成本會(huì)計(jì)前沿講義課件

1、第第9 9章章 成本會(huì)計(jì)前沿成本會(huì)計(jì)前沿學(xué)習(xí)目標(biāo)學(xué)習(xí)目標(biāo) 1.了解作業(yè)成本法產(chǎn)生的時(shí)代背景和基本概念，掌握作業(yè)了解作業(yè)成本法產(chǎn)生的時(shí)代背景和基本概念，掌握作業(yè)成本法的基本原理和一般程序，理解作業(yè)成本法的優(yōu)點(diǎn)、成本法的基本原理和一般程序，理解作業(yè)成本法的優(yōu)點(diǎn)、局限性和我國(guó)企業(yè)借鑒使用時(shí)應(yīng)注意的問題。局限性和我國(guó)企業(yè)借鑒使用時(shí)應(yīng)注意的問題。 2.理解質(zhì)量和質(zhì)量成本的概念，掌握質(zhì)量成本的核算、計(jì)理解質(zhì)量和質(zhì)量成本的概念，掌握質(zhì)量成本的核算、計(jì)量與控制。量與控制。 3.理解環(huán)境成本的概念，掌握環(huán)境成本的核算和管理。理解環(huán)境成本的概念，掌握環(huán)境成本的核算和管理。第第9 9章章 成本會(huì)計(jì)前沿成本會(huì)計(jì)前沿n

2、作業(yè)成本法作業(yè)成本法n質(zhì)量成本質(zhì)量成本n環(huán)境成本環(huán)境成本9.1 9.1 作業(yè)成本法作業(yè)成本法n作業(yè)成本法產(chǎn)生的時(shí)代背景作業(yè)成本法產(chǎn)生的時(shí)代背景n作業(yè)成本法的基本概念作業(yè)成本法的基本概念n作業(yè)成本法的基本原理和一般程序作業(yè)成本法的基本原理和一般程序n作業(yè)成本法舉例作業(yè)成本法舉例n作業(yè)成本法的優(yōu)點(diǎn)、局限性和借鑒時(shí)作業(yè)成本法的優(yōu)點(diǎn)、局限性和借鑒時(shí)應(yīng)注意的問題應(yīng)注意的問題9.1.1 9.1.1 作業(yè)成本法產(chǎn)生的時(shí)代背景作業(yè)成本法產(chǎn)生的時(shí)代背景n20世紀(jì)世紀(jì)70年代以來，新技術(shù)革命和日趨激烈的市場(chǎng)競(jìng)年代以來，新技術(shù)革命和日趨激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，以及由此帶來的企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理思想和方法的爭(zhēng)，以及由此帶來的企業(yè)

3、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理思想和方法的深刻變革，都要求成本會(huì)計(jì)進(jìn)行革新，呼喚新的成本深刻變革，都要求成本會(huì)計(jì)進(jìn)行革新，呼喚新的成本計(jì)算方法的出現(xiàn)。作業(yè)成本計(jì)算法應(yīng)運(yùn)而生。計(jì)算方法的出現(xiàn)。作業(yè)成本計(jì)算法應(yīng)運(yùn)而生。n作業(yè)成本法的本質(zhì)就是要確定分配間接費(fèi)用的合理基作業(yè)成本法的本質(zhì)就是要確定分配間接費(fèi)用的合理基礎(chǔ)礎(chǔ)作業(yè)，并引導(dǎo)管理人員將注意力集中在發(fā)生成作業(yè)，并引導(dǎo)管理人員將注意力集中在發(fā)生成本的原因本的原因成本動(dòng)因上，而不僅僅關(guān)注成本結(jié)果本成本動(dòng)因上，而不僅僅關(guān)注成本結(jié)果本身；通過對(duì)作業(yè)成本的計(jì)算和有效控制，克服傳統(tǒng)成身；通過對(duì)作業(yè)成本的計(jì)算和有效控制，克服傳統(tǒng)成本系統(tǒng)中間接費(fèi)用責(zé)任不清的缺陷。本系統(tǒng)中間接費(fèi)用責(zé)

