營(yíng)改增后企業(yè)稅務(wù)籌劃問(wèn)題探討

1、    “營(yíng)改增”后企業(yè)稅務(wù)籌劃問(wèn)題探討    摘要：稅收是國(guó)家對(duì)于經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)行調(diào)控的重要手段。營(yíng)業(yè)稅改征增值稅在一定程度上解決了重復(fù)征稅的問(wèn)題，但也使得企業(yè)需要運(yùn)用新的稅務(wù)籌劃方案，才能達(dá)到緩解企業(yè)納稅負(fù)擔(dān)的目的。本文以“營(yíng)改增”后企業(yè)稅務(wù)籌劃為研究對(duì)象，通過(guò)分析“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)稅務(wù)籌劃的影響，探究了企業(yè)稅務(wù)籌劃中存在的問(wèn)題，并提出“營(yíng)改增”后優(yōu)化企業(yè)稅務(wù)籌劃對(duì)策。希望借助以下研究為企業(yè)稅務(wù)籌劃提供更多的理論參考依據(jù)，促進(jìn)企業(yè)的長(zhǎng)久發(fā)展。關(guān)鍵詞：營(yíng)改增;稅務(wù)籌劃;增值稅;稅收管理一、“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)稅務(wù)籌劃的影響（一）對(duì)會(huì)計(jì)處理的影響一是對(duì)一般納稅人的

2、會(huì)計(jì)處理影響。在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，涉及的納稅項(xiàng)目有多種。在營(yíng)改增實(shí)施之前，許多稅收項(xiàng)目都包含在營(yíng)業(yè)稅當(dāng)中，然而，營(yíng)業(yè)稅并不等同于增值稅，它實(shí)際上是一種價(jià)內(nèi)稅，而營(yíng)改增之后，稅收的核算方式必然會(huì)發(fā)生變化。普通納稅人在營(yíng)改增前后，常規(guī)業(yè)務(wù)所涉及的稅費(fèi)都會(huì)發(fā)生相應(yīng)的變化，其中某些稅費(fèi)項(xiàng)目繳納金額增加，而有些項(xiàng)目則減少了，企業(yè)針對(duì)這些稅收項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行調(diào)整，盡快找出適合營(yíng)改增之后的稅務(wù)籌劃方案，從而為企業(yè)減輕稅收負(fù)擔(dān)，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。二是對(duì)小規(guī)模納稅人財(cái)稅處理的影響。小規(guī)模納稅人和一般納稅人有著顯著的不同之處，最重要的一點(diǎn)就是，是否可以根據(jù)情況進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。由于這一差別的存在，小規(guī)模納稅人的

3、稅費(fèi)項(xiàng)目與一般納稅人會(huì)存在不同，因此，營(yíng)改增對(duì)于小規(guī)模納稅人的影響并沒(méi)有一般納稅人那么明顯。（二）對(duì)發(fā)票管理的影響對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，在營(yíng)改增之前，企業(yè)開(kāi)具的一般發(fā)票都能夠用作營(yíng)業(yè)稅發(fā)票，但是營(yíng)改增實(shí)施以來(lái)，企業(yè)的發(fā)票管理就要進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整，在當(dāng)前的形勢(shì)下，企業(yè)需要使用專(zhuān)用的增值稅發(fā)票。之所以企業(yè)必須要使用增值稅發(fā)票，主要是因?yàn)橐M(jìn)行稅費(fèi)的抵扣，就必然要依據(jù)發(fā)票上顯示的金額來(lái)進(jìn)行，可以說(shuō)增值稅發(fā)票是一種不可或缺的憑證。（三）對(duì)納稅申報(bào)的影響為了能夠滿足新增納稅人對(duì)于納稅申報(bào)的需求，營(yíng)改增之后，申請(qǐng)?jiān)鲋刀愋枰钛a(bǔ)的表格也進(jìn)行了相應(yīng)的整改。按照營(yíng)改增之后的相關(guān)規(guī)定，小型單位納稅人如果需要進(jìn)行納稅申報(bào)，需

