會計(jì)課件--復(fù)式記賬法的應(yīng)用(DOC 57頁)

1、 復(fù)式記賬法的應(yīng)用【學(xué)習(xí)目標(biāo)】本章以工業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算為例，較詳細(xì)地闡述了賬戶和復(fù)式（借貸）記賬法的應(yīng)用。通過本章的學(xué)習(xí)，要求知曉企業(yè)籌資、供應(yīng)、生產(chǎn)、銷售、財(cái)務(wù)成果形成與分配等業(yè)務(wù)的內(nèi)容，了解其賬戶的設(shè)置，熟練掌握具體的核算方法（即會計(jì)分錄的編制）。另外，要求一般掌握相關(guān)的成本計(jì)算方法?！局攸c(diǎn)難點(diǎn)】企業(yè)籌資、供應(yīng)、生產(chǎn)、銷售、財(cái)務(wù)成果形成與分配等業(yè)務(wù)的具體核算方法（即會計(jì)分錄的編制）?！緦W(xué)習(xí)內(nèi)容】第一節(jié)復(fù)式記賬法應(yīng)用的概述工業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)比較復(fù)雜，其會計(jì)業(yè)務(wù)具有較強(qiáng)的代表性。本章主要以工業(yè)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算為例來說明復(fù)式記賬法的應(yīng)用。工業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程包括供應(yīng)過程、生產(chǎn)過程

2、和銷售過程三個(gè)階段。企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營資金，按照這三個(gè)階段從貨幣資金開始，然后依次是儲備資金、生產(chǎn)資金、成品資金、結(jié)算資金，最后又回到貨幣資金，并不斷地循環(huán)周轉(zhuǎn)。資金籌集是企業(yè)資金運(yùn)動(dòng)全過程的起點(diǎn)。企業(yè)通過吸收投資人的投入資本和向銀行等債權(quán)人債款來籌集企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)所需的資金。企業(yè)從各種渠道籌集的資金，首先表現(xiàn)為貨幣資金。供應(yīng)過程是生產(chǎn)的準(zhǔn)備過程。在這一過程中，企業(yè)用貨幣資金購買材料，形成儲備以供生產(chǎn)之需。這時(shí)資金由貨幣資金形態(tài)轉(zhuǎn)變?yōu)閮滟Y金形態(tài)。其主要經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是支付材料的買價(jià)和采購費(fèi)用以及因材料采購而發(fā)生的增值稅核算，同時(shí)還會與材料的供應(yīng)單位發(fā)生貨款的結(jié)算業(yè)務(wù)等。生產(chǎn)過程是產(chǎn)品制造的中心環(huán)節(jié)。

3、在這一過程中，生產(chǎn)工人借助于勞動(dòng)資料把勞動(dòng)對象加工成適應(yīng)市場需求的產(chǎn)品。生產(chǎn)過程一方面是產(chǎn)品的制造過程；另一方面它也是勞動(dòng)力、勞動(dòng)對象和勞動(dòng)資料的消耗過程，即要發(fā)生各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用，如材料的消耗，工資的支付，廠房、機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)的折舊等等。各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用具有不同的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容和用途，但是最終都要?dú)w集和分配到各種產(chǎn)品中去，以便正確計(jì)算各種產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，所以，生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配便成了企業(yè)生產(chǎn)過程中的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。在生產(chǎn)過程中，企業(yè)的資金形態(tài)又從儲備資金轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)資金（在產(chǎn)品資金）和成品資金。銷售過程是產(chǎn)品價(jià)值的實(shí)現(xiàn)過程。在銷售過程中，企業(yè)要銷售產(chǎn)品，收回貨款，還要發(fā)生銷售費(fèi)用，計(jì)算交納銷售稅金，同時(shí)

4、，還會與產(chǎn)品的購買單位發(fā)生貨款的結(jié)算業(yè)務(wù)等。企業(yè)通過產(chǎn)品的銷售，取得銷售收入，成品資金轉(zhuǎn)化為結(jié)算資金，最后又回到貨幣資金。工業(yè)企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)，經(jīng)過上述三個(gè)過程，即完成了一個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營循環(huán)。為了及時(shí)地總結(jié)一個(gè)企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)的財(cái)務(wù)成果，必須計(jì)算企業(yè)所實(shí)現(xiàn)的利潤或發(fā)生的虧損。對于實(shí)現(xiàn)的利潤，應(yīng)該按照國家的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行分配，包括上交國家所得稅，提取盈余公積，向投資者分配等。在工業(yè)企業(yè)里，對主要經(jīng)營過程中所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用都要按照一定的對象進(jìn)行分配和歸集，以確定各該對象的實(shí)際成本。例如，計(jì)算和確定供應(yīng)過程中的材料采購成本、生產(chǎn)過程中的產(chǎn)品生產(chǎn)成本（亦稱制造成本）、銷售過程中的產(chǎn)品銷售成本等。成本是一項(xiàng)綜合

5、性的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，從一定意義上反映出一個(gè)企業(yè)的生產(chǎn)效率和工作質(zhì)量。同時(shí)，正確地計(jì)算成本也是為了正確計(jì)算企業(yè)財(cái)務(wù)成果的需要。因此，企業(yè)必須應(yīng)用成本計(jì)算的專門方法，正確、及時(shí)地計(jì)算成本。綜上所述，工業(yè)企業(yè)的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)有：1資金籌集的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)；2供應(yīng)過程的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)（含材料采購成本的計(jì)算）；3生產(chǎn)過程的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)（含產(chǎn)品制造成本的計(jì)算）；4銷售過程的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)（含產(chǎn)品銷售成本的計(jì)算）；5財(cái)務(wù)成果形成與分配的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。為了連續(xù)、系統(tǒng)、全面、綜合地核算和監(jiān)督企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)，企業(yè)必須根據(jù)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的具體內(nèi)容和管理上的要求，相應(yīng)地設(shè)置不同的賬戶，運(yùn)用復(fù)式記賬方法（借貸記賬法），在相應(yīng)的賬簿中，對各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的

6、發(fā)生進(jìn)行記錄，以提供管理所需要的各種會計(jì)信息。第二節(jié)資金籌集的核算企業(yè)為了進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)，必須擁有一定數(shù)量的資金，作為生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的物資基礎(chǔ)。資金的具體占用形態(tài)即為資產(chǎn)。企業(yè)所擁有的這些資金，總是有其提供者，即來源渠道。資金的提供者對企業(yè)資產(chǎn)所擁有的權(quán)利，會計(jì)上稱之為權(quán)益。目前我國企業(yè)的資金來源渠道，主要有二：一是吸收投資，二是對外舉債。投資者投入企業(yè)的資金，通常稱為實(shí)收資本（股份制企業(yè)稱為股本），是構(gòu)成企業(yè)所有者權(quán)益的主要部分。企業(yè)從銀行、金融機(jī)構(gòu)等借入的資金，則屬于企業(yè)的負(fù)債，亦稱債權(quán)人權(quán)益。一、投入資本的核算（一）資本金制度企業(yè)必須有一定數(shù)量的資本金，這是國家批準(zhǔn)企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的

