會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)審計(jì)

1、會(huì) 計(jì) 電 算 化 系 統(tǒng) 審 計(jì)摘要：隨著科學(xué)技術(shù)的進(jìn)步 , 運(yùn)算機(jī)作為對(duì)信息處置最為快捷有效的工具, 在會(huì)計(jì)領(lǐng)域中的運(yùn)用使會(huì)計(jì)信息處置有了質(zhì)的飛躍。專門是會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的實(shí)施，對(duì)審計(jì)內(nèi)容，審計(jì)線索，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)等各個(gè)方便都產(chǎn)生了一系列的阻礙。本文介紹了電算化系統(tǒng)審計(jì)的內(nèi)容及進(jìn)展概況，及其產(chǎn)生的阻礙和存在的風(fēng)險(xiǎn)挑戰(zhàn)，最后提出必需采取踴躍的計(jì)謀，從審計(jì)軟件，審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和政策的制定，審計(jì)人員等方方面面來應(yīng)付各類審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的存在。關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)電算化審計(jì)阻礙計(jì)謀一、會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)審計(jì)的內(nèi)容會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)審計(jì)，是審計(jì)人員用手工的或電算化的審計(jì)方式、技術(shù)和程序?qū)﹄娝慊蚴止ば畔⑾到y(tǒng)所進(jìn)行的審計(jì)。會(huì)計(jì)電算化審計(jì)的

2、本質(zhì)是審計(jì)與現(xiàn)代信息技術(shù)相融合的一個(gè)進(jìn)展進(jìn)程。其目標(biāo)是通過審計(jì)與現(xiàn)代信息技術(shù)的有機(jī)結(jié)合，評(píng)判操縱會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，實(shí)施審計(jì)監(jiān)督效勞，以增進(jìn)經(jīng)濟(jì)進(jìn)展和社會(huì)進(jìn)步。要緊內(nèi)容有：（一）對(duì)內(nèi)部操縱系統(tǒng)的審計(jì)第一，初步評(píng)判會(huì)計(jì)電算化內(nèi)部操縱系統(tǒng)的可信程度。內(nèi)部操縱測(cè)試應(yīng)著重檢查各類治理制度是不是健全、不相容職務(wù)是不是分離、數(shù)據(jù)是不是備份、應(yīng)用操縱制度是不是成立等。要組織內(nèi)部審計(jì)人員學(xué)習(xí)并查閱單位會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的大體資料，歸納出會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的特點(diǎn)，熟悉會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的業(yè)務(wù)流程和系統(tǒng)的內(nèi)部操縱系統(tǒng)工作原理。例如：憑證制單人和審核人員是不是為同一個(gè)人，審查歷史數(shù)據(jù)是不是進(jìn)行非法修改，系統(tǒng)操縱各環(huán)節(jié)是不是已經(jīng)開立，

3、系統(tǒng)的內(nèi)部操縱制度是不是在發(fā)揮作用，和實(shí)際存在的操縱制度是不是可信任。審計(jì)人員必需從整個(gè)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部操縱的角度動(dòng)身，評(píng)判初步審查的結(jié)果，確信內(nèi)部操縱的關(guān)鍵點(diǎn)、薄弱點(diǎn)，并做出結(jié)論。第二，進(jìn)入實(shí)質(zhì)性測(cè)試時(shí)期。實(shí)質(zhì)性測(cè)試時(shí)期的目標(biāo)是取得充分的證據(jù)，使審計(jì)人員能做出運(yùn)算機(jī)系統(tǒng)在各重大方面是不是偏離公平性或存在哪些弱點(diǎn)的最后判定。實(shí)質(zhì)性測(cè)試可分為六類：犯錯(cuò)處置的測(cè)試、數(shù)據(jù)質(zhì)量的測(cè)試、數(shù)據(jù)一致性測(cè)試、實(shí)物清點(diǎn)與運(yùn)算機(jī)系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)比較測(cè)試、利用外部數(shù)據(jù)資源對(duì)系統(tǒng)內(nèi)數(shù)據(jù)進(jìn)行的測(cè)試、分析性檢查測(cè)試。最后對(duì)內(nèi)部操縱進(jìn)行綜合評(píng)判，確信系統(tǒng)內(nèi)部操縱是不是能夠信任。（二）對(duì)會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)處置對(duì)象即原始數(shù)據(jù)的搜集第一

