Z紡織有限公司納稅評(píng)估案例

1、Z 紡織有限公司納稅評(píng)估案例 、內(nèi)容提要 Z 紡織有限公司屬于中型紡織企業(yè)， 是自營(yíng)出口的生產(chǎn)企業(yè)，適用 “免、抵、 退、稅 ”辦法申請(qǐng)出口退稅。 2004 年至 2006年4月，Z紡織有限公司累計(jì)向國(guó)稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理出口退稅 1054萬(wàn)元，2006 年6月 16日被*市*區(qū)國(guó)稅局列為重點(diǎn)評(píng)估對(duì)象。成立評(píng)估小組，組員包括負(fù)責(zé)該 企業(yè)免抵退稅工作的人員和稅源管理科的稅收管理員、區(qū)局稅政科科長(zhǎng)、稅源管理 科科長(zhǎng)等。評(píng)估小組以產(chǎn)能分析為中心、以紡織產(chǎn)品品種結(jié)構(gòu)和生產(chǎn)工藝特點(diǎn)分析 為切入點(diǎn)、依托評(píng)估指標(biāo)和產(chǎn)能測(cè)算展開(kāi)分析評(píng)估。至 7月 17 日，歷時(shí)一個(gè)月的評(píng) 估處理終結(jié)， Z 紡織有限公司補(bǔ)繳增值稅

2、579 萬(wàn)元。 、案例介紹 一）分析選案 1 、選案背景 生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)出口使用 “免、抵、退稅 ”辦法，是我國(guó)為推進(jìn)企業(yè)產(chǎn)品出口、提高 退稅效率、減輕生產(chǎn)企業(yè)負(fù)擔(dān)而推行的一種新型退稅管理方式，具有退稅效率高、 企業(yè)資金負(fù)擔(dān)小、申報(bào)退稅一體化等優(yōu)點(diǎn)。該辦法推行以來(lái)對(duì)鼓勵(lì)生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)出 口取得了較好的促進(jìn)作用，但是，從這幾年的執(zhí)行情況上看，由于 “免、抵、退稅 ” 的便利性，使得一些企業(yè)將外購(gòu)產(chǎn)品作為自產(chǎn)產(chǎn)品出口并申報(bào)退稅。該公司從 2004 年 6月開(kāi)始發(fā)生出口業(yè)務(wù)，按照出口退稅審核軟件統(tǒng)計(jì)，該企業(yè)出口情況是： 2004 年6月-12 月出口銷(xiāo)售 3110 萬(wàn)元人民幣（以下均為人民幣），出口數(shù)量

3、 284萬(wàn)米： 其中6月 2058 萬(wàn)元、7-10 月銷(xiāo)售為 0、11 月 436 萬(wàn)元、12月 616萬(wàn)元；2005 年 合計(jì)出口銷(xiāo)售 5242 萬(wàn)元，出口數(shù)量 477 萬(wàn)米：其中1 月 1289萬(wàn)元、2月 800 萬(wàn)元、 3月 1958 萬(wàn)元、4月 1031 萬(wàn)元、5月 43.9萬(wàn)元、6月-8月為 0、9月 130萬(wàn)元、 10-12 月銷(xiāo)售 0；2006 年1-4月出口銷(xiāo)售 5367 萬(wàn)元，出口數(shù)量 480萬(wàn)米：1 月出口 1527 萬(wàn)元、2月 599 萬(wàn)元、3月 2638萬(wàn)元；4月 604 萬(wàn)元。2004年 6月-2006 年 4月共出口銷(xiāo)售數(shù)量 1241 萬(wàn)米，出口銷(xiāo)售收入 13720

