企業(yè)會(huì)計(jì)政策的選擇及其影響

1、職業(yè)技術(shù)學(xué)院畢業(yè)論文標(biāo)題：企業(yè)會(huì)計(jì)政策的選擇及其影響系 別： 會(huì)計(jì)系 專 業(yè)： 會(huì)計(jì) 學(xué) 號： 姓 名： 指導(dǎo)教師： 年 月 日摘 要在我國，隨著社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制的建立，會(huì)計(jì)政策選擇成為企業(yè)的必然。會(huì)計(jì)政策選擇貫穿于企業(yè)從會(huì)計(jì)確認(rèn)到計(jì)量、記錄、報(bào)告諸環(huán)節(jié)構(gòu)成的整個(gè)會(huì)計(jì)過程，會(huì)計(jì)的過程其實(shí)就是會(huì)計(jì)政策選擇的過程。本文通過對會(huì)計(jì)政策的內(nèi)涵、必然性、動(dòng)機(jī)、原則及會(huì)計(jì)政策的選擇的影響的闡述和分析，進(jìn)而對企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇展開深入探討。關(guān)鍵詞：企業(yè)；會(huì)計(jì)政策；選擇；影響目 錄摘 要1目錄21 引言32 企業(yè)會(huì)計(jì)政策及選擇的基本內(nèi)涵321 企業(yè)會(huì)計(jì)政策的定義322 企業(yè)會(huì)計(jì)政策的選擇的定義43 企業(yè)會(huì)計(jì)

2、政策的選擇的本質(zhì)及必然性431 企業(yè)會(huì)計(jì)政策的選擇的本質(zhì)432 企業(yè)會(huì)計(jì)政策的選擇的必然性54 企業(yè)會(huì)計(jì)政策的選擇存在問題及其對策741 企業(yè)會(huì)計(jì)政策的選擇存在的問題742 解決企業(yè)會(huì)計(jì)政策的選擇存在問題的對策85 企業(yè)會(huì)計(jì)政策的選擇的影響951 企業(yè)會(huì)計(jì)政策的選擇的原則952 企業(yè)會(huì)計(jì)政策的選擇的影響1053 企業(yè)會(huì)計(jì)政策的選擇的發(fā)展方向12結(jié)束語12致謝14參考文獻(xiàn)15企業(yè)會(huì)計(jì)政策的選擇及其影響1 引言我國新企業(yè)會(huì)計(jì)制度的一個(gè)重要特點(diǎn)在于擴(kuò)大了企業(yè)對會(huì)計(jì)政策的選擇權(quán)，從而使得企業(yè)管理當(dāng)局及會(huì)計(jì)人員面臨這樣一個(gè)問題：會(huì)計(jì)政策的選擇對企業(yè)將會(huì)產(chǎn)生什么影響？企業(yè)會(huì)計(jì)政策的選擇范圍有哪些？如何運(yùn)用

3、其職業(yè)判斷能力；在國家會(huì)計(jì)政策的范圍內(nèi)選擇適合的會(huì)計(jì)政策？本文就此談一點(diǎn)認(rèn)識(shí)。2 企業(yè)會(huì)計(jì)政策的選擇的基本內(nèi)涵21 企業(yè)會(huì)計(jì)政策的定義在談會(huì)計(jì)政策之前，先讓我們了解一下政策這個(gè)詞的含義。從漢語的字面意思來看，政策意為“為政之策”，原指國家或政黨為實(shí)現(xiàn)一定歷史時(shí)期的路線和任務(wù)而規(guī)定的行動(dòng)準(zhǔn)則。而政策一詞在英文中相對應(yīng)的單詞是（ssap2）中對會(huì)計(jì)政策的解釋為“企業(yè)所選定并一貫遵循的特定會(huì)計(jì)基礎(chǔ)”。澳大利亞、中國香港等國家和地區(qū)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對會(huì)計(jì)政策的定義也基本與英國類似，都使用“會(huì)計(jì)基礎(chǔ)”一詞。以上各國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對會(huì)計(jì)政策的定義中，美國強(qiáng)調(diào)“特定會(huì)計(jì)原則以及為遵循這些原則而采用的方法”，英國則直接以

