企業(yè)會計準則體系模擬測試程序

1、附件：企業(yè)會計準則體系模擬測試程序一、重新編制2006年期初資產負債表工作組應當假定企業(yè)從2006年開始執(zhí)行企業(yè)會計準則體系（以下簡稱新準則），以2006年1月1日為首次執(zhí)行日，根據(jù)企業(yè)會計準則第38號首次執(zhí)行企業(yè)會計準則及其解釋的規(guī)定，參考如下“企業(yè)會計準則體系追溯調整情況表”，重新編制企業(yè)2006年期初資產負債表，以此作為新準則模擬測試的起點。表1企業(yè)會計準則體系首次執(zhí)行日追溯調整情況表（除本表以外的其他項目，不進行追溯調整，均使用未來適用法）準則名稱追溯調整企業(yè)會計準則第2號長期股權投資同一控制下企業(yè)合并產生的長期股權投資，尚未攤銷完畢的股權投資差額應全額沖銷，并調整留存收益，以沖銷股權

2、投資差額后的長期股權投資賬面余額作為首次執(zhí)行日的認定成本。除此以外的其他采用權益法核算的長期股權投資，存在股權投資貸方差額的，應沖銷貸方差額，調整留存收益，并以沖銷貸方差額后的長期股權投資賬面余額作為首次執(zhí)行日的認定成本；存在股權投資借方差額的，應當將長期股權投資的賬面余額作為首次執(zhí)行日的認定成本。企業(yè)會計準則第3號投資性房地產有確鑿證據(jù)表明可以采用公允價值模式計量的投資性房地產，可以按照公允價值進行計量，其賬面價值與公允價值的差額，應調整留存收益。企業(yè)會計準則第4號固定資產對于滿足預計負債確認條件且該日之前尚未計入資產成本的棄置費用，應當增加該項資產成本，并確認相應的負債；同時將應補提的折舊

3、（折耗）調整留存收益。企業(yè)會計準則第9號職工薪酬首次執(zhí)行日存在的解除與職工的勞動關系計劃，滿足預計負債確認條件的，應當確認因解除與職工的勞動關系給予補償而產生的負債，并調整留存收益。企業(yè)會計準則第11號股份支付可行權日在首次執(zhí)行日或之后的股份支付，應當按照權益工具、其他方服務或承擔的以權益工具為基礎計算確定的負債的公允價值，將應計入首次執(zhí)行日之前等待期的成本費用金額調整留存收益，相應增加所有者權益或負責。企業(yè)會計準則第13號或有事項將滿足預計負債確認條件的重組義務確認為負債，并調整期初留存收益。企業(yè)會計準則第18號所得稅對資產、負責的賬面價值與計稅基礎不同形成的暫時性差異的所得稅影響進行追溯調

4、整，并將影響金額調整留存收益。企業(yè)會計準則第20號企業(yè)合并屬于同一控制下企業(yè)合并，原已確認商譽的攤余價值應當全額沖銷，并調整留存收益；屬于非同一控制下企業(yè)合并的，應當將商譽在首次執(zhí)行日的攤余價值作為認定成本，不再進行攤銷。首次執(zhí)行日之前發(fā)生的企業(yè)合并，合并合同或協(xié)議中約定根據(jù)未來事項的發(fā)生對合并成本進行調整的，如果首次執(zhí)行日預計未來事項很可能發(fā)生并對合并成本的影響金額能夠可靠計量的，應當按照該影響金額調整已確認商譽的賬面價值。按照企業(yè)會計準則第8號資產減值的規(guī)定在首次執(zhí)行日對商譽進行減值測試，發(fā)生減值的，應當以計提減值準備后的金額確認，并調整留存收益。企業(yè)會計準則第22號金融工具確認和計量應按

5、本準則要求將金融資產區(qū)分為四類。劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益或可供出售類金融資產的，其公允價值與賬面價值的差額調整期初留存收益。衍生工具應按公允價值予以確認，其公允價值與賬面價值或成本有差額的，應調整期初留存收益。某項金融負債如劃分為交易性金融負債，其公允價值與賬面價值之間的差額，應調整期初留存收益。嵌入衍生工具如按準則要求應予分拆的，應將其分拆，分拆后的衍生工具應按公允價值計量，并調整期初留存收益。企業(yè)會計準則第24號套期保值對以前已發(fā)生的套期保值業(yè)務應重新評價，如不符合運用本準則規(guī)定的運用套期保值會計方法的條件，應終止采用原套期會計方法，按新準則的方法處理，新舊兩種方法之間的差