4、 萬(wàn)元，并據(jù)此辦理出口退稅 1045 萬(wàn)元。從申報(bào)情況和日常管理中反映出來(lái)的情況看，該公司存在重大疑點(diǎn)。 2、對(duì)象篩選 主要運(yùn)用行業(yè)對(duì)比法進(jìn)行分析，進(jìn)一步確定評(píng)估對(duì)象。 （ 1 ）該企業(yè)實(shí)際生產(chǎn)的產(chǎn)品品名與出口報(bào)關(guān)的產(chǎn)品名稱(chēng)不一致，比如工廠(chǎng)實(shí)際 生產(chǎn)彈力卡其、燈芯絨、府綢、滌棉布、帆布、彈力斜紋布等，出口為化纖梭織布、 染色布、滌棉針織布、滌綸針織布等。而由于紡織設(shè)備和紡織工藝的特殊性，不同 的紡織設(shè)備所適用的紡織原料和生產(chǎn)的紡織品是完全不同的，且設(shè)備之間不存在替 代性。由于該公司的生產(chǎn)設(shè)備僅有劍桿織機(jī)，這種設(shè)備主要是用于織造各種棉制或 混紡的梭織布，無(wú)法生產(chǎn)針織布，因此，顯然該公司出口的部分

5、產(chǎn)品不是自產(chǎn)。 （2）該企業(yè)幾年來(lái)的出口數(shù)量的增長(zhǎng)速度異常。（見(jiàn)下表，單位：元） 時(shí)間 銷(xiāo)售收入 免抵退銷(xiāo)售收入 廠(chǎng)內(nèi)銷(xiāo) 直接人工支出 2003 年 16752.36 0 16752.36 43401.00 2004 年 51 6650008.73 3633933.50 2005 年 9614361.99 3826880.97 2006 年 1-4 月 4312766.14 1243468.83 合計(jì) 從表中可以看出該企業(yè)的出口增長(zhǎng)幾乎是每年翻一番，而從企業(yè)人力資源投入并 沒(méi)有太大的變化，這顯然不符合紡織工業(yè)生產(chǎn)的基本常理。 （3） 從企業(yè)的賬面看，車(chē)間每月生產(chǎn)多少成品就銷(xiāo)售多少，有時(shí)兩千萬(wàn)銷(xiāo)

6、售收 入，有時(shí)幾百萬(wàn)，有時(shí)為0，顯示企業(yè)月度銷(xiāo)售極其不均衡，與該公司的每月耗電量 不吻合。 （4） 資金流向分析。資金往來(lái)看，該公司與其關(guān)聯(lián)公司存在著大量的相互拆借 和相互買(mǎi)賣(mài)的現(xiàn)象，且其出口商也是公司的股東。同時(shí)在資金運(yùn)用中大量采用銀行 承兌匯票，資金的運(yùn)作令人可疑（具體流轉(zhuǎn)見(jiàn)下圖）。 鑒于以上情況，經(jīng)*區(qū)國(guó)稅局領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)，將該企業(yè)確立為評(píng)估對(duì)象。 3、 案頭分析基礎(chǔ) 該紡織企業(yè)于2000年6月成立。主要經(jīng)營(yíng)范圍：紡織和織布加工。公司原注冊(cè) 資本500萬(wàn)美元，2004年4月26日營(yíng)業(yè)執(zhí)照變更，將注冊(cè)資本增加到800萬(wàn)美元, 截至2004年11月5日公司實(shí)際到位貨幣資金為 690萬(wàn)美元。 評(píng)估小

7、組利用平時(shí)出口退稅審核數(shù)據(jù)、征管資料數(shù)據(jù)、金稅工程數(shù)據(jù)以及評(píng)估需 要補(bǔ)充而收集的資料，根據(jù)紡織企業(yè)的生產(chǎn)特點(diǎn)測(cè)算該公司的最高可能產(chǎn)量，從而 推測(cè)出該企業(yè)的實(shí)際生產(chǎn)能力，鎖定企業(yè)申報(bào)出口退稅中可能存在的問(wèn)題和下一步 約談舉證的重點(diǎn)。 4、 指標(biāo)選擇與分析 由于紡織行業(yè)的設(shè)備使用時(shí)其功率是基本恒定的，而且在技術(shù)條件基本不變的前 提下，單位時(shí)間內(nèi)的生產(chǎn)效率也是基本一致的。因此，評(píng)估小組決定以生產(chǎn)設(shè)備的 功率指標(biāo)和效率指標(biāo)為核心， 測(cè)算該公司的實(shí)際產(chǎn)量。 于是評(píng)估小組根據(jù)管理人員 掌握的企業(yè) 2006 年1-3月詳細(xì)的生產(chǎn)日?qǐng)?bào)表， 結(jié)合企業(yè)每月電費(fèi)耗用情況， 對(duì)該公 司的實(shí)際生產(chǎn)情況進(jìn)行測(cè)算，經(jīng)測(cè)算，