7、首要條件。資本金是指企業(yè)在工商行政管理部門注冊登記的注冊資金，或稱注冊資本。資本金按投資主體不同可以分為國家資本金，法人資本金、個(gè)人資本金以及外商資本金等。投資者可以用現(xiàn)款、實(shí)物財(cái)產(chǎn)、無形資產(chǎn)等向企業(yè)投資。投資人投入的資本在企業(yè)經(jīng)營期內(nèi)，除法律、法規(guī)另有規(guī)定的以外，投資人一般不能要求收回。企業(yè)擴(kuò)大規(guī)模增資或收縮規(guī)模減資都要報(bào)經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)，并在工商行政管理部門辦理變更登記。投資人投入的所認(rèn)繳的資本金稱為投入資本（或?qū)嵤召Y本）。投資人投入的超過其所認(rèn)繳的資本金的數(shù)額，不能計(jì)入實(shí)收資本，而只能作為資本溢價(jià)計(jì)入資本公積。（二）賬戶設(shè)置為了核算和監(jiān)督投資人的投資，應(yīng)設(shè)置兩個(gè)主要賬戶：“實(shí)收資本”賬戶和

8、“資本公積”賬戶?，F(xiàn)將這兩個(gè)賬戶以及核算所要涉及的“銀行存款”、“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”賬戶的核算內(nèi)容、性質(zhì)、結(jié)構(gòu)及明細(xì)賬戶的設(shè)置等作簡要介紹。在本章中，對所涉及的主要賬戶都將從這幾方面加以列項(xiàng)介紹。所謂賬戶的性質(zhì)，就是賬戶所反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容，也就是該賬戶反映的會計(jì)要素類別。所謂賬戶的結(jié)構(gòu)，就是賬戶的借方登記什么內(nèi)容，貸方登記什么內(nèi)容，余額在哪一方、表示什么內(nèi)容。1“實(shí)收資本”賬戶（1）核算內(nèi)容：核算投資者投入企業(yè)資本金的增減變化和結(jié)余情況。（2）性質(zhì)：所有者權(quán)益類賬戶。（3）結(jié)構(gòu)：貸方登記實(shí)際收到的投資者投入的資本金；借方登記因減資而依法退還給投資者的資本金。余額在貸方，表示期末資本金的實(shí)有

9、數(shù)額。（4）本賬戶一般按投資者設(shè)置明細(xì)賬。2“資本公積”賬戶（1）核算內(nèi)容：核算企業(yè)資本公積金的增減變化和結(jié)余情況。（2）性質(zhì)：所有者權(quán)益類賬戶。（3）結(jié)構(gòu)：貸方登記企業(yè)因資本溢價(jià)、接受捐贈等增加的資本公積金的數(shù)額；借方登記企業(yè)用于轉(zhuǎn)增資本或彌補(bǔ)虧損的減少數(shù)。余額在貸方，表示資本公積金的期末實(shí)有數(shù)額。（4）本賬戶一般按資本公積的具體來源項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬。3“銀行存款”賬戶（1）核算內(nèi)容：核算企業(yè)存放在的增減變化和結(jié)余情況。（2）性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶。（3）結(jié)構(gòu)：借方登記存入銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的款項(xiàng)；貸方登記從銀行或其他金融機(jī)構(gòu)提取或支付的款項(xiàng)。余額在借方，表示企業(yè)銀行存款的期末實(shí)有數(shù)額。（4）本賬戶

10、一般按開戶銀行及存款戶頭分別設(shè)置“銀行存款日記賬”。4“固定資產(chǎn)”賬戶（1）核算內(nèi)容：核算企業(yè)固定資產(chǎn)原始價(jià)值的增減變化和結(jié)余情況。固定資產(chǎn)的原始價(jià)值是指購建某項(xiàng)固定資產(chǎn)所發(fā)生的全部貨幣支出。固定資產(chǎn)在使用過程中，其價(jià)值會逐漸損耗并轉(zhuǎn)移出去，該損耗部分的價(jià)值稱為折舊。固定資產(chǎn)的損耗價(jià)值不在本賬戶核算，而另設(shè)“累計(jì)折舊”賬戶核算。關(guān)于“累計(jì)折舊”賬戶，將在本章生產(chǎn)過程的核算部分介紹。（2）性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶。（3）結(jié)構(gòu)：借方登記企業(yè)增加的固定資產(chǎn)的原始價(jià)值；貸方登記企業(yè)減少的固定資產(chǎn)的原始價(jià)值。余額在借方，表示企業(yè)期末實(shí)有固定資產(chǎn)的原始價(jià)值。（4）本賬戶一般按固定資產(chǎn)類別及項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬。5“無形

11、資產(chǎn)”賬戶（1）核算內(nèi)容：核算企業(yè)無形資產(chǎn)的增減變化和結(jié)余情況。（2）性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶。（3）結(jié)構(gòu)：借方登記企業(yè)取得無形資產(chǎn)的實(shí)際支出數(shù)；貸方登記無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓和分期攤銷數(shù)。余額在借方，表示企業(yè)期末無形資產(chǎn)的實(shí)有數(shù)額（攤余價(jià)值）。（4）本賬戶一般按無形資產(chǎn)的項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬。（三）核算舉例現(xiàn)以四海企業(yè)某月發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為例，說明其核算方法。例1 四海企業(yè)收到投資者張三投入的貨幣資金100 000元，存入銀行。這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，一方面使企業(yè)的銀行存款增加了100 000元，另一方面使企業(yè)接受的投資增加了100 000元。因此，這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生涉及到“銀行存款”和“實(shí)收資本”兩個(gè)賬戶，“銀行存款

12、”的增加應(yīng)計(jì)入借方，“實(shí)收資本”的增加應(yīng)計(jì)入貸方。編制會計(jì)分錄如下：借：銀行存款100 000貸：實(shí)收資本100 000例2 四海企業(yè)收到通達(dá)企業(yè)投入的新設(shè)備一套，價(jià)值250 000元，投入使用。這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，一方面使企業(yè)設(shè)備的原始價(jià)值（固定資產(chǎn)）增加了250 000元，另一方面使企業(yè)接受的投資增加了250 000元。因此，這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生涉及到“固定資產(chǎn)”和“實(shí)收資本”兩個(gè)賬戶，“固定資產(chǎn)”的增加應(yīng)計(jì)入借方，“實(shí)收資本”的增加應(yīng)計(jì)入貸方。編制會計(jì)分錄如下：借：固定資產(chǎn)250 000貸：實(shí)收資本250 000例3 四海企業(yè)接受興華企業(yè)投資的專利權(quán)一項(xiàng)，價(jià)值50 000元。這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的