4、任不清的缺陷。9.1.2 9.1.2 作業(yè)成本法的基本概念作業(yè)成本法的基本概念n作業(yè)作業(yè)n作業(yè)鏈和價(jià)值鏈作業(yè)鏈和價(jià)值鏈n成本動(dòng)因成本動(dòng)因1.1.作業(yè)作業(yè)n作業(yè)是基于一定目的、以人為主體、消耗一定作業(yè)是基于一定目的、以人為主體、消耗一定資源的特定范圍內(nèi)的工作。資源的特定范圍內(nèi)的工作。q單位作業(yè)：使單位產(chǎn)品受益的作業(yè)。作業(yè)數(shù)量多少與單位作業(yè)：使單位產(chǎn)品受益的作業(yè)。作業(yè)數(shù)量多少與產(chǎn)品數(shù)量密切相關(guān)，所耗成本隨產(chǎn)品數(shù)量而變動(dòng)。產(chǎn)品數(shù)量密切相關(guān)，所耗成本隨產(chǎn)品數(shù)量而變動(dòng)。q批別作業(yè)：使一批產(chǎn)品受益的作業(yè)。作業(yè)數(shù)量多少與批別作業(yè)：使一批產(chǎn)品受益的作業(yè)。作業(yè)數(shù)量多少與產(chǎn)品批數(shù)密切相關(guān)，所耗成本隨產(chǎn)品批數(shù)而變動(dòng)

5、。產(chǎn)品批數(shù)密切相關(guān)，所耗成本隨產(chǎn)品批數(shù)而變動(dòng)。q產(chǎn)品作業(yè)：使某種產(chǎn)品受益的作業(yè)。作業(yè)數(shù)量多少與產(chǎn)品作業(yè)：使某種產(chǎn)品受益的作業(yè)。作業(yè)數(shù)量多少與產(chǎn)品種類密切相關(guān)，所耗成本隨產(chǎn)品種類而變動(dòng)。產(chǎn)品種類密切相關(guān)，所耗成本隨產(chǎn)品種類而變動(dòng)。q維持性作業(yè)：使某個(gè)機(jī)構(gòu)或某個(gè)部門受益的作業(yè)。維持性作業(yè)：使某個(gè)機(jī)構(gòu)或某個(gè)部門受益的作業(yè)。2.2.作業(yè)鏈和價(jià)值鏈作業(yè)鏈和價(jià)值鏈n企業(yè)管理深入到作業(yè)層次后，現(xiàn)代企業(yè)實(shí)質(zhì)上是企業(yè)管理深入到作業(yè)層次后，現(xiàn)代企業(yè)實(shí)質(zhì)上是一個(gè)為了滿足顧客需要而建立的一系列有序的作一個(gè)為了滿足顧客需要而建立的一系列有序的作業(yè)集合體，這形成了一個(gè)由此及彼、由內(nèi)向外的業(yè)集合體，這形成了一個(gè)由此及彼、由

6、內(nèi)向外的作業(yè)鏈。作業(yè)鏈。n作業(yè)鏈同時(shí)也表現(xiàn)為價(jià)值鏈，作業(yè)的推移，同時(shí)作業(yè)鏈同時(shí)也表現(xiàn)為價(jià)值鏈，作業(yè)的推移，同時(shí)也表現(xiàn)為價(jià)值在企業(yè)內(nèi)部的逐步積累和轉(zhuǎn)移，最也表現(xiàn)為價(jià)值在企業(yè)內(nèi)部的逐步積累和轉(zhuǎn)移，最后形成轉(zhuǎn)移給外部顧客的總價(jià)值，這個(gè)總價(jià)值即后形成轉(zhuǎn)移給外部顧客的總價(jià)值，這個(gè)總價(jià)值即是產(chǎn)品的成本。是產(chǎn)品的成本。3.3.成本動(dòng)因成本動(dòng)因n成本動(dòng)因就是決定成本發(fā)生的那些重要的活動(dòng)成本動(dòng)因就是決定成本發(fā)生的那些重要的活動(dòng)或事項(xiàng)?；蚴马?xiàng)。n根據(jù)成本動(dòng)因在資源流動(dòng)中所處的位置，可以根據(jù)成本動(dòng)因在資源流動(dòng)中所處的位置，可以將其分為資源動(dòng)因和作業(yè)動(dòng)因：將其分為資源動(dòng)因和作業(yè)動(dòng)因：q資源動(dòng)因就是資源被各種作業(yè)消耗的

