生產(chǎn)制造過程業(yè)務(wù)會計制設(shè)計實用教案

1、一、生產(chǎn)制造過程業(yè)務(wù)內(nèi)部控制制度的設(shè)計一、生產(chǎn)制造過程業(yè)務(wù)內(nèi)部控制制度的設(shè)計生產(chǎn)制造過程業(yè)務(wù)的開展實質(zhì)上一種從貨幣資金到原材生產(chǎn)制造過程業(yè)務(wù)的開展實質(zhì)上一種從貨幣資金到原材料、生產(chǎn)設(shè)備料、生產(chǎn)設(shè)備(shbi)，再到加工中的在產(chǎn)品，最后形成，再到加工中的在產(chǎn)品，最后形成庫存商品的資金循環(huán)過程。庫存商品的資金循環(huán)過程。為了生產(chǎn)出符合用戶需要的產(chǎn)品，減少商品庫存，降低為了生產(chǎn)出符合用戶需要的產(chǎn)品，減少商品庫存，降低產(chǎn)品生產(chǎn)成本，實現(xiàn)良好的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)成本，實現(xiàn)良好的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，企業(yè)必須建立一套行之有效的生產(chǎn)制造過程業(yè)務(wù)內(nèi)部控制制必須建立一套行之有效的生產(chǎn)制造過程業(yè)務(wù)內(nèi)部控

2、制制度。度。主要包括：建立生產(chǎn)制造計劃控制制度和產(chǎn)品成本核算主要包括：建立生產(chǎn)制造計劃控制制度和產(chǎn)品成本核算控制制度?？刂浦贫?。第1頁/共19頁第一頁，共19頁。（一）、建立生產(chǎn)制造計劃控制制（一）、建立生產(chǎn)制造計劃控制制度度生產(chǎn)制造計劃控制是整個生產(chǎn)制造生產(chǎn)制造計劃控制是整個生產(chǎn)制造過程過程(guchng)業(yè)務(wù)內(nèi)部控制的起業(yè)務(wù)內(nèi)部控制的起點，也是對生產(chǎn)制造過程點，也是對生產(chǎn)制造過程(guchng)進(jìn)行有效控制的重要依進(jìn)行有效控制的重要依據(jù)，它又可以分為確定生產(chǎn)需要和據(jù)，它又可以分為確定生產(chǎn)需要和制定生產(chǎn)制造計劃兩部分。制定生產(chǎn)制造計劃兩部分。第2頁/共19頁第二頁，共19頁。1 1、確定生產(chǎn)

3、需要、確定生產(chǎn)需要對制造企業(yè)而言，確定生產(chǎn)需要是對制造企業(yè)而言，確定生產(chǎn)需要是一種重要的決策行為，決策不當(dāng)一種重要的決策行為，決策不當(dāng)(b (b dn)dn)就會造成生產(chǎn)資源的浪費和企就會造成生產(chǎn)資源的浪費和企業(yè)財務(wù)狀況的惡化，因此它必須由業(yè)財務(wù)狀況的惡化，因此它必須由企業(yè)最高管理當(dāng)局或其授權(quán)的人員企業(yè)最高管理當(dāng)局或其授權(quán)的人員進(jìn)行決策，根據(jù)產(chǎn)品的市場銷售情進(jìn)行決策，根據(jù)產(chǎn)品的市場銷售情況作出科學(xué)的分析和判斷，明確決況作出科學(xué)的分析和判斷，明確決策責(zé)任。策責(zé)任。第3頁/共19頁第三頁，共19頁。2 2、制定生產(chǎn)制造計劃、制定生產(chǎn)制造計劃確定生產(chǎn)需要后就可以制定生產(chǎn)制確定生產(chǎn)需要后就可以制定生產(chǎn)