4、必需保證審計(jì)數(shù)據(jù)的完整性。為保證審計(jì)數(shù)據(jù)的完整和準(zhǔn)確，審計(jì)人員在審計(jì)時(shí)必需認(rèn)真檢查被審計(jì)單位所提供的數(shù)據(jù)是不是真實(shí)、是不是屬審計(jì)時(shí)刻范圍內(nèi)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)是不是有紙質(zhì)帳冊(cè)、與報(bào)表是不是相配套。同時(shí)，審計(jì)人員取得的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，應(yīng)該是被審計(jì)單位財(cái)務(wù)人員對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)作現(xiàn)場(chǎng)備份所得的。第二在原始數(shù)據(jù)的搜集時(shí)，要確保審計(jì)數(shù)據(jù)的真實(shí)性。在企業(yè)實(shí)行會(huì)計(jì)電算化后，會(huì)計(jì)人員能夠在很短的時(shí)刻內(nèi)對(duì)賬簿進(jìn)行大幅度調(diào)整，而且不留痕跡，如此就為數(shù)據(jù)的采集帶來必然的難度。審計(jì)人員就不能確信其搜集的原始數(shù)據(jù)是不是真實(shí)，是不是是企業(yè)財(cái)務(wù)人員在得知要審計(jì)后而修改的數(shù)據(jù)。因此，在搜集原始數(shù)據(jù)時(shí)，要重視對(duì)軟件本身記錄的操作日記進(jìn)行審

5、計(jì)。操作日記是對(duì)進(jìn)入會(huì)計(jì)軟件中的所有操作進(jìn)行實(shí)時(shí)跟蹤的有效記錄，所有經(jīng)授權(quán)或未經(jīng)授權(quán)的接觸和修改活動(dòng)都會(huì)留有痕跡，其內(nèi)容應(yīng)包括操作人員工號(hào)、操作人員姓名、 操作日期、進(jìn)入時(shí)刻、 退出時(shí)刻、利用模塊名稱、 運(yùn)行狀態(tài)等。通過認(rèn)真閱讀操作日記，了解被審計(jì)單位是不是存在利用反復(fù)核、反登賬、反結(jié)賬等特殊功能進(jìn)行賬戶調(diào)整及其他不正常操作的情形，能夠此為線索作進(jìn)一步審查，如此就能夠夠有效避免因人為調(diào)賬而帶來的損失，從而確保審計(jì)工作的有效性、 平安性、準(zhǔn)確性、完整性。綜上所述，會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的普遍應(yīng)用，確實(shí)為我國(guó)的會(huì)計(jì)工作帶來了許多變革，形成了許多優(yōu)勢(shì)，但對(duì)審計(jì)工作所帶來的風(fēng)險(xiǎn)也與日俱增。廣大審計(jì)工作者要不斷

6、地學(xué)習(xí)借鑒，不斷地總結(jié)體會(huì)，規(guī)避和防范會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)給審計(jì)工作帶來的風(fēng)險(xiǎn)。二、會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的實(shí)行對(duì)審計(jì)的阻礙由于會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)數(shù)據(jù)處置過度集中，數(shù)據(jù)處置對(duì)運(yùn)算機(jī)軟、硬件過度依托，審計(jì)人員在對(duì)會(huì)計(jì)制度和有關(guān)的內(nèi)部操縱的研究和評(píng)判所遵循的程序，和其他審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)刻和范圍就可能受到電子數(shù)據(jù)處置環(huán)境的阻礙。會(huì)計(jì)電算化信息系統(tǒng)對(duì)審計(jì)的阻礙要緊表此刻以下幾個(gè)方面：（一）對(duì)審計(jì)線索的阻礙在手工會(huì)計(jì)中，會(huì)計(jì)線索包括會(huì)計(jì)憑證、賬簿、報(bào)表等會(huì)計(jì)資料。這些資料都反映在書面上，審計(jì)人員利用這些資料就能夠夠從原始憑證開始，通過記賬憑證、賬簿追蹤到會(huì)計(jì)報(bào)表，或?qū)?bào)表之間、報(bào)表對(duì)賬簿之間的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的勾稽關(guān)系進(jìn)行審查

7、，通過這些可見的審計(jì)線索檢查憑證、帳、表數(shù)據(jù)所反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的合法性等。在手工會(huì)計(jì)中，會(huì)計(jì)人員對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的詳細(xì)記錄都躍然紙上，審計(jì)人員所需的審計(jì)線索，都能夠通過這些書面記錄加以審計(jì)，可是，在電算化會(huì)計(jì)中，運(yùn)算機(jī)的利用改變了會(huì)計(jì)記錄的存儲(chǔ)與處置，表此刻如下幾個(gè)方面：一、會(huì)計(jì)憑證的存儲(chǔ)與處置。 原始憑證或記賬憑證一經(jīng)輸入機(jī)內(nèi)，便以文件的形式存入機(jī)內(nèi)的數(shù)據(jù)文件。隨著電算化的進(jìn)展，輸入原始憑證再由系統(tǒng)自行填制記賬憑證一為期不遠(yuǎn)，關(guān)于各核算子系統(tǒng)中自動(dòng)形成的轉(zhuǎn)賬憑證，其數(shù)據(jù)的搜集來自于機(jī)內(nèi)分派結(jié)轉(zhuǎn)后的記錄二、賬簿的存儲(chǔ)與處置。 總分類帳為文件所代替，明細(xì)分類帳采納慢頁(yè)打印方式，因此致使兩類數(shù)據(jù)之間的日常