13、發(fā)生，一方面使企業(yè)的專利權(quán)（無形資產(chǎn)）增加了50 000元，另一方面使企業(yè)接受的投資增加了50 000元。因此，這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生涉及到“無形資產(chǎn)”和“實(shí)收資本”兩個(gè)賬戶，“無形資產(chǎn)”的增加應(yīng)計(jì)入借方，“實(shí)收資本”的增加應(yīng)計(jì)入貸方。編制會計(jì)分錄如下：借：無形資產(chǎn)5 000貸：實(shí)收資本5 000例4 四海企業(yè)接受新瑞企業(yè)捐贈的貨幣資金200 000元，存入銀行。這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，一方面使企業(yè)的銀行存款增加了200 000元，另一方面使企業(yè)接受的捐贈（資本公積）增加了200 000元。因此，這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生涉及到“銀行存款”和“資本公積”兩個(gè)賬戶，“銀行存款”的增加應(yīng)計(jì)入借方，“資本公積”的增

14、加應(yīng)計(jì)入貸方。編制會計(jì)分錄如下：借：銀行存款200 000貸：資本公積200 000例5 經(jīng)批準(zhǔn)，四海企業(yè)將資本公積金150 000元轉(zhuǎn)增資本金。這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，一方面使企業(yè)的資本公積金減少了150 000元，另一方面使企業(yè)的資本金增加了150 000元。因此，這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生涉及到“資本公積”和“實(shí)收資本”兩個(gè)賬戶，“資本公積”的減少應(yīng)計(jì)入借方，“實(shí)收資本”的增加應(yīng)計(jì)入貸方。編制會計(jì)分錄如下：借：資本公積150 000貸：實(shí)收資本150 000二、借入資金的核算（一）借款的分類企業(yè)進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的資金來源主要有兩個(gè)渠道，除了吸收投資人的投資以外，還經(jīng)常需要對外舉債，主要是向銀行等金融

15、機(jī)構(gòu)借款。企業(yè)的借款按償還時(shí)間的長短分為短期借款和長期借款。短期借款也可稱之為流動(dòng)資金借款，償還期在一年以內(nèi)（含一年）；長期借款一般要有特定的項(xiàng)目，如購置大型設(shè)備、技術(shù)改造等，償還期在一年以上。短期借款形成企業(yè)的流動(dòng)負(fù)債，長期借款形成企業(yè)的長期負(fù)債。不論是短期借款還是長期借款，企業(yè)借入的款項(xiàng)除了要按期償還本金外，還要按照約定支付利息。（二）賬戶設(shè)置為了核算和監(jiān)督企業(yè)的借款業(yè)務(wù)，應(yīng)設(shè)置如下主要賬戶：“短期借款”、“長期借款”及“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶。1“短期借款”賬戶（1）核算內(nèi)容：核算企業(yè)從銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的、償還期在一年以內(nèi)（含一年）的各種借款的增減變化和結(jié)欠情況。（2）性質(zhì)：負(fù)債類賬戶。（

16、3）結(jié)構(gòu)：貸方登記企業(yè)借入的各種短期借款；借方登記企業(yè)償還的短期借款。余額在貸方，表示企業(yè)期末尚未償還的短期借款。（4）本賬戶一般按設(shè)置明細(xì)賬。2“長期借款”賬戶（1）核算內(nèi)容：核算企業(yè)從銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的、償還期在一年以上的各種借款的增減變化和結(jié)欠情況。（2）性質(zhì)：負(fù)債類賬戶。（3）結(jié)構(gòu)：貸方登記企業(yè)借入的各項(xiàng)長期借款及應(yīng)付而未付的利息；借方登記企業(yè)歸還的長期借款的本金和利息。余額在貸方，表示企業(yè)期末尚未償還的長期借款本息。（4）本賬戶一般按設(shè)置明細(xì)賬。3“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶（1）核算內(nèi)容：核算企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)所需資金而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，包括利息支出和相關(guān)的手續(xù)費(fèi)等。（2）性質(zhì)：損益類

17、（費(fèi)用類）賬戶。（3）結(jié)構(gòu)：借方登記企業(yè)發(fā)生的利息支出和相關(guān)的手續(xù)費(fèi)等；貸方登記企業(yè)財(cái)務(wù)費(fèi)用的期末結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)。期末，本賬戶余額應(yīng)轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后本賬戶無余額。（4）本賬戶一般按費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬。（三）核算舉例例6 四海企業(yè)向銀行借款200 000元，期限二年，已存入銀行。這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，一方面使企業(yè)的銀行存款增加了200 000元，另一方面使企業(yè)的長期借款增加了200 000元。因此，這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生涉及到“銀行存款”和“長期借款”兩個(gè)賬戶，“銀行存款”的增加應(yīng)計(jì)入借方，“長期借款”的增加應(yīng)計(jì)入貸方。編制會計(jì)分錄如下：借：銀行存款200 000貸：長期借款200 000例7 四

18、海企業(yè)向銀行借款30,000元，期限三個(gè)月，年利率4.8%,存入銀行。這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，一方面使企業(yè)的銀行存款增加了30 000元，另一方面使企業(yè)的短期借款增加了30 000元。因此，這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生涉及到“銀行存款”和“短期借款”兩個(gè)賬戶，“銀行存款”的增加應(yīng)計(jì)入借方，“短期借款”的增加應(yīng)計(jì)入貸方。編制會計(jì)分錄如下：借：銀行存款30 000貸：短期借款30 000例8 例7所述借款到期，四海企業(yè)將借款本金和利息一并歸還銀行。該筆借款的利息費(fèi)用為：30 000×3×4.8%/12=360（元）。所以，四海企業(yè)要?dú)w還給銀行的本息共計(jì)30 360元。這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，一方

19、面使企業(yè)的短期借款減少了30 000元，使企業(yè)當(dāng)月的利息支出（財(cái)務(wù)費(fèi)用）增加了120元，沖減前兩月已經(jīng)計(jì)提的預(yù)提費(fèi)用240元;另一方面使企業(yè)的銀行存款減少了30 360元,其中本金30 000元,利息360元。因此，這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生涉及到“短期借款”“財(cái)務(wù)費(fèi)用”“預(yù)提費(fèi)用”和“銀行存款”四個(gè)賬戶，“短期借款”“預(yù)提費(fèi)用”的減少和“財(cái)務(wù)費(fèi)用”的增加應(yīng)計(jì)入借方，“銀行存款”的減少應(yīng)計(jì)入貸方。編制會計(jì)分錄如下：借：短期借款30 000 財(cái)務(wù)費(fèi)用 120 預(yù)提費(fèi)用 240貸：銀行存款30 360第三節(jié)供應(yīng)過程的核算一、供應(yīng)過程核算的主要內(nèi)容供應(yīng)過程是生產(chǎn)的準(zhǔn)備過程其主要經(jīng)營業(yè)務(wù)是采購各種材料物資，作

