會計科目、會計憑證與賬簿

1、第二章 會計核算方法 所謂會計核算方法，是指對會計對象（會計要素）進行連續(xù)的、完整的、系統(tǒng)的反映和監(jiān)督所應用的方法，主要包括設置會計科目和賬戶、復式記賬、填制和審核會計憑證、登記賬簿、成本計算、財產(chǎn)清查、編制會計報表。這七種會計核算方法相互聯(lián)系、密切配合，構成完整的方法體系。本章內(nèi)容結構 第一節(jié) 經(jīng)濟業(yè)務類型對會計等式的影響 第二節(jié) 會計科目和賬戶 第三節(jié) 復式記賬 第四節(jié) 會計憑證與賬簿 第五節(jié) 賬務處理程序 第六節(jié) 財產(chǎn)清查本章學習要求 通過本章的學習，要求掌握經(jīng)濟業(yè)務對會計等式影響的類型；會計科目的含義和分類，賬戶的概念、基本結構及其與會計科目的關系；借貸記賬法的基本內(nèi)容；總分類賬戶與明

2、細分類賬戶的關系及其平行登記的要點；會計憑證與賬簿的含義和分類，更正錯賬的方法，對賬和結賬的內(nèi)容；賬務處理程序的含義和主要種類；財產(chǎn)清查的概念和種類；熟悉賬戶的分類、會計憑證的填制和審核方法、會計賬簿的設置和登記方法；了解各種賬務處理程序的基本內(nèi)容和財產(chǎn)清查的方法。第一節(jié) 經(jīng)濟業(yè)務類型對會計等式 的影響 一、資產(chǎn)、負債和所有者權益的增減變化對會計等式的影響 二、收入、費用和利潤的增減變化對會計等式的影響一、資產(chǎn)、負債和所有者權益的增減變一、資產(chǎn)、負債和所有者權益的增減變化對會計等式的影響化對會計等式的影響 資產(chǎn)負債所有者權益（或資產(chǎn)權益） 從公式可以得出企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務的類型： 第一、資產(chǎn)項目與權

3、益項目等量增加，其總額增加。 第二、資產(chǎn)項目與權益項目等量減少，其總額減少。 第三、資產(chǎn)項目之間此增彼減，資產(chǎn)總額不變。 第四、權益項目之間此增彼減，權益總額不變。業(yè)務具體化表現(xiàn)形式將這四種類型業(yè)務具體化，可以表現(xiàn)為九種情況： 資產(chǎn)項目和所有者權益項目同時增加； 資產(chǎn)項目和所有者權益項目同時減少； 資產(chǎn)項目和負債項目同時增加； 資產(chǎn)項目和負債項目同時減少； 資產(chǎn)項目內(nèi)部此增彼減； 負債項目內(nèi)部此增彼減； 所有者權益項目內(nèi)部此增彼減； 負債項目增加所有者權益項目減少； 負債項目減少所有者權益項目增加；舉例：資產(chǎn)舉例：資產(chǎn)=負債負債+所有者權益所有者權益 1 000 000=300 000+700

4、 000 業(yè)務1、甲公司向該企業(yè)投資60 000元，投資款項已轉(zhuǎn)入 企業(yè)存款賬戶 。 分析：資產(chǎn)項目和所有者權益項目同時增加 資產(chǎn)（1 060 000）=負債（300 000）+所有者權益（760 000） 業(yè)務2、甲公司從銀行取得半年期借款100 000元，存入銀行存款賬戶。 分析：資產(chǎn)項目和負債項目同時增加 資產(chǎn)（1 160 000）=負債（400 000）+所有者權益（760 000） 業(yè)務3、甲公司的投資者抽回投資100 000元，以銀行存款支付。 分析：資產(chǎn)項目和所有者權益項目同時減少 資產(chǎn)（1 060 000）=負債（400 000）+所有者權益（660 000）舉例（承前例）：舉