4、制造計劃。由于生產(chǎn)制造計劃的制定造計劃。由于生產(chǎn)制造計劃的制定約束企業(yè)生產(chǎn)投入的多少，并影響約束企業(yè)生產(chǎn)投入的多少，并影響未來產(chǎn)品的銷售情況，企業(yè)在制定未來產(chǎn)品的銷售情況，企業(yè)在制定生產(chǎn)制造計劃的過程中應(yīng)注意征求生產(chǎn)制造計劃的過程中應(yīng)注意征求各方面的意見，尤其應(yīng)注意與銷售各方面的意見，尤其應(yīng)注意與銷售計劃的協(xié)調(diào)一致。計劃的協(xié)調(diào)一致。在制定的生產(chǎn)制造計劃中，除了標(biāo)在制定的生產(chǎn)制造計劃中，除了標(biāo)明產(chǎn)品投產(chǎn)數(shù)量、生產(chǎn)開始日期、明產(chǎn)品投產(chǎn)數(shù)量、生產(chǎn)開始日期、產(chǎn)品完工日期、質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)以及生產(chǎn)產(chǎn)品完工日期、質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)以及生產(chǎn)單位、車間、等內(nèi)容外，還應(yīng)盡可單位、車間、等內(nèi)容外，還應(yīng)盡可能準(zhǔn)確地估算出產(chǎn)品生產(chǎn)所耗

5、用的能準(zhǔn)確地估算出產(chǎn)品生產(chǎn)所耗用的材料、工時和生產(chǎn)成本，從而材料、工時和生產(chǎn)成本，從而(cng (cng r)r)為生產(chǎn)制造過程的實際成本控制為生產(chǎn)制造過程的實際成本控制提供依據(jù)。提供依據(jù)。第4頁/共19頁第四頁，共19頁。（二）、產(chǎn)品成本核算控制制度（二）、產(chǎn)品成本核算控制制度如何將產(chǎn)品制造過程中發(fā)生的生產(chǎn)耗費正確如何將產(chǎn)品制造過程中發(fā)生的生產(chǎn)耗費正確及時地歸集和分配到各種產(chǎn)品中去，提供產(chǎn)及時地歸集和分配到各種產(chǎn)品中去，提供產(chǎn)品成本核算資料，并監(jiān)督各項生產(chǎn)費用發(fā)生品成本核算資料，并監(jiān)督各項生產(chǎn)費用發(fā)生的合理性，嚴(yán)格控制不應(yīng)該發(fā)生的生產(chǎn)耗費、的合理性，嚴(yán)格控制不應(yīng)該發(fā)生的生產(chǎn)耗費、降低產(chǎn)品成本

6、等，所有這些都必須依靠設(shè)計降低產(chǎn)品成本等，所有這些都必須依靠設(shè)計并執(zhí)行健全并執(zhí)行健全(jin qun)的成本核算制度來實的成本核算制度來實現(xiàn)?，F(xiàn)。產(chǎn)品成本核算控制制度一般由三個方面相互產(chǎn)品成本核算控制制度一般由三個方面相互聯(lián)系的控制制度構(gòu)成。聯(lián)系的控制制度構(gòu)成。第5頁/共19頁第五頁，共19頁。1、成本核算的基礎(chǔ)工作控制制度、成本核算的基礎(chǔ)工作控制制度成本核算的基礎(chǔ)工作控制制度是成本核算控成本核算的基礎(chǔ)工作控制制度是成本核算控制制度的基本條件，是成本核算控制制度有制制度的基本條件，是成本核算控制制度有效運行效運行(ynxng)的重要前提。成本核算的基的重要前提。成本核算的基礎(chǔ)工作控制制度主要如

7、下：礎(chǔ)工作控制制度主要如下：第6頁/共19頁第六頁，共19頁。（1）建立和健全有關(guān)成本核算的原始記錄制度，并建立合理的原始憑證傳遞流）建立和健全有關(guān)成本核算的原始記錄制度，并建立合理的原始憑證傳遞流程。程。企業(yè)中反映材料耗費情況企業(yè)中反映材料耗費情況(qngkung)的原始記錄主要有材料的領(lǐng)料單、退料單、的原始記錄主要有材料的領(lǐng)料單、退料單、月末根據(jù)領(lǐng)料單和退料單匯總編制的材料費用分配表、材料盤點溢缺報告單等，月末根據(jù)領(lǐng)料單和退料單匯總編制的材料費用分配表、材料盤點溢缺報告單等，反映人工耗費情況反映人工耗費情況(qngkung)的原始憑證主要有出勤記錄、產(chǎn)量工時記錄、根的原始憑證主要有出勤記錄