7、方式和原因，是資源動(dòng)因就是資源被各種作業(yè)消耗的方式和原因，是將資源成本分配到作業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)。將資源成本分配到作業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)。q作業(yè)動(dòng)因就是各項(xiàng)作業(yè)被最終產(chǎn)品或勞務(wù)消耗的方式作業(yè)動(dòng)因就是各項(xiàng)作業(yè)被最終產(chǎn)品或勞務(wù)消耗的方式和原因，是將作業(yè)成本分配到產(chǎn)品或勞務(wù)的標(biāo)準(zhǔn)。和原因，是將作業(yè)成本分配到產(chǎn)品或勞務(wù)的標(biāo)準(zhǔn)。9.1.3 9.1.3 作業(yè)成本法的基本原理作業(yè)成本法的基本原理 和一般程序和一般程序1.作業(yè)成本計(jì)算法的基本原理作業(yè)成本計(jì)算法的基本原理q作業(yè)成本法下，費(fèi)用的分配與歸集是基于以下認(rèn)識(shí)進(jìn)行作業(yè)成本法下，費(fèi)用的分配與歸集是基于以下認(rèn)識(shí)進(jìn)行的：的：（1）作業(yè)消耗資源，產(chǎn)品消耗作業(yè)；（作業(yè)消耗資源，產(chǎn)品消耗

8、作業(yè)；（2）生產(chǎn)導(dǎo)）生產(chǎn)導(dǎo)致作業(yè)的發(fā)生，作業(yè)導(dǎo)致成本的發(fā)生。致作業(yè)的發(fā)生，作業(yè)導(dǎo)致成本的發(fā)生。q作業(yè)成本法對(duì)直接成本的核算與傳統(tǒng)成本計(jì)算法相同。作業(yè)成本法對(duì)直接成本的核算與傳統(tǒng)成本計(jì)算法相同。在間接制造費(fèi)用的核算方面，作業(yè)成本法對(duì)傳統(tǒng)成本法在間接制造費(fèi)用的核算方面，作業(yè)成本法對(duì)傳統(tǒng)成本法作了根本變革：作了根本變革：（1）將制造費(fèi)用由全廠統(tǒng)一或按部門的）將制造費(fèi)用由全廠統(tǒng)一或按部門的歸集和分配，改為由若干個(gè)作業(yè)成本庫(kù)分別進(jìn)行歸集和歸集和分配，改為由若干個(gè)作業(yè)成本庫(kù)分別進(jìn)行歸集和分配；（分配；（2）增加了分配標(biāo)準(zhǔn)，由單一標(biāo)準(zhǔn)（直接人工工）增加了分配標(biāo)準(zhǔn)，由單一標(biāo)準(zhǔn)（直接人工工時(shí)或機(jī)器工時(shí)等）分配改