8、查對(duì)只能在機(jī)內(nèi)進(jìn)行。賬簿登岸時(shí)，通過運(yùn)算機(jī)登帳程序自行自行，利用的是哪一種程序難以判定。 3、報(bào)表的編制采納按事前概念的公式到賬簿文件、其他報(bào)表文件中取數(shù)計(jì)算，數(shù)據(jù)來源、公式概念、編制結(jié)果、打印格式等均采納機(jī)內(nèi)文件的形式。由于磁性介質(zhì)修改不留痕跡的特點(diǎn)，使審計(jì)人員很難相信打印輸出的會(huì)計(jì)報(bào)表，正式依照企業(yè)單位提供的公式概念文件加以編制的。換句話說，若是有人在歪曲公式概念文件以后編制失真的財(cái)務(wù)報(bào)表，然后再將公式概念文件恢復(fù)，在這種情形下，審計(jì)人員便不能依照機(jī)內(nèi)的公式概念文件貿(mào)然判定報(bào)表編制的真確性。以上的各類情形表面， 由于運(yùn)算機(jī)采納磁性材料作為存儲(chǔ)介質(zhì)，處置進(jìn)程都在機(jī)內(nèi)文件之間進(jìn)行，因此使審計(jì)人

9、員難以像手工操作環(huán)境下那樣對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行追蹤審查。在現(xiàn)時(shí)期，盡管財(cái)政部在有關(guān)會(huì)計(jì)電算化制度中，規(guī)定所有憑證、賬簿、報(bào)表仍然應(yīng)當(dāng)打印輸出，使審計(jì)人員在審計(jì)工作中增加審計(jì)的線索，但咱們應(yīng)當(dāng)看到，這些書面記錄是不是與會(huì)計(jì)軟件正確的處置結(jié)果同出一轍，還需進(jìn)一步驗(yàn)證，傳統(tǒng)的是審計(jì)方式已無(wú)法適應(yīng)會(huì)計(jì)電算化進(jìn)展的要求。（二）對(duì)審計(jì)內(nèi)容的阻礙在會(huì)計(jì)電算化的條件下，審計(jì)的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督職能并無(wú)改變，但由于電算化的特點(diǎn)，審計(jì)的內(nèi)容發(fā)生了相應(yīng)的轉(zhuǎn)變。在電算化信息系統(tǒng)中，由于會(huì)計(jì)事項(xiàng)由計(jì)算機(jī)按程序自動(dòng)處置，大大減少了諸如手工會(huì)計(jì)處置中因疏忽而造成的錯(cuò)帳。但如果是會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的應(yīng)用程序犯錯(cuò)或被人非法竄改，運(yùn)算機(jī)只會(huì)按給定的

10、程序以一樣錯(cuò)誤的方式處置有關(guān)會(huì)計(jì)事項(xiàng)，錯(cuò)誤的結(jié)果不堪假想。因此，在電算化條件下，審計(jì)人員要花費(fèi)較多的精力來了解和審查運(yùn)算機(jī)系統(tǒng)的功能，以證明其處置的合法性、正確性、完整性和平安性。（三）對(duì)審計(jì)技術(shù)的阻礙由于審計(jì)的內(nèi)容擴(kuò)大到電算化系統(tǒng)程序的設(shè)計(jì)與開發(fā)，系統(tǒng)數(shù)據(jù)文件與內(nèi)部操縱方面，傳統(tǒng)手工審計(jì)已經(jīng)不能適應(yīng)現(xiàn)行企業(yè)的實(shí)際情形，迫使審計(jì)人員采納相應(yīng)的運(yùn)算機(jī)技術(shù)。比如：利用運(yùn)算機(jī)進(jìn)行大量、復(fù)雜的分析性復(fù)核工作；借助運(yùn)算機(jī)完成統(tǒng)計(jì)抽樣工作；對(duì)會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的 程序、內(nèi)部操縱制度、數(shù)據(jù)文件及運(yùn)算機(jī)系統(tǒng)的靠得住性進(jìn)行測(cè)試等。（三）對(duì)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)那么的阻礙由于審計(jì)對(duì)象、審計(jì)線索、審計(jì)內(nèi)容和審計(jì)技術(shù)手腕等發(fā)生一系