8、、產(chǎn)量工時記錄、根據(jù)出勤記錄和產(chǎn)量工時記錄編制的工資結(jié)算表等。除此以外，輔助生產(chǎn)車間生產(chǎn)據(jù)出勤記錄和產(chǎn)量工時記錄編制的工資結(jié)算表等。除此以外，輔助生產(chǎn)車間生產(chǎn)費用按一定的方法在各受益對象之間的分配表、基本生產(chǎn)車間間接費用按一定的費用按一定的方法在各受益對象之間的分配表、基本生產(chǎn)車間間接費用按一定的方法在各成本計算對象之間的分配表、廢品損失的計算表、產(chǎn)成品和自制半成品方法在各成本計算對象之間的分配表、廢品損失的計算表、產(chǎn)成品和自制半成品的交庫單等也都是重要的反映生產(chǎn)耗費的原始憑證。原始記錄上要正確填寫業(yè)務(wù)的交庫單等也都是重要的反映生產(chǎn)耗費的原始憑證。原始記錄上要正確填寫業(yè)務(wù)內(nèi)容、數(shù)量、單位和金額

9、、經(jīng)辦人員的簽名或蓋章等。原始記錄應(yīng)及時傳遞，不內(nèi)容、數(shù)量、單位和金額、經(jīng)辦人員的簽名或蓋章等。原始記錄應(yīng)及時傳遞，不得積壓。成本會計部門要匯同其他相關(guān)部門制定原始記錄的傳遞程序，以加強企得積壓。成本會計部門要匯同其他相關(guān)部門制定原始記錄的傳遞程序，以加強企業(yè)的內(nèi)部控制。業(yè)的內(nèi)部控制。第7頁/共19頁第七頁，共19頁。（2 2）制定合理的消耗定額，完善定額管理制度。利用定額，可以）制定合理的消耗定額，完善定額管理制度。利用定額，可以查明生產(chǎn)過程中實際消耗量與定額的差異及其原因，明確責(zé)任人員，查明生產(chǎn)過程中實際消耗量與定額的差異及其原因，明確責(zé)任人員，同時定額的制定有利于企業(yè)實行例外管理原則同時

10、定額的制定有利于企業(yè)實行例外管理原則(yunz)(yunz)，對產(chǎn)生重，對產(chǎn)生重大差異的重點管理，能抓住顯著的、突出的問題，解決生產(chǎn)中發(fā)生大差異的重點管理，能抓住顯著的、突出的問題，解決生產(chǎn)中發(fā)生差異的關(guān)鍵問題，從而加強成本的控制，進(jìn)一步降低產(chǎn)品成本。差異的關(guān)鍵問題，從而加強成本的控制，進(jìn)一步降低產(chǎn)品成本。定額既要先進(jìn)，又要切合實際。一般采用平均先進(jìn)的定額，即經(jīng)過定額既要先進(jìn)，又要切合實際。一般采用平均先進(jìn)的定額，即經(jīng)過努力多數(shù)人能達(dá)到，并應(yīng)隨生產(chǎn)技術(shù)水平的提高而定期修訂，如果努力多數(shù)人能達(dá)到，并應(yīng)隨生產(chǎn)技術(shù)水平的提高而定期修訂，如果某種定額與實際的差異經(jīng)常在某種定額與實際的差異經(jīng)常在 5%

11、5%以上，就應(yīng)及時調(diào)整。各種定額以上，就應(yīng)及時調(diào)整。各種定額制定后必須認(rèn)真執(zhí)行。制定后必須認(rèn)真執(zhí)行。第8頁/共19頁第八頁，共19頁。（3 3）制定內(nèi)部結(jié)算價格和內(nèi)部結(jié)算制度）制定內(nèi)部結(jié)算價格和內(nèi)部結(jié)算制度采用內(nèi)部結(jié)算價格在企業(yè)各部門、車間之間相互進(jìn)行結(jié)算，可以明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，采用內(nèi)部結(jié)算價格在企業(yè)各部門、車間之間相互進(jìn)行結(jié)算，可以明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，簡化和減少核算工作，并便于考核廠內(nèi)各單位的成本計劃的完成情況。簡化和減少核算工作，并便于考核廠內(nèi)各單位的成本計劃的完成情況。常以生產(chǎn)制造的標(biāo)準(zhǔn)成本或成本加成的方法或市場價格來確定內(nèi)部結(jié)算價格。常以生產(chǎn)制造的標(biāo)準(zhǔn)成本或成本加成的方法或市場價格來確定內(nèi)部結(jié)算