20、為生產(chǎn)的儲備，以保證生產(chǎn)的需要。材料是工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)必不可少的物質(zhì)要素，是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中為耗用而儲存的流動(dòng)資產(chǎn)，屬于存貨。在生產(chǎn)過程中，材料經(jīng)加工而改變了其原有的實(shí)物形態(tài)，或構(gòu)成產(chǎn)品的實(shí)體，或被消耗而有助于產(chǎn)品的形成，與此同時(shí)，其價(jià)值也就一次性地全部轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品中去，成為產(chǎn)品成本的重要組成部分。企業(yè)儲備的材料通常都是從外單位采購來的。企業(yè)為了采購材料而發(fā)生的各項(xiàng)耗費(fèi)，通常稱為采購費(fèi)用，包括材料采購過程的運(yùn)雜費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理損耗以及入庫前的整理挑選費(fèi)用等。材料的采購成本就是由材料的買價(jià)和采購費(fèi)用共同構(gòu)成的。因此，供應(yīng)過程核算的主要內(nèi)容包括：購進(jìn)材料，與供應(yīng)單位結(jié)算貨款；因材料采購而發(fā)生的增值

21、稅進(jìn)項(xiàng)稅額的核算；采購費(fèi)用的發(fā)生；分?jǐn)偠喾N材料的共同費(fèi)用，計(jì)算材料采購成本；結(jié)轉(zhuǎn)入庫材料采購成本等。二、供應(yīng)過程核算的賬戶設(shè)置為了核算和監(jiān)督企業(yè)供應(yīng)過程所發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，應(yīng)設(shè)置如下主要賬戶：“物資采購”、“原材料”、“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“預(yù)付賬款”及“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅”賬戶。1“物資采購”賬戶（1）核算內(nèi)容：核算包括材料等存貨的采購成本。企業(yè)購進(jìn)材料的采購成本包括：買價(jià)，指進(jìn)貨發(fā)票所開列的貨款金額。運(yùn)雜費(fèi)，包括運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等。運(yùn)輸途中的合理損耗，指企業(yè)與供應(yīng)或運(yùn)輸部門所簽訂的合同中規(guī)定的合理損耗或必要的自然損耗。入庫前的挑選整理費(fèi)用，指購入的材料在入庫前需要挑選

22、整理而發(fā)生的費(fèi)用，包括挑選過程中所發(fā)生的工資、費(fèi)用支出和必要的損耗，但要扣除下腳、殘料的價(jià)值。購入材料負(fù)擔(dān)的稅金（不包括可抵扣的增值稅）和其他費(fèi)用等。以上第、項(xiàng)應(yīng)該直接計(jì)入各種材料的采購成本；第、項(xiàng)中凡能分清應(yīng)由某種材料負(fù)擔(dān)的，應(yīng)該直接計(jì)入該種材料的采購成本，不能分清應(yīng)由某種材料負(fù)擔(dān)的，應(yīng)按材料的重量、買價(jià)等比例，采用一定的方法，分?jǐn)傆?jì)入各種材料的采購成本。對于企業(yè)供應(yīng)部門或材料倉庫所發(fā)生的經(jīng)常性費(fèi)用、采購人員的差旅費(fèi)，以及市內(nèi)零星運(yùn)雜費(fèi)等一般不計(jì)入材料采購成本，而作為管理費(fèi)用列支。（2）性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶。（3）結(jié)構(gòu)：借方登記企業(yè)購進(jìn)材料的買價(jià)和各種采購費(fèi)用；貸方登記結(jié)轉(zhuǎn)入庫材料的采購成本。余

23、額在借方，表示期末尚未入庫的在途材料的實(shí)際成本。（4）本賬戶一般按材料的種類設(shè)置明細(xì)賬。2“原材料”賬戶（1）核算內(nèi)容：核算企業(yè)庫存材料的增減變動(dòng)和結(jié)存情況。（2）性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶。（3）結(jié)構(gòu)：借方登記入庫材料的采購成本，貸方登記發(fā)出材料的采購成本。余額在借方，表示期末庫存材料的采購成本。（4）本賬戶一般按材料的種類設(shè)置明細(xì)賬。3“應(yīng)付賬款”賬戶（1）核算內(nèi)容：核算企業(yè)因購買材料、接受勞務(wù)等，應(yīng)向供應(yīng)方支付的款項(xiàng)。（2）性質(zhì)：負(fù)債類賬戶。（3）結(jié)構(gòu)：貸方登記企業(yè)因購買材料、接受勞務(wù)等發(fā)生的應(yīng)付而未付的款項(xiàng)；借方登記已支付或已開出商業(yè)匯票抵付的應(yīng)付款項(xiàng)。余額在貸方，表示企業(yè)尚未償還的應(yīng)付款項(xiàng)。（

24、4）本賬戶一般按供應(yīng)單位設(shè)置明細(xì)賬。4“應(yīng)付票據(jù)”賬戶（1）核算內(nèi)容：核算企業(yè)因購買材料、接受勞務(wù)等，向供應(yīng)方開出并承諾到期付款的商業(yè)匯票（商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票）。（2）性質(zhì)：負(fù)債類賬戶。（3）結(jié)構(gòu)：貸方登記企業(yè)開出的商業(yè)匯票的應(yīng)付額；借方登記到期商業(yè)匯票的實(shí)際支付額。余額在貸方，表示尚未到期、應(yīng)付而未付的應(yīng)付票據(jù)款。（4）本賬戶可以按收款單位設(shè)置明細(xì)賬。為了詳細(xì)反映應(yīng)付票據(jù)的具體情況，企業(yè)一般要設(shè)置“應(yīng)付票據(jù)備查簿”，用以登記商業(yè)匯票簽發(fā)和支付的詳細(xì)情況。5“預(yù)付賬款”賬戶（1）核算內(nèi)容：核算企業(yè)按購貨合同的約定，預(yù)先支付給供應(yīng)單位的貨款。（2）性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶。（3）結(jié)構(gòu)：借方登記按

25、照合同規(guī)定預(yù)先支付給供應(yīng)單位的貨款和補(bǔ)付的貨款；貸方登記收到所購貨物的貨款和退回多付的貨款。余額一般在借方，表示實(shí)際預(yù)付的款項(xiàng)。若余額在貸方，則表示尚未補(bǔ)付的款項(xiàng)。（4）本賬戶一般按供應(yīng)單位設(shè)置明細(xì)賬。6“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅”賬戶（1）核算內(nèi)容：核算增值稅的計(jì)繳情況。增值稅是以商品生產(chǎn)流通和勞務(wù)服務(wù)在各個(gè)流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的增值額為征稅對象的一種稅。增值稅是價(jià)外稅，即作為計(jì)稅依據(jù)的銷售額是指納稅人向購買方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，不包括收取的銷項(xiàng)稅額（銷項(xiàng)稅額銷售額×稅率）。進(jìn)項(xiàng)稅額是指從銷售方取得的增值稅發(fā)票上注明的增值稅稅額。增值稅的應(yīng)納稅額當(dāng)期銷項(xiàng)稅額當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額如果當(dāng)期銷項(xiàng)稅額小于當(dāng)期