4、“會(huì)計(jì)基礎(chǔ)”代替會(huì)計(jì)政策，并將會(huì)計(jì)基礎(chǔ)解釋為“出于財(cái)務(wù)報(bào)表的目的，為將基本會(huì)計(jì)概念應(yīng)用于財(cái)務(wù)交易和事項(xiàng)所采用的方法”。而“基本會(huì)計(jì)概念”則指“作為企業(yè)期間財(cái)務(wù)報(bào)表基礎(chǔ)的主要基本假設(shè)”，并列舉了主要的“基本概念”：持續(xù)經(jīng)營、權(quán)責(zé)發(fā)生制、一致性和謹(jǐn)慎?？梢?，所謂“會(huì)計(jì)基礎(chǔ)”即體現(xiàn)“基本會(huì)計(jì)概念”（相當(dāng)于我們所說的會(huì)計(jì)原則或會(huì)計(jì)假設(shè)）的會(huì)計(jì)方法（即具體會(huì)計(jì)方法和程序）。因此，無論是美國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中強(qiáng)調(diào)的會(huì)計(jì)原則、方法，還是英國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中強(qiáng)調(diào)的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)，其內(nèi)容基本相同，只不過措辭不同而己國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對為兼顧各國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定體制以及用語習(xí)慣方面的差異，對會(huì)計(jì)政策做了最為寬泛的定義，包括了特定會(huì)計(jì)原則、會(huì)計(jì)

5、基礎(chǔ)、會(huì)計(jì)慣例、會(huì)計(jì)規(guī)則和會(huì)計(jì)方法等，但它們并非指不同的對象，如美國傾向于使用會(huì)計(jì)原則、會(huì)計(jì)方法等詞描述會(huì)計(jì)政策，英國使用會(huì)計(jì)基礎(chǔ)一詞，而會(huì)計(jì)準(zhǔn)則由政府部門制定的一些國家，如法國、德國，通常體現(xiàn)為會(huì)計(jì)制度或會(huì)計(jì)法規(guī)等。不管措辭如何，會(huì)計(jì)政策既包括總的、指導(dǎo)性的會(huì)計(jì)原則，也包括相對具體的、體現(xiàn)會(huì)計(jì)原則的會(huì)計(jì)方法。會(huì)計(jì)原則決定了會(huì)計(jì)方法，會(huì)計(jì)方法體現(xiàn)著會(huì)計(jì)原則，二者共同構(gòu)成了會(huì)計(jì)政策的基本內(nèi)容。通過以上比較，我們可以給出會(huì)計(jì)政策的初步定義：會(huì)計(jì)政策是企業(yè)管理當(dāng)局在會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告過程中所選用的會(huì)計(jì)原則和會(huì)計(jì)方法（程序）。22 企業(yè)會(huì)計(jì)政策的選擇的定義“會(huì)計(jì)政策”重在指政策內(nèi)容（原則、方法或程序

6、）本身，而“會(huì)計(jì)政策選擇”則側(cè)重指政策的形成、修正及調(diào)整的過程，即任何會(huì)計(jì)政策都是政策選擇的結(jié)果。企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇指在既定范圍內(nèi)（一般由各國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、其他法規(guī)等組成的會(huì)計(jì)規(guī)范體系所限定），根據(jù)本企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營目標(biāo)和特點(diǎn)，對可供選用的會(huì)計(jì)原則、方法、程序進(jìn)行分析、比較，進(jìn)而擬訂會(huì)計(jì)政策的過程。會(huì)計(jì)政策的選擇有兩個(gè)顯著的特點(diǎn)：（1）、選擇不是個(gè)別原則、方法的簡單匯集，而是一種整體優(yōu)化。即構(gòu)成企業(yè)會(huì)計(jì)政策的各組成部分應(yīng)有內(nèi)在一致的目標(biāo)，受統(tǒng)一的政策思想指導(dǎo)。（2）、選擇是一個(gè)動(dòng)態(tài)的過程。政策的最初確立需要做出選擇，而已有的政策變更也是一種選擇。3 企業(yè)會(huì)計(jì)政策的選擇的本質(zhì)及必然性31 企業(yè)會(huì)計(jì)政策

7、的選擇的本質(zhì)企業(yè)會(huì)計(jì)政策是連接會(huì)計(jì)理論與會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的橋梁和紐帶，它既受會(huì)計(jì)理論的指導(dǎo)和影響，又直接規(guī)范和制約企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)，并對企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表和資本市場產(chǎn)生廣泛而深刻的影響。按照國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的定義，會(huì)計(jì)政策是指“企業(yè)編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)所采用的具體原則、基礎(chǔ)、慣例、規(guī)則和實(shí)務(wù)”；會(huì)計(jì)政策有宏觀會(huì)計(jì)政策和微觀企業(yè)會(huì)計(jì)政策之分（黃菊波等，1995），宏觀會(huì)計(jì)政策是指一國政府或政府授權(quán)的機(jī)構(gòu)為了規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)行為、提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，實(shí)現(xiàn)一定的社會(huì)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)而制訂和發(fā)布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、規(guī)范的總和，其核心是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；企業(yè)會(huì)計(jì)政策則是企業(yè)在宏觀會(huì)計(jì)政策的范圍內(nèi)，根據(jù)企業(yè)的具體情況所選擇的最能反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和