11、列轉(zhuǎn)變，手工審計(jì)中所指定的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)與審計(jì)準(zhǔn)那么也就很難適用。在運(yùn)算機(jī)特定的工作環(huán)境中所顯現(xiàn)的新情形和可能產(chǎn)生的新問題， 又必需有一套與之相適應(yīng)的新的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)那么?？墒?，世界各國(guó)電子商務(wù)法律的制訂相對(duì)掉隊(duì)于電子商務(wù)的進(jìn)展。電子商務(wù)進(jìn)展處于領(lǐng)先地位的美國(guó)在 2006年 6 月 16日才由美國(guó)國(guó)會(huì)通過電子簽名法。這項(xiàng)法律的公布，為該國(guó)的審計(jì)機(jī)構(gòu)取得合法的審計(jì)證據(jù)提供法律依據(jù)。在我國(guó)，與信息技術(shù)相關(guān)的法律法規(guī)也在不斷地制訂，可是與國(guó)際上其他國(guó)家相較，法制建設(shè)相對(duì)滯后，還不能知足此刻電子商務(wù)交易審計(jì)監(jiān)管的要求，乃至有些業(yè)務(wù)缺乏法律的監(jiān)管，使審計(jì)監(jiān)督失去了審計(jì)依據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)。（四）對(duì)會(huì)計(jì)系統(tǒng)內(nèi)部操縱的阻礙

12、現(xiàn)代審計(jì)是以評(píng)判內(nèi)部操縱度為基礎(chǔ)的抽樣審計(jì)，即審計(jì)人員把對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部操縱的審查和評(píng)判作為制定審計(jì)方案和決定抽查范圍的依據(jù)。在電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)中，會(huì)計(jì)信息的處置和存儲(chǔ)高度集中于運(yùn)算機(jī)，使手工會(huì)計(jì)系統(tǒng)中的某些職責(zé)分離，牽制力下降。如在手工方式下，內(nèi)部操縱中帳證相符、帳帳相符、帳表相符等一系列查對(duì)操縱方法，大體上都是由手工處置完成的。但實(shí)施電算化后，憑證即是帳，帳即是憑證，二者的區(qū)別只是是數(shù)據(jù)排列方式的改變罷了，也確實(shí)是說不存在帳證不符的問題。（五）、對(duì)審計(jì)人員的阻礙由于電算化信息系統(tǒng)的環(huán)境比手工處置的信息系統(tǒng)更為復(fù)雜，不知道運(yùn)算機(jī)的審計(jì)人員會(huì)因?yàn)閷徲?jì)線索的改變而無(wú)法跟蹤審計(jì)；會(huì)因?yàn)椴恢离娝慊?/p>

13、息系統(tǒng)的特點(diǎn)和風(fēng)險(xiǎn)而不能識(shí)別和審查其內(nèi)部操縱；會(huì)因?yàn)椴恢览眠\(yùn)算機(jī)而不能對(duì)運(yùn)算機(jī)進(jìn)行審查和利用運(yùn)算機(jī)進(jìn)行審查。因此，電算化信息系統(tǒng)要求審計(jì)人員不僅要有豐碩的財(cái)會(huì)、審計(jì)知識(shí)和技術(shù)，熟悉各項(xiàng)審計(jì)條例和準(zhǔn)那么，還應(yīng)把握運(yùn)算機(jī)知識(shí)及其應(yīng)用，把握數(shù)據(jù)處置和會(huì)計(jì)電算化方面的知識(shí)和技術(shù)。( 二)、會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)致使系統(tǒng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的增加電算化環(huán)境下企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)發(fā)生了專門大轉(zhuǎn)變。原有手工處置環(huán)境下的一些內(nèi)部操縱方法因失去了作用而被取消， 有些內(nèi)部操縱方法被程序化后通過軟件運(yùn)行而發(fā)揮作用，同時(shí)針對(duì)信息系統(tǒng)的特點(diǎn)又增加了一些新的內(nèi)部操縱方法。隨著會(huì)計(jì)軟件及會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)水平的不斷提高，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)亦有不斷擴(kuò)大之勢(shì)。要

