其他主體中權(quán)益的披露

1、企業(yè)會計準(zhǔn)則第41號其他主體權(quán)益的披露在其他主體中權(quán)益的披露準(zhǔn)則的主要內(nèi)容總則：目標(biāo)/有關(guān)定義/適用范圍重大判斷和假設(shè)的披露在子公司中權(quán)益的披露在合營安排或聯(lián)營企業(yè)中權(quán)益的披露在未納入合并財務(wù)報表范圍的結(jié)構(gòu)化主體中權(quán)益的披露銜接規(guī)定在其他主體中權(quán)益的披露準(zhǔn)則的主要內(nèi)容第一章 總則目標(biāo)/重要性原則相關(guān)定義適用范圍披露的目標(biāo)：有助于財務(wù)報表使用者評估企業(yè)在其他主體中權(quán)益的性質(zhì)和相關(guān)風(fēng)險，以及該權(quán)益對企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的影響。符合重要性原則：判斷各項信息披露的詳細程度。重要的權(quán)益，應(yīng)當(dāng)單獨披露相關(guān)信息；重要性程度不足以單獨披露的權(quán)益，可以匯總披露相關(guān)信息。目標(biāo)/重要性原則“在其他主體中

2、的權(quán)益”的定義定義：通過合同或其他形式能夠使企業(yè)參與其他主體的相關(guān)活動并因此享有可變回報的權(quán)益。其他主體:企業(yè)的子公司、合營安排（包括共同經(jīng)營和合營企業(yè)）、聯(lián)營企業(yè)、未納入合并財務(wù)報表范圍的結(jié)構(gòu)化主體。參與方式:持有其他主體的股權(quán)、債權(quán)，或向其他主體提供資金、流動性支持、信用增級和擔(dān)保等。結(jié)構(gòu)化主體的定義和特征定義:在確定其控制方時沒有將表決權(quán)或類似權(quán)利作為決定因素而設(shè)計的主體。特征：業(yè)務(wù)活動范圍受限。有具體明確的目的。資本金（如有）不足以支撐其業(yè)務(wù)活動，必須依靠其他次級財務(wù)支持。通過向投資者發(fā)行不同等級的證券（分級產(chǎn)品）等金融工具進行融資，不同等級的證券，信用及其他風(fēng)險的集中程度也不同。第7

3、頁 A A銀行銀行（發(fā)起人）信托公司信托公司（受托機構(gòu)）托管銀行托管銀行資產(chǎn)支持證券投資者信托資產(chǎn)信托資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓對價轉(zhuǎn)讓對價通過承銷商通過承銷商發(fā)行證券發(fā)行證券募集資金募集資金本息償付本息償付回收現(xiàn)金回收現(xiàn)金B(yǎng) B信托信托( (結(jié)構(gòu)化主體結(jié)構(gòu)化主體) )設(shè)立信托設(shè)立信托委托資產(chǎn)委托資產(chǎn)管理管理委托資金委托資金保管保管登記結(jié)算登記結(jié)算機構(gòu)機構(gòu)本息償付本息償付結(jié)構(gòu)化主體舉例信貸資產(chǎn)證券化（交易結(jié)構(gòu)）結(jié)構(gòu)化主體舉例信貸資產(chǎn)證券化（資金流）A銀行（發(fā)起人）信貸資產(chǎn)信貸資產(chǎn)發(fā)行分級產(chǎn)品融資B信托（結(jié)構(gòu)化主體）因發(fā)起人提供管理服務(wù)，向發(fā)起人支付服務(wù)費資產(chǎn)支持證券投資者募集資金設(shè)立轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)信托公司次級優(yōu)先級支