26、進(jìn)項(xiàng)稅額，其差額可轉(zhuǎn)入下期繼續(xù)抵扣。（2）性質(zhì)：負(fù)債類賬戶。（3）結(jié)構(gòu)：借方登記進(jìn)項(xiàng)稅額、已交稅金等；貸方登記銷項(xiàng)稅額、出口退稅、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出等。本賬戶的期末貸方余額表示尚未繳納的增值稅額；若為借方余額則表示可以繼續(xù)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。三、材料采購業(yè)務(wù)的核算舉例材料采購業(yè)務(wù)的會計(jì)處理，主要涉及材料的驗(yàn)收入庫和貨款的支付兩個(gè)方面。材料到達(dá)后，由倉庫辦理驗(yàn)收入庫手續(xù)，填寫“收料單”；會計(jì)部門根據(jù)采購部門提供的、由供應(yīng)單位開出的發(fā)票賬單等辦理貨款的支付；并根據(jù)材料倉庫轉(zhuǎn)來的“收料單”和相應(yīng)的付款憑證登記入賬?，F(xiàn)舉例說明如下：例9 四海企業(yè)從東方工廠購入甲材料200kg，單價(jià)80元，貨款共計(jì)16 000元

27、，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額2 720元，價(jià)稅合計(jì)18 720元。全部款項(xiàng)均已用銀行存款支付。這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)表明：一方面發(fā)生材料的買價(jià)16 000元，它是構(gòu)成材料采購成本的主要部分，應(yīng)記入“物資采購”賬戶的借方；同時(shí)支付因購買材料而發(fā)生的、準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額2 720元，應(yīng)記入“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅”賬戶的借方；另一方面，材料價(jià)款和增值稅款均以銀行存款支付，應(yīng)記入“銀行存款賬戶的貸方。編制會計(jì)分錄如下：借：物資采購甲材料16 000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 2 720貸：銀行存款18 720例10 四海企業(yè)從東方工廠購入的上述甲材料驗(yàn)收入庫。這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，一方面引起企業(yè)庫存材料

28、的增加，應(yīng)記入“原材料”賬戶的借方；另一方面，材料的采購成本應(yīng)從“物資采購”賬戶中轉(zhuǎn)出，記入“材料采購”賬戶的貸方。編制會計(jì)分錄如下：借：原材料甲材料16 000貸：物資采購甲材料16 000例11 四海企業(yè)從南方工廠購入乙材料50kg，單價(jià)150元，貨款共計(jì)7 500元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額1 275元，價(jià)稅合計(jì)8 775元；另外，南方工廠代墊運(yùn)雜費(fèi)200元?？铐?xiàng)尚未支付。這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)表明：一方面發(fā)生材料的買價(jià)7 500元和材料的運(yùn)雜費(fèi)200元，它們共同構(gòu)成乙材料的采購成本，應(yīng)記入“物資采購”賬戶的借方；同時(shí)需支付因購買材料而發(fā)生的、準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額1 275元，應(yīng)記入“應(yīng)交稅

29、金應(yīng)交增值稅”賬戶的借方；另一方面，材料價(jià)款、增值稅款及運(yùn)雜費(fèi)均尚未支付，應(yīng)記入“應(yīng)付賬款”賬戶的貸方。編制會計(jì)分錄如下：借：物資采購乙材料7 700 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1 275貸：應(yīng)付賬款南方工廠8 975例12 四海企業(yè)從南方工廠購入的上述乙材料驗(yàn)收入庫。這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)與例10所述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)相似。編制會計(jì)分錄如下：借：原材料乙材料7 700貸：物資采購乙材料7 700例13 四海企業(yè)以銀行存款償還前欠南方工廠貨款等共計(jì)8 975元。這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，一方面使企業(yè)的應(yīng)付賬款減少，應(yīng)記入“應(yīng)付賬款”賬戶的借方；另一方面使企業(yè)的銀行存款減少，應(yīng)記入“銀行存款”賬戶的貸方。編制會計(jì)分錄

30、如下：借：應(yīng)付賬款南方工廠8 975貸：銀行存款8 975例14 如果四海企業(yè)不是以銀行存款償還前欠貨款，而是開出商業(yè)匯票8 975元抵付。這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，一方面使企業(yè)的應(yīng)付賬款減少，應(yīng)記入“應(yīng)付賬款”賬戶的借方；另一方面使企業(yè)的應(yīng)付票據(jù)增加，應(yīng)記入“應(yīng)付票據(jù)”賬戶的貸方。編制會計(jì)分錄如下：借：應(yīng)付賬款南方工廠8 975貸：應(yīng)付票據(jù)8 975例15 例14中所述的商業(yè)匯票到期，四海企業(yè)以銀行存款償還票據(jù)款8 975元。這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，一方面使企業(yè)的應(yīng)付票據(jù)減少，應(yīng)記入“應(yīng)付票據(jù)”賬戶的借方；另一方面使企業(yè)的銀行存款減少，應(yīng)記入“銀行存款”賬戶的貸方。編制會計(jì)分錄如下：借：應(yīng)付票據(jù)8 9

31、75貸：銀行存款8 975例16 四海企業(yè)按照購貨合同的約定，以銀行存款預(yù)付西方工廠購買丙材料款21 060元。這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，一方面使企業(yè)的預(yù)付賬款增加，應(yīng)記入“預(yù)付賬款”賬戶的借方；另一方面使企業(yè)的銀行存款減少，應(yīng)記入“銀行存款”賬戶的貸方。編制會計(jì)分錄如下：借：預(yù)付賬款西方工廠21 060貸：銀行存款21 060例17 例16中，從西方工廠購入的丙材料已到，并驗(yàn)收入庫。增值稅專用發(fā)票上注明：丙材料600kg，單價(jià)30元，貨款共計(jì)18 000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額3 060元，價(jià)稅合計(jì)21 060元。這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)包括兩個(gè)方面：一方面是發(fā)生丙材料的采購成本，應(yīng)編制材料采購成本核算的會計(jì)分錄：

32、借：物資采購丙材料18 000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 3 060貸：預(yù)付賬款西方工廠21 060另一方面，丙材料驗(yàn)收入庫，應(yīng)編制材料入庫的會計(jì)分錄：借：原材料丙材料21 060貸：物資采購丙材料21 060例18 四海企業(yè)從北方工廠購入下列材料：甲材料500kg，單價(jià)78元，貨款共計(jì)39 000元；乙材料200kg，單價(jià)148元，貨款共計(jì)29 600元。兩種材料共應(yīng)付增值稅稅款11 662元。另外，支付材料運(yùn)雜費(fèi)1 400元。全部款項(xiàng)均以銀行存款支付。這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中，企業(yè)除了支付材料的買價(jià)和增值稅以外，還支付了運(yùn)雜費(fèi)1,400元。由于該筆運(yùn)雜費(fèi)是為了采購甲、乙兩種材料而發(fā)生的，所以應(yīng)