4、要按月填寫(xiě)相關(guān)的申報(bào)材料，其中包括增值稅納稅申請(qǐng)表、申請(qǐng)表附列材料以及其他相關(guān)的證明材料等。稅收信息要先通過(guò)網(wǎng)上申報(bào)，并且按月抄送，也有些情況需要納稅人到所屬地登記上報(bào)。（四）對(duì)企業(yè)所得稅稅負(fù)的影響其一，對(duì)企業(yè)營(yíng)業(yè)收入的影響。營(yíng)改增實(shí)施以前，企業(yè)單位可以根據(jù)業(yè)務(wù)合同開(kāi)具發(fā)票，發(fā)票的金額即為收入款數(shù)，在營(yíng)改增實(shí)施之后，企業(yè)的不同業(yè)務(wù)則需要根據(jù)稅收部門(mén)規(guī)定的比例來(lái)收取。而企業(yè)的實(shí)際收益就是開(kāi)具的發(fā)票上的款數(shù)減去營(yíng)業(yè)稅的金額。在其他條件不變的情況下，如果企業(yè)的營(yíng)業(yè)收入降低，企業(yè)所得的利潤(rùn)也會(huì)相應(yīng)地減少，同時(shí)企業(yè)所得稅的稅負(fù)也會(huì)降低。其二，對(duì)成本的影響。企業(yè)在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，很多項(xiàng)目需要投入相應(yīng)的成本，在

5、這些成本投入當(dāng)中，一些項(xiàng)目屬于試點(diǎn)稅務(wù)方面，可以用于抵扣的稅費(fèi)相對(duì)比較多。如果部分成本費(fèi)用能夠使用抵扣憑證取代，就能夠相應(yīng)地減少企業(yè)的稅費(fèi)負(fù)擔(dān)。二、企業(yè)稅務(wù)籌劃中存在的問(wèn)題（一）稅務(wù)管理不到位目前，很多企業(yè)稅務(wù)管理方面的工作，主要是由財(cái)務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)，并沒(méi)有專(zhuān)門(mén)設(shè)置進(jìn)行稅務(wù)籌劃的部門(mén)或者崗位。一方面，導(dǎo)致了財(cái)務(wù)部門(mén)的工作壓力，負(fù)責(zé)相關(guān)工作的員工要對(duì)企業(yè)成本進(jìn)行核算，編制各類(lèi)會(huì)計(jì)報(bào)表，統(tǒng)計(jì)企業(yè)的財(cái)務(wù)信息等等，還要負(fù)責(zé)相關(guān)稅務(wù)的申報(bào)、增值稅發(fā)票的管理等等。另一方面，由于稅務(wù)管理不夠嚴(yán)格，導(dǎo)致企業(yè)稅務(wù)相關(guān)工作的開(kāi)展不認(rèn)真不及時(shí)，也未能幫助企業(yè)完成稅務(wù)籌劃，不利于企業(yè)減輕稅費(fèi)負(fù)擔(dān)。（二）增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣取得

6、難造成增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣取得難的原因主要有以下幾種：一是人工勞務(wù)費(fèi)用不在抵扣的范圍之內(nèi)，企業(yè)聘用相關(guān)人員開(kāi)展業(yè)務(wù)工作所付出的成本，無(wú)法在增值稅發(fā)票中體現(xiàn)，也就沒(méi)有進(jìn)行抵扣的憑證。二是生產(chǎn)設(shè)備的租賃相關(guān)費(fèi)用抵扣不足，由于企業(yè)合作的供應(yīng)商很多都是小微企業(yè)，屬于小規(guī)模納稅人，無(wú)法開(kāi)具用于抵扣的增值稅發(fā)票。三是增值稅發(fā)票信息錯(cuò)誤，相關(guān)工作人員在開(kāi)具增值稅發(fā)票時(shí)，由于信息填寫(xiě)不正確，導(dǎo)致發(fā)票不具備抵扣的效力。除此之外，企業(yè)還受到其他因素的影響，導(dǎo)致增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣難度較大。（三）風(fēng)險(xiǎn)控制難度較大營(yíng)改增之后，企業(yè)的稅收方式、繳納方式都發(fā)生了一定的變化，企業(yè)在進(jìn)行財(cái)務(wù)核算時(shí)，原有的會(huì)計(jì)模式也無(wú)法再適用，另外，企業(yè)