4、付轉(zhuǎn)讓對價支付投資收益適用范圍適用主體適用主體適用情況適用情況子公司適用。（同時提供合并財務(wù)報表和母公司個別財務(wù)報表的情況）合營安排（包括共同經(jīng)營和合營企業(yè)）聯(lián)營企業(yè)適用。（采用FV計量的情況）未納入合并財務(wù)報表范圍的結(jié)構(gòu)化主體適用。合營安排合營安排參與方參與方（非合營方）（非合營方）是是否否CAS41CAS41CAS41CAS41CAS37CAS37合營安排合營安排合營方合營方是否具有是否具有重大影響重大影響是否結(jié)構(gòu)是否結(jié)構(gòu)化主體化主體是是否否CAS41CAS41在其他主體中權(quán)益的披露準(zhǔn)則的主要內(nèi)容第二章 重大判斷和假設(shè)的披露基本要求主要情形投資性主體重大判斷和假設(shè)的披露企業(yè)會計準(zhǔn)則第30號

5、財務(wù)報表列報要求披露企業(yè)在運用會計政策過程中所做的重大判斷及依據(jù)披露在確定是否控制、共同控制或重大影響其他主體時的重大判斷和假設(shè)，以及對該判斷和假設(shè)進行的變更重大判斷和假設(shè)的披露包括但不限于：持有其他主體半數(shù)或以下的表決權(quán)但仍控制該主體，持有其他主體半數(shù)以上的表決權(quán)但并不控制該主體持有其他主體20%以下的表決權(quán)但對該主體具有重大影響，持有其他主體20%或以上的表決權(quán)但對該主體不具有重大影響企業(yè)通過單獨主體達成合營安排的，確定該合營安排是共同經(jīng)營還是合營企業(yè)確定企業(yè)是代理人還是委托人重大判斷和假設(shè)的披露舉例A企業(yè)集團持有Y公司17%的股份，但A集團認(rèn)為其能夠?qū)公司實施重大影響。A集團在其2X1

6、4年報的合并財務(wù)報表附注中做出如下披露： 本集團持有Y公司17%的股權(quán)，對Y公司的表決權(quán)比例亦為17%。雖然該比例低于20%，但由于本集團在Y公司董事會中派有代表并參與對Y公司財務(wù)和經(jīng)營政策的決策，所以本集團能夠?qū)公司施加重大影響。本例中，在“對聯(lián)營企業(yè)的投資”這項附注中披露投資性主體企業(yè)被確定為投資性主體的判斷。包括企業(yè)不具備投資性主體特征但仍被確定為投資性主體的原因。由非投資性主體轉(zhuǎn)變?yōu)橥顿Y性主體，披露該變化、原因及其財務(wù)影響。由投資性主體轉(zhuǎn)變?yōu)榉峭顿Y性主體，披露該變化及其原因。在其他主體中權(quán)益的披露準(zhǔn)則的主要內(nèi)容第三章 在子公司中權(quán)益的披露基礎(chǔ)信息（主要財務(wù)信息）重大限制的披露在合并結(jié)

7、構(gòu)化主體中權(quán)益的風(fēng)險企業(yè)在子公司所有者權(quán)益份額變化投資性主體（基礎(chǔ)信息、風(fēng)險信息）子公司名稱子公司名稱注冊地注冊地主要經(jīng)營地主要經(jīng)營地業(yè)務(wù)性質(zhì)業(yè)務(wù)性質(zhì)持股比例持股比例企業(yè)集團構(gòu)成情況（舉例）子公司子公司名稱名稱少數(shù)股東的持股少數(shù)股東的持股比例比例當(dāng)期歸屬于少數(shù)股東當(dāng)期歸屬于少數(shù)股東的損益的損益當(dāng)期向少數(shù)股東支當(dāng)期向少數(shù)股東支付的股利付的股利期末累計少數(shù)股東期末累計少數(shù)股東權(quán)益權(quán)益重要的非全資子公司的基礎(chǔ)信息（舉例）2X152X15年年2X142X14年年A公司B公司A公司B公司流動資產(chǎn)非流動資產(chǎn)資產(chǎn)合計資產(chǎn)合計流動負債非流動負債負債合計負債合計營業(yè)收入凈利潤綜合收益總額經(jīng)營活動現(xiàn)金流量重要的非