8、現(xiàn)金流量的會(huì)計(jì)原則、程序和方法的總稱。至于會(huì)計(jì)政策選擇，誠如張為國教授所述，“所謂會(huì)計(jì)選擇行為，即指前述利害集團(tuán)（指股東、債權(quán)人和企業(yè)管理者等-引者注）選擇會(huì)計(jì)目標(biāo)和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的行為”。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)在于向外部會(huì)計(jì)信息使用者提供決策有用的信息，在現(xiàn)有的以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為會(huì)計(jì)政策規(guī)范主體的模式下，對某一經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理有多種備選的會(huì)計(jì)處理方法，為企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)政策選擇留下了較大的選擇空間。技術(shù)就比較復(fù)雜了，它是人類智能和經(jīng)驗(yàn)的具體表現(xiàn)，也是利用硬件的有效手段。32 企業(yè)會(huì)計(jì)政策的選擇的必然性(一)市場壓力是企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇的必然結(jié)果。由于現(xiàn)代企業(yè)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的廣泛分離，導(dǎo)致委托代理關(guān)系出現(xiàn)，企業(yè)管理當(dāng)

9、局的“道德風(fēng)險(xiǎn)”與“逆向選擇”不可避免。會(huì)計(jì)政策的選擇實(shí)質(zhì)上是保護(hù)企業(yè)管理當(dāng)局利益的。管理當(dāng)局作為資源投入運(yùn)作的實(shí)際操作者，天然具有其他契約相關(guān)者所無法獲得的信息優(yōu)勢。來自市場的壓力是對經(jīng)理人員會(huì)計(jì)政策選擇最有效的激勵(lì)約束機(jī)制。競爭的經(jīng)理市場和有效運(yùn)行的監(jiān)管市場促使經(jīng)理人員為追求自身效用最大化而追求股東價(jià)值最大化。這是因?yàn)槔硇缘慕?jīng)理人員都希望在經(jīng)理市場上有較高的人力資本價(jià)值，而其又取決于所經(jīng)營公司的市場價(jià)值。同時(shí)如果經(jīng)理人員未能使公司價(jià)值達(dá)到最大化，該公司將成為被監(jiān)管的目標(biāo)公司，一旦監(jiān)管成功，經(jīng)理人員往往被撤換。因此，在證券市場、經(jīng)理市場和監(jiān)管市場的壓力下，經(jīng)理人員為了達(dá)到自身效用的最大化，必

10、然會(huì)進(jìn)行會(huì)計(jì)政策的選擇。 (二)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定與完善的漸進(jìn)性與局限性為企業(yè)會(huì)計(jì)政策的選擇提供了空間。隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，各種新業(yè)務(wù)的不斷涌現(xiàn)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的建設(shè)滯后于經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，再加上對市場機(jī)制的過分依賴，致使政府監(jiān)管力度不夠，這為企業(yè)實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)而運(yùn)用會(huì)計(jì)選擇提供廣闊的空間。首先，從會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定看，假如我們能對一系列會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)概念都作出嚴(yán)密的定義，再通過恰當(dāng)?shù)乃急孢^程，即可得出一套“放之四海而皆準(zhǔn)”的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，這種會(huì)計(jì)準(zhǔn)則同企業(yè)的各類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)之間可以形成一一對應(yīng)的單映射關(guān)系，從而使會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)達(dá)到科學(xué)、合理且內(nèi)在一致的完美境界。如果是這樣，就不存在企業(yè)是否有會(huì)計(jì)政策選擇權(quán)的問題了。但是，理論與現(xiàn)實(shí)往往背

11、離?，F(xiàn)實(shí)中的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是存在于信息不對稱、可能出現(xiàn)市場失靈的非理想的狀態(tài)下。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)不可能對企業(yè)發(fā)生的每一筆具體業(yè)務(wù)制定出確切的處理方法與程序，而僅是人們訂立有關(guān)契約時(shí)所需的會(huì)計(jì)信息提供一個(gè)大致的估計(jì)，這就導(dǎo)致實(shí)務(wù)中各類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理方法同會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間不再是一種一一對應(yīng)的單映射關(guān)系，而是一種一對多的多映射關(guān)系。正由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的這種不完全性，在一定程度上為企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)政策選擇提供了空間。 其次，企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)告不僅僅是反映企業(yè)管理當(dāng)局、政府、工會(huì)及債權(quán)人等各利益集團(tuán)決策的結(jié)果，而且會(huì)直接影響到這些利益集團(tuán)的決策行為，而這些行為進(jìn)而又會(huì)對其他集團(tuán)的利益產(chǎn)生影響，因而，會(huì)計(jì)信息也就會(huì)有“經(jīng)濟(jì)