5、例（承前例）： 資產(chǎn)（1 060 000）=負債（400 000）+所有者權益（660 000） 業(yè)務4、甲公司以銀行存款歸還到期的銀行借款150 000元。 分析：資產(chǎn)項目和負債項目同時減少 資產(chǎn)（910 000）=負債（250 000）=所有者權益（660 000） 業(yè)務5、甲公司購買機器設備一臺，價款80 000元，用銀行存款支付。 分析：資產(chǎn)項目此增彼減 資產(chǎn)（910 000-80 000+80 000）=負債（250 000）+所有者權益（660 000）二、收入、費用和利潤的增減變化對二、收入、費用和利潤的增減變化對會計等式的影響會計等式的影響 資產(chǎn)負債所有者權益+（收入費用） 從

6、公式可以得出： 1、取得收入時，表現(xiàn)為資產(chǎn)要素和收入要素同時增加，或者在收入增加時負債減少。 2、發(fā)生費用時，表現(xiàn)為費用要素增加和資產(chǎn)要素減少，或者在費用增加時負債增加。 3、在會計期末，按收入減費用計算出利潤并按規(guī)定程序進行分配后，其留歸企業(yè)（如盈余公積金）和未分配利潤部分仍為所有者權益的增加；反之，若發(fā)生虧損則為所有者權益減少。舉例（承前例）： 資產(chǎn)（910 000）=負債（250 000）+所有者權益（660 000） 業(yè)務5、甲公司銷售商品一批，取得收入50 000元，款項存入銀行。 分析：收入和資產(chǎn)項目同時增加 業(yè)務6、甲公司用銀行存款支付電費5 000元。 分析：費用增加資產(chǎn)減少

7、資產(chǎn)（955 000）=負債（250 000）+所有者權益（660 000）+收入（50 000）-費用（5 000）結論 通過經(jīng)濟業(yè)務對會計等式的影響分析之后，證明任何經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生，都不會破壞會計等式的平衡關系。按照這一平衡原理建立的各種會計方法，可以清晰地反映各個會計要素之間的規(guī)律性聯(lián)系。 第二節(jié) 會計科目和賬戶一、會計科目二、賬戶一、會計科目一、會計科目 會計科目是指按會計對象的具體內(nèi)容即各個會計要素進一步分類的項目。 （一）會計科目設置的原則 1、科學完整地反映會計對象的具體內(nèi)容； 2、滿足對外信息披露和對內(nèi)經(jīng)營管理的需要； 3、堅持統(tǒng)一性和靈活性相結合； 4、會計科目要簡明扼要、通

8、俗易懂，相對穩(wěn)定。（二）會計科目的分類（二）會計科目的分類1、會計科目按經(jīng)濟內(nèi)容的性質(zhì)分類 資產(chǎn)類科目 負債類科目 所有者權益類科目 成本類科目 損益類科目。 2、會計科目按提供核算指標的詳細程度分類 總分類科目：是對會計對象的具體內(nèi)容進行總括分類，也稱為一級科目，簡稱總目，是設置總分類賬戶的依據(jù)。 如“固定資產(chǎn)”、“原材料”、“應付賬款”、“應交稅費”、“實收資本”等。 明細分類科目：是對總分類科目所反映的內(nèi)容進行詳細和具體分類，簡稱細目，是設置明細分類賬戶的依據(jù)。 如“原材料”總賬科目下設“甲材料”、“乙材料”等。二、賬戶二、賬戶 （一）賬戶的概念 賬戶是用來分類、連續(xù)記錄經(jīng)濟業(yè)務，提供會

9、計核算指標增減變動情況及其結果的工具，以會計科目作為名稱，具有一定的格式。 （二）賬戶與會計科目的關系 會計科目與賬戶，是既有區(qū)別又相互聯(lián)系的兩個概念。它們都是分門別類地反映某一項經(jīng)濟內(nèi)容。賬戶是根據(jù)會計科目設置的，而會計科目只是賬戶的名稱，它不存在結構問題，只能表明某一項經(jīng)濟內(nèi)容核算的項目；賬戶則不僅反映某一項經(jīng)濟內(nèi)容，必須有一定的結構，可以記錄經(jīng)濟內(nèi)容的增減變化和變化后的結果。由于會計科目和賬戶名稱相同，在實際工作中，兩者是相互通用，不加區(qū)別的。（三）賬戶的基本結構（三）賬戶的基本結構 賬戶結構分為兩個基本部分，反映經(jīng)濟業(yè)務引起資金運動數(shù)量變化的增加和減少兩種情況。 在理論和教學上，為了說