8、該公司 2003 年 12 月至 2006 年 5 月的實(shí)際 生產(chǎn)量約為 277 萬(wàn)至 306 萬(wàn)米（詳見(jiàn)下表）。 Z 紡織有限公司電費(fèi)測(cè)算實(shí)際生產(chǎn)量明細(xì)表 時(shí)間 200312 耗電 數(shù)量 金額（含稅） （千瓦時(shí)） 生產(chǎn)量（米） 生產(chǎn)量（米）扣除其他企業(yè) 備注 耗電推算 29015.01 用電 32632.25 17456 14930.24 200401 12950 11169.77 21525.23 24208.73 耗電推算 200402 23120 16935.85 38429.60 43220.53 耗電推算 200403 12889 9807.4 21423.84 24094.70

9、耗電推算 200404 39749 40722.97 66069.99 74306.78 耗電推算 200405 35483 30000 58979.13 66331.92 耗電推算 200406 17200 65858.01 28589.50 32153.68 耗電推算 200407 22800 48822.23 37897.70 42622.32 耗電推算 200408 36800 58088.72 61168.22 68793.92 耗電推算 200409 48000 64153.57 79784.64 89731.20 耗電推算 200410 76800 74107.13 127655

10、.42 143569.92 耗電推算 200411 82000 75192.88 136298.76 153290.80 耗電推算 200412 103600 107079.25 172201.85 193669.84 耗電推算 200501 96400 117358.87 160234.15 180210.16 耗電推算 200502 65200 104729.05 108374.14 121884.88 耗電推算 200503 134000 222732.12 250499.60 耗電推算 200504 119200 198131.86 222832.48 耗電推算 200505 7360

11、0 122336.448 137587.84 耗電推算 200506 64400 107044.392 120389.36 耗電推算 200507 62000 103055.16 115902.80 耗電推算 200508 75600 125660.808 141326.64 耗電推算 200509 54400 90422.592 101695.36 耗電推算 200510 45600 161950.72 75795.408 85244.64 耗電推算 200511 50800 84438.74 94965.52 耗電推算 200512 54000 91964.87 89757.72 1009

12、47.60 耗電推算 200601 22000 74034.66 44627.10 44627.10 取自企業(yè)生產(chǎn)記 200602 40400 58309.84 72264.40 72264.40 錄 取自企業(yè)生產(chǎn)記 200603 52000 73264.90 73264.90 錄 取自企業(yè)生產(chǎn)記 200604 116957.90 116957.90 錄 取自企業(yè)生產(chǎn)記 200605 99318.80 99318.80 錄 取自企業(yè)生產(chǎn)記 錄 合計(jì) 2773455.54 3068546.56 5、發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn) （1）、該公司申報(bào)的自營(yíng)出口銷(xiāo)售額與公司實(shí)際生產(chǎn)能力嚴(yán)重不符，存在虛報(bào) 自產(chǎn)產(chǎn)品產(chǎn)量的可

13、能。根據(jù)評(píng)估人員的測(cè)算該公司 2003 年 12 月至 2006 年 5 月的 實(shí)際生產(chǎn)量約為 277 萬(wàn)至 306 萬(wàn)米，而企業(yè)以自產(chǎn)方式向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)的出口產(chǎn)品 數(shù)量為 1241 萬(wàn)米，兩者相差甚巨。 （2 ）、該公司存在虛增固定資產(chǎn)，多提折舊的可能。截至 2006 年 5 月，該公司 賬面體現(xiàn)公司有劍桿織機(jī) 332 臺(tái)，價(jià)值 1376 萬(wàn)元，高速織機(jī)儲(chǔ)緯器 346 臺(tái)，價(jià)值 1091 萬(wàn)元，上述兩類(lèi)固定資產(chǎn)企業(yè)年計(jì)提折舊 226.32 萬(wàn)元，從上述的產(chǎn)量推算中 可以進(jìn)一步分析出，以企業(yè)的實(shí)際產(chǎn)能看，企業(yè)并不需要這么多的設(shè)備，如果企業(yè) 賬面數(shù)字屬實(shí)的話(huà)，將造成大量的資產(chǎn)閑置。 （3）、存在

