金融資產(chǎn)、權(quán)益法、成本法8種轉(zhuǎn)換的會(huì)計(jì)案例分析匯總

1、金融資產(chǎn)、權(quán)益法、成本法8 種轉(zhuǎn)換的會(huì)計(jì)案例分析匯總首先，要搞清楚這些概念，此處所說的金融資產(chǎn)特指的是交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)，金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并不核算長(zhǎng)期股權(quán)投資。此處所說的金融資產(chǎn)股權(quán)比例一般小于20%；長(zhǎng)期股權(quán)投資的權(quán)益法一般20%-50%，成本法一般以上其次，三類資產(chǎn)的轉(zhuǎn)換分為如下8 種情況：1、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)權(quán)益法2、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)成本法（同一）3、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)成本法（非同一）4、權(quán)益法轉(zhuǎn)成本法（同一）5、權(quán)益法轉(zhuǎn)成本法（非同一）6、權(quán)益法轉(zhuǎn)金融資產(chǎn)7、成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法8、成本法轉(zhuǎn)金融資產(chǎn)50% 歡迎下載2接下來，一個(gè)一個(gè)詳解準(zhǔn)則規(guī)定和案例分析1、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)權(quán)益法企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)第十四

2、條：投資方因追加投資等原因能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響或?qū)嵤┕餐刂频粯?gòu)成控制的，應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)一一金融工具確認(rèn)和計(jì)量確定的原持有的股權(quán)投資的公允價(jià)值加上新增投資成本之和，作為改按權(quán)益法核算的初始投資成本。原持有的股權(quán)投資分類為可供出售金融資產(chǎn)的，其公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額，以及原計(jì)入其他綜合收益的累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入改按權(quán)益法核算的當(dāng)期損益。例題：2015年1月1日，購入交易性金融資產(chǎn)1000萬股，每股1元，占股10%; 2015年1月31日，公允價(jià)值變?yōu)?.2 元/股；2015年2月5日，公允價(jià)值1.5元/股，再次購入2000 萬股，耗資3000萬元，此后共占股30

3、%，構(gòu)成重大影響，此時(shí)被投資企業(yè)凈資產(chǎn)公允價(jià)值16000萬元。2015年1月1日借：交易性金融資產(chǎn)-成本10000 000貸：銀行存款10 000000 歡迎下載3川哥點(diǎn)評(píng)：如果有交易費(fèi)用，要記入借方投資收益。2015年1月31日借：交易性金融資產(chǎn)-公允價(jià)值變動(dòng)2 000000貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益2 000 000川哥點(diǎn)評(píng)：每月末確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)。2015年2月5日借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-成本15 000 000( 1.5*1000)貸：交易性金融資產(chǎn)-成本10 000000交易性金融資產(chǎn)-公允價(jià)值變動(dòng)2 000 000投資收益3000000 川哥點(diǎn)評(píng)：根據(jù)準(zhǔn)則，原持有的股權(quán)投資的公允價(jià)值為1.5元

4、/股*1000萬股=1500萬，但是賬面只記載了1200萬，另外300萬還沒到月底沒來得及確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)損益，因此直接記入投資收益。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-成本30 000 000 貸：銀行存款30 000000 川哥點(diǎn)評(píng)：此時(shí)購入即形成長(zhǎng)期股權(quán)投資，。歡迎下載4借：公允價(jià)值變動(dòng)損益2 000 000貸：投資收益川哥點(diǎn)評(píng)：對(duì)于這筆會(huì)計(jì)分錄，大家應(yīng)該是沒有意見的，這代表交易性金融資產(chǎn)被處置了，別說交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)損益要確認(rèn)為投資收益，即便是可供出售金融資產(chǎn)的其他綜合收益，此時(shí)也要確認(rèn)為投資收益。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資一一成本3 000 000貸：營(yíng)業(yè)外收入3 000 000 川哥點(diǎn)評(píng)：確認(rèn)的初