8、全資子公司的主要財務(wù)信息（舉例）重大限制的披露使用企業(yè)集團資產(chǎn)和清償企業(yè)集團債務(wù)存在重大限制：限制的內(nèi)容:轉(zhuǎn)移現(xiàn)金或其他資產(chǎn),發(fā)放股利或進行利潤分配,發(fā)放或收回貸款或墊款等子公司少數(shù)股東保護性權(quán)利的性質(zhì)和程度:該保護性權(quán)利對企業(yè)使用企業(yè)集團資產(chǎn)或清償企業(yè)集團負債的能力存在重大限制限制涉及的資產(chǎn)和負債在合并財務(wù)報表的金額在合并結(jié)構(gòu)化主體中權(quán)益的風(fēng)險 有合同約定： 提供財務(wù)支持的合同條款（包括可能使企業(yè)承擔(dān)損失的事項或情況） 沒有合同約定： 提供支持（財務(wù)支持、其他支持、幫助該結(jié)構(gòu)化主體獲得財務(wù)支持）的類型、金額和原因 導(dǎo)致企業(yè)控制結(jié)構(gòu)化主體：決定提供支持的相關(guān)因素 提供支持的意圖 財務(wù)支持、其他

9、支持、幫助該結(jié)構(gòu)化主體獲得財務(wù)支持企業(yè)在子公司所有者權(quán)益份額變化 未導(dǎo)致喪失對子公司控制： 在子公司所有者權(quán)益份額的變化對本企業(yè)所有者權(quán)益的影響 例： P公司214年1月2日處置部分對S公司的投資但未喪失對S公司的控制權(quán)，取得的對價為2600萬元，該交易導(dǎo)致出售投資當(dāng)日的少數(shù)股東權(quán)益增加2400萬元，資本公積增加200萬元。 導(dǎo)致喪失對子公司控制： 由于喪失控制權(quán)產(chǎn)生的相關(guān)利得或損失 剩余股權(quán)在喪失控制權(quán)日按公允價值重新計量產(chǎn)生的利得或損失例： P公司214年1月2日處置部分對S公司的投資，喪失對S公司的控制權(quán)，收益為720萬元，列示在“投資收益”項目。剩余股權(quán)在喪失控制權(quán)日按照公允價值計量的

10、利得為200萬元。投資性主體基礎(chǔ)信息：子公司的名稱、主要經(jīng)營地及注冊地、企業(yè)對子公司的持股比例/表決權(quán)比例相關(guān)風(fēng)險信息： 向企業(yè)轉(zhuǎn)移資金的能力存在重大限制的性質(zhì)和程度 向子公司提供支持的承諾或意圖，以及當(dāng)期提供的支持的類型、金額和原因 企業(yè)或其子公司向受企業(yè)控制的結(jié)構(gòu)化主體提供支持母公司（投資性主體）子公司（投資性主體）子公司的未合并下屬子公司披露在其他主體中權(quán)益的披露準(zhǔn)則的主要內(nèi)容第四章 在合營安排或聯(lián)營企業(yè)中權(quán)益的披露基礎(chǔ)信息（主要財務(wù)信息）在單個合營企業(yè)或聯(lián)營企業(yè)中的權(quán)益不重要相關(guān)風(fēng)險信息重要的合營安排或聯(lián)營企業(yè)：基礎(chǔ)信息（舉例）企業(yè)企業(yè)名稱名稱注冊地注冊地主要主要經(jīng)營地經(jīng)營地持股比例持