9、為按引起制造費(fèi)用發(fā)生的多種時(shí)或機(jī)器工時(shí)等）分配改為按引起制造費(fèi)用發(fā)生的多種成本動(dòng)因分配。成本動(dòng)因分配。2. 作業(yè)成本法的一般程序作業(yè)成本法的一般程序p在作業(yè)分析的基礎(chǔ)上，確認(rèn)作業(yè)、主要作業(yè)，并以在作業(yè)分析的基礎(chǔ)上，確認(rèn)作業(yè)、主要作業(yè)，并以主要作業(yè)為主體，將同質(zhì)作業(yè)合并建立作業(yè)中心。主要作業(yè)為主體，將同質(zhì)作業(yè)合并建立作業(yè)中心。p以作業(yè)中心為成本庫(kù)歸集費(fèi)用，計(jì)算各作業(yè)中心的以作業(yè)中心為成本庫(kù)歸集費(fèi)用，計(jì)算各作業(yè)中心的作業(yè)成本。作業(yè)成本。p將各作業(yè)成本庫(kù)歸集的成本分配計(jì)入最終產(chǎn)品或勞將各作業(yè)成本庫(kù)歸集的成本分配計(jì)入最終產(chǎn)品或勞務(wù)，計(jì)算產(chǎn)品或勞務(wù)的成本。務(wù)，計(jì)算產(chǎn)品或勞務(wù)的成本。9.1.3 9.1.3

10、 作業(yè)成本法的基本原理作業(yè)成本法的基本原理 和一般程序和一般程序9.1.4 9.1.4 作業(yè)成本法舉例作業(yè)成本法舉例n例例9-1 某企業(yè)本月生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，其中甲產(chǎn)品技術(shù)工藝過程較為簡(jiǎn)單，生產(chǎn)批量較大；乙產(chǎn)品技術(shù)工藝過程較為復(fù)雜，生產(chǎn)批量較小。其他有關(guān)資料見表9-1。 插入表插入表9-19-19.1.4 9.1.4 作業(yè)成本法舉例作業(yè)成本法舉例n例例9-1 根據(jù)表9-1的資料，如果按傳統(tǒng)的成本計(jì)算方法，制造費(fèi)用按直接人工工時(shí)在甲、乙兩種產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，則：23200082500040008 2500020100008 40002000122020 521020 16制造費(fèi)用分配率單位甲產(chǎn)

11、品應(yīng)分配制造費(fèi)用 （元）單位乙產(chǎn)品應(yīng)分配制造費(fèi)用16（元）甲產(chǎn)品單位成本 （元）乙產(chǎn)品單位成本46（元）9.1.4 9.1.4 作業(yè)成本法舉例作業(yè)成本法舉例n例例9-1 作業(yè)成本法下成本計(jì)算如下： 有關(guān)資料如表9-2所示。 表表9-2 作業(yè)成本庫(kù)作業(yè)成本庫(kù) 可追溯可追溯 成本動(dòng)因成本動(dòng)因 作業(yè)量作業(yè)量 成本動(dòng)因成本動(dòng)因 （作業(yè)中心）（作業(yè)中心） 成本成本 甲產(chǎn)品甲產(chǎn)品 乙產(chǎn)品乙產(chǎn)品 合計(jì)合計(jì) 分配率分配率 機(jī)器調(diào)整準(zhǔn)備機(jī)器調(diào)整準(zhǔn)備 50000 準(zhǔn)備次數(shù)準(zhǔn)備次數(shù) 300 200 500 100 質(zhì)量檢驗(yàn)質(zhì)量檢驗(yàn) 45000 檢驗(yàn)次數(shù)檢驗(yàn)次數(shù) 150 50 200 225 設(shè)備維修設(shè)備維修 300