6、異調整期初留存收益。企業(yè)會計準則第37號金融工具列報對已經(jīng)發(fā)行的可轉換債券等包括權益和負債的非衍生金融工具中的權益成份應予分拆，確定由此增加的所有者權益，除非負債成份的公允價值難以合理確定。二、根據(jù)新準則對2006年1-10月業(yè)務進行重新確認和計量工作組應當根據(jù)第一步重新編制的2006年期初資產負債和企業(yè)2006年1-10月發(fā)生的業(yè)務記錄、賬簿等有關資料，參考如下“企業(yè)會計準則體系新舊差異項目對照表”，按照新準則和應用指南的規(guī)定，對企業(yè)2006年1-10月業(yè)務進行重新確認和計量。表2企業(yè)會計準則體系新舊差異項目對照表（僅取主要影響凈資產和凈利潤部分）準則名稱現(xiàn)行制度規(guī)定新準則規(guī)定企業(yè)會計準則第

7、2號長期股權投資長期股權投資差額按期攤銷，借差計入當期損益，貸差計入資本公積。投資資本大于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的差額，不調整投資成本；投資資本小于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的差額，計入當期損益。無法合理確定投資時被投資單位可辨認凈資產公允價值的，或者投資時被投資單位可辨認凈資產的公允價值與其賬面價值相比，二者之間的差額不具有重要性的，可以按被投資單位可辨認凈資產賬面價值進行比較。對子公司采用權益法核算。對子公司采用成本法核算。確認被投資單位發(fā)生的凈虧損應以長期股權投資的賬面價值減記至零為限。確認被投資單位發(fā)生的虧損，應按以下三個層次進行確認：（1）

8、首先減記長期股權投資的賬面價值；（2）在長期投權投資的賬面價值減記至零的情況下，繼續(xù)減記其他實質上構成對被投資單位凈投資的長期權益；（3）合同協(xié)議約定應承擔的其他義務。成本法轉權益法，進行追溯調整。成本法轉權益法，不要求追溯調整。企業(yè)會計準則第3號投資性房地產在固定資產、無形資產中核算，只允許采用成本模式。符合條件的投資性房地產可以公允價值計量，賬面價值與公允價值之間的差額計入當期損益。企業(yè)會計準則第4號固定資產不考慮預計棄置費。特殊行業(yè)的預計棄置費應予資本化，并確認預計負債。企業(yè)會計準則第6號無形資產研究開發(fā)費用全部費用化，計入當期損益。符合規(guī)定條件的開發(fā)支出，可以資本化。所有無形資產按照一

9、定的期限分期攤銷計入各期損益。使用壽命不確定的無形資產不再攤銷。企業(yè)會計準則第7號非貨幣性資產交換以換出資產的賬面價值為基礎確定換入資產的成本。符合條件的情況下以公允價值為基礎確定換入資產的成本，公允價值與換出資產賬面價值的差額計入當期損益。企業(yè)會計準則第8號資產減值按照資產的可收回金額低于賬面價值的差額計提減值準備。長期資產（包括單個資產或資產組）在有減值跡象的情況下，計算可收回金額，按照可收回金額低于資產賬面價值的差額計提減值準備，并且詳細規(guī)定了計算可收回金額的方法。準則名稱現(xiàn)行制度規(guī)定新準則規(guī)定資產減值準務在已經(jīng)計提的金額內可以轉回。長期資產減值準備一經(jīng)計提，不得轉回。企業(yè)會計準則第9號

10、職工薪酬因解除勞動關系而給予的補償，按照收付實現(xiàn)制進行處理。符合條件的因解除勞動關系而給予的補償，應當確認預計負債并計入當期損益。企業(yè)會計準則第11號股份支付實際行權前不進行會計處理。等待期內的股份支付按權益工具的公允價值計入成本費用，同時計入權益（以權益結算的股份支付）或負債（以現(xiàn)金結算的股份支付）。企業(yè)會計準則第12號債務重組債務人重組債務賬面價值與實際抵債資產或發(fā)行股份賬面價值之間的差額計入資本公積。債務人重組債務賬面價值與實際抵債資產或發(fā)行股份公允價值之間的差額計入當期損益；轉計的非現(xiàn)金資產公允價值與其賬面價值之間的差額，計入資產轉讓損益，發(fā)行股份的公允價值總額與股本之間的差額計入資本

11、公積。債權人受讓的非現(xiàn)金資產或股權按照重組債權的賬面價值入賬。債權人受讓的非現(xiàn)金資產或享有股份按照其公允價值入賬。企業(yè)會計準則第13號或有事項對重組義務形成的預計負債核算沒有特別規(guī)定。對符合預計負債確認條件的重組義務確認為負債，并計入當期費用。對虧損合同義務成的預計負債核算沒有特別規(guī)定。待執(zhí)行合同變成虧損合同，虧損合同義務符合預計負債確認條件的，確認為負債，并計入當期費用。企業(yè)會計準則第14號收入對分期收款銷售按照合同約定的收款時點確認收入，并結轉成本。應收款銷售期限較長且具有融資性質的，應當按應收的合同價款的現(xiàn)值確認收入，其與應收的合同價款之間的差額作為未實現(xiàn)融資收益，在剩余收款期限內按照實