10、明的方便，賬戶的基本結構可以簡化為“t”字形，稱為“t”型賬戶。 賬戶名稱左方右方 至于在賬戶的左右兩方中，哪一方記增加，哪一方記減少，則取決于所采用的記賬方法和所記錄的經(jīng)濟業(yè)務內(nèi)容。（三）賬戶的基本結構（三）賬戶的基本結構 t型賬戶的左右兩方，分別用來記錄經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生所引起的會計要素的增加額和減少額，也稱發(fā)生額。增加額和減少額相抵的差額，形成賬戶的余額。發(fā)生額和余額的關系可表示為： 期末余額期初余額本期增加發(fā)生額本期減少發(fā)生額（四）賬戶的分類（四）賬戶的分類 賬戶的分類標準一般有按經(jīng)濟內(nèi)容分類、按用途和結構分類、按期末有無余額分類，等等。 賬戶按經(jīng)濟內(nèi)容分類是對賬戶最基本的分類?？梢苑譃橘Y產(chǎn)

11、類賬戶、負債類賬戶、所有者權益類賬戶、成本類賬戶和損益類賬戶五大類。第三節(jié)第三節(jié) 復式記賬復式記賬 一、復式記賬 二、借貸記賬法 三、總分類賬戶與明細分類賬戶一、復式記賬一、復式記賬 （一）定義 復式記賬法是指對發(fā)生的每一項經(jīng)濟業(yè)務，都要以相等的金額，在相互聯(lián)系的兩個或兩個以上賬戶中進行記錄的記賬方法。 （二）特點 1、對于發(fā)生的每一項經(jīng)濟業(yè)務，都要在兩個或兩個以上賬戶中相互聯(lián)系地進行分類記錄。這樣，通過賬戶記錄不僅可以全面、清晰地反映出經(jīng)濟業(yè)務的來龍去脈，還能全面、系統(tǒng)地反映經(jīng)濟活動的過程和結果。 2、由于每一項經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生后，都是以相等的金額在有關的賬戶中登記，因而可以對記錄的結果進行試算

12、平衡，以檢查賬戶記錄是否正確。二、借貸記賬法二、借貸記賬法 （一）借貸記賬法的產(chǎn)生 借貸記賬法起源于13世紀的意大利?！敖琛?、“貸”的含義最初是從借貸資本家的角度來解釋的，用來表示債權和債務的增減變動。隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展 ，“借”、“貸”二字就逐漸失去了最初的含義，而演變成純粹的記賬符號。 （二）借貸記賬法的基本內(nèi)容 借貸記賬法是以“借”、“貸”為記賬符號，建立在會計等式的基礎上，以“有借必有貸，借貸必相等”為記賬規(guī)則，反映會計要素增減變動情況的一種復式記賬法?；緝?nèi)容基本內(nèi)容 1、記賬符號記賬符號：以“借”、“貸”為記賬符號 。 2、賬戶結構賬戶結構：在借貸記賬法下，賬戶的基本結構是左方為借

13、方，右方為貸方。 資產(chǎn)類賬戶的結構如下：資產(chǎn)類賬戶 借方貸方期初余額 資產(chǎn)增加額 資產(chǎn)減少額 本期發(fā)生額合計 本期發(fā)生額合計 期末余額 2、賬戶結構、賬戶結構 負債、所有者權益類賬戶的結構如下：負債、所有者權益類賬戶 借方貸方期初余額 負債、所有者權益增加額 負債、所有者權益減少額 本期發(fā)生額合計 本期發(fā)生額合計 期末余額 2、賬戶結構、賬戶結構 費用類賬戶的結構如下： 費用類賬戶 借方貸方費用增加額 費用減少額或結轉(zhuǎn)額期末一般無余額2、賬戶結構、賬戶結構 收入、利潤類賬戶的結構如下：收入、利潤類賬戶 借方貸方收入、利潤增加額 收入、利潤減少額或結轉(zhuǎn)額 期末一般無余額3、記賬規(guī)則及應用、記賬規(guī)