12、00 維修工時(shí)維修工時(shí) 200 100 300 100 生產(chǎn)訂單生產(chǎn)訂單 55000 訂單份數(shù)訂單份數(shù) 195 80 275 200 材料訂單材料訂單 25000 訂單份數(shù)訂單份數(shù) 140 60 200 125 生產(chǎn)協(xié)調(diào)生產(chǎn)協(xié)調(diào) 27000 協(xié)調(diào)次數(shù)協(xié)調(diào)次數(shù) 50 50 100 270 合合 計(jì)計(jì) 232000 9.1.4 9.1.4 作業(yè)成本法舉例作業(yè)成本法舉例n例例9-1 根據(jù)表9-2有關(guān)資料和計(jì)算結(jié)果，編制制造費(fèi)用分配表，如表9-3所示。表表9-3 作業(yè)成本庫(kù)作業(yè)成本庫(kù) 成本動(dòng)因成本動(dòng)因 甲產(chǎn)品甲產(chǎn)品 乙產(chǎn)品乙產(chǎn)品 作業(yè)成本作業(yè)成本（作業(yè)中心）（作業(yè)中心） 分配率分配率 作業(yè)量作業(yè)量 作

13、業(yè)成本作業(yè)成本 作業(yè)量作業(yè)量 作業(yè)成本作業(yè)成本 （制造費(fèi)用）合計(jì)（制造費(fèi)用）合計(jì)機(jī)器調(diào)整準(zhǔn)備機(jī)器調(diào)整準(zhǔn)備 100 300 30000 200 20000 50000質(zhì)量檢驗(yàn)質(zhì)量檢驗(yàn) 225 150 33750 50 11250 45000設(shè)備維修設(shè)備維修 100 200 20000 100 10000 30000生產(chǎn)訂單生產(chǎn)訂單 200 195 39000 80 16000 55000材料訂單材料訂單 125 140 17500 60 7500 25000生產(chǎn)協(xié)調(diào)生產(chǎn)協(xié)調(diào) 270 50 13500 50 13500 27000 合合 計(jì)計(jì) 153750 78250 232000 產(chǎn)產(chǎn) 量量 1

14、0000 2000單位產(chǎn)品應(yīng)分單位產(chǎn)品應(yīng)分 攤的制造費(fèi)用攤的制造費(fèi)用 15.38 39.13 9.1.4 9.1.4 作業(yè)成本法舉例作業(yè)成本法舉例n例例9-1 根據(jù)表9-1的計(jì)算結(jié)果及表9-3的資料，可得出甲、乙兩種產(chǎn)品的單位成本如下：1220 15.38102039.13甲產(chǎn)品單位成本47.38（元）乙產(chǎn)品單位成本69.13（元）9.1.4 9.1.4 作業(yè)成本法舉例作業(yè)成本法舉例n例例9-1 傳統(tǒng)成本計(jì)算法與作業(yè)成本計(jì)算法的比較見表9-4。 表表9-4 產(chǎn)品單位成本產(chǎn)品單位成本 作業(yè)成本計(jì)算法作業(yè)成本計(jì)算法 傳統(tǒng)成本計(jì)算法傳統(tǒng)成本計(jì)算法 絕對(duì)差絕對(duì)差 相對(duì)差相對(duì)差 甲產(chǎn)品甲產(chǎn)品 47.38

15、 52 4.62 9.75% 乙產(chǎn)品乙產(chǎn)品 69.13 46 -23.13 -33.44%9.1.5 9.1.5 作業(yè)成本法的優(yōu)點(diǎn)、作業(yè)成本法的優(yōu)點(diǎn)、 局限性和借鑒時(shí)應(yīng)注意的問題局限性和借鑒時(shí)應(yīng)注意的問題n作業(yè)成本法的優(yōu)點(diǎn)作業(yè)成本法的優(yōu)點(diǎn)n作業(yè)成本法的局限性作業(yè)成本法的局限性n我國(guó)企業(yè)在借鑒作業(yè)成本法時(shí)應(yīng)注意的問題我國(guó)企業(yè)在借鑒作業(yè)成本法時(shí)應(yīng)注意的問題1.1.作業(yè)成本法的優(yōu)點(diǎn)作業(yè)成本法的優(yōu)點(diǎn)n拓寬了成本核算的范圍拓寬了成本核算的范圍n提供了相對(duì)準(zhǔn)確的成本信息提供了相對(duì)準(zhǔn)確的成本信息n可以有效改進(jìn)企業(yè)的戰(zhàn)略決策可以有效改進(jìn)企業(yè)的戰(zhàn)略決策n提供了便于不斷改進(jìn)的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系提供了便于不斷改進(jìn)的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)

