企業(yè)年金會計處理實例解析

1、企業(yè)年金會計處理實例解析企業(yè)年金及年金基金的相關(guān)內(nèi)容 舊企業(yè)會計制度對補(bǔ)充養(yǎng)老保險的核算非常簡單，沒有將其作為獨(dú)立的會計主體進(jìn)行核算。而新企業(yè)年金會計準(zhǔn)則將企業(yè)年金基金定義為：根據(jù)依法制定的企業(yè)年金計劃籌集的資金極其投資運(yùn)營收益形成的企業(yè)補(bǔ)充養(yǎng)老保險基金。   本文結(jié)合案例說明年金作為一個獨(dú)立的會計主體，如何進(jìn)行會計核算。新的企業(yè)年金基金向外提供的財務(wù)報表包括資產(chǎn)負(fù)債表、凈資產(chǎn)變動表和附注。企業(yè)年金的特點(diǎn)：1.是一項企業(yè)福利制度，不是社會保險，也不是商業(yè)保險；2.是一種激勵性和補(bǔ)償性制度安排；3.是社會保障體系的組成部分；4.企業(yè)和職工承擔(dān)企業(yè)年金計劃產(chǎn)生的有關(guān)風(fēng)險。企業(yè)年

2、金基金的特點(diǎn)：1.是一種信托財產(chǎn)；2.實行完全積累，采用個人賬戶方式管理，存入年金專戶；3.年金基金財產(chǎn)獨(dú)立于相關(guān)各方當(dāng)事人；4.年金基金按國家規(guī)定范圍投資運(yùn)營；5.各方當(dāng)事人依法終止清算的，年金基金不屬于清算財產(chǎn)。企業(yè)年金基金會計的主要內(nèi)容包括：    1.企業(yè)年金基金是獨(dú)立的會計主體。企業(yè)年金基金作為一種信托財產(chǎn)，必須存入企業(yè)年金專戶，獨(dú)立于委托人、受托人、賬戶管理人、托管人、投資管理人和其他為企業(yè)年金基金提供服務(wù)的自然人、法人或其他組織固有財產(chǎn)及其管理的其他財產(chǎn)，并作為獨(dú)立的會計主體進(jìn)行確認(rèn)、計量和列報。 2.企業(yè)年金基金會計要素包括：基金資產(chǎn)（貨幣資金、貸款和應(yīng)收款

3、項類、交易性金融資產(chǎn)）、基金負(fù)債（應(yīng)付證券清算款、應(yīng)付受益人待遇、應(yīng)付受托人管理費(fèi)、應(yīng)付托管人管理費(fèi)、應(yīng)付投資管理人管理費(fèi)、應(yīng)繳稅金、賣出回購證券款、應(yīng)付利息、應(yīng)付傭金、其他應(yīng)付款）、基金收入（存款利息收入、買入返售證券收入、公允價值變動收益、投資處置收益、風(fēng)險準(zhǔn)備金補(bǔ)虧）、基金費(fèi)用（交易費(fèi)用、受托人管理費(fèi)、托管人管理費(fèi)和投資管理人管理費(fèi)、賣出回購證券支出）和凈資產(chǎn)（企業(yè)年金基金）。3.企業(yè)年金基金按期進(jìn)行估值，計算估值日投資運(yùn)營收益、基金凈值和凈值增長率。4.企業(yè)年金基金會計的核算，由受托人、托管人、投資管理人均應(yīng)按各自職責(zé)設(shè)置賬簿，進(jìn)行會計核算。5.企業(yè)按年金計劃的繳費(fèi)，屬于職工薪酬的范圍

4、，適用企業(yè)會計準(zhǔn)則第9號職工薪酬。案例分析及會計處理    1.2005年12月31日，宏昌公司委托投資管理人按年金計劃向企業(yè)和員工收取年金繳費(fèi)，合計20萬元。    借：銀行存款200000        貸：企業(yè)年金基金200000    2.2006年3月1日，宏昌公司委托投資管理人用企業(yè)年金以交易為目的購買華達(dá)公司股票1萬股，每股價格10.6元（含已宣布但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利0.60元），同時支付相關(guān)稅費(fèi)1000元。    借：交易性金融資產(chǎn)成本100000 