14、虛開(kāi)加工費(fèi)發(fā)票的可能。 2005 年 1 月27 日，該公司開(kāi)具 12 份增值 稅專(zhuān)用發(fā)票，共計(jì)金額 934772.05 ，稅額 158911.22 。上述發(fā)票注明的勞務(wù)是針織 布加工費(fèi)。由于該公司沒(méi)有生產(chǎn)針織布的相關(guān)設(shè)備，不可能為他人加工針織布，因 此上述的發(fā)票明顯涉嫌虛開(kāi)。 二）約談舉證 *區(qū)國(guó)稅局向企業(yè)發(fā)出了納稅評(píng)估約談?wù)f明建議書(shū)，指出異常涉稅指標(biāo)，并 列出要核實(shí)情況的明細(xì)清單，要求企業(yè)對(duì)評(píng)估初步確認(rèn)的問(wèn)題進(jìn)行自查，并作出合 理的解釋。區(qū)局評(píng)估小組于 2006 年 6月 20 日開(kāi)始與企業(yè)負(fù)責(zé)人、 生產(chǎn)廠(chǎng)長(zhǎng)、會(huì)計(jì)、 及辦稅人員進(jìn)行了當(dāng)面約談。約談圍繞案頭分析異常點(diǎn)逐一展開(kāi)： 異常點(diǎn)一 :

15、企業(yè)的實(shí)際生產(chǎn)能力與企業(yè)出口銷(xiāo)售的數(shù)量嚴(yán)重不符 對(duì)于上述的問(wèn)題，該公司法人稱(chēng)： 1、區(qū)局評(píng)估人員所采用的生產(chǎn)日?qǐng)?bào)表，系該 公司部分新產(chǎn)品的生產(chǎn)記錄而非全部的生產(chǎn)記錄，因此，區(qū)局根據(jù)耗電量測(cè)算產(chǎn)量 的方法不全面。 2、該公司的出口產(chǎn)品大部分是自產(chǎn)， 僅有小部分特定品種委托加工， 同時(shí)提供了兩份加工合同和部分加工企業(yè)名單。 異常點(diǎn)二 :企業(yè)虛增固定資產(chǎn)，多提折舊 對(duì)于上述問(wèn)題企業(yè)負(fù)責(zé)人解釋為部分設(shè)備尚未到位，但發(fā)票已經(jīng)開(kāi)具為理由，因 此先在賬上反映，由于企業(yè)財(cái)務(wù)人員不熟悉情況，將該部分未到位的設(shè)備也計(jì)提折 舊。 異常點(diǎn)三：存在虛開(kāi)加工費(fèi)發(fā)票的可能。 對(duì)于上述問(wèn)題，企業(yè)負(fù)責(zé)人解釋為可能是開(kāi)票時(shí)，開(kāi)票

16、人員填寫(xiě)失誤造成的。 （三）進(jìn)一步核查 為了確實(shí)了解和掌握該公司的實(shí)際生產(chǎn)能力，檢查人員采取了以下措施進(jìn)一步展 開(kāi)調(diào)查： （1）、通過(guò)調(diào)查、了解其同類(lèi)型的企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況，確定該公司的實(shí)際生 產(chǎn)能力。區(qū)局通過(guò)兄弟單位了解到，某紡織工業(yè)有限公司（以下簡(jiǎn)稱(chēng) A公司）使用 的紡織設(shè)備的型號(hào)和該公司一致，均為 GA747- U型。為此，派人到 A公司實(shí)地了 解這種類(lèi)型設(shè)備的生產(chǎn)能力，作為確定該公司實(shí)際生產(chǎn)能力的參照依據(jù)。由于 A公 司系原國(guó)有企業(yè)廈門(mén)紡織廠(chǎng)改制而成，其生產(chǎn)歷史悠久，生產(chǎn)技術(shù)較為成熟，生產(chǎn) 組織管理完善、嚴(yán)密，因此其提供的數(shù)據(jù)具有較強(qiáng)的可信度和指標(biāo)意義（具體指標(biāo) 數(shù)據(jù)見(jiàn)下表）。 GA7