12、后果”。從這個(gè)意義上說，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定過程不再是純技術(shù)性的，而是各利益集團(tuán)之間相互競爭的政治博弈過程。而且會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)本身也就是這一博奕活動(dòng)的參與者，并且是有著自己的效用函數(shù)的“經(jīng)濟(jì)人”。其效用主要表現(xiàn)為自己在通用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定上所擁有的壟斷權(quán)與權(quán)威性。因此，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)為了保證自己效用函數(shù)的最大化，必須平衡各個(gè)利益集團(tuán)之間的利害關(guān)系，緩解各利益集團(tuán)對準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)的抵制壓力，以保證各利益集團(tuán)都能接受博弈的結(jié)果。顯然，放寬通用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對一些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理的選擇空間，是實(shí)現(xiàn)這一目的的有效途徑之一?？梢娒鎸菥车母飨嚓P(guān)利益集團(tuán)之間沖突，謹(jǐn)慎和理性不在于尋求最終答案，而在于折衷，即這本質(zhì)

13、上就是政治過程。因此，即使我們暫時(shí)撇開技術(shù)性因素不予考慮，會(huì)計(jì)信息的經(jīng)濟(jì)后果及由此形成的政治博弈過程亦使得企業(yè)被賦予會(huì)計(jì)政策選擇權(quán)。 第三，從會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的效率上考察，會(huì)計(jì)信息是一種具有外在性的公共物品，由于信息用戶數(shù)量巨大，為了節(jié)約用戶之間的直接締約成本，由政府掌握統(tǒng)一制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則可以形成一種規(guī)模經(jīng)濟(jì)效應(yīng)。但是，由于各個(gè)企業(yè)的情況千差萬別，企業(yè)經(jīng)營者擁有更多的企業(yè)信息。同時(shí)，如上所述，政府在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定上是一種多方參與的政治博弈過程，需要以“充分程序”來表現(xiàn)制定過程的決策民主性，而且企業(yè)這一組織形式的決策速度遠(yuǎn)快于政府。為了保證剩余會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的及時(shí)性，政府也不宜擁有全部的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定權(quán)，

14、而應(yīng)使企業(yè)之間擁有一定量的會(huì)計(jì)政策選擇權(quán)。 (三)從企業(yè)追求利益最大化的角度看，企業(yè)具有會(huì)計(jì)政策選擇的內(nèi)在動(dòng)機(jī)，而且這種選擇將是企業(yè)長期的、動(dòng)態(tài)的優(yōu)化過程。由于企業(yè)所處環(huán)境的復(fù)雜性和不確定性程度越來越高，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)具有一定的復(fù)雜性，各個(gè)企業(yè)的情況也千差萬別，企業(yè)如果不能審慎地從法規(guī)允許的若干備選會(huì)計(jì)處理方案中進(jìn)行恰當(dāng)?shù)倪x擇，就無法正確進(jìn)行會(huì)計(jì)處理和實(shí)現(xiàn)客觀公允揭示。同時(shí)，依照契約理論，企業(yè)是一系列復(fù)雜契約關(guān)系的連接點(diǎn)，而會(huì)計(jì)的一個(gè)重要功能在于為企業(yè)中的各類契約的訂立與執(zhí)行提供相應(yīng)的數(shù)據(jù)，以界定契約關(guān)系，企業(yè)的經(jīng)理人員有動(dòng)機(jī)利用可供選擇的會(huì)計(jì)政策來改變契約中所使用的會(huì)計(jì)數(shù)字，以協(xié)調(diào)與契約各方

15、的利益關(guān)系。隨著競爭的加劇和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的逐步調(diào)整以及經(jīng)濟(jì)全球化和資本市場國際化的加速，企業(yè)兼并愈演愈烈，以資本為紐帶的企業(yè)集團(tuán)已發(fā)展成為一種基本的企業(yè)組織形式，因而會(huì)引發(fā)更多的也更為復(fù)雜的會(huì)計(jì)政策選擇問題，甚至跨國會(huì)計(jì)政策選擇問題。所以，會(huì)計(jì)政策的選擇將在企業(yè)持續(xù)經(jīng)營期內(nèi)存在，而且呈現(xiàn)出長期的、動(dòng)態(tài)的優(yōu)化特征。4 企業(yè)會(huì)計(jì)政策的選擇存在問題及其對策41 企業(yè)會(huì)計(jì)政策的選擇存在問題第一，企業(yè)利用會(huì)計(jì)政策選擇作為操縱利潤、粉飾報(bào)表的主要手段企業(yè)利用會(huì)計(jì)政策選擇操縱利潤、粉飾報(bào)表會(huì)計(jì)信息，使會(huì)計(jì)信息質(zhì)量下降，損害相關(guān)利益人的利益和企業(yè)的信譽(yù)，破壞市場秩序。如企業(yè)隨意改變固定資產(chǎn)折舊政策；潛虧掛賬；利用