14、則及應用 借貸記賬法的記賬規(guī)則是“有借必有貸，借貸必相等”。 借貸記賬法的簡單運用會計分錄的編制 會計分錄是指標明某項經(jīng)濟業(yè)務應借、應貸賬戶的名稱和金額的記錄。會計分錄的內(nèi)容包括：賬戶的名稱即會計科目、記賬方向符號即借方和貸方、記錄的金額。會計分錄分為簡單分錄和復雜分錄。 簡單分錄格式如下： 借：庫存現(xiàn)金 貸：銀行存款 復雜分錄格式如下： 借：銀行存款 或： 借：原材料 借：應收賬款 貸：銀行存款 貸：主營業(yè)務收入 貸：應付賬款 會計分錄的編制會計分錄的編制 舉例舉例 業(yè)務業(yè)務1、甲公司向該企業(yè)投資、甲公司向該企業(yè)投資60 000元，已轉(zhuǎn)入企業(yè)存款戶。元，已轉(zhuǎn)入企業(yè)存款戶。 借：銀行存款 60

15、 000 貸：實收資本 60 000業(yè)務業(yè)務2 2、企業(yè)購買材料一批，價值、企業(yè)購買材料一批，價值50 00050 000元，材料款尚未支付。元，材料款尚未支付。 借：原材料 50 000 貸：應付賬款 50 000業(yè)務業(yè)務3 3、企業(yè)銷售產(chǎn)品一批，取得收入、企業(yè)銷售產(chǎn)品一批，取得收入100 000100 000元，已存入企元，已存入企業(yè)存款戶業(yè)存款戶。 借：銀行存款 100 000 貸：主營業(yè)務收入 100 0004、試算平衡、試算平衡 試算平衡是檢查和驗證賬戶記錄是否正確的一種方法。 試算平衡包括發(fā)生額試算平衡和余額試算平衡。 發(fā)生額試算平衡是用來檢查本期所有賬戶的借方發(fā)生額和貸方發(fā)生額是

16、否正確的方法，其計算公式如下：全部賬戶借方本期發(fā)生額合計全部賬戶貸方本期發(fā)生額合計全部賬戶借方本期發(fā)生額合計全部賬戶貸方本期發(fā)生額合計 余額試算平衡是運用會計等式來檢查記入賬戶后結出的期末余額是否正確的方法，其計算公式如下：全部賬戶借方期初余額合計全部賬戶貸方期初余額合計全部賬戶借方期初余額合計全部賬戶貸方期初余額合計全部賬戶借方期末余額合計全部賬戶貸方期末余額合計全部賬戶借方期末余額合計全部賬戶貸方期末余額合計三、總分類賬戶與明細分類賬戶三、總分類賬戶與明細分類賬戶 （一）總分類賬戶與明細分類賬戶的概念 總分類賬戶是指根據(jù)總分類科目設置的，用于對會計要素的具體內(nèi)容進行總括分類核算的賬戶，簡稱

17、總賬賬戶或總賬。 明細分類賬戶是指根據(jù)明細分類科目設置的，用于對會計要素的具體內(nèi)容進行明細分類核算的賬戶，簡稱明細賬戶或明細賬。 （二）總分類賬戶與明細分類賬戶的聯(lián)系和區(qū)別總分類賬戶與明細分類賬戶的關系是控制和被控制的關系。1、總分類賬戶與明細分類賬戶的聯(lián)系 （1）反映的經(jīng)濟業(yè)務相同; （2）登記的原始依據(jù)相同。2、總分類賬戶與明細分類賬戶的區(qū)別（1）反映經(jīng)濟內(nèi)容的詳細程度不同； （2）發(fā)揮的作用不同。（三）總分類賬戶與明細分類賬戶的平行登記（三）總分類賬戶與明細分類賬戶的平行登記平行登記，是指對于發(fā)生的每一項經(jīng)濟業(yè)務，都要以會計憑證為依據(jù)，一方面要登記有關總分類賬戶，另一方面要登記有關總分類