33、在甲、乙兩種材料之間進(jìn)行分?jǐn)?。具體做法是：首先根據(jù)材料采購業(yè)務(wù)的不同特點(diǎn)，選擇一個(gè)合適的分配標(biāo)準(zhǔn)，如材料的重量、體積、數(shù)量和買價(jià)等；然后將待分配費(fèi)用總額除以分配標(biāo)準(zhǔn)總量，求出費(fèi)用分配率；最后以費(fèi)用分配率分別乘以各個(gè)分配對象的分配標(biāo)準(zhǔn)，即可求出各個(gè)分配對象應(yīng)分?jǐn)偟馁M(fèi)用金額。其計(jì)算公式如下：某一分配對象應(yīng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用費(fèi)用分配率×該分配對象的分配標(biāo)準(zhǔn)假定本例中的材料運(yùn)雜費(fèi)按甲、乙材料的重量標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配，其計(jì)算過程如下：甲材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的運(yùn)雜費(fèi)：乙材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的運(yùn)雜費(fèi)：根據(jù)上述計(jì)算結(jié)果，可以得到：甲材料的采購成本：乙材料的采購成本：這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)表明：一方面發(fā)生了甲、乙兩種材料的采購成本，應(yīng)記入“物資

34、采購”賬戶的借方；同時(shí)要支付增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)記入“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅”賬戶的借方；另一方面，全部款項(xiàng)均以銀行存款支付，應(yīng)記入“銀行存款”賬戶的貸方。編制會計(jì)分錄如下：借：物資采購甲材料40 000 乙材料30 000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）11 662貸：銀行存款88 662例19 四海企業(yè)從北方工廠購入的上述甲、乙材料驗(yàn)收入庫。這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)與例10所述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)相似。編制會計(jì)分錄如下：借：原材料甲材料40 000 乙材料30 000貸：物資采購甲材料40 000 乙材料30 000【附注】材料采購業(yè)務(wù)的核算還可以采用另一種方法，即不設(shè)置“材料采購”賬戶，不單獨(dú)進(jìn)行材料采購成本的核算，

35、而直接按材料采購的實(shí)際成本來登記“原材料”賬戶。采用這種核算方法，為了核算和監(jiān)督企業(yè)已購買而尚未入庫的在途材料，企業(yè)需要設(shè)置“在途材料”賬戶：該賬戶的借方登記已付款或已開出商業(yè)匯票但尚未驗(yàn)收入庫的在途材料的實(shí)際成本；貸方登記已入庫在途材料的實(shí)際成本；期末余額在借方，表示已付款或已開出商業(yè)匯票但尚未驗(yàn)收入庫的在途材料的實(shí)際成本?，F(xiàn)舉例說明如下：例1五湖企業(yè)從東方工廠購入甲材料200kg，單價(jià)80元，貨款共計(jì)16 000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額2 720元，價(jià)稅合計(jì)18 720元。材料已運(yùn)回并驗(yàn)收入庫。全部款項(xiàng)均已用銀行存款支付。這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)表明：企業(yè)已支付貨款，同時(shí)材料已收到并驗(yàn)收入庫。編制會計(jì)分錄如

36、下：借：原材料甲材料16 000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 2 720貸：銀行存款18 720例2例1中甲材料的全部款項(xiàng)均已用銀行存款支付，但材料尚未收到。這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)表明：企業(yè)已支付貨款，但材料尚未收到。編制會計(jì)分錄如下：借：在途材料16 000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 2 720貸：銀行存款18 720例3例2中甲材料收到并驗(yàn)收入庫。這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)表明：在途的甲材料現(xiàn)已收到并驗(yàn)收入庫。編制會計(jì)分錄如下：借：原材料甲材料16 000貸：在途材料16 000第四節(jié)生產(chǎn)過程的核算一、生產(chǎn)過程核算的主要內(nèi)容生產(chǎn)過程是工業(yè)企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的主要過程，是連接供應(yīng)和銷售過程的中心環(huán)節(jié)。生產(chǎn)過程既

37、是產(chǎn)品的制造過程，又是勞動(dòng)力、勞動(dòng)對象和勞動(dòng)資料的消耗過程。一方面勞動(dòng)者借助于勞動(dòng)資料對勞動(dòng)對象進(jìn)行加工、制造產(chǎn)品，以滿足市場需要；另一方面，為了制造產(chǎn)品，必然要發(fā)生各種耗費(fèi)，如消耗材料，支付工資，以及廠房、機(jī)器設(shè)備等的折舊等等。企業(yè)要進(jìn)行正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)，就會產(chǎn)生各種耗費(fèi)，這些耗費(fèi)可統(tǒng)稱為費(fèi)用。費(fèi)用按其經(jīng)濟(jì)用途分類，可分為生產(chǎn)費(fèi)用和期間費(fèi)用兩大類。生產(chǎn)費(fèi)用包括企業(yè)生產(chǎn)過程中實(shí)際消耗的直接材料、直接工資、其他直接支出和制造費(fèi)用。按照生產(chǎn)費(fèi)用與產(chǎn)品的關(guān)系，直接材料、直接工資、其他直接支出是直接費(fèi)用，制造費(fèi)用是間接費(fèi)用。不論是直接費(fèi)用還是間接費(fèi)用，都與產(chǎn)品的生產(chǎn)有關(guān)，因此生產(chǎn)費(fèi)用應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品的制造

38、成本。直接費(fèi)用可以直接計(jì)入產(chǎn)品的“生產(chǎn)成本”賬戶，間接費(fèi)用則要先通過“制造費(fèi)用”賬戶匯總，再分配計(jì)入產(chǎn)品的“生產(chǎn)成本”賬戶。1直接材料，是指企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中實(shí)際消耗的原材料、輔助材料、備品配件、外購半成品、燃料、動(dòng)力、包裝物以及其他直接材料。2直接工資，是指企業(yè)直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)人員的工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼。3其他直接支出，是指直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)人員的職工福利費(fèi)等。4制造費(fèi)用，是指企業(yè)各個(gè)生產(chǎn)單位為組織和管理生產(chǎn)所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。包括各生產(chǎn)單位管理人員工資及福利費(fèi)，折舊費(fèi)，修理費(fèi)，機(jī)物料消耗，水電費(fèi)和勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)等。期間費(fèi)用，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的營業(yè)費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用。期間費(fèi)用與產(chǎn)