16、會(huì)計(jì)期間假設(shè)及應(yīng)計(jì)制，通過操縱把可能在以后期間發(fā)生的應(yīng)計(jì)項(xiàng)目的壞賬損失提前確認(rèn)，使利潤在不同的會(huì)計(jì)期間轉(zhuǎn)移；濫用利息資本化；隨意改變“八項(xiàng)準(zhǔn)備”的計(jì)提等。第二，企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇不合理，不能真實(shí)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果。目前從會(huì)計(jì)政策選擇的效果上看，真正進(jìn)行會(huì)計(jì)政策選擇的企業(yè)還為數(shù)不多，大部分企業(yè)沒能達(dá)到整體優(yōu)化的目的。有一些企業(yè)在政策選擇中沒有統(tǒng)一的指導(dǎo)思想和科學(xué)的選擇程序，會(huì)計(jì)政策選擇的隨意性較大，造成部分會(huì)計(jì)信息不能真實(shí)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。會(huì)計(jì)政策選擇的信息披露中，很多企業(yè)沒能充分披露會(huì)計(jì)政策選擇的信息，信息透明度不高。第三，企業(yè)政策選擇目標(biāo)不正確，不能真實(shí)體現(xiàn)出政

17、策選擇的本來意圖。企業(yè)在會(huì)計(jì)政策選擇傾向上，側(cè)重于為了獲得納稅好處或者為了有利于申請銀行貸款。為了達(dá)到前一個(gè)目的，許多企業(yè)盡可能使帳面表現(xiàn)為虧損，從而避免或推遲納稅；為達(dá)到后一目的，企業(yè)往往粉飾報(bào)表，如提高流動(dòng)比率、速動(dòng)比率、降低資產(chǎn)負(fù)債率等，以利于申請貸款。第四，企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇效果不顯著，沒有達(dá)到企業(yè)整體優(yōu)化。由會(huì)計(jì)法、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、稅法及其他有關(guān)法律法規(guī)和制度所組成的會(huì)計(jì)規(guī)范體系尚不夠完整和協(xié)調(diào)，矛盾之處時(shí)有發(fā)現(xiàn)，有關(guān)規(guī)定也不夠明確和具體，使得政策目標(biāo)與所選擇的方法程序沒有內(nèi)在一致性，抵消了部分政策選擇功能。很多企業(yè)在政策選擇中沒有統(tǒng)一的指導(dǎo)思想和科學(xué)的選擇程序，政策選擇的隨意性較大，從而根

18、本無法評估政策效用。42 解決企業(yè)會(huì)計(jì)政策的選擇存在問題的對策第一，進(jìn)一步完善企業(yè)會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。逐步完善會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的過程是一個(gè)會(huì)計(jì)政策得到日益公認(rèn)的過程，更是一個(gè)會(huì)計(jì)政策日益體現(xiàn)社會(huì)公平、促進(jìn)社會(huì)資源優(yōu)化配置的過程。我國當(dāng)前完善會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，應(yīng)從以下幾方面入手：（1）在市場經(jīng)濟(jì)體制下，給企業(yè)一定的會(huì)計(jì)選擇空間是必要的。但立足于我國的國情，應(yīng)盡量減少企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇的余地，以減少企業(yè)利用其操縱利潤，粉飾報(bào)表的可能性。（2）制定出的會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則既要符合現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)狀況，同時(shí)又要適應(yīng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展趨勢，應(yīng)盡量適應(yīng)會(huì)計(jì)環(huán)境的變化，并且在理論上具有適度超前的優(yōu)越性，從而減少在新經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象

19、出現(xiàn)后會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則出現(xiàn)真空地帶的可能性，避免企業(yè)在無章可選時(shí)自行選擇會(huì)計(jì)政策，操縱利潤。（3）盡快制定會(huì)計(jì)政策披露規(guī)則，對會(huì)計(jì)政策披露的內(nèi)容、方式、時(shí)間、格式、范例等予以明確而具體的規(guī)定，減少信息的不對稱性。對會(huì)計(jì)政策披露的范圍上，不僅披露會(huì)計(jì)政策變更的內(nèi)容、理由和影響數(shù)，還要披露變更的性質(zhì)以及對變更的判斷。第二，完善公司治理以提高會(huì)計(jì)政策選擇的公允性。為維護(hù)各利益相關(guān)者的利益，保證會(huì)計(jì)政策選擇的公允性，就必須完善公司治理結(jié)構(gòu)，提高公司治理的效率。針對我國當(dāng)前公司治理與會(huì)計(jì)政策選擇的現(xiàn)狀，我們應(yīng)立足解決好以下幾方面的問題：（1）明晰產(chǎn)權(quán)，為會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)創(chuàng)造了兩個(gè)重要條件。（2）