5、始投資成本=3000+1500=4500萬元，可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額=16000*30%=4800萬元，45004800萬，顯然有300萬元的營(yíng)業(yè)外收入進(jìn)行調(diào)整，調(diào)整初始投資成本。2、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)成本法（同一）投資方因追加投資等原因能夠?qū)ν豢刂葡碌谋煌顿Y單位實(shí)施控制的，顯然應(yīng)當(dāng)按照按照被合并方所有者權(quán)益在最終控制方合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的賬面價(jià)值的份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本，差額記入資本公積-股本溢價(jià)。原計(jì)入其他綜合收益的金額暫時(shí)不作處理。例題：（1）a公司于2015年1月1日，以1000萬元取得甲上市公司5%的股權(quán)，劃分為為可供出售金融資產(chǎn)，按公允價(jià)值計(jì)量；2015年2 000 000 歡

6、迎下載512月31日的公允價(jià)值為1200萬元。a、b企業(yè) 屬于同一控制下的兩個(gè)企業(yè)。借：可供出售金融資產(chǎn)-成本10 000 000貸：銀行存款10 000 000 借：可供出售金融資產(chǎn)-公允價(jià)值變動(dòng)2 000000貸：其他綜合收益2 000000 川哥點(diǎn)評(píng)：這兩筆會(huì)計(jì)分錄不難。（2）2016年1月1日，a公司又斥資12000萬元取得另外50%的股權(quán)，共占股55%，得到控制權(quán)，合并日，甲上市公司相對(duì)最終控制方賬面價(jià)值10000萬元。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資55 000 000 資本公積-股本溢價(jià)77 000 000 貸：銀行存款120 000 000 可供出售金融資產(chǎn)-成本10000 000 可供出售金

7、融資產(chǎn)-公允價(jià)值變動(dòng)2 000 000川哥點(diǎn)評(píng)：借方的初始投資成本已經(jīng)是確定的，應(yīng)該按照相對(duì)最終控制方賬面價(jià)值的比例確定；貸方付出的投資成本也是確定的，差額顯然是記入資本公積-股本溢價(jià)，畢竟，這是同一控制下的企業(yè)合并。歡迎下載6（3） 其他綜合收益需要結(jié)轉(zhuǎn)嗎？川哥點(diǎn)評(píng)：暫時(shí)不作處理。依據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)一一長(zhǎng)期股權(quán)投資（2014年修訂）的應(yīng)用指南：“同一控制下的企業(yè)合并，合并日之前持有的股權(quán)投資，因采用權(quán)益法核算或金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則核算而確認(rèn)的其他綜合收益，暫不進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，直至處置該項(xiàng)投資時(shí)采用與被投資單位直接處置相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債相同的基礎(chǔ)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理；因采用權(quán)益法核算而確認(rèn)的被投資單位

8、凈資產(chǎn)中除凈損益、其他綜合收益和利潤(rùn)分配以外的所有者權(quán)益其他變動(dòng)，暫不進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，直至處置該項(xiàng)投資時(shí)轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。其中，處置后的剩余股權(quán)根據(jù)本準(zhǔn)則采用成本法或權(quán)益法核算的，其他綜合收益和其他所有者權(quán)益應(yīng)按比例結(jié)轉(zhuǎn)，處置后的剩余股權(quán)改按金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的，其他綜合收益和其他所有者權(quán)益應(yīng)全部結(jié)轉(zhuǎn)?！?、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)成本法（非同一）企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)第十四條：投資方因追加投資等原因能夠?qū)Ψ峭豢刂葡碌谋煌顿Y單位實(shí)施控制的，在編制個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照原持有的股權(quán)投資賬面價(jià)值加上新增投資成本之和，作為改按成本法核算的初始投資成本。購歡迎下載7買日之前持有的股權(quán)投資因采用權(quán)益法核算而