14、緊緣故如下：1會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)由于審計(jì)線索的轉(zhuǎn)變致使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)不斷提高傳統(tǒng)的審計(jì)線索主若是會(huì)計(jì)憑證、賬簿、報(bào)表等書面會(huì)計(jì)資料，會(huì)計(jì)人員對(duì)各類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的詳細(xì)記錄都是以紙質(zhì)形式予以寄存，審計(jì)人員能夠通過這些書面記錄加以審計(jì)。但在會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)中，會(huì)計(jì)記錄的存儲(chǔ)與處置發(fā)生了以下轉(zhuǎn)變：輸入到運(yùn)算機(jī)內(nèi)的原始憑證或記賬憑證都是以數(shù)據(jù)文件的形式寄存于磁性介質(zhì)上，各核算系統(tǒng)自動(dòng)生成轉(zhuǎn)賬憑證；數(shù)據(jù)的搜集來自于機(jī)內(nèi)分派結(jié)轉(zhuǎn)后的記錄；總分類賬為文件所代替， 明細(xì)分類賬采納滿頁(yè)打印方式，兩類數(shù)據(jù)之間的日常查對(duì)都是機(jī)內(nèi)進(jìn)行的；賬簿登錄后通過相關(guān)程序自動(dòng)執(zhí)行報(bào)表的編制，從賬簿文件或其他報(bào)表文件中調(diào)取數(shù)據(jù)并進(jìn)行計(jì)算。數(shù)據(jù)來源、

15、公式概念采納事前概念的公式概念、編制結(jié)果、打印格式均采納機(jī)內(nèi)文件的形式，若是有人竄改公式，編制失真的財(cái)務(wù)報(bào)表，然后再將竄改了的公式等予以恢復(fù)，如此就很難判定報(bào)表的正確性與真實(shí)性。因此，實(shí)行會(huì)計(jì)電算化后，會(huì)計(jì)資料由運(yùn)算機(jī)進(jìn)行處置，會(huì)計(jì)的書面信息變成了只有運(yùn)算機(jī)才能識(shí)別的磁性介質(zhì)上的代碼，而且這些代碼是為會(huì)計(jì)人員效勞的。對(duì)審計(jì)人員而言，無(wú)異于在審計(jì)對(duì)象眼前增加了一層看不見、摸不著的墻。傳統(tǒng)的審計(jì)追蹤審查已不適用，審計(jì)的入手點(diǎn)更多的是靠自己的判定和體會(huì)，客觀依據(jù)的不足使得審計(jì)工作加大工作量、增大審計(jì)本錢，或舍棄一些審計(jì)項(xiàng)目，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)大大增加。2會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的多樣性及保密性致使審計(jì)人員搜集審計(jì)證據(jù)困

16、難目前已通過評(píng)審的會(huì)計(jì)軟件有幾百種，這些軟件大體上符合財(cái)政部頒發(fā)的會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)和大體功能標(biāo)準(zhǔn)，但從功能模塊的劃分到數(shù)據(jù)庫(kù)文件的設(shè)置，從采納的工作平臺(tái)到利用的程序設(shè)計(jì)語(yǔ)言，從單項(xiàng)開發(fā)到系統(tǒng)開發(fā)，從單機(jī)環(huán)境到網(wǎng)絡(luò)環(huán)境，從單純利用關(guān)系型數(shù)據(jù)庫(kù)到應(yīng)用大型數(shù)據(jù)庫(kù)資源等，千姿百態(tài)，各有所長(zhǎng)。由于運(yùn)算機(jī)數(shù)據(jù)處置系統(tǒng)的復(fù)雜性，文件記錄和系統(tǒng)操作都缺乏標(biāo)準(zhǔn)化、標(biāo)準(zhǔn)化，因此增加了審計(jì)的難度。對(duì)審計(jì)人員而言，要求這些軟件在會(huì)計(jì)信息披露上越多越好，越透明越好；而對(duì)軟件開發(fā)商和用戶來講， 那么是在能知足自身治理需要的前提下，保密程度越高越好。用戶單位在選擇會(huì)計(jì)軟件時(shí)，不是為審計(jì)人員而選，而是為自身的需要和治理要求而定，