7、從供應(yīng)商那里采購(gòu)生產(chǎn)材料的相關(guān)費(fèi)用、稅款，甚至是企業(yè)的經(jīng)營(yíng)模式都受到了較大的影響，這就使得企業(yè)經(jīng)營(yíng)中，多出了很多管理方面的風(fēng)險(xiǎn)，使得風(fēng)險(xiǎn)控制的難度變大，企業(yè)必須及時(shí)采取相應(yīng)的對(duì)策，才能避免經(jīng)濟(jì)損失。三、“營(yíng)改增”后優(yōu)化企業(yè)稅務(wù)籌劃的對(duì)策（一）合理選擇增值稅納稅人的身份企業(yè)應(yīng)當(dāng)找準(zhǔn)增值稅納稅人兩種身份的平衡點(diǎn)。通常情況下，企業(yè)的規(guī)模形式有很多種，一些是規(guī)模比較大的上市公司，這類(lèi)企業(yè)一般具備較強(qiáng)的經(jīng)營(yíng)實(shí)力，另外一些是實(shí)力有限的小型企業(yè)或者微型企業(yè)。在如今的市場(chǎng)中，企業(yè)所占據(jù)的份額越大，在我國(guó)經(jīng)濟(jì)體系中的地位就越高，而目前我國(guó)的小微型企業(yè)的數(shù)量非常之多，在市場(chǎng)中占據(jù)著非常重要的地位。正是由于企業(yè)存在

8、多種形式多種規(guī)模，這也就意味著企業(yè)能夠根據(jù)自身的情況，選擇合適的稅務(wù)身份。不同類(lèi)型的增值稅擴(kuò)充，對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)也有著不同的使用價(jià)值。一方面是基本稅率的不同，另一方面則是國(guó)家會(huì)根據(jù)增值稅納稅人身份的不同，視情況給予差異性的稅收優(yōu)惠。正是由于這一稅收政策的影響，納稅人選擇不同的身份，其增值稅方面的成本投入也就會(huì)有所不同。稅收身份所帶來(lái)的影響是動(dòng)態(tài)化的，隨著稅務(wù)系統(tǒng)的變化也會(huì)呈現(xiàn)出不同的影響力。因此，企業(yè)從自身經(jīng)營(yíng)效益出發(fā)，也必須要選擇適當(dāng)?shù)脑鲋刀?，至于稅率的高低，則是取決于納稅人自身的身份。企業(yè)為了盡可能地減輕稅費(fèi)負(fù)擔(dān)，必須要根據(jù)營(yíng)改增新政策，制定全新的稅收計(jì)劃，為企業(yè)今后的持續(xù)發(fā)展，奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)

9、。一般納稅人應(yīng)當(dāng)具備基本的識(shí)別能力，核算應(yīng)當(dāng)繳納稅費(fèi)當(dāng)中的增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額和間接性進(jìn)項(xiàng)稅的數(shù)額，其差額就是企業(yè)所需要承擔(dān)的增值稅投入的款項(xiàng)。小型納稅人的核算方式比較簡(jiǎn)單，與以上計(jì)算方式類(lèi)似，相關(guān)業(yè)務(wù)所獲得的資金乘以稅款征收比率，即為需要繳納的稅款金額。之所以為不同企業(yè)設(shè)立不同的納稅身份，就是為了更為方便地分析稅費(fèi)的收益差距。企業(yè)應(yīng)當(dāng)把增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額作為首要考慮的條件，以此為依據(jù)，選擇合適的納稅人身份。國(guó)家規(guī)定的稅率是一種固定的標(biāo)準(zhǔn)，但企業(yè)能夠在政策允許的范圍之內(nèi)，運(yùn)用合理的方式進(jìn)行相應(yīng)的抵扣。在營(yíng)改增實(shí)施之后，企業(yè)通過(guò)對(duì)比稅收資金投入的變化，就能夠知道企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣最佳的方案。能夠抵扣的稅費(fèi)項(xiàng)目