17、47- H型箭桿織機(jī)相關(guān)性能指標(biāo) 1 項(xiàng)目 數(shù)據(jù) 備注 1、工作效率 90% 100% 連續(xù)生產(chǎn)的可能性 2、功率 1.2千瓦時(shí)/小時(shí) 織機(jī)的單位耗電量 3、24小時(shí)全班產(chǎn)出量 100米以下 密度越高的布單位產(chǎn)量 越少 根據(jù)A公司提供的相關(guān)數(shù)據(jù)，測(cè)算出該公司的最高可能的產(chǎn)量為： 2004年 1285338.24 米；2005 年 2175742.31 米；2006 年 1 至 5 月 554143.48 米，合計(jì) 4015224.04米（具體計(jì)算見(jiàn)下表）。 Z紡織有限公司最大可能產(chǎn)量測(cè)算表 日期 總耗用電量 （度） （機(jī)）用織機(jī)使用時(shí)間 產(chǎn)量（米） 200312 17456 12219.2 4

18、2426.27 200401 12950 9065 31474.58 200402 23120 16184 56192.45 200403 12889 9022.3 31326.32 1285346.47 20052 96400 67480 234297.25 200502 200503 200504 200505 200506 200507 200508 200509 200510 65200 -34000 119200 7360 45640 93800 83440 51520 45080 43400 52920 38080 31920 2005 二 50800 35560 200512 5

19、4000 37800 158466.2 325682.9k 289711.96 178882.55 k56522.23 k506891_k 183743.49 132217.54 110829.4 123467.85 131245.35 上述的測(cè)算結(jié)果印證了區(qū)局評(píng)估人員采用的生產(chǎn)日?qǐng)?bào)表是該公司完整的生產(chǎn)記 錄， 而非部分記錄，也就是說(shuō)評(píng)估人員用該公司 2006 年 1-3 月的實(shí)際產(chǎn)量測(cè)算 2003 年 12 月至 2006 年 4 月的產(chǎn)量的方法是合理的。 （2）、根據(jù)該公司法人代表提供的資料，到 *市實(shí)地調(diào)查委托加工的說(shuō)法是否屬 實(shí)。通過(guò)實(shí)地調(diào)查區(qū)局評(píng)估人員發(fā)現(xiàn)，該公司所提供 L 織造有限

20、公司在當(dāng)?shù)氐亩悇?wù) 機(jī)關(guān)沒(méi)有找到相應(yīng)的登記記錄。 而且通過(guò)調(diào)查了解到 *市的紡織企業(yè)使用的機(jī)器絕大 部分是噴水織機(jī)或更高級(jí)的噴氣織機(jī)（該機(jī)型用于織高檔服裝面料而非化纖布）， 噴水織機(jī)使用的原料是滌綸長(zhǎng)絲而非滌棉紗或滌綸短纖。由于該公司僅在 2004 年 11月和 2005 年1月有滌綸長(zhǎng)絲的采購(gòu)記錄和進(jìn)項(xiàng)發(fā)票，且合計(jì)數(shù)量 104.6 噸，金 額為 1269543.6 元（含稅），這個(gè)數(shù)量的滌綸絲大概可以加工 6970 萬(wàn)米的化纖 布（按 150克/ 計(jì)算），加工費(fèi)大約為 49萬(wàn)元（ 0.7 元/米），這和該企業(yè)的實(shí)際出 口額差距太大，這說(shuō)明委托加工的說(shuō)法難以成立，而且從一個(gè)側(cè)面反映了該公司外 購(gòu)