11、股比例業(yè)務(wù)性質(zhì)業(yè)務(wù)性質(zhì)對企業(yè)活動是否對企業(yè)活動是否具有戰(zhàn)略性具有戰(zhàn)略性重要的合營企業(yè)：主要財務(wù)信息舉例（投資性主體豁免） 2X15年度 2X152X15年年2X142X14年年A企業(yè)B企業(yè)A企業(yè)B企業(yè)流動資產(chǎn) 其中：現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物非流動資產(chǎn)資產(chǎn)合計資產(chǎn)合計流動負債非流動負債負債合計負債合計凈資產(chǎn)凈資產(chǎn)按持股比例計算的凈資產(chǎn)份額取得投資時形成的商譽包括抵銷未實現(xiàn)內(nèi)部交易在內(nèi)的其他調(diào)整事項對合營企業(yè)權(quán)益投資的賬面余額對合營企業(yè)權(quán)益投資的賬面余額期末減值準(zhǔn)備期末減值準(zhǔn)備對合營企業(yè)權(quán)益投資的賬面價值對合營企業(yè)權(quán)益投資的賬面價值存在公開報價的權(quán)益投資的公允價值存在公開報價的權(quán)益投資的公允價值重要的合營

12、企業(yè)：主要財務(wù)信息舉例（投資性主體豁免） 2X15年度 2X152X15年年2X142X14年年A企業(yè) B企業(yè)A企業(yè) B企業(yè)營業(yè)收入財務(wù)費用所得稅費用凈利潤凈利潤 其中：終止經(jīng)營的凈利潤其他綜合收益其他綜合收益綜合收益總額綜合收益總額企業(yè)本期收到的來自合營企業(yè)的股利企業(yè)本期收到的來自合營企業(yè)的股利重要的聯(lián)營企業(yè)：主要財務(wù)信息舉例（投資性主體豁免） 2X15年度 2X152X15年年2X142X14年年A企業(yè)B企業(yè)A企業(yè)B企業(yè)流動資產(chǎn)非流動資產(chǎn)資產(chǎn)合計資產(chǎn)合計流動負債非流動負債負債合計負債合計凈資產(chǎn)凈資產(chǎn)按持股比例計算的凈資產(chǎn)份額取得投資時形成的商譽包括抵銷未實現(xiàn)內(nèi)部交易在內(nèi)的其他調(diào)整事項對聯(lián)營

13、企業(yè)權(quán)益投資的賬面余額對聯(lián)營企業(yè)權(quán)益投資的賬面余額期末減值準(zhǔn)備期末減值準(zhǔn)備對聯(lián)營企業(yè)權(quán)益投資的賬面價值對聯(lián)營企業(yè)權(quán)益投資的賬面價值存在公開報價的權(quán)益投資的公允價值存在公開報價的權(quán)益投資的公允價值重要的聯(lián)營企業(yè)：主要財務(wù)信息舉例（投資性主體豁免） 2X15年度 2X152X15年年2X142X14年年A企業(yè) B企業(yè)A企業(yè) B企業(yè)營業(yè)收入凈利潤凈利潤 其中：終止經(jīng)營的凈利潤其他綜合收益其他綜合收益綜合收益總額綜合收益總額企業(yè)本期收到的來自聯(lián)營企業(yè)的股利企業(yè)本期收到的來自聯(lián)營企業(yè)的股利在單個合營企業(yè)或聯(lián)營企業(yè)中的權(quán)益不重要的：匯總財務(wù)信息舉例（投資性主體豁免） 2X15年 2X15年2X14年合營企

14、業(yè)：合營企業(yè)：投資賬面價值合計投資賬面價值合計下列各項按持股比例計算的合計數(shù)下列各項按持股比例計算的合計數(shù)凈利潤 其中：終止經(jīng)營的凈利潤其他綜合收益綜合收益總額聯(lián)營企業(yè)：聯(lián)營企業(yè)：投資賬面價值合計投資賬面價值合計下列各項按持股比例計算的合計數(shù)下列各項按持股比例計算的合計數(shù)凈利潤 其中：終止經(jīng)營的凈利潤其他綜合收益綜合收益總額與企業(yè)在合營企業(yè)和聯(lián)營企業(yè)中權(quán)益相關(guān)的風(fēng)險信息對轉(zhuǎn)移資金能力的重大限制的性質(zhì)和程度超額虧損：未確認(rèn)的合營企業(yè)或聯(lián)營企業(yè)損失份額，當(dāng)期數(shù)/累積數(shù)與對合營企業(yè)投資相關(guān)的未確認(rèn)承諾或有負債在其他主體中權(quán)益的披露準(zhǔn)則的主要內(nèi)容第五章 在未納入合并財務(wù)報表范圍的結(jié)構(gòu)化主體中權(quán)益的披露