10、越多，金額越大，納稅人能獲得的收益也就越多。相反，能夠抵扣的越少，甚至是無(wú)法抵扣的，就不利于企業(yè)獲得收益。因此，企業(yè)必須通過(guò)對(duì)這些稅收項(xiàng)目的分析，找到平衡點(diǎn)，才有助于減輕企業(yè)的稅負(fù)負(fù)擔(dān)，給企業(yè)帶來(lái)更大的利潤(rùn)。（二）合理選擇對(duì)企業(yè)有利的供應(yīng)商良好的上游供應(yīng)商能夠?yàn)槠髽I(yè)的運(yùn)營(yíng)帶來(lái)更多的效益。企業(yè)可以通過(guò)選擇合適的供應(yīng)商進(jìn)行合作，利用稅費(fèi)抵扣政策，從而來(lái)減少企業(yè)的資金投入，并且可以給企業(yè)后期投入開(kāi)辟一個(gè)良好的通道，從而獲得增值稅專(zhuān)用發(fā)票中合適的進(jìn)項(xiàng)稅額。營(yíng)改增實(shí)施之后，企業(yè)的在某些業(yè)務(wù)方面的稅率增高，因此必須要盡可能地采用抵扣的方式，減輕新的稅收政策對(duì)企業(yè)的影響，從而控制稅費(fèi)成本。根據(jù)企業(yè)納稅人身份

11、的不同，對(duì)于供應(yīng)商的選擇也有所區(qū)別：其一，一般納稅人選擇供應(yīng)商的方式。目前，根據(jù)相關(guān)的稅收政策，必須要用增值稅專(zhuān)用發(fā)票作為抵扣的憑證，才能抵扣相應(yīng)的稅收款項(xiàng)，在這個(gè)過(guò)程中，企業(yè)與上流供應(yīng)商之間，企業(yè)自身是買(mǎi)方，是消費(fèi)者，供應(yīng)商則需要為企業(yè)提供相應(yīng)的增值稅發(fā)票，才能夠讓企業(yè)憑特殊票據(jù)進(jìn)行抵扣。如果供應(yīng)商是一般納稅人，那么所開(kāi)具出來(lái)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票就能夠提供給企業(yè)，用作抵扣稅費(fèi)的憑證。但如果供應(yīng)商是小規(guī)模納稅人，就無(wú)法給企業(yè)提供增值稅專(zhuān)用發(fā)票，那么，企業(yè)應(yīng)當(dāng)與供應(yīng)商進(jìn)行協(xié)商，以其他的形式給予企業(yè)更多的優(yōu)惠，讓企業(yè)能夠減少成本的支付，從而平衡稅收的支出，雙方互惠互利，才能夠?qū)崿F(xiàn)長(zhǎng)久的合作。其二，小規(guī)

12、模納稅人選擇供應(yīng)商的方式。當(dāng)前我國(guó)為了刺激市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，采取了一系列的手段對(duì)稅收進(jìn)行整改。營(yíng)改增實(shí)施之后，也在不斷地完善，相應(yīng)的制度也越來(lái)越健全，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅抵扣體系越來(lái)越完整，這也就意味著，小規(guī)模企業(yè)在這個(gè)過(guò)程中所受到的阻力有著不穩(wěn)定的特性。企業(yè)在選擇供應(yīng)商的時(shí)候，小規(guī)模納稅人一般受到自身企業(yè)規(guī)模、經(jīng)濟(jì)實(shí)力的限制，納稅范圍也相對(duì)比較窄。因此，在大多數(shù)情況下，企業(yè)為了獲得更為可靠的保障，取得更高的經(jīng)濟(jì)效益，還是會(huì)選擇增值稅抵扣可能性更大的企業(yè)。（三）選擇合理的業(yè)務(wù)模式第一，合理經(jīng)營(yíng)閑置不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)行納稅籌劃。在營(yíng)改增之后，增值稅的稅收方式依舊大多以稅率為基準(zhǔn)，因此，企業(yè)在選擇業(yè)務(wù)模式的時(shí)候，就必