16、價(jià)體系n便于調(diào)動(dòng)各部門挖掘盈利潛力的積極性便于調(diào)動(dòng)各部門挖掘盈利潛力的積極性n有利于企業(yè)杜絕浪費(fèi)，提高經(jīng)濟(jì)效益有利于企業(yè)杜絕浪費(fèi)，提高經(jīng)濟(jì)效益2.2.作業(yè)成本法的局限性作業(yè)成本法的局限性n在成本動(dòng)因的選擇上有一定的主觀性在成本動(dòng)因的選擇上有一定的主觀性n實(shí)施作業(yè)成本計(jì)算的費(fèi)用較高實(shí)施作業(yè)成本計(jì)算的費(fèi)用較高n降低成本信息的可比性降低成本信息的可比性3.3.我國(guó)企業(yè)在借鑒作業(yè)成本法時(shí)我國(guó)企業(yè)在借鑒作業(yè)成本法時(shí) 應(yīng)注意的問題應(yīng)注意的問題n要充分認(rèn)識(shí)企業(yè)的具體情況，注意把作業(yè)成本法的要充分認(rèn)識(shí)企業(yè)的具體情況，注意把作業(yè)成本法的實(shí)施與企業(yè)成本管理水平的改進(jìn)和提高結(jié)合起來，實(shí)施與企業(yè)成本管理水平的改進(jìn)和提

17、高結(jié)合起來，從現(xiàn)實(shí)需要出發(fā)來設(shè)計(jì)作業(yè)成本計(jì)算系統(tǒng)。從現(xiàn)實(shí)需要出發(fā)來設(shè)計(jì)作業(yè)成本計(jì)算系統(tǒng)。n要充分認(rèn)識(shí)作業(yè)成本法在費(fèi)用分配上的本質(zhì)要求，要充分認(rèn)識(shí)作業(yè)成本法在費(fèi)用分配上的本質(zhì)要求，切忌主觀武斷。企業(yè)在實(shí)施作業(yè)成本法時(shí)，首先應(yīng)切忌主觀武斷。企業(yè)在實(shí)施作業(yè)成本法時(shí)，首先應(yīng)全面、精細(xì)地對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程進(jìn)行作業(yè)分析，并在全面、精細(xì)地對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程進(jìn)行作業(yè)分析，并在此基礎(chǔ)上建立作業(yè)成本庫(kù)和選擇成本動(dòng)因。此基礎(chǔ)上建立作業(yè)成本庫(kù)和選擇成本動(dòng)因。n要充分考慮成本效益原則，力求有效解決企業(yè)生產(chǎn)要充分考慮成本效益原則，力求有效解決企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程和成本管理中存在的問題。經(jīng)營(yíng)過程和成本管理中存在的問題。9.29.2 質(zhì)

18、量成本質(zhì)量成本n質(zhì)量的定義質(zhì)量的定義n質(zhì)量成本的定義與分類質(zhì)量成本的定義與分類n質(zhì)量成本核算質(zhì)量成本核算n質(zhì)量成本計(jì)量質(zhì)量成本計(jì)量n質(zhì)量成本控制質(zhì)量成本控制9.2.19.2.1 質(zhì)量的定義質(zhì)量的定義n質(zhì)量是指產(chǎn)品滿足顧客的程度，包括設(shè)計(jì)質(zhì)量和質(zhì)量是指產(chǎn)品滿足顧客的程度，包括設(shè)計(jì)質(zhì)量和一致質(zhì)量?jī)蓚€(gè)方面。設(shè)計(jì)質(zhì)量衡量的是產(chǎn)品的功一致質(zhì)量?jī)蓚€(gè)方面。設(shè)計(jì)質(zhì)量衡量的是產(chǎn)品的功能符合顧客需求的程度。一致質(zhì)量衡量的是產(chǎn)品能符合顧客需求的程度。一致質(zhì)量衡量的是產(chǎn)品的性能符合設(shè)計(jì)與生產(chǎn)規(guī)格的程度。的性能符合設(shè)計(jì)與生產(chǎn)規(guī)格的程度。9.2.29.2.2 質(zhì)量成本的定義與分類質(zhì)量成本的定義與分類n質(zhì)量成本是指為了防止