17、這又造成了搜集審計(jì)證據(jù)的困難，增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。會(huì)計(jì)軟件的日趨開放性，使系統(tǒng)的設(shè)計(jì)從核算型向治理型進(jìn)展。 在企業(yè)的集成治理信息系統(tǒng)中融有會(huì)計(jì)核算軟件。這些治理軟件不僅具有了核算功能，而且設(shè)置了許多為治理效勞的數(shù)據(jù)庫(kù)、知識(shí)庫(kù)、法規(guī)庫(kù)、專家系統(tǒng)及用戶接口等，各類數(shù)據(jù)關(guān)系錯(cuò)綜復(fù)雜，使審計(jì)人員在搜集審計(jì)證據(jù)時(shí)感到棘手。尤其在多個(gè)子系統(tǒng)并存的情形下，某一系統(tǒng)的輸出結(jié)果可能是另一個(gè)子系統(tǒng)的輸入數(shù)據(jù)，假設(shè)某一子系統(tǒng)的某個(gè)環(huán)節(jié)數(shù)據(jù)有誤，就要追溯到其它子系統(tǒng)，更是極大地增加了審計(jì)工作量。3會(huì)計(jì)環(huán)境的轉(zhuǎn)變致使審計(jì)重點(diǎn)的轉(zhuǎn)變?cè)跁?huì)計(jì)電算化環(huán)境下， 審計(jì)人員需要花費(fèi)大量的時(shí)刻和人力去了解和審查電算化系統(tǒng)的功能結(jié)構(gòu)，以證明

18、該系統(tǒng)在業(yè)務(wù)處置方面的合法性、正確性、真實(shí)性和完整性。除需要運(yùn)算機(jī)的專業(yè)知識(shí)之外，還需對(duì)軟件開發(fā)商在軟件設(shè)計(jì)時(shí)嵌入到程序中的內(nèi)部操縱程序的功能和成效進(jìn)行評(píng)判。會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的普遍應(yīng)用，加速了會(huì)計(jì)信息處置的速度，提高了會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)處置的質(zhì)量，減輕了會(huì)計(jì)處置的難度，減少了人力，增加了效益。與此同時(shí)，也大大增加了對(duì)會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)審計(jì)的難度，增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。諸如，會(huì)計(jì)軟件本身的不完善性，運(yùn)算機(jī)硬件的不靠得住性，會(huì)計(jì)軟件內(nèi)部操縱方法不周密等緣故所造成的系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)；在會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中，由于所有數(shù)據(jù)都來源于同一個(gè)記賬憑證而可能造成錯(cuò)誤的持續(xù)性風(fēng)險(xiǎn)；由于會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的操作人員、保護(hù)人員、技術(shù)人員、開發(fā)人員等在工作中

19、出于主觀或客觀的因素而造成的人員操作風(fēng)險(xiǎn)；會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的有關(guān)治理制度不完善、不健全而引發(fā)的風(fēng)險(xiǎn)等。這些已成為阻礙審計(jì)固有風(fēng)險(xiǎn)大小的重要因素。4信息傳遞技術(shù)數(shù)碼化增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)信息化時(shí)期，信息傳播的速度日趨加速，為知足不同信息利用者的不同需求，作為傳統(tǒng)會(huì)計(jì)中對(duì)數(shù)據(jù)的分類方式必需予以改變，對(duì)以后的會(huì)計(jì)信息進(jìn)行從頭分類，以便依照不同信息利用者的不同需求生成所需的會(huì)計(jì)信息。以后網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)信息的發(fā)布和傳遞將慢慢實(shí)現(xiàn)，一個(gè)全國(guó)性乃至全世界性的會(huì)計(jì)信息搜集、分析、加工和檢索的網(wǎng)絡(luò)也將形成。因?yàn)樾畔⒕W(wǎng)絡(luò)具有開放式、散布式等顯著的特點(diǎn)，從而為會(huì)計(jì)信息的及時(shí)性和時(shí)效性帶來許多的優(yōu)勢(shì)。與此同時(shí)，也給會(huì)計(jì)信息在平安性

20、和靠得住性等方面帶來了極大的風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)偏重于財(cái)務(wù)報(bào)表和會(huì)計(jì)記錄的現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么提出了嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。必需盡快制訂出針關(guān)于網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)等問題的新的審計(jì)準(zhǔn)那么，采納新的審計(jì)技術(shù)和審計(jì)方式，準(zhǔn)確地進(jìn)行平安操縱評(píng)判，不然就會(huì)阻礙審計(jì)結(jié)論的適當(dāng)和公平。三、完善會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)審計(jì)的策略關(guān)于會(huì)計(jì)電算化下的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，咱們應(yīng)采取相應(yīng)的監(jiān)控計(jì)謀， 才能有效增進(jìn)會(huì)計(jì)電算化審計(jì)事業(yè)的健康快速進(jìn)展。（一）盡力開發(fā)有效高效的審計(jì)軟件增進(jìn)電算化審計(jì)軟件的集成化、多元化和網(wǎng)絡(luò)化?，F(xiàn)今世界運(yùn)算機(jī)技術(shù)進(jìn)展超級(jí)迅猛，現(xiàn)代審計(jì)也在不斷進(jìn)展，要依照不同信息化系統(tǒng)，研制適合不同運(yùn)算機(jī)平臺(tái)和運(yùn)行環(huán)境的電算化審計(jì)軟件，研制適應(yīng)不同審計(jì)內(nèi)容的電算化審計(jì)