9、確認(rèn)的其他綜合收益，應(yīng)當(dāng)在處置該項(xiàng)投資時(shí)采用與被投資單位直接處置相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債相同的基礎(chǔ)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。購買日之前持有的股權(quán)投資按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)一一金融工具確認(rèn)和計(jì)量的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的，原計(jì)入其他綜合收益的累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)應(yīng)當(dāng)在改按成本法核算時(shí)轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第33號(hào) - 合并財(cái)務(wù)報(bào)表的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。例題：（1）a公司于2015年1月1日，以1000萬元取得甲上市公司5%的股權(quán)，劃分為可供出售金融資產(chǎn)，按公允價(jià)值計(jì)量；2015年12月31日的公允價(jià)值為1200萬元。借：可供出售金融資產(chǎn)-成本10000 000貸：銀行存款10 000

10、000 借：可供出售金融資產(chǎn)-公允價(jià)值變動(dòng)2 000000貸：其他綜合收益2 000 000川哥點(diǎn)評(píng)：這兩筆會(huì)計(jì)分錄沒問題吧？（2）2016年1月1日，a公司又斥資12000萬元取得另外50%的股權(quán)，共占股55%，得到控制權(quán)，兩公司屬于非同一控制下的企業(yè)合并。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資120 000 000 歡迎下載8借：長(zhǎng)期股權(quán)投資12 000 000 貸：可供出售金融資產(chǎn)-成本10 000 000可供出售金融資產(chǎn)-公允價(jià)值變動(dòng)2 000 000川哥點(diǎn)評(píng)：長(zhǎng)期股權(quán)投資在購買日的初始投資成本=原公允價(jià)值計(jì)量的賬面價(jià)值+購買日取得進(jìn)一步股份新支付對(duì)價(jià)=1200 萬+12000 萬=13200 萬同時(shí)：借：

11、其他綜合收益2 000 000 貸：投資收益2 000 000 川哥點(diǎn)評(píng)：注意，倘若是權(quán)益法轉(zhuǎn)為非同一控制下的成本法，那么此前確認(rèn)的其他綜合收益就不需要轉(zhuǎn)為投資收益，而是等待未來處置股權(quán)時(shí)再核算。4、權(quán)益法轉(zhuǎn)成本法（同一）例題：甲企業(yè)2015年1月1日取得乙企業(yè)20%的上市股票，具有重大影響，采用權(quán)益法核算；2015年12月31日，長(zhǎng)期股權(quán)投資-成本的余額1000萬元，長(zhǎng)期股權(quán)投資-損益調(diào)整的余額200萬元，長(zhǎng)期股權(quán)投資-其他綜合收益的余額100萬元，長(zhǎng)期股權(quán)投資-其他權(quán)益變動(dòng)的余額100萬元。2016年1月1 日支付5000萬貸：銀行存款120 000 000 歡迎下載9元再購入50%的股權(quán)

12、，此時(shí)共占股70%, 采歡迎下載10用成本法核算，甲、乙企業(yè)合并之前屬于同一控制，合并日乙企業(yè)相對(duì)于最終控制方的賬面價(jià)值為10000萬元。川哥點(diǎn)評(píng)：貸方各項(xiàng)余額、銀行存款均入賬沒問題，借方按照相對(duì)于最終控制方的賬面價(jià)值的份額入賬也沒問題，差額記入資本公積-股本溢價(jià)也沒問題，畢竟這是同一控制下的企業(yè)合并。（2）原有股權(quán)在此前產(chǎn)生的其他綜合收益、其他資本公積怎么辦？川哥點(diǎn)評(píng)：權(quán)益法轉(zhuǎn)為同一控制下的企業(yè)合并，其他綜合收益、其他資本公積暫時(shí)不作處理。依據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)一一長(zhǎng)期股權(quán)投資（2014年修訂）的應(yīng)用指南：“同一控制下的企業(yè)合并，合并日之前持有的股權(quán)投資，因采用權(quán)益法核算或金融工具確認(rèn)和計(jì)量

