博弈中的中介角色。 一方面，會計理論界通過研究討論和制定會計法規(guī)與政府發(fā) 生聯(lián)系，直接感受到較為充分的政府的 “旨意”；另一方面， 會計理論界又需要從實務(wù)界廣泛聽取意見和“呼聲”，才能 使制定出來的制度有可能達到“均衡狀態(tài)”。但如果會計理 論與實務(wù)界缺乏溝通，便會使得會計制度的制定者過多地接 受政府的“旨意”而聽

3、不到群眾的“呼聲”，會計制度的制 定者也就成了政府的代言人，最終使得會計制度的博弈由政 府與企業(yè)的對弈轉(zhuǎn)化為會計理論界與實務(wù)界的對弈。這一矛 盾的轉(zhuǎn)化，顯然不利于會計制度的制定和進一步完善，也難 以使會計制度達到“納什均衡”狀態(tài)。會計制度變遷中的博弈，在現(xiàn)實中表現(xiàn)為政府頒布的會 計準則若有破綻或漏洞，市場主體就會利用機會鉆營牟利， 政府一旦發(fā)現(xiàn)了便會采取措施完善原來的準則，制定新的準 則加以疏導、規(guī)范，政府和市場主體便會展開新一輪博弈。 經(jīng)過多次博弈，會計制度就會不斷得到發(fā)展和完善，公認程 度便會日益提高，納什均衡便會逐步由低層次向高層次遞 進，最終趨向帕累托最優(yōu)狀態(tài)。因而，會計制度變遷過程是

4、 一個社會博弈過程，是一個帕累托優(yōu)化過程。二、我國會計制度變遷的特點制度變遷可以采取“激進式”和“漸進式”兩種方式。 所謂激進式制度變遷即一步到位的制度變革。它是一種間斷 性的跳越，不具有過渡性的環(huán)節(jié)。漸進式制度變遷是逐步到 位的制度變革。它是通過幾個過渡性環(huán)節(jié)的相互銜接而呈現(xiàn) 的連續(xù)性變異的演進過程。我國的會計制度變遷基本上是一 種漸進的方式，即先在舊制度的邊緣衍生出一些新的制度安 排，通過新制度的不斷發(fā)展來逐漸縮小舊制度的空間，然后 達到整個會計改革的目標。這種漸進式的會計制度變遷決定 了我國會計改革具有以下特點：1.強制性中的誘致性。制度變遷有兩種基本類型：誘 致性制度變遷和強制性制度變

5、遷。強制性會計制度變遷能利 用政府的強制力的優(yōu)勢降低會計制度變遷的成本。盡管純粹 的強制性會計制度變遷可以取得會計制度的高效性，但由于 政府的有限理性、集團間利益沖突和知識準備不足等因素可 能影響制度變遷的效果，以致我國二十多年來的會計制度變 遷采取了以強制性為主、同時帶有一定程度的誘致性的做 法：將政府自上而下的領(lǐng)導、組織和協(xié)調(diào)與公眾自下而上的 探索和試驗相結(jié)合，在政府主導的前提下，充分發(fā)揮會計人 員在制度創(chuàng)新中的積極性和創(chuàng)造性，最終達到會計制度改革 的目標。實踐證明，這種強制性中的誘致性在我國的會計制 度制定和征求意見過程中得到了充分的體現(xiàn)，并大大減少了 自上而下的整體改革過程中由于信息不

6、足可能出現(xiàn)的風險。2 .我國會計制度的漸進式變遷是由會計制度的特點及 國情所決定的。會計對經(jīng)濟的發(fā)展雖然起著十分重要的作 用，但從深層次上看，會計的發(fā)展始終依賴于經(jīng)濟環(huán)境的變 化。因此我國的會計制度變遷從一定意義上講，是對整個經(jīng) 濟制度變遷的適應(yīng)。會計制度變遷的動力來自于內(nèi)部與外部 兩個方面：技術(shù)變遷可視為會計制度變遷的內(nèi)在因素，新的 知識被用于改變企業(yè)生產(chǎn)技術(shù)時，會使會計實務(wù)的內(nèi)容更為 豐富，誘導會計制度的改變；而經(jīng)濟體制變遷則是促成會計 制度變遷的外在因素，在經(jīng)濟體制由計劃經(jīng)濟轉(zhuǎn)向市場經(jīng)濟 的過程中，為適應(yīng)經(jīng)濟轉(zhuǎn)軌時期的經(jīng)濟環(huán)境，必須對原有的 會計制度進行改革，使之適應(yīng)新的經(jīng)濟體制。會計主