18、賬戶所屬的明細分類賬戶。平行登記的要點如下：平行登記的要點如下：1、同期登記；2、方向相同；3、金額相等。 第四節(jié)第四節(jié) 會計憑證與賬簿會計憑證與賬簿一、會計憑證二、會計賬簿一、會計憑證一、會計憑證（一）會計憑證的含義（一）會計憑證的含義會計憑證簡稱憑證，是指用來記錄經(jīng)濟業(yè)務、明確經(jīng)濟責任、作為記賬依據(jù)的書面證明。它是組織經(jīng)濟活動、傳送經(jīng)濟信息、進行會計核算、實行會計監(jiān)督的基礎性工具。 （二）會計（二）會計憑證憑證的分類的分類會計憑證按填制程序和用途不同，可以分為原始憑證和記賬憑證兩類。1、原始憑證原始憑證是指在經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生或完成時取得或填制的，用以記載經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生或完成情況，明確經(jīng)濟責任，

19、具有法律效力并作為記賬原始依據(jù)的會計憑證。如發(fā)票、借款單 、工資結算匯總表等 。2、記賬憑證記賬憑證是指由本單位會計人員根據(jù)審核無誤的原始憑證或匯總原始憑證，對經(jīng)濟業(yè)務按其性質(zhì)加以歸類、確定會計分錄，并據(jù)以登記會計賬簿的會計憑證。如收款憑證、付款憑證、轉(zhuǎn)賬憑證 等。（三）原始憑證填制和審核三）原始憑證填制和審核1、原始憑證的基本內(nèi)容2、原始憑證的填制要求3、原始憑證的審核對原始憑證的審核，應由會計部門指定專人負責，主要審核原始憑證的完整性、準確性、真實性、合法性和合理性 。（四）記賬憑證的填制和審核（四）記賬憑證的填制和審核1、記賬憑證的基本內(nèi)容2、記賬憑證的填制要求3、記賬憑證的填制方法（1

20、）收款憑證的填制收款憑證是用來記錄現(xiàn)金和銀行存款收進業(yè)務的記賬憑證，它是根據(jù)經(jīng)審核無誤的有關現(xiàn)金或銀行存款收進業(yè)務的原始憑證填制的。凡是涉及到增加現(xiàn)金或銀行存款的經(jīng)濟業(yè)務，都必須填制收款憑證。（2）付款憑證的填制付款憑證是用來記錄現(xiàn)金和銀行存款付出業(yè)務的記賬憑證，它是根據(jù)經(jīng)審核無誤的有關現(xiàn)金或銀行存款付出業(yè)務的原始憑證填制的。3、記賬憑證的填制方法、記賬憑證的填制方法需要注意的是，對于現(xiàn)金和銀行存款之間的相互收付業(yè)務，即從銀行提取現(xiàn)金或?qū)F(xiàn)金存入銀行的經(jīng)濟業(yè)務，為了避免重復記賬，按規(guī)定只填制付款憑證，不填制收款憑證。（3）轉(zhuǎn)賬憑證的填制轉(zhuǎn)賬憑證是用來記錄與現(xiàn)金和銀行存款收付業(yè)務無關的經(jīng)濟業(yè)務的

21、記賬憑證，它是根據(jù)經(jīng)審核無誤的不涉及現(xiàn)金和銀行存款收付的轉(zhuǎn)賬業(yè)務的原始憑證或匯總原始憑證填制的。4、記賬憑證的審核內(nèi)容是否真實。項目是否齊全。會計分錄是否正確。書寫是否正確。二、會計賬簿二、會計賬簿（一）會計賬簿的含義（一）會計賬簿的含義會計賬簿簡稱賬簿，是指以會計憑證為依據(jù)，由具有一定格式并相互聯(lián)系的賬頁所組成的，用來序時、分類、全面、系統(tǒng)地記錄和反映經(jīng)濟業(yè)務事項的會計簿籍。（二）會計賬簿的分類（二）會計賬簿的分類1、賬簿按其用途不同：分為序時賬簿（又稱日記賬 ）、分類賬簿（又稱分類賬 ）和備查賬簿（又稱備查簿或輔助賬簿 ）。2、賬簿按其外表形式不同：分為訂本賬簿、活頁賬簿和卡片賬簿。3、賬