15、基礎(chǔ)信息相關(guān)風(fēng)險信息未納入合并財務(wù)報表范圍的結(jié)構(gòu)化主體：基礎(chǔ)信息披露非合并結(jié)構(gòu)化主體的性質(zhì)、目的、規(guī)模、活動及融資方式例：2X15年12月31日，與A企業(yè)集團相關(guān)聯(lián)、但未納入A集團合并財務(wù)報表范圍的結(jié)構(gòu)化主體主要從事信貸資產(chǎn)證券化業(yè)務(wù)，從A集團成員企業(yè)購買信貸資產(chǎn)，同時在資本市場發(fā)行資產(chǎn)支持證券（分級產(chǎn)品）融資。這些結(jié)構(gòu)化主體2X15年12月31日的資產(chǎn)支持證券規(guī)模為5億元，2X14年12月31日的資產(chǎn)支持證券規(guī)模為4.8億元。在財務(wù)報表中確認(rèn)的與該權(quán)益相關(guān)的資產(chǎn)和負債的賬面價值、其在資產(chǎn)負債表中的列報項目該權(quán)益的最大損失敞口及其確定方法（不能量化的，披露這一事實及其原因）上述兩項的比較未納入

16、合并財務(wù)報表范圍的結(jié)構(gòu)化主體：風(fēng)險信息未納入合并財務(wù)報表范圍的結(jié)構(gòu)化主體：風(fēng)險信息舉例與企業(yè)在非合并結(jié)構(gòu)化主體中權(quán)益相關(guān)的資產(chǎn)負債賬面價值及最大損失敞口與企業(yè)在非合并結(jié)構(gòu)化主體中權(quán)益相關(guān)的資產(chǎn)負債賬面價值及最大損失敞口 2X15年12月31日 賬面價值最大損失敞口賬面價值最大損失敞口2X15年2X15年2X14年2X14年次級債券200200220220信用違約互換（負債）（100）（1600）（90）（1500）應(yīng)收融資租賃款120120150150財務(wù)擔(dān)保（3000）（3600）未納入合并財務(wù)報表范圍的結(jié)構(gòu)化主體：風(fēng)險信息舉例次級債券列示在企業(yè)財務(wù)報表的“持有至到期投資”項目中。最大損失敞口為次級債券在資產(chǎn)負債表日的賬面價值（攤余成本）。信用違約互換列示在企業(yè)財務(wù)報表的“衍生金融負債”項目中。最大損失敞口為相關(guān)貸款全部違約情況下企業(yè)需要償付的本金和利息之和。應(yīng)收融資租賃款列示在企業(yè)財務(wù)報表的“貸款”項目中。最大損失敞口為應(yīng)收融資租賃款在資產(chǎn)負債表日的賬面價值。財務(wù)擔(dān)保因其發(fā)生的可能性很小，所以未在企業(yè)財務(wù)報表中確認(rèn)。最大損失敞口為相關(guān)金融工具的名義金額。企業(yè)不持有權(quán)益但是是發(fā)起人的情況企業(yè)作為該結(jié)構(gòu)化主體發(fā)起人的認(rèn)定依據(jù)，即如何判斷企業(yè)是該結(jié)構(gòu)化主體的發(fā)起人分類披露企業(yè)當(dāng)期從該結(jié)構(gòu)化主體