7、體通過 自身會計實務(wù)的變化去適應(yīng)新的會計制度的變化，可稱之為 會計制度適應(yīng)性。它是每個會計主體生存的前提。只有適應(yīng) 了會計制度的變遷，會計主體才會有更大的發(fā)展空間。 3.我 國會計漸進式制度變遷是逐步推進、分步到位、先易后難、 先試驗后推廣，然后再進行整體協(xié)調(diào)。從實踐來看，這種從 局部到整體的漸進式變遷比整體均衡推進的社會阻力要小， 摩擦成本相對較低。4 .會計制度變遷具有很強的“路徑依賴”，即制度的 慣性依賴。在新舊制度交替的時候，從傳統(tǒng)制度中脫胎出來 的會計主體，對舊的制度有一種天然的依賴。在傳統(tǒng)的惰性 力面前，要推行新制度而改變會計處理，其內(nèi)在動力是不足 的。如我國有些企業(yè)在進行會計處理

8、時，就習慣性地使用舊 的方法，對于一些推薦采用的新方法卻不重視，以致嚴重地 影響了制度運用的深化。5 .會計制度變遷和其他經(jīng)濟制度變遷相協(xié)調(diào)。我國社 會經(jīng)濟由計劃經(jīng)濟向市場經(jīng)濟的過渡，首先表現(xiàn)為一種經(jīng)濟 體制或資源配置方式的轉(zhuǎn)變過程，而資源配置的轉(zhuǎn)變繼而又 促使產(chǎn)權(quán)制度改革深化。從實質(zhì)上看各項改革的推進，表現(xiàn) 為包括社會經(jīng)濟、政治、文化等各方面的深刻變化的整體性 過程。而會計制度作為資源配置、產(chǎn)權(quán)制度中的一種信息產(chǎn) 生和傳導機制，作為宏觀和微觀管理的一種手段，無疑應(yīng)和 整個社會嬗變過程中其他經(jīng)濟制度變遷相協(xié)調(diào)。例如，證券 市場的發(fā)展創(chuàng)新了我國資源配置的方式，而為適應(yīng)證券市場 的發(fā)展，會計準則得

9、以逐步規(guī)范和完善。三、漸進式會計制度變遷的利益沖突與協(xié)調(diào)1.利益沖突導致會計制度變遷。西方新制度經(jīng)濟學理 論認為：制度變遷的誘致因素產(chǎn)生了外部收益，只要這種外 部收益存在，就表明社會資源還沒有達到帕累托有效狀態(tài)， 應(yīng)進行帕累托改進。制度變遷的目的就在于使顯露在現(xiàn)有的 制度安排以外的收益內(nèi)部化，以求達到帕累托最佳狀態(tài)。所 以，我國會計制度變遷的過程，實際上就是使外部收益內(nèi)部 化，不斷增加社會福利，實現(xiàn)我國社會資源優(yōu)化配置的目標。2 .會計制度改革是各方集團利益均衡與妥協(xié)的產(chǎn)物。 會計制度在形式上表現(xiàn)為會計處理的一組技術(shù)規(guī)范，但其本 質(zhì)上是一種經(jīng)濟利益的博弈規(guī)則和利益分享的制度安排。其 中，會計準

10、則的制定過程就是財務(wù)報告的編制者與相關(guān)利益 集團合作性博弈達到均衡的過程。值得指出的是，我國19 9 3年的市場化會計制度改革是通過政府行政手段強制進 行的。之前，博弈雙方雖然一直處于一個“勢均力敵”的僵 持局面，但一直存在著會計制度改革的呼聲。而當時的會計 制度改革一開始就在很大程度上以保護國家利益為前提，然 后才考慮到社會組織或公眾利益。這種國家利益占上風的主 張，一度使當時的企業(yè)利益不如改革以前，如為了國有資產(chǎn) 的保值和稅收利益的最大化，對資產(chǎn)和收益的計價未能采用 真正的穩(wěn)健原則。這一會計制度變遷屬于典型的“非帕累托 改進”。因而在實務(wù)上，企業(yè)出現(xiàn)了“假賬林立”的對抗局 面，將所謂的“上有政策，下有對策”發(fā)揮到極致。3 .合作性博弈使會計制度變遷過程中的利益沖突得到 協(xié)調(diào)。通過一系列會計制度的安排與創(chuàng)新，以“利己”為目 的的行為得到了充分釋放，對機會主義與道德風險得以制 約，物質(zhì)利益的沖突得到整合而相對均衡。為滿足不斷增長 的需求而進行的制度創(chuàng)新又會引起舊制度中的既得利益集 團和新制度既得利益集團之間的矛盾沖突，進而引發(fā)新一輪 的制度創(chuàng)新。我國的漸進式會計制度改革的利益沖突并未達 到激烈對抗程度，它的成功依賴于激勵約束機制與協(xié)調(diào)整合 機制的啟動。改革過程