21、軟件，以提高電算化審計(jì)軟件的周期， 電算化的審計(jì)軟件的設(shè)計(jì)要為審計(jì)實(shí)際效勞，在開發(fā)和編制電算化審計(jì)軟件時(shí)，必需從實(shí)際動(dòng)身。軟件開發(fā)出了要符合審計(jì)原理、規(guī)程外，也要考慮審計(jì)人員的工作方式、適應(yīng)。比較好的方法是由審計(jì)業(yè)務(wù)人員和運(yùn)算機(jī)專業(yè)人員一起完成電算化審計(jì)軟件的功能需求書，在實(shí)現(xiàn)審計(jì)部門與審計(jì)對(duì)象監(jiān)管信息的交流與共享，相關(guān)部門網(wǎng)絡(luò)互聯(lián)的情形下，借助會(huì)計(jì)電算化審計(jì)軟件，提高審計(jì)工作效率，節(jié)約時(shí)刻、本錢更好的發(fā)揮審計(jì)對(duì)經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的監(jiān)督職能。（二） 完善點(diǎn)算化審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)與準(zhǔn)那么及其相關(guān)法律運(yùn)算機(jī)審計(jì)準(zhǔn)那么是對(duì)電算化審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)化。是衡量審計(jì)工作的標(biāo)準(zhǔn)、提高審計(jì)質(zhì)量的保證。由于運(yùn)算機(jī)素養(yǎng)存儲(chǔ)介質(zhì)的磁性化、處置

22、進(jìn)程的自動(dòng)化，使被審計(jì)系統(tǒng)的可見審計(jì)線索減少，比手工審計(jì)證據(jù)易逝，經(jīng)濟(jì)犯法更隱秘，審計(jì)難度和風(fēng)險(xiǎn)更大。因此，在制定標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)那么的同時(shí)要考慮我國(guó)國(guó)情，吸收借鑒國(guó)外先進(jìn)體會(huì)，使我國(guó)與國(guó)際的審計(jì)工作工作和諧一致，更好的為對(duì)外開放效勞，制定新的衡量標(biāo)準(zhǔn)，除對(duì)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)提出合法合理衡量標(biāo)準(zhǔn)外，還要對(duì)會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)本身提出一些易于操作的正確科學(xué)衡量標(biāo)準(zhǔn)，以便審計(jì)工作有章可循。同時(shí)在制定標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)那么時(shí)要在考慮我國(guó)國(guó)情的前提下大力吸收借鑒國(guó)外先進(jìn)體會(huì)，主管財(cái)政部門在評(píng)審某會(huì)計(jì)軟件時(shí)，應(yīng)同時(shí)標(biāo)準(zhǔn)、指定與之相適應(yīng)匹配的審計(jì)軟件，在制定具體準(zhǔn)那么時(shí)應(yīng)偏重于對(duì)運(yùn)算機(jī)系統(tǒng)內(nèi)部操縱的評(píng)判。對(duì)審計(jì)人員應(yīng)具有的資格、電算化審計(jì)進(jìn)

23、程和相關(guān)的審計(jì)技術(shù)和證據(jù)搜集等方面做出標(biāo)準(zhǔn)。會(huì)計(jì)電算化的進(jìn)展， 要求電算化審計(jì)工作跟上它的進(jìn)展，要求咱們做好會(huì)計(jì)電算化審計(jì)的各類預(yù)備。增強(qiáng)我國(guó)電算化審計(jì)進(jìn)展，重視并及時(shí)解決會(huì)計(jì)電算化條件下存在的審計(jì)問題，將增進(jìn)我國(guó)會(huì)計(jì)電算化向更深層次進(jìn)展。運(yùn)算機(jī)技術(shù)和互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的進(jìn)展與應(yīng)歷時(shí)刻較短，但進(jìn)展速度較快。運(yùn)算機(jī)審計(jì)工作一樣要依法進(jìn)行，對(duì)業(yè)務(wù)活動(dòng)是不是合法合規(guī)的判定不單只是職業(yè)判定，還必需以有關(guān)的法律法規(guī)為依據(jù)。因此，成立健全與電算化審計(jì)相關(guān)的法律法規(guī)迫在眉睫。（三） 培育具有復(fù)合型知識(shí)結(jié)構(gòu)的審計(jì)人員由于會(huì)計(jì)點(diǎn)算化系統(tǒng)比手工系統(tǒng)更為復(fù)雜，使得審計(jì)內(nèi)容和范圍也更為普遍和復(fù)雜。審計(jì)人員除要具有豐碩的會(huì)計(jì)、