39、品的生產(chǎn)無關(guān)，不構(gòu)成產(chǎn)品制造成本的內(nèi)容，應(yīng)直接計(jì)入當(dāng)期損益。1營業(yè)費(fèi)用，是指企業(yè)在銷售產(chǎn)品、自制半成品和提供勞務(wù)等過程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用以及專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)的各項(xiàng)經(jīng)費(fèi)。2管理費(fèi)用，是指企業(yè)行政管理部門為管理和組織經(jīng)營活動(dòng)而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。3財(cái)務(wù)費(fèi)用，是指企業(yè)為籌集資金而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。企業(yè)在生產(chǎn)過程中，除了要分別核算企業(yè)所發(fā)生的各項(xiàng)耗費(fèi)外，還應(yīng)將各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用按不同的產(chǎn)品進(jìn)行歸集和分配，并正確地計(jì)算出各種產(chǎn)品的生產(chǎn)成本或制造成本。二、生產(chǎn)過程核算的賬戶設(shè)置為了正確計(jì)算產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，應(yīng)設(shè)置“生產(chǎn)成本”和“制造費(fèi)用”賬戶。同時(shí)，為了反映產(chǎn)品完工入庫以及核算期間費(fèi)用，還應(yīng)設(shè)置“產(chǎn)成品”、“營業(yè)費(fèi)用”（其內(nèi)

40、容將在銷售過程的核算內(nèi)容中進(jìn)行介紹）、“管理費(fèi)用”和“財(cái)務(wù)費(fèi)用”（其內(nèi)容前面已作過介紹）等賬戶。1“生產(chǎn)成本”賬戶（1）核算內(nèi)容：核算企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品而發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用。（2）性質(zhì)：成本類賬戶。（3）結(jié)構(gòu)：借方登記本期為生產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)生的直接材料、直接工資、其他直接費(fèi)用以及由“制造費(fèi)用”賬戶歸集后分配轉(zhuǎn)入的制造費(fèi)用。貸方登記已完工并驗(yàn)收入庫的完工產(chǎn)品的實(shí)際生產(chǎn)成本。期末余額在借方，表示尚未完工的在產(chǎn)品成本。（4）本賬戶一般按產(chǎn)品的品種或類別設(shè)置明細(xì)賬。2“制造費(fèi)用”賬戶（1）核算內(nèi)容：歸集和分配企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用，包括車間管理人員工資及福利費(fèi)、折舊費(fèi)、修理費(fèi)、機(jī)物料消耗等

41、。（2）性質(zhì)：成本類賬戶。（3）結(jié)構(gòu)：借方登記本期發(fā)生的制造費(fèi)用；貸方登記月末分配結(jié)轉(zhuǎn)到“生產(chǎn)成本”賬戶，應(yīng)由各種產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用。期末一般無余額。（4）本賬戶一般按不同的車間、部門設(shè)置明細(xì)賬。3“產(chǎn)成品”賬戶（1）核算內(nèi)容：核算企業(yè)已完工入庫的庫存產(chǎn)品的收入、發(fā)出和結(jié)存情況。（2）性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶。（3）結(jié)構(gòu)：借方登記完工入庫的產(chǎn)成品的生產(chǎn)成本，貸方登記已發(fā)出產(chǎn)品轉(zhuǎn)出的生產(chǎn)成本。余額在借方，表示期末庫存產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。（4）本賬戶一般按產(chǎn)品的品種或類別設(shè)置明細(xì)賬。4“管理費(fèi)用”賬戶（1）核算內(nèi)容：核算企業(yè)行政管理部門為管理和組織經(jīng)營活動(dòng)而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。（2）性質(zhì)：費(fèi)用類賬戶。（3）結(jié)構(gòu)：

42、借方登記企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)管理費(fèi)用；貸方登記企業(yè)管理費(fèi)用的期末結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)。期末，本賬戶余額應(yīng)轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶，月末結(jié)轉(zhuǎn)后本賬戶無余額。（4）本賬戶一般按費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬。三、生產(chǎn)過程主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算（一）材料耗用的核算在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中所需用的材料，使用部門應(yīng)填寫“領(lǐng)料單”或“限額領(lǐng)料單”向材料倉庫領(lǐng)取。倉庫根據(jù)“領(lǐng)料單”或“限額領(lǐng)料單”按領(lǐng)用材料的用途和種類進(jìn)行匯總，編制“材料耗用匯總表”。會計(jì)部門根據(jù)“材料耗用匯總表”進(jìn)行會計(jì)處理?，F(xiàn)舉例說明如下：例20 四海企業(yè)某月“材料耗用匯總表”如下：表41材料耗用匯總表×年×月用途甲材料乙材料丙材料金額合計(jì)（元）數(shù)量（kg）金

43、額（元）數(shù)量（kg）金額（元）數(shù)量（kg）金額（元）一、生產(chǎn)產(chǎn)品耗用a產(chǎn)品b產(chǎn)品1 0002 00080 000160 00050020075 00030 0002006 000161 000190 000二、車間管理部門耗用10015 0002060015 600三、行政管理部門耗用203 0003 000合計(jì)3 000240 000820123 0002206 600369 600從“材料耗用匯總表”中可以看出，a產(chǎn)品耗用的161 000元材料，b產(chǎn)品耗用的190 000元材料都屬于直接材料，應(yīng)直接計(jì)入a、b產(chǎn)品的生產(chǎn)成本中，計(jì)入“生產(chǎn)成本”賬戶；車間管理部門耗用的15 600元材料應(yīng)計(jì)入

44、“制造費(fèi)用”賬戶；行政管理部門耗用的3 000元材料應(yīng)計(jì)入“管理費(fèi)用”賬戶。編制會計(jì)分錄如下：借：生產(chǎn)成本a產(chǎn)品161 000 b產(chǎn)品190 000 制造費(fèi)用 15 600 管理費(fèi)用3 000貸：原材料甲材料240 000 乙材料123 000 丙材料6 600（二）工資及職工福利費(fèi)的核算工資費(fèi)用是指企業(yè)支付給勞動(dòng)者的勞動(dòng)報(bào)酬，包括工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼。在我國，企業(yè)職工除了按規(guī)定取得工資外，還可以享受一定的福利待遇，如享受公費(fèi)醫(yī)療，接受困難補(bǔ)助等。為此，制度規(guī)定，企業(yè)可以按照職工工資總額的14%計(jì)提職工福利費(fèi)。這部分費(fèi)用和工資費(fèi)用一樣可以在費(fèi)用中列支。為了正確地計(jì)算產(chǎn)品成本，確定當(dāng)期損益，企

45、業(yè)必須進(jìn)行工資及福利費(fèi)的核算，正確地歸集和分配工資及福利費(fèi)。為此，會計(jì)上應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付工資”和“應(yīng)付福利費(fèi)”賬戶進(jìn)行核算。1“應(yīng)付工資”賬戶（1）核算內(nèi)容：核算企業(yè)應(yīng)付職工的工資總額。（2）性質(zhì)：負(fù)債類賬戶。（3）結(jié)構(gòu)：借方登記本期實(shí)際支付的工資額；貸方登記月末計(jì)算出的本月應(yīng)付工資額。該賬戶期末一般無余額。但在實(shí)際工作中，由于計(jì)算出的應(yīng)付工資額與實(shí)際支付的工資額在時(shí)間上存在差異，該賬戶可能會出現(xiàn)期末余額。如果期末余額在貸方，表示本月實(shí)際發(fā)放的工資小于本月的應(yīng)付工資；如果期末余額在借方，表示本月實(shí)際發(fā)放的工資大于本月的應(yīng)付工資。（4）本賬戶可以根據(jù)企業(yè)具體情況，按職工類別、工資總額的組成內(nèi)容等設(shè)置