12、價格。合理的轉(zhuǎn)移價格必須為轉(zhuǎn)出和轉(zhuǎn)入雙方都能接受，必須對轉(zhuǎn)出和轉(zhuǎn)入雙方都有合理的轉(zhuǎn)移價格必須為轉(zhuǎn)出和轉(zhuǎn)入雙方都能接受，必須對轉(zhuǎn)出和轉(zhuǎn)入雙方都有利，必須同時有利于企業(yè)整體。利，必須同時有利于企業(yè)整體。企業(yè)制定的內(nèi)部結(jié)算價格應(yīng)相對企業(yè)制定的內(nèi)部結(jié)算價格應(yīng)相對(xingdu)(xingdu)穩(wěn)定，由企業(yè)統(tǒng)一頒布，各部門、穩(wěn)定，由企業(yè)統(tǒng)一頒布，各部門、車間遵照執(zhí)行。內(nèi)部結(jié)算價格應(yīng)根據(jù)市場的變化和生產(chǎn)技術(shù)的發(fā)展予以修訂。車間遵照執(zhí)行。內(nèi)部結(jié)算價格應(yīng)根據(jù)市場的變化和生產(chǎn)技術(shù)的發(fā)展予以修訂。第9頁/共19頁第九頁，共19頁。2 2、成本責(zé)任控制制度、成本責(zé)任控制制度成本責(zé)任控制制度就是通過設(shè)置成本費用責(zé)任中

13、心，明確該類成本責(zé)任控制制度就是通過設(shè)置成本費用責(zé)任中心，明確該類責(zé)任中心的成本控制目標(biāo)，并將成本控制目標(biāo)作為考核其成本責(zé)任中心的成本控制目標(biāo)，并將成本控制目標(biāo)作為考核其成本責(zé)任或管理業(yè)績完成情況，實施獎懲的一種成本管理制度。責(zé)任或管理業(yè)績完成情況，實施獎懲的一種成本管理制度。成本責(zé)任控制制度所確定的成本控制目標(biāo)要以各成本費用中心成本責(zé)任控制制度所確定的成本控制目標(biāo)要以各成本費用中心的可控成本為依據(jù)。所謂可控成本是指符合下面三個條件的成的可控成本為依據(jù)。所謂可控成本是指符合下面三個條件的成本：本：(1)(1)責(zé)任中心能夠通過一定的方式了解將要發(fā)生的成本。責(zé)任中心能夠通過一定的方式了解將要發(fā)生的

14、成本。(2)(2)責(zé)任中心能夠?qū)Πl(fā)生的成本進(jìn)行計量責(zé)任中心能夠?qū)Πl(fā)生的成本進(jìn)行計量(jling)(jling)。(3)(3)責(zé)任中心能夠通過自己的行為對成本加以調(diào)節(jié)和控制。責(zé)任中心能夠通過自己的行為對成本加以調(diào)節(jié)和控制。第10頁/共19頁第十頁，共19頁。成本的可控與不可控是相對而言的，它與責(zé)任成本的可控與不可控是相對而言的，它與責(zé)任(zrn)中心所處中心所處管理層的高低、管理權(quán)限的大小以及控制范圍的大下有著直接管理層的高低、管理權(quán)限的大小以及控制范圍的大下有著直接的關(guān)系。對于企業(yè)來說，所有的成本都應(yīng)被看作可控成本，而的關(guān)系。對于企業(yè)來說，所有的成本都應(yīng)被看作可控成本，而對于企業(yè)內(nèi)部的各個管理