20、現(xiàn)代企業(yè)制度下，科學(xué)的法人治理結(jié)構(gòu)的核心是通過特定的治理結(jié)構(gòu)和治理程序，在利益相關(guān)者之間形成相互合作、相互制衡的機(jī)制。增加上市公司董事會(huì)的獨(dú)立董事，特別是保持一定數(shù)量的具有專業(yè)知識(shí)、經(jīng)驗(yàn)豐富的、并具有獨(dú)立判斷能力的獨(dú)立董事，同時(shí)也是完善我國上市公司治理結(jié)構(gòu)以及對經(jīng)理層施行有效監(jiān)督的重要措施。（3）應(yīng)進(jìn)一步探索與上市公司業(yè)績掛鉤的股票期權(quán)激勵(lì)機(jī)制，制定較長期的經(jīng)理人經(jīng)營績效的評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，使管理當(dāng)局的目標(biāo)函數(shù)與所有者的目標(biāo)函數(shù)趨于一致，以增強(qiáng)公司管理當(dāng)局對股東的責(zé)任心與忠誠度，減少經(jīng)理人員的道德風(fēng)險(xiǎn)，提高會(huì)計(jì)政策選擇的公允性。第三，健全法制建設(shè)，加大執(zhí)法力度。我國會(huì)計(jì)法應(yīng)對隨意變更會(huì)計(jì)處理方法的行為

21、加大處罰力度，提高企業(yè)的違法成本。此外，應(yīng)與國際接軌，引入民事賠償機(jī)制和相應(yīng)的民事訴訟機(jī)制。這樣，既可以使蒙受損失的投資者得到補(bǔ)償，又能給企業(yè)形成實(shí)在的經(jīng)濟(jì)壓力，從而抑制其利用會(huì)計(jì)政策操縱利潤的沖動(dòng)。第四，加強(qiáng)對企業(yè)會(huì)計(jì)人員的教育，提高會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)。要采取多種形式對企業(yè)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行教育，不斷提高他們的素質(zhì)，讓他們充分認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)政策選擇的必要性和重要性，確保會(huì)計(jì)人員做到既具有扎實(shí)的會(huì)計(jì)知識(shí)、積極的創(chuàng)新意識(shí)、敏銳的職業(yè)眼光和充分和主觀判斷能力，又要不斷地更新知識(shí)，熟知現(xiàn)行的財(cái)經(jīng)法規(guī)和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，以便在工作中結(jié)合企業(yè)實(shí)際、恪守職業(yè)道德，在給定的會(huì)計(jì)政策空間里自由馳騁。5 企業(yè)會(huì)計(jì)政策的選擇的影響51

22、企業(yè)會(huì)計(jì)政策的選擇的原則（一）合法性和相對獨(dú)立性相結(jié)合原則企業(yè)會(huì)計(jì)政策的選擇應(yīng)當(dāng)是在準(zhǔn)則、制度規(guī)定的可供選擇的會(huì)計(jì)原則、具體處理方法內(nèi)的取舍，這樣才能保證所提供的會(huì)計(jì)信息具有可比性和真實(shí)可靠性。否則是違法行為，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)法律責(zé)任。但是，對于擬選用的會(huì)計(jì)政策與國家的稅收法規(guī)不一致時(shí)，會(huì)計(jì)政策應(yīng)當(dāng)保持自身的相對獨(dú)立性和穩(wěn)定性，遵循會(huì)計(jì)核算本身固有的規(guī)律，而不必拘泥于國家稅收法規(guī)、政策的規(guī)定及變化或調(diào)整。（二）一貫性原則企業(yè)選用的會(huì)計(jì)政策前后各期應(yīng)當(dāng)保持一致和連貫，不得隨意改變。當(dāng)然，在理解和執(zhí)行一貫性原則時(shí)，不能機(jī)械地理解為不能變更會(huì)計(jì)政策。如果已經(jīng)選用的會(huì)計(jì)政策時(shí)期提供的會(huì)計(jì)信息不再具有相關(guān)性和可

23、靠性，企業(yè)就不宜以該會(huì)計(jì)政策處理相關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)，而應(yīng)從目前的經(jīng)濟(jì)環(huán)境和經(jīng)營情況出發(fā)，重新選擇最能恰當(dāng)反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的會(huì)計(jì)政策，企業(yè)應(yīng)正確處理好保持穩(wěn)定和適時(shí)調(diào)整的關(guān)系。當(dāng)然，企業(yè)對于會(huì)計(jì)政策的重新選擇，應(yīng)當(dāng)按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度要求進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理，并在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中加以說明，以使會(huì)計(jì)信息使用者能把握企業(yè)管理當(dāng)局選擇會(huì)計(jì)政策的出發(fā)點(diǎn)和具體影響，以正確理解會(huì)計(jì)信息的內(nèi)涵。（三）適用性的原則企業(yè)選擇會(huì)計(jì)政策時(shí)，理所當(dāng)然地應(yīng)與本企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營特點(diǎn)和理財(cái)環(huán)境相結(jié)合，即企業(yè)在選擇會(huì)計(jì)政策時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮行業(yè)特點(diǎn)、企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模、內(nèi)部管理、企業(yè)經(jīng)營業(yè)績、現(xiàn)金流量、償債能力等多種因素。會(huì)計(jì)政策的適