22、簿按其賬頁格式不同：分為三欄式賬簿、多欄式賬簿和數(shù)量金額式賬簿。（三）會計賬簿的設置和登記（三）會計賬簿的設置和登記1、序時賬簿的設置和登記（1）序時賬簿種類：主要是現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬；（2）登記人員：出納人員；（3）登記依據(jù)：審核無誤的現(xiàn)金收付款憑證和銀行存款收付 款憑證；（4）登記方法：逐日逐筆序時登記。 2、分類賬簿的設置和登記（1）總分類賬簿的設置和登記a、登記人員：會計人員；b、登記依據(jù)和方法：取決于會計核算程序。（2）明細分類賬簿的設置和登記）明細分類賬簿的設置和登記 企業(yè)對各種財產(chǎn)物資、成本費用、收入、債權、債務等，都應在有關總賬科目下設置明細分類賬，進行明細分類核算。

23、a、登記人員：會計人員b、登記依據(jù)：審核無誤的原始憑證和記賬憑證。注意明細分類賬格式的適用范圍，如財產(chǎn)物資明細賬應選擇數(shù)量金額式；收入、費用明細賬應選擇多欄式；債權、債務等明細賬應選擇三欄式。（四）更正錯賬的方法（四）更正錯賬的方法更正錯賬的方法一般有劃線更正法、紅字更正法和補充登記法三種。1、劃線更正法劃線更正法也稱紅線更正法，是指用紅線劃銷賬簿中的錯誤記錄，并在劃線上方作出正確記錄的一種方法。適用于在期末結賬前發(fā)現(xiàn)賬簿記錄有錯誤，而據(jù)以登記賬簿的記賬憑證沒有錯誤，即純屬過賬時不慎所造成的賬簿記錄中的文字或數(shù)字筆誤的情況。劃線更正法舉例劃線更正法舉例例：記賬人員在登記賬簿時，將23 400元

24、誤記為24 300元更正方法：更正方法： 應先用單紅線將數(shù)字“24 300”全部劃去，然后在其上方用藍字（或黑字）填寫“23 400”，并在更正處蓋章，而不能只更正寫錯的個別數(shù)字。即：正確的方法正確的方法 錯誤的方法錯誤的方法 23 400 （蓋章）（蓋章） 34 （蓋章）（蓋章） 24 300 24 3002、紅字更正法、紅字更正法紅字更正法也稱紅字沖銷法，是指用紅字沖銷原有的錯誤記錄，以更正或調(diào)整賬簿記錄的一種方法。適用于下列兩種情況：（1）記賬以后，無論結賬前還是結賬后，如果發(fā)現(xiàn)賬簿登記錯誤來源于記賬憑證，即記賬憑證中的會計科目、記賬方向及金額有錯誤，致使賬簿記錄錯誤，可用紅字更正法予以

25、更正。（2）記賬以后，如果發(fā)現(xiàn)賬簿登記錯誤源自記賬憑證，而記賬憑證中的會計科目和記賬方向并無錯誤，只是所記金額大于應記金額，可用紅字更正法予以更正。紅字更正法舉例：紅字更正法舉例：例：某企業(yè)以現(xiàn)金785元購買辦公用品。會計人員在填制記賬憑證時會計分錄發(fā)生錯誤并據(jù)以記賬。 原錯誤的會計分錄原錯誤的會計分錄 ： 借：管理費用借：管理費用 785 貸：銀行存款貸：銀行存款 785更正方法：更正方法：第一步：用紅字編制與原錯誤的會計分錄相同的會計分錄并登賬；第一步：用紅字編制與原錯誤的會計分錄相同的會計分錄并登賬； 借：管理費用借：管理費用 785 貸：銀行存款貸：銀行存款 785第二步：編制正確的會

26、計分錄并登賬，即：第二步：編制正確的會計分錄并登賬，即：借：管理費用借：管理費用 785 貸：現(xiàn)金貸：現(xiàn)金 785 3、補充登記法、補充登記法 補充登記法也稱藍字補記法，是指用增加金額的方法來補充更正賬簿中錯誤記錄的一種方法。 適用范圍：適用范圍：適用于記賬后發(fā)現(xiàn)賬簿登記錯誤源自記賬憑證，而記賬憑證中的會計科目和記賬方向并無錯誤，只是所記金額小于應記金額的情況。舉例例如：某企業(yè)用銀行存款購買辦公用品例如：某企業(yè)用銀行存款購買辦公用品869元，元，會計人員填制記賬憑證時所用會計科目及其記賬方會計人員填制記賬憑證時所用會計科目及其記賬方向均無錯誤，只是將金額誤記為向均無錯誤，只是將金額誤記為689