13、準(zhǔn)則核算而確認(rèn)的其他綜合收益，暫不進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，直至處置該項(xiàng)投資時(shí)（1）2016年1月1日購入股權(quán)借：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資-成本長(zhǎng)期股權(quán)投資-損益調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資-其他綜合收益長(zhǎng)期股權(quán)投資-其他權(quán)益變動(dòng)銀行50000 000 資本公積-股本溢價(jià)70 000 000 10 000 000 2 000 000 1 000 000 1 000 000 存款6 000 000 歡迎下載11采用與被投資單位直接處置相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債相同的基礎(chǔ)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理；因采用權(quán)益法核算而確認(rèn)的被投資單位凈資產(chǎn)中除凈損益、其他綜合收益和利潤(rùn)分配以外的所有者權(quán)益其他變動(dòng)，暫不進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，直至處置該項(xiàng)投資時(shí)轉(zhuǎn)入當(dāng)期損

14、益。其中，處置后的剩余股權(quán)根據(jù)本準(zhǔn)則采用成本法或權(quán)益法核算的，其他綜合收益和其他所有者權(quán)益應(yīng)按比例結(jié)轉(zhuǎn)，處置后的剩余股權(quán)改按金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的，其他綜合收益和其他所有者權(quán)益應(yīng)全部結(jié)轉(zhuǎn)?！?、權(quán)益法轉(zhuǎn)成本法（非同一）企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)第十四條：投資方因追加投資等原因能夠?qū)Ψ峭豢刂葡碌谋煌顿Y單位實(shí)施控制的，在編制個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照原持有的股權(quán)投資賬面價(jià)值加上新增投資成本之和，作為改按成本法核算的初始投資成本。購買日之前持有的股權(quán)投資因采用權(quán)益法核算而確認(rèn)的其他綜合收益，應(yīng)當(dāng)在處置該項(xiàng)投資時(shí)采用與被投資單位直接處置相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債相同的基礎(chǔ)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。例題：甲企業(yè)2015年

15、1月1日取得乙企業(yè)20%的上市股票，具有重大影響，采用權(quán)益法核算；2015年12月31日，長(zhǎng)期股權(quán)投資-成本的余額1000萬元，長(zhǎng)期股權(quán)投資-損益調(diào)整的余額200萬元，長(zhǎng)期股權(quán)投資-其他綜合收益的余額100萬元，長(zhǎng)期股權(quán)投資-其他權(quán)益變動(dòng)的余額100萬元。2016年1月1 日支付5000萬元再購入歡迎下載1250%的股權(quán)，此時(shí)共占股70%，采用成本法核算，甲、乙企業(yè)合并之前屬于非同一控制。（1）2016年1月1日購入股權(quán)借：長(zhǎng)期股權(quán)投資64 000 000貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資-成本10 000 000長(zhǎng)期股權(quán)投資-損益調(diào)整2 000 000長(zhǎng)期股權(quán)投資-其他綜合收益1 000 000長(zhǎng)期股權(quán)投資-

16、其他權(quán)益變動(dòng)1 000 000銀行存款50000 000 川哥點(diǎn)評(píng)：按照原持有的股權(quán)投資賬面價(jià)值加上新增投資成本之和，作為改按成本法核算的初始投資成本。（2）原有股權(quán)在此前產(chǎn)生的其他綜合收益、其他資本公積如何處理？川哥點(diǎn)評(píng)：此處暫時(shí)不處理，準(zhǔn)則規(guī)定“購買日之前持有的股權(quán)投資因采用權(quán)益法核算而確認(rèn)的其他綜合收益，應(yīng)當(dāng)在處置該項(xiàng)投資時(shí)采用與被投資單位直接處置相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債相同的基礎(chǔ)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理?！奔词钦f，此處轉(zhuǎn)換時(shí)暫不處6、權(quán)益法轉(zhuǎn)金融資產(chǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)第十五條：投資方因處置部分股權(quán)投資等原因喪失了對(duì)被投資單位的共同控制或重大影響的，處置后的剩余股歡迎下載13權(quán)應(yīng)當(dāng)改按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)一一