24、用性是確保會(huì)計(jì)政策得到很好發(fā)揮的重要保證。會(huì)計(jì)政策的適用性還意味著隨著企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營狀況以及理財(cái)環(huán)境的變化，會(huì)計(jì)政策本身要重新做出選擇，以確保在新環(huán)境下的適用性。（四）成本與效益相結(jié)合的原則企業(yè)在選擇會(huì)計(jì)政策時(shí)應(yīng)權(quán)衡提供會(huì)計(jì)信息的成本效益。在基本的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量得到保證的基礎(chǔ)上，應(yīng)選擇便于理解和實(shí)施的會(huì)計(jì)政策，并盡可能地降低操作成本。在操作成本大致相等時(shí)，企業(yè)應(yīng)優(yōu)先選擇能夠提供相關(guān)和可靠會(huì)計(jì)信息的會(huì)計(jì)政策。（五）嚴(yán)格遵守職業(yè)道德原則遵守職業(yè)道德是會(huì)計(jì)人員的基本條件。52 企業(yè)會(huì)計(jì)政策的選擇的影響（一)對企業(yè)管理層的影響 在現(xiàn)代企業(yè)中，為了降低代理成本，企業(yè)的管理當(dāng)局與股東之間都簽有一定的獎(jiǎng)酬計(jì)劃，

25、主要包括管理報(bào)酬計(jì)劃、分紅計(jì)劃和業(yè)績計(jì)劃。這些計(jì)劃都是根據(jù)會(huì)計(jì)信息制定的，管理人員的報(bào)酬是隨著報(bào)告盈利的增加而增加，提高報(bào)告收益的現(xiàn)值，可提高管理人員報(bào)酬的現(xiàn)值。如果收益低于需要支付紅利的最低水平，則管理層存在減少當(dāng)年收益的動(dòng)機(jī)，即盡可能提前確認(rèn)“收益損失”，以增加本來的期望利潤和分紅；如果管理者的分紅計(jì)劃中包括了認(rèn)股權(quán)，那么管理當(dāng)局則選擇能平滑收益的會(huì)計(jì)方法，以保持其股票價(jià)格的穩(wěn)定增長。企業(yè)管理當(dāng)局對會(huì)計(jì)政策選擇的立場是維護(hù)個(gè)人收益最大化的企業(yè)立場。 (二)對企業(yè)股東的影響 道德風(fēng)險(xiǎn)是指由于市場中的一方不能觀察另一方行動(dòng)的情況，而造成的一方對另一方有關(guān)行為的信息不對稱?！澳嫦蜻x擇”是信息不對

26、稱的另一種類型，是指掌握信息優(yōu)勢的一方利用信息優(yōu)勢來獲取超額利潤的現(xiàn)象?！澳嫦蜻x擇”的一種表現(xiàn)形式是企業(yè)管理當(dāng)局有動(dòng)機(jī)隱瞞不利信息，因?yàn)椴焕畔?huì)損害他們的名譽(yù)，繼而降低他們在經(jīng)理人市場的價(jià)值。 (三)對企業(yè)債權(quán)人的影響 為了降低風(fēng)險(xiǎn)，債權(quán)人通常要求在債務(wù)契約中規(guī)定一些限制性的條款。限制性條款一般都是依據(jù)會(huì)計(jì)信息訂立的，對條款的監(jiān)督，也通過會(huì)計(jì)信息進(jìn)行，這樣就使會(huì)計(jì)程序方法與違約的可能性大小直接相關(guān)，從而為管理當(dāng)局的會(huì)計(jì)政策選擇提供了可能。在其他條件不變的情況下，企業(yè)的負(fù)債權(quán)益率越高，企業(yè)管理當(dāng)局便越有可能選擇可將報(bào)告收益從未來期間轉(zhuǎn)移至當(dāng)前的會(huì)計(jì)政策；如果企業(yè)在某種情況下將發(fā)生違約行為，管理