21、產(chǎn)品用于出口的可能性更大。 通過(guò)上述的調(diào)查區(qū)局評(píng)估人員基本認(rèn)定以下事實(shí)： （1）、該企業(yè) 2004 年 1 月 2006 年 4 月內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品數(shù)量為 2827220.38 米，與 該公司的實(shí)際生產(chǎn)數(shù)量基本相符，因此，結(jié)合該公司相關(guān)工作人員的證詞，可以認(rèn) 定該公司生產(chǎn)的產(chǎn)品基本用于內(nèi)銷(xiāo) （ 內(nèi)銷(xiāo)情況統(tǒng)計(jì)表見(jiàn)附表 4） 。 （2）、由于不能提供相關(guān)的加工合同、發(fā)票或購(gòu)買(mǎi)委托加工所用原材料的相關(guān) 票據(jù)，因此可以認(rèn)定該公司出口的化纖梭織布、棉布和滌棉布系通過(guò)外購(gòu)所得而非 委托加工或自產(chǎn)。 （ 3）、由于該公司提供了兩份針織布的加工合同 ,且制作針織布的設(shè)備可使用滌 綸長(zhǎng)絲、滌綸短纖、棉紗等原料（該企業(yè)有

22、購(gòu)進(jìn)這些原料），雖然該公司不能提供 相應(yīng)的加工費(fèi)發(fā)票或支付加工費(fèi)的相關(guān)證據(jù)，但由于不能排除企業(yè)確實(shí)有委托加工 針織布的可能性，因此本著事實(shí)重于形式的原則，可暫認(rèn)定該公司 2004 年 10 月以 后出口的針織布中不超過(guò)93800米的部分、2006年1月以后出口的針織布中109000 米的部分為委托加工產(chǎn)品。 200601 22000 15400 53470.33 200602 40400 28280 5.009743136 98190.97 200603 52000 36400 126384.41 200604 54800 38360 133189.73 200605 58800 41160

23、142911.60 本年小計(jì) 554147.03 合計(jì) 4015249.75 本年小計(jì) 2175756.24 （四）評(píng)估處理 1、以外購(gòu)產(chǎn)品出口申報(bào)免、抵、退、稅”的處理。 （1） 、由于該公司出口的化纖梭織布、滌棉布、棉布非自產(chǎn)產(chǎn)品，且不符合國(guó) 稅函20021170號(hào)文第四條規(guī)定的委托加工視同自產(chǎn)貨物，因此不適用生產(chǎn)企業(yè) 免、抵、退稅管理辦法，應(yīng)視同內(nèi)銷(xiāo)處理。 （2） 、該公司不具備針織布的生產(chǎn)加工能力，其出口的針織布中， 2004年11 月出口的94821米（收入為1285181.16元人民幣）、2006年1月、2月出口的97300 米（收入為1566530.00元人民幣）有提供相應(yīng)的加工

24、合同，可視同自產(chǎn)貨物適用生 產(chǎn)企業(yè)免、抵、退稅管理辦法辦理退稅，其余的同樣不符合國(guó)稅函 20021170號(hào) 文第四條規(guī)定的委托加工視同自產(chǎn)貨物，因此不適用生產(chǎn)企業(yè)免、抵、退稅管理辦 法，應(yīng)視同內(nèi)銷(xiāo)處理。 （3） 、該公司開(kāi)具的934772.05元針織布加工費(fèi)發(fā)票應(yīng)暫時(shí)視為虛開(kāi)，不計(jì)入 銷(xiāo)售收入另案處理。 根據(jù)上述三點(diǎn)意見(jiàn)，該公司2004年1月至2006年4月的增值稅申報(bào)繳納情況 應(yīng)調(diào)整如下： 時(shí)間 原期末留抵 調(diào)整后期末留 抵 應(yīng)辦退稅 實(shí)際辦退稅 應(yīng)收回退稅款 2004 年 4119420.21 2913390.14 167073.55 4043272.01 3876198.46 2005 年 2598478.37 655527.72 0 5927755.63 5927755.63 2006 年 1-4月 1491645.73 0 0 487077.50 487077.50 合計(jì) 167073.55 此外，根據(jù)調(diào)整結(jié)果應(yīng)補(bǔ)該公司 2006年4月增值稅5,797,635.62元，已辦理退 稅的1054萬(wàn)元另案處理。 2、 虛增固定資產(chǎn)，多提折舊的處理。責(zé)令企業(yè)沖回 2004、2005、2006年多提 的折舊額，并相應(yīng)調(diào)整當(dāng)年度應(yīng)納稅所得額。 3、 涉嫌虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票部分。移交稽查部門(mén)做進(jìn)一步的核實(shí)