17、金融工具確認(rèn)和計(jì)量核算，其在喪失共同控制或重大影響之日的公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。原股權(quán)投資因采用權(quán)益法核算而確認(rèn)的其他綜合收益，應(yīng)當(dāng)在終止采用權(quán)益法核算時(shí)采用與被投資單位直接處置相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債相同的基礎(chǔ)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。例題：甲企業(yè)2015年1月1日取得乙企業(yè)20%的上市股票，具有重大影響，采用權(quán)益法核算；2015年12月31日，長(zhǎng)期股權(quán)投資-成本的余額1000萬元，長(zhǎng)期股權(quán)投資-損益調(diào)整的余額200萬元，長(zhǎng)期股權(quán)投資-其他綜合收益的余額100萬元，長(zhǎng)期股權(quán)投資-其他權(quán)益變動(dòng)的余額100萬元。2016年1月1 日將15%以1200萬轉(zhuǎn)讓出去，剩余的5%按照可供出售金融資產(chǎn)核算，公

18、允價(jià)值400萬元。歡迎下載14500 000 川哥點(diǎn)評(píng)：按照長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值對(duì)應(yīng)的比例計(jì)算金額入賬，差額即是投資收益。(2)2016年1月1日確認(rèn)剩余5%股票借：可供出售金融資產(chǎn)-成本4 000000貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資-成本2 500000長(zhǎng)期股權(quán)投資-損益調(diào)整500000長(zhǎng)期股權(quán)投資-其他綜合收益250 000長(zhǎng)期股權(quán)投資-其他權(quán)益變動(dòng)250 000投資收益500 000 川哥點(diǎn)評(píng)：剩余部分的長(zhǎng)期股權(quán)投資變成可供出售金融資產(chǎn)，差額計(jì)入當(dāng)期損益。(3)2016年1月1日將此前確認(rèn)的其他綜合收益、其他資本公積(1) 2016年1月1日銷售股票借：銀行存款12 000 000 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資

19、-成本 長(zhǎng)期股權(quán)投資-損益調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資-其他綜合收益長(zhǎng)期股權(quán)投資-其他權(quán)益變動(dòng)投資收益7 500 000 1 500 000 750 000 750000 1 歡迎下載15轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益借：其他綜合收益1 000 000 資本公積-其他資本公積1 000 000 貸：投資收益2 000 000 川哥點(diǎn)評(píng)：根據(jù)準(zhǔn)則規(guī)定，原股權(quán)投資因采用權(quán)益法核算而確認(rèn)的其他綜合收益，應(yīng)當(dāng)在終止采用權(quán)益法核算時(shí)采用與被投資單位直接處置相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債相同的基礎(chǔ)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。7、成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)第十五條：投資方因處置部分權(quán)益性投資等原因喪失了對(duì)被投資單位的控制的，在編制個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，處置后的剩余股

20、權(quán)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施共同控制或施加重大影響的，應(yīng)當(dāng)改按權(quán)益法核算，并對(duì)該剩余股權(quán)視同自取得時(shí)即采用權(quán)益法核算進(jìn)行調(diào)整。例題：2015年1月1日，甲企業(yè)取得乙企業(yè)6000萬股的上市股票，初始投資成本6000萬元，股份比例60%，具有控制權(quán)，成本法計(jì)量。2015年12月31日，出售4000萬股的股票，賣價(jià)5000萬元；剩下2000萬股的20%股權(quán)，權(quán)益法核算。2015年全年凈利潤(rùn)100萬，無其他綜合收益和其他資本公積變動(dòng)。2015年1月1日乙企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值12000萬元。歡迎下載16（1）2015年12月31日按照比例確認(rèn)銷售部分借：銀行存款50 000 000 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資40 000 000 投資收益10 000 000 川哥點(diǎn)評(píng)：按照比例計(jì)算金額即可。（2）2015年12月31日確認(rèn)剩余2000萬股（20%）初始投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-成本24 000000 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資20000 000 營(yíng)業(yè)外收入4 000000 川哥點(diǎn)評(píng)：剩余部分20%股權(quán)視同購入即采用權(quán)益法進(jìn)行調(diào)整，注意，倘若此處追溯調(diào)整的是以前年度的營(yíng)業(yè)外收入，則記入未分配利潤(rùn)、盈余公積，而不再是營(yíng)業(yè)外收入。（3）對(duì)2015年的凈利潤(rùn)確認(rèn)進(jìn)