27、當(dāng)局總是會(huì)通過變更會(huì)計(jì)程序或者改變會(huì)計(jì)方法以避免這種違約行為。企業(yè)越是與特定的、基于會(huì)計(jì)信息的限制性條款聯(lián)系緊密，管理當(dāng)局越是可能采用可增加當(dāng)期收益的會(huì)計(jì)政策以逃避違約的懲罰。會(huì)計(jì)政策的選擇增加了債權(quán)人的契約成本。 (四)對政府的影響 政府通過制定各種管制性的規(guī)章，將社會(huì)資源的控制權(quán)轉(zhuǎn)移到自己手中。由于會(huì)計(jì)信息是政府制定政策或法規(guī)的重要依據(jù)之一，這些法規(guī)或政策體現(xiàn)的是政府的意圖，在特定的環(huán)境中代表的是特定集團(tuán)的利益，的是在全社會(huì)達(dá)到資源配置最優(yōu)。業(yè)管理當(dāng)局為避免引起政治機(jī)構(gòu)的注意，用會(huì)計(jì)政策選擇來保護(hù)企業(yè)的利益。理當(dāng)局的這些選擇行為會(huì)影響政府的宏觀決策，而增加了政治成本。 (五)對企業(yè)市場價(jià)值

28、的影響 首先，當(dāng)會(huì)計(jì)政策改變了觀察的數(shù)據(jù)，它可能影響股票價(jià)格；其次，管理者的報(bào)酬可能依賴于股票價(jià)格，股票價(jià)格則依賴于管理者的行為。管理者自身業(yè)績的評價(jià)也可能部分地依賴于這些股票的價(jià)格。于股票市場對管理當(dāng)局利益的直接影響，當(dāng)局可能會(huì)用會(huì)計(jì)政策選擇這種特殊的方式操縱收益。會(huì)計(jì)政策選擇具有經(jīng)濟(jì)后果，然可能不影響企業(yè)現(xiàn)金流量，卻能夠影響企業(yè)的價(jià)值及其股票價(jià)格。（六）對企業(yè)投資人的影響。一個(gè)規(guī)范的現(xiàn)代化企業(yè)里，企業(yè)所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)是分離的，作為企業(yè)財(cái)產(chǎn)的所有者追求的是財(cái)富最大化。因此，以公司股東為主要考慮對象的投資者立場，選擇會(huì)計(jì)政策的出發(fā)點(diǎn)和目標(biāo)就是要滿足投資人需要、服從投資人利益、實(shí)現(xiàn)資本收益的最大化

29、；代表國家利益的國有股股東會(huì)站在國家立場，選擇有利于增加國家財(cái)政收入的會(huì)計(jì)政策。53 企業(yè)會(huì)計(jì)政策的選擇的發(fā)展方向(一)企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇的目標(biāo)趨向于為滿足眾多利益相關(guān)方所組成的利益集團(tuán)的需要。隨著企業(yè)投資主體的多元化，公司非實(shí)物資產(chǎn)的集合，是一種法律框架結(jié)構(gòu)，作用在于治理所有在企業(yè)財(cái)富創(chuàng)造活動(dòng)中作出特殊投資的主體間的相互關(guān)系。包括股東、權(quán)人、供應(yīng)商、顧客、雇員等,他們都作出了特殊投資。所有在企業(yè)從事業(yè)務(wù)活動(dòng)中作出特殊投資的各方，了盡可能維護(hù)其自身的利益都需要了解備選會(huì)計(jì)政策對其利益的影響程度。企業(yè)管理當(dāng)局在選擇會(huì)計(jì)政策時(shí)，得不綜合權(quán)衡各利益相關(guān)者的需要并從中獲取自己的那部分利益。因此，業(yè)會(huì)計(jì)政

30、策選擇將是一個(gè)十分復(fù)雜的過程，決于多種因素的影響和制約。 (二)企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇的效果將越來越注重整體優(yōu)化。企業(yè)會(huì)計(jì)政策是一個(gè)系統(tǒng)，項(xiàng)看似獨(dú)立的會(huì)計(jì)政策卻有著共同的目標(biāo)，各項(xiàng)會(huì)計(jì)政策發(fā)揮的各自效用卻未必一致，于企業(yè)在會(huì)計(jì)政策選擇時(shí)所處的環(huán)境不同，單一動(dòng)機(jī)出發(fā)進(jìn)行的政策選擇所產(chǎn)生的效用往往十分有限，至適得其反。因此，業(yè)管理當(dāng)局必須全面分析自身所處的環(huán)境、展階段、行業(yè)的發(fā)展前景和在同業(yè)競爭中的地位，及所擁有的優(yōu)勢和存在的問題，確本企業(yè)發(fā)展的總體目標(biāo)，在這一目標(biāo)指引下，合會(huì)計(jì)的職業(yè)判斷，據(jù)會(huì)計(jì)理論指導(dǎo)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的基本原理，找或創(chuàng)立合理的會(huì)計(jì)處理程序和方法，對可供選擇的方法進(jìn)行比較分析，而形成最優(yōu)化會(huì)計(jì)政策組合。(三)企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇的規(guī)范和監(jiān)管力度將不斷加強(qiáng)，示程度也將越來越規(guī)范。綜上所述，可以預(yù)見，會(huì)