15、層次和責(zé)任對于企業(yè)內(nèi)部的各個管理層次和責(zé)任(zrn)中心來說，則既有中心來說，則既有其各自的可控成本，又有其各自的不可控成本。其各自的可控成本，又有其各自的不可控成本。企業(yè)在進(jìn)行成本責(zé)任企業(yè)在進(jìn)行成本責(zé)任(zrn)控制制度設(shè)計時，一項核心工作就控制制度設(shè)計時，一項核心工作就是要解決相對于某個責(zé)任是要解決相對于某個責(zé)任(zrn)中心而言其可控成本的數(shù)額，中心而言其可控成本的數(shù)額，并以此為基礎(chǔ)確定控制目標(biāo)和責(zé)任并以此為基礎(chǔ)確定控制目標(biāo)和責(zé)任(zrn)獎懲。獎懲。第11頁/共19頁第十一頁，共19頁。3 3、成本核算方法控制制度、成本核算方法控制制度成本核算方法控制制度主要表現(xiàn)在如何根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)特點

16、成本核算方法控制制度主要表現(xiàn)在如何根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)特點(tdin)(tdin)和管理要求，正確選擇成本核算方法。和管理要求，正確選擇成本核算方法。 企業(yè)生產(chǎn)特點企業(yè)生產(chǎn)特點(tdin)(tdin)對產(chǎn)品成本核算方法的影響，主要表現(xiàn)在成本計算對象對產(chǎn)品成本核算方法的影響，主要表現(xiàn)在成本計算對象的確定、成本計算期的選擇、生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之的確定、成本計算期的選擇、生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間的分配等三個方面。間的分配等三個方面。企業(yè)采用何種成本核算方法計算產(chǎn)品成本，除了考慮生產(chǎn)特點企業(yè)采用何種成本核算方法計算產(chǎn)品成本，除了考慮生產(chǎn)特點(tdin)(tdin)外，還必須結(jié)合企業(yè)成本管理的要求

17、，從而確定出適合外，還必須結(jié)合企業(yè)成本管理的要求，從而確定出適合企業(yè)生產(chǎn)特點企業(yè)生產(chǎn)特點(tdin)(tdin)和管理要求的成本核算方法。企業(yè)成本管和管理要求的成本核算方法。企業(yè)成本管理的要求主要表現(xiàn)在對成本信息的需求方面，需要的成本信息理的要求主要表現(xiàn)在對成本信息的需求方面，需要的成本信息越多、越詳細(xì)、越及時，成本核算對象就應(yīng)越具體，成本計算越多、越詳細(xì)、越及時，成本核算對象就應(yīng)越具體，成本計算期就越短。期就越短。第12頁/共19頁第十二頁，共19頁。例如大量大批的單步驟生產(chǎn)企業(yè)，在成本管理上為了分析和考核每批產(chǎn)品成本例如大量大批的單步驟生產(chǎn)企業(yè)，在成本管理上為了分析和考核每批產(chǎn)品成本的水平

18、，就有必要分批計算產(chǎn)品的成本。的水平，就有必要分批計算產(chǎn)品的成本。在多步驟生產(chǎn)企業(yè)，成本管理上為了加強各生產(chǎn)步驟的成本責(zé)任分析和考核，在多步驟生產(chǎn)企業(yè)，成本管理上為了加強各生產(chǎn)步驟的成本責(zé)任分析和考核，往往不僅要求按照產(chǎn)品品種提供產(chǎn)品成本信息而且還要求按照生產(chǎn)步驟計算產(chǎn)往往不僅要求按照產(chǎn)品品種提供產(chǎn)品成本信息而且還要求按照生產(chǎn)步驟計算產(chǎn)品成本，以便為分析和考核各種產(chǎn)品及其生產(chǎn)步驟的成本計劃完成情況提供資品成本，以便為分析和考核各種產(chǎn)品及其生產(chǎn)步驟的成本計劃完成情況提供資料。料。但是在多步驟生產(chǎn)企業(yè)，如果企業(yè)規(guī)模較小，在成本管理上不要求提供每一生但是在多步驟生產(chǎn)企業(yè)，如果企業(yè)規(guī)模較小，在成本管理