27、元，并據(jù)以入元，并據(jù)以入賬。賬。更正方法：更正方法：用兩個數(shù)的差額編制分錄如下：借：管理費用 180 貸：銀行存款 180（五）對賬和結賬（五）對賬和結賬 1、對賬對賬是指對賬簿記錄的正確與否所進行的核對工作。簡言之，對賬就是核對賬目 。對賬的內(nèi)容：（1）賬證核對（2）賬賬核對（3）賬實核對（4）賬表核對（五）對賬和結賬（五）對賬和結賬2、結賬結賬是指在將本期內(nèi)所發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務全部登記入賬的基礎上，期末按照規(guī)定的方法對本期內(nèi)的賬簿記錄進行小結，結算出本期發(fā)生額合計和期末余額，并將其余額結轉(zhuǎn)下期或者轉(zhuǎn)入新賬。結賬時，應當根據(jù)不同的賬戶記錄，分別采用不同的方法。 第五節(jié)第五節(jié) 賬務處理程序賬務處理

28、程序一、賬務處理程序概述二、記賬憑證賬務處理程序三、匯總記賬憑證賬務處理程序四、科目匯總表賬務處理程序一、賬務處理程序概述一、賬務處理程序概述（一）賬務處理程序的含義賬務處理程序也稱會計核算組織程序或會計核算形式，是指在會計核算工作中，會計憑證和會計賬簿組織、會計報表與記賬程序和方法相互結合的方式。（二）賬務處理程序的種類一般有以下六種：1、記賬憑證賬務處理程序（注：最基本的處理程序）；2、匯總記賬憑證賬務處理程序；3、科目匯總表賬務處理程序；4、多欄式日記賬賬務處理程序；5、日記總賬賬務處理程序；6、通用日記賬賬務處理程序。二、記賬憑證賬務處理程序二、記賬憑證賬務處理程序（一）記賬憑證賬務處

29、理程序的特點一）記賬憑證賬務處理程序的特點 記賬憑證賬務處理程序的特點是直接根據(jù)記賬憑證逐筆登記總分類賬。它是最基本的賬務處理程序。（二）記賬憑證賬務處理程序的步驟（二）記賬憑證賬務處理程序的步驟經(jīng)濟業(yè)務經(jīng)濟業(yè)務原始憑證原始憑證記賬憑證記賬憑證日記賬日記賬總賬總賬明細賬明細賬會計報表會計報表（三）適用范圍一般適用于規(guī)模較小、業(yè)務量較少的單位。三、匯總記賬憑證賬務處理程序三、匯總記賬憑證賬務處理程序（一）匯總記賬憑證賬務處理程序的特點（一）匯總記賬憑證賬務處理程序的特點 匯總記賬憑證賬務處理程序的特點是根據(jù)記賬憑證定期（如5天或10天）編制匯總記賬憑證，然后根據(jù)匯總記賬憑證登記總分賬。（二）匯總記賬憑證賬務處理程序的步驟（二）匯總記賬憑證賬務處理程序的步驟明細賬明細賬經(jīng)濟經(jīng)濟業(yè)務業(yè)務原始原始憑證憑證記賬記賬憑證憑證匯總記匯總記賬憑證賬憑證日記賬日記賬總賬總賬會計報表會計報表（三）適用范圍（三）適用范圍一般適用于規(guī)模較大、經(jīng)濟業(yè)務較多的單位。 四、科目匯總表賬務處理程序四、科目匯總表賬務處理程序（一）科目匯總表賬務處理程序的特點（一）科目匯總表賬務處理程序的特點科目匯總表賬務處理程序特點是定期將全部記賬憑證按科目匯總，編成科目匯總表，然后根據(jù)科目匯總表登記總分類