13、須要為企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益考慮。如今，企業(yè)業(yè)務(wù)開(kāi)展中，有多種不同的業(yè)務(wù)模式，所分屬的稅率又有所不同，并且其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)也存在著很大的差別，稅率對(duì)于企業(yè)的影響也有著不同。明確了這一點(diǎn)之后，企業(yè)就能夠根據(jù)如今新的稅收方式和稅率進(jìn)行合理的籌劃，從而為企業(yè)節(jié)約稅費(fèi)支出。根據(jù)對(duì)企業(yè)業(yè)務(wù)模式的分析，可以得出，針對(duì)企業(yè)中的統(tǒng)一資產(chǎn)，運(yùn)用不同的經(jīng)營(yíng)方式，企業(yè)所獲得的收益也是有所不同的。尤其是涉及物資存儲(chǔ)時(shí)，倉(cāng)儲(chǔ)保管也需要付出一定的成本，這一部分的增值稅也是影響企業(yè)稅收的一項(xiàng)重點(diǎn)內(nèi)容。合理經(jīng)營(yíng)企業(yè)的房地產(chǎn)等不動(dòng)產(chǎn)項(xiàng)目，能夠改善企業(yè)的稅務(wù)籌劃，在保證企業(yè)正常運(yùn)營(yíng)的情況下，減少企業(yè)的稅務(wù)支出。第二，合理經(jīng)營(yíng)動(dòng)產(chǎn)設(shè)備進(jìn)行納稅籌

14、劃。企業(yè)根據(jù)所處經(jīng)營(yíng)周期階段不同，對(duì)于動(dòng)產(chǎn)設(shè)備的數(shù)量、使用頻率的要求也會(huì)有所差別。當(dāng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)淡季的時(shí)候，企業(yè)所擁有的動(dòng)產(chǎn)設(shè)備就會(huì)被閑置下來(lái)。通過(guò)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的合理規(guī)劃，在企業(yè)不需要這些動(dòng)產(chǎn)設(shè)備的時(shí)候，可以將其出租出去，從而獲得一定的收益。當(dāng)然，在這個(gè)過(guò)程中，企業(yè)所獲取的利潤(rùn)，也要根據(jù)相關(guān)納稅標(biāo)準(zhǔn)繳納相應(yīng)的稅費(fèi)。因此，企業(yè)對(duì)于動(dòng)產(chǎn)設(shè)備的納稅籌劃，也是必不可少的工作之一。小結(jié)總之，通過(guò)上述研究，我們對(duì)于“營(yíng)改增”后對(duì)企業(yè)納稅籌劃所帶來(lái)的各方面變化有了一個(gè)相對(duì)全面的認(rèn)識(shí)，在對(duì)目前“營(yíng)改增”背景下企業(yè)納稅籌劃現(xiàn)狀進(jìn)行研究的過(guò)程中，也看到了當(dāng)前企業(yè)迫切需要解決的納稅籌劃問(wèn)題。在今后的工作中，我們要加大對(duì)于“營(yíng)改增”相關(guān)政策、法規(guī)的研究力度，深入解讀國(guó)家稅收政策調(diào)整規(guī)劃內(nèi)容，結(jié)合企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理特點(diǎn)，合理選擇增值稅納稅人的身份、合理選擇對(duì)企業(yè)有利的供應(yīng)商、選擇合理的業(yè)務(wù)模式，以此來(lái)積極構(gòu)建最優(yōu)的企業(yè)納稅籌劃體系，促進(jìn)企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。參考文獻(xiàn)：1賴(lài)朝萍.“營(yíng)改增”背景下房地產(chǎn)企業(yè)的納稅籌劃重點(diǎn)及優(yōu)化策略探討j.企業(yè)改革與管理，2019（04）：167+1