5、       應(yīng)收股利6000        投資收益交易費(fèi)用1000        貸：銀行存款107000    3.5月23日，收到華達(dá)公司發(fā)放的現(xiàn)金股利。    借：銀行存款6000        貸：應(yīng)收股利6000    4.6月30日，華達(dá)公司股票價格漲到每股13元。    借：交易性金融資產(chǎn)公允價值變動30000     

6、   貸：公允價值變動損益股票價值變動損益30000    5.8月15日，宏昌公司委托投資管理人以每股15元將股票全部售出。    借：銀行存款150000        公允價值變動損益30000        貸：交易性金融資產(chǎn)成本100000            交易性金融資產(chǎn)公允價值變動30000            投資收益股票差價

7、收入50000    6.2006年每月繳存基金2萬元，已到賬22萬元，截至12月31日尚有2萬元未到賬。    借：銀行存款220000        應(yīng)收年金交費(fèi)20000        貸：企業(yè)年金基金240000    7.年末，根據(jù)合同計提投資管理費(fèi)6000元。    借：投資管理人管理費(fèi)6000        貸：應(yīng)付投資管理人管理費(fèi)6000    8.年末，決定向

8、受益人支付年金待遇，總額8萬元。    借：企業(yè)年金基金80000        貸：應(yīng)付受益人待遇80000    9.12月31日，將各項收入、費(fèi)用同時轉(zhuǎn)入企業(yè)年金基金凈資產(chǎn)賬戶。    借：投資收益股票差價收50000        貸：企業(yè)年金基金43000            投資收益交易費(fèi)用1000            投

9、資管理人管理費(fèi)6000    企業(yè)年金的財稅處理企業(yè)會計準(zhǔn)則第10號企業(yè)年金基金應(yīng)用指南規(guī)定，企業(yè)按年金計劃的繳費(fèi)屬于職工薪酬的范圍，適用企業(yè)會計準(zhǔn)則第9號職工薪酬，“應(yīng)付職工薪酬”會計科目不僅包括過去的應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費(fèi)的內(nèi)容，而且還包括工會經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、社會保險費(fèi)、住房公積金等。企業(yè)年金的計提記入“應(yīng)付職工薪酬”下的“社會保險”明細(xì)科目。    中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例第三十四條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例第三十五條規(guī)定，企業(yè)為投資者或者職工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險費(fèi)，在

10、國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，準(zhǔn)予扣除。    所以企業(yè)通過建立年金制度，在企業(yè)所得稅前計提的企業(yè)年金，通過工資、薪金方式支出，可以稅前扣除。即新準(zhǔn)則與新稅法處理協(xié)調(diào)一致，不再有財稅差異。在個人所得稅方面，根據(jù)財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于基本養(yǎng)老保險費(fèi)基本醫(yī)療保險費(fèi)失業(yè)保險費(fèi)住房公積金有關(guān)個人所得稅政策的通知（財稅200610號）第一條規(guī)定，企事業(yè)單位和個人超過規(guī)定的比例和標(biāo)準(zhǔn)繳付的基本養(yǎng)老保險費(fèi)、基本醫(yī)療保險費(fèi)和失業(yè)保險費(fèi)，應(yīng)將超過部分并入個人當(dāng)期的工資、薪金收入，計征個人所得稅。因此，無論是企業(yè)還是個人繳付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險即企業(yè)年金，都要并入個人當(dāng)期的工資、薪金收入，計征個人所得稅。新舊財務(wù)制度銜接對補(bǔ)充養(yǎng)老保險的特殊處理    根據(jù)財政部下發(fā)的關(guān)于企業(yè)新舊財務(wù)制度銜接有關(guān)問題的通知（財企200834號），對于企業(yè)補(bǔ)充養(yǎng)老保險費(fèi)用的列支，企業(yè)財務(wù)通則施行以前提取的應(yīng)付福利費(fèi)有結(jié)余的，符合規(guī)定的企業(yè)繳費(fèi)應(yīng)當(dāng)先從應(yīng)付福