46、明細(xì)賬。2“應(yīng)付福利費(fèi)”賬戶（1）核算內(nèi)容：核算企業(yè)職工福利費(fèi)的計(jì)算提取和使用情況。職工福利費(fèi)主要用于職工的醫(yī)藥費(fèi)（包括醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)）、職工生活困難補(bǔ)助以及醫(yī)務(wù)和福利人員工資等。（2）性質(zhì)：負(fù)債類賬戶。（3）結(jié)構(gòu)：貸方登記企業(yè)按規(guī)定計(jì)算提取的職工福利費(fèi)；借方登記福利費(fèi)的使用。期末余額在貸方，表示福利費(fèi)的結(jié)余額。下面舉例說明工資及職工福利費(fèi)的核算方法。例21 四海企業(yè)某月“工資匯總表”如下：表42工資匯總表×年×月類別金額一、生產(chǎn)工人工資a產(chǎn)品b產(chǎn)品134 00053 00081 000二、車間管理人員工資6 000三、行政管理人員工資38 000合計(jì)178 000從“工資匯總

47、表”中可以看出，a產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資53 000元，b產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資81 000元都屬于直接人工，應(yīng)直接計(jì)入a、b產(chǎn)品的生產(chǎn)成本中，計(jì)入“生產(chǎn)成本”賬戶；車間管理人員工資6 000元應(yīng)計(jì)入“制造費(fèi)用”賬戶；行政管理人員工資的38 000元應(yīng)計(jì)入“管理費(fèi)用”賬戶。同時(shí)，為了與企業(yè)職工結(jié)算工資，應(yīng)將工資總額178 000元計(jì)入“應(yīng)付工資”賬戶的貸方。編制會計(jì)分錄如下：借：生產(chǎn)成本a產(chǎn)品 53 000 b產(chǎn)品 81 000 制造費(fèi)用6 000 管理費(fèi)用 38 000貸：應(yīng)付工資178 000例22 四海企業(yè)開出現(xiàn)金支票，從銀行提取現(xiàn)金178 000元，以備發(fā)放工資。這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，一方面引起“現(xiàn)

48、金”增加178 000元，應(yīng)記入借方；另一方面引起“銀行存款”減少178 000元，應(yīng)記入貸方。編制會計(jì)分錄如下：借：現(xiàn)金178 000貸：銀行存款178 000例23 四海企業(yè)以現(xiàn)金178 000元發(fā)放職工工資。這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，一方面引起“應(yīng)付工資”減少178 000元，應(yīng)記入借方；另一方面引起“現(xiàn)金”減少178 000元，應(yīng)記入貸方。編制會計(jì)分錄如下：借：應(yīng)付工資178 000貸：現(xiàn)金178 000例24 按職工工資總額的14%計(jì)提職工福利費(fèi)。表43職工福利費(fèi)計(jì)算表×年×月類別工資總額提取比例職工福利費(fèi)金額一、生產(chǎn)工人a產(chǎn)品b產(chǎn)品134 00053 00081 00

49、014%18 7607 42011 340二、車間管理人員6 000840三、行政管理人員38 0005 320合計(jì)178 00024 920從“職工福利費(fèi)計(jì)算表”中可以看出，a產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資計(jì)提的福利費(fèi)7 420元，b產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資計(jì)提的福利費(fèi)11 340元都屬于其他直接支出，應(yīng)直接計(jì)入a、b產(chǎn)品的生產(chǎn)成本中，計(jì)入“生產(chǎn)成本”賬戶；車間管理人員工資計(jì)提的福利費(fèi)840元應(yīng)計(jì)入“制造費(fèi)用”賬戶；行政管理人員工資計(jì)提的福利費(fèi)5 320元應(yīng)計(jì)入“管理費(fèi)用”賬戶。同時(shí)，應(yīng)將計(jì)提的福利費(fèi)總額24 920元計(jì)入“應(yīng)付福利費(fèi)”賬戶的貸方。編制會計(jì)分錄如下：借：生產(chǎn)成本a產(chǎn)品7 420 b產(chǎn)品 11 34

50、0 制造費(fèi)用840 管理費(fèi)用5 320貸：應(yīng)付工資 24 920例25 四海企業(yè)以現(xiàn)金支付某職工困難補(bǔ)助300元。這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，一方面引起“現(xiàn)金”減少300元，應(yīng)記入貸方；另一方面是300元職工困難補(bǔ)助應(yīng)從職工福利費(fèi)開支，應(yīng)記入“應(yīng)付福利費(fèi)”賬戶的借方。編制會計(jì)分錄如下：借：應(yīng)付福利費(fèi)300貸：現(xiàn)金300（三）本期支付應(yīng)由本期負(fù)擔(dān)費(fèi)用的核算企業(yè)本期支付的應(yīng)由本期負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，在核算時(shí)，應(yīng)嚴(yán)格區(qū)分費(fèi)用的歸屬對象，對于應(yīng)歸屬于產(chǎn)品成本的間接費(fèi)用，應(yīng)通過“制造費(fèi)用”賬戶核算；對于應(yīng)歸屬于期間費(fèi)用的，則應(yīng)計(jì)入相應(yīng)的“管理費(fèi)用”等賬戶。舉例說明如下：例26 四海企業(yè)以現(xiàn)金300元購進(jìn)辦公用品，其中生

51、產(chǎn)車間使用的為100元，行政管理部門使用的為200元。這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，一方面制造費(fèi)用增加了100元，應(yīng)計(jì)入“制造費(fèi)用”賬戶的借方，同時(shí)管理費(fèi)用增加了200元，應(yīng)計(jì)入“管理費(fèi)用”賬戶的借方；另一方面引起“現(xiàn)金”減少300元，應(yīng)計(jì)入“現(xiàn)金”賬戶的貸方。編制會計(jì)分錄如下：借：制造費(fèi)用100 管理費(fèi)用200貸：現(xiàn)金300例27 四海企業(yè)支付本月水電費(fèi)4 500元，其中生產(chǎn)車間應(yīng)負(fù)擔(dān)3 800元，企業(yè)行政管理部門應(yīng)負(fù)擔(dān)700元。這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，一方面制造費(fèi)用增加了3 800元，應(yīng)計(jì)入“制造費(fèi)用”賬戶的借方，同時(shí)管理費(fèi)用增加了700元，應(yīng)計(jì)入“管理費(fèi)用”賬戶的借方；另一方面引起“銀行存款”減少4 500元，應(yīng)計(jì)入“銀行存款”賬戶的貸方。編制會計(jì)分錄如下：借：制造費(fèi)用3 800 管理費(fèi)用700貸：銀行存款4 500（四）跨期攤提費(fèi)用的核算根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制的要