24、審計(jì)等方面的知識(shí)和技術(shù)外，還應(yīng)把握必然的運(yùn)算機(jī)知識(shí)和應(yīng)用技術(shù)，應(yīng)培育一批運(yùn)算機(jī)系統(tǒng)開發(fā)人員， 從事設(shè)計(jì)和開發(fā)審計(jì)應(yīng)用軟件的工作，成立和完善運(yùn)算機(jī)審計(jì)系統(tǒng)。一是有步驟的對(duì)現(xiàn)有專職審計(jì)人員在運(yùn)算機(jī)、會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)操縱等方面加以培訓(xùn)。使他們勝任審計(jì)工作。二是開展審計(jì)正規(guī)教育，在高等學(xué)校開設(shè)會(huì)計(jì)電算化信息系統(tǒng)審計(jì)、操縱用戶運(yùn)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)等相關(guān)課程，使高等學(xué)校成為培育運(yùn)算機(jī)審計(jì)后備人材的搖籃。會(huì)計(jì)電算化，給會(huì)計(jì)工作增添了新內(nèi)容，從各方面要求會(huì)計(jì)人員提高自身素養(yǎng)，更新知識(shí)結(jié)構(gòu)。一方面為了參與企事業(yè)治理，要更多地學(xué)習(xí)經(jīng)營(yíng)治理知識(shí)；另一方面還必需把握 電子運(yùn)算機(jī)的有關(guān)知識(shí)，好的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作和標(biāo)準(zhǔn)的業(yè)務(wù)處置

25、程序，是實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)電算化的前提條件，因此會(huì)計(jì)電算化也要求增進(jìn)會(huì)計(jì)工作的標(biāo)準(zhǔn)化。同時(shí)還應(yīng)踴躍培育具有復(fù)合性知識(shí)結(jié)構(gòu)的運(yùn)算機(jī)審計(jì)系統(tǒng)開發(fā)人員，讓運(yùn)算機(jī)技術(shù)人員學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)和審計(jì)的基礎(chǔ)知識(shí)，使他們也加入到審計(jì)隊(duì)伍中，成為電算化審計(jì)的專業(yè)人員。（四）完善審計(jì)內(nèi)容一是會(huì)計(jì)電算化軟件直接決定會(huì)計(jì)電算化信息系統(tǒng)的整體水平的高低，需要依照審計(jì)的實(shí)際操作情形增加審計(jì)審核窗口， 重點(diǎn)對(duì)運(yùn)算機(jī)信息系統(tǒng)處置和操縱功能合法合規(guī)性、及時(shí)性、準(zhǔn)確性、科學(xué)性及穩(wěn)固性進(jìn)行審查，了解把握被審會(huì)計(jì)電算系統(tǒng)的各類功能和程序設(shè)計(jì)，保障系統(tǒng)的平安靠得住。第二，增強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)電算化內(nèi)部操縱的程序操縱和制度操縱兩個(gè)方面的測(cè)試和評(píng)判，審查是不是成立和健

26、全相應(yīng)的機(jī)械設(shè)備利用操縱制度標(biāo)準(zhǔn)及操作流程規(guī)定是不是完善等。第三，為保證取得正確的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，審計(jì)人員必需實(shí)現(xiàn)對(duì)財(cái)務(wù)軟件的所有模塊及相應(yīng)流程進(jìn)行及時(shí)有效的跟蹤觀看，必要時(shí)要進(jìn)行手工復(fù)核方式。第四，要重視會(huì)計(jì)電算化理論的研究， 從必然意義上講， 電算化會(huì)計(jì)產(chǎn)生和 進(jìn)展的進(jìn)程，也是沖破傳統(tǒng)會(huì)計(jì)觀念，對(duì)現(xiàn)行會(huì)計(jì)理論和方式提出新問題、新課題，和研究和確立新的理論和方式的進(jìn)程。如電算化會(huì)計(jì)在系統(tǒng)設(shè)計(jì)、工作組織、信息處置及賬務(wù)處置程序等方式和方式上的改變，本身確實(shí)是對(duì)現(xiàn)行會(huì)計(jì)理論和方式的沖破和完善。電算化會(huì)計(jì)理論的大體問題研究透徹了，會(huì)計(jì)軟件的研制就有了明確的方向和目標(biāo)，才能更符合會(huì)計(jì)、審計(jì)工作的實(shí)際要求。（五） 改善和提高會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)功能，以實(shí)現(xiàn)治理功