12、際利率法進行攤銷計入各期損益。企業(yè)會計準則第16號政府補助通常直接計入當期損益。將政府補助劃分為與資產相關的政府補助和與收益相關的政府補助，計入遞延收益并分期計入損益或直接計入當損益。企業(yè)會計準則第17號借款費用符合資本化條件的資產范圍為固定資產、房地產開發(fā)企業(yè)的開發(fā)產品。符合資本化條件的資產包括需要經(jīng)過相當長時間的購建或者生產活動才能達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)的固定資產、投資性房地產和存貨等。固定資產的專門借款利息資本化金額按照累計支出加權平均數(shù)和資本化率計算確定，一般借款不允許資本化；房地產開發(fā)企業(yè)開發(fā)產品完工之前的專門借款利息全部資本化。專門借款利息費用減去利息收入或暫時性收益部分可全

13、部資本化，一般借款按照累計資產支出超過專門借款部分的資產支出加權平均數(shù)和資本化率計算確定可資本化的金額。企業(yè)會計準則第18號所得稅通常為應付稅款法，少數(shù)企業(yè)為以利潤表為基礎的納稅影響會計法。采用資產負債表債務法，主要需要考慮的影響因素包括：計提的資產減值準務、研究開發(fā)形成的無形資產、固定資產預計棄置費、公允價值變動損益、預計負債等。可抵扣虧損和稅款抵減，不確認相關的遞延所得稅資產。在預計未來期間會產生足夠的應納稅所得額的情況下，應確認與可抵扣虧損及稅款抵減相關的遞延所得稅資產。企業(yè)會計準則第21號租賃承租人租入資產的入賬價值，為賬面價值與承租人最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中的較低者。承租人租入資產的

14、入賬價值，為公允價值與承租人最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中的較低者。融資租賃中初始直接費用作為當期費用。融資租賃中初始直接費用，對于承租人，應當記入租入資產價值；對于出租人，應當記入長期債權。未確認融資費用的分攤和未實現(xiàn)融資收益的分配允許采用實際利率法、直線法或年數(shù)總和法。未確認融資費用的分攤和未實現(xiàn)融資收益的分配只允許采用實際利率法。企業(yè)會計準則第22號金融工具確認和計量對債權和股份投資分為長期和短期，并分別進行核算。將企業(yè)會計準則第22號金融工具確認和計量所規(guī)范的金融資產區(qū)分為四類，即以公允價值計量且其變動計入當期損益類、持有至到期類、貸款和應收款項、可供出售金融資產，并分別按不同的計理基礎進行

15、后續(xù)計量。對衍生工具是否納入表內核算未作規(guī)定。在成為衍生工具合同一方時，確認金融資產或金融負債，并在其后按公允價值進行計量。對交易性金融負責的核算未作規(guī)定如某項金融負債劃分為交易性金融負責，要求按公允價值進行后續(xù)計量。對于嵌入的衍生金融工具是否分拆核算沒有明確規(guī)定。如符合準則規(guī)定的條件，要求將嵌入衍生工具予以分拆，并分別進行處理。企業(yè)會計準則第23號金融資產轉移對應收賬款融資、轉讓等有部分規(guī)定。對包括應收款項在內的所有金融資產轉移的終止確認條件作了明確規(guī)定。企業(yè)會計準則第24號套期保值對套期保值業(yè)務的會計處理沒有明確規(guī)定。明確要求將套期保值按套期關系劃分為公允價值套期、現(xiàn)金流量套期和境外經(jīng)營凈

16、投資套期，且要求企業(yè)在符合準則規(guī)定條件時才能運用套期會計方法。企業(yè)會計準則第33號合并財務報表對合營企業(yè)采用比例合并法編制合并報表。取消比例合并法，對合營企業(yè)的投資采用權益法核算。企業(yè)會計準則第37號金融工具列報對發(fā)行的可轉換債券等，包括權益和負債成份的非衍生金融工具，不要求將權益成份分拆處理。對所發(fā)行的包括權益和負債成份的非衍生金融工具中的權益成份分拆單獨核算。三、編制2006年10月模擬財務報表工作組在上述第一、二步的基礎上，按照<企業(yè)會計準則第30號財務報表列報>解釋中規(guī)定的報表格式，編制2006年10月模擬財務報表，分兩欄比較列示新準則和現(xiàn)行制度的金額。需要對外提供合并財務報表的，應當編