19、上不要求提供每一生產(chǎn)步驟的成本資料，只要求計算每種產(chǎn)品的成本，這時就可以采用品種法計算產(chǎn)步驟的成本資料，只要求計算每種產(chǎn)品的成本，這時就可以采用品種法計算產(chǎn)品成本。而在制造技術(shù)比較產(chǎn)品成本。而在制造技術(shù)比較(bjio)先進(jìn)、產(chǎn)品成本中的制造費用所占比重先進(jìn)、產(chǎn)品成本中的制造費用所占比重較大的企業(yè)，成本管理要求提供與作業(yè)相關(guān)的成本信息，這時就需要采用作業(yè)較大的企業(yè)，成本管理要求提供與作業(yè)相關(guān)的成本信息，這時就需要采用作業(yè)成本核算法進(jìn)行成本計算。成本核算法進(jìn)行成本計算。企業(yè)生產(chǎn)特點和管理要求對產(chǎn)品成本核算方法的影響是多方面，這也決定了每企業(yè)生產(chǎn)特點和管理要求對產(chǎn)品成本核算方法的影響是多方面，這也決

20、定了每一種成本核算方法都有自身的適應(yīng)范圍。一種成本核算方法都有自身的適應(yīng)范圍。第13頁/共19頁第十三頁，共19頁。二、實際成本會計制度和計劃成本會計制度二、實際成本會計制度和計劃成本會計制度成本會計制度是企業(yè)組織和處理產(chǎn)品生產(chǎn)制造過程業(yè)務(wù)的規(guī)成本會計制度是企業(yè)組織和處理產(chǎn)品生產(chǎn)制造過程業(yè)務(wù)的規(guī)范，是生產(chǎn)制造過程業(yè)務(wù)內(nèi)部控制制度和方法的重要體現(xiàn)。范，是生產(chǎn)制造過程業(yè)務(wù)內(nèi)部控制制度和方法的重要體現(xiàn)。企業(yè)通過設(shè)計生產(chǎn)制造過程業(yè)務(wù)內(nèi)部控制制度和核算方法，企業(yè)通過設(shè)計生產(chǎn)制造過程業(yè)務(wù)內(nèi)部控制制度和核算方法，形成形成(xngchng)成本會計制度，為企業(yè)編制財務(wù)會計報告和成本會計制度，為企業(yè)編制財務(wù)會計

21、報告和經(jīng)營決策服務(wù)。經(jīng)營決策服務(wù)。第14頁/共19頁第十四頁，共19頁。（一）實際成本會計制度（一）實際成本會計制度實際成本會計制度是以企業(yè)實際發(fā)生的各項生產(chǎn)費用進(jìn)行成實際成本會計制度是以企業(yè)實際發(fā)生的各項生產(chǎn)費用進(jìn)行成本核算的一種成本會計制度，它強調(diào)在本核算的一種成本會計制度，它強調(diào)在“實際費用實際費用”基礎(chǔ)上基礎(chǔ)上進(jìn)行成本核算與控制。這里的進(jìn)行成本核算與控制。這里的“實際費用實際費用”是指構(gòu)成產(chǎn)品成是指構(gòu)成產(chǎn)品成本的料、工、費的實際消耗數(shù)量，如原材料實際消耗量、生本的料、工、費的實際消耗數(shù)量，如原材料實際消耗量、生產(chǎn)工時實際消耗量等，而在價格方面，如原材料單價、小時產(chǎn)工時實際消耗量等，而在

22、價格方面，如原材料單價、小時工資率、小時費用率等，則既可以采用工資率、小時費用率等，則既可以采用(ciyng)(ciyng)實際價格，實際價格，也可以采用也可以采用(ciyng)(ciyng)計劃價格，但最終必須以價格差異的形計劃價格，但最終必須以價格差異的形式將計劃價格調(diào)整為實際價格，從而滿足這種制度在式將計劃價格調(diào)整為實際價格，從而滿足這種制度在“實際實際費用費用”基礎(chǔ)上進(jìn)行成本核算與控制的要求?；A(chǔ)上進(jìn)行成本核算與控制的要求。第15頁/共19頁第十五頁，共19頁。采用實際成本會計制度，可以有根據(jù)地對產(chǎn)成品和在產(chǎn)品進(jìn)采用實際成本會計制度，可以有根據(jù)地對產(chǎn)成品和在產(chǎn)品進(jìn)行估價，為企業(yè)編制財務(wù)成本報表提供資料。實際成本會計行估價，為企業(yè)編制財務(wù)成本報表提供資料。實際成本會計制度是任何制造企業(yè)都必須