19、出現(xiàn)低質(zhì)量產(chǎn)品而發(fā)生質(zhì)量成本是指為了防止出現(xiàn)低質(zhì)量產(chǎn)品而發(fā)生的成本，以及由于出現(xiàn)了低質(zhì)量產(chǎn)品而導(dǎo)致的的成本，以及由于出現(xiàn)了低質(zhì)量產(chǎn)品而導(dǎo)致的成本。質(zhì)量成本與控制作業(yè)和失敗作業(yè)相關(guān)。成本。質(zhì)量成本與控制作業(yè)和失敗作業(yè)相關(guān)。q控制作業(yè)是為了預(yù)防和檢查低質(zhì)量產(chǎn)品而實(shí)施的作業(yè)，控制作業(yè)是為了預(yù)防和檢查低質(zhì)量產(chǎn)品而實(shí)施的作業(yè)，由此產(chǎn)生的成本叫控制成本。由此產(chǎn)生的成本叫控制成本。q失敗作業(yè)是為了對(duì)低質(zhì)量產(chǎn)品作出反應(yīng)而由企業(yè)和顧失敗作業(yè)是為了對(duì)低質(zhì)量產(chǎn)品作出反應(yīng)而由企業(yè)和顧客實(shí)施的作業(yè)，由此產(chǎn)生的成本叫失敗成本?？蛯?shí)施的作業(yè)，由此產(chǎn)生的成本叫失敗成本。9.2.29.2.2 質(zhì)量成本的定義與分類質(zhì)量成本的定義

20、與分類n質(zhì)量成本包括如下四類：質(zhì)量成本包括如下四類：q預(yù)防成本：為了防止出現(xiàn)低質(zhì)量產(chǎn)品而發(fā)生的成本。預(yù)防成本：為了防止出現(xiàn)低質(zhì)量產(chǎn)品而發(fā)生的成本。q鑒定成本：為了確定產(chǎn)品是否符合顧客要求而發(fā)生的鑒定成本：為了確定產(chǎn)品是否符合顧客要求而發(fā)生的成本。成本。q內(nèi)部失敗成本：由于低質(zhì)量產(chǎn)品在送達(dá)顧客之前被發(fā)內(nèi)部失敗成本：由于低質(zhì)量產(chǎn)品在送達(dá)顧客之前被發(fā)現(xiàn)而引起的成本?，F(xiàn)而引起的成本。q外部失敗成本：由于低質(zhì)量產(chǎn)品在送達(dá)顧客之后被發(fā)外部失敗成本：由于低質(zhì)量產(chǎn)品在送達(dá)顧客之后被發(fā)現(xiàn)而引起的成本?，F(xiàn)而引起的成本。9.2.39.2.3 質(zhì)量成本核算質(zhì)量成本核算n非獨(dú)立核算形式非獨(dú)立核算形式n獨(dú)立核算形式獨(dú)立核

21、算形式1.1.非獨(dú)立核算形式非獨(dú)立核算形式n所謂非獨(dú)立核算形式就是將質(zhì)量成本核算納入現(xiàn)所謂非獨(dú)立核算形式就是將質(zhì)量成本核算納入現(xiàn)有的會(huì)計(jì)核算賬戶體系的一種核算形式。有的會(huì)計(jì)核算賬戶體系的一種核算形式。n企業(yè)在原有的會(huì)計(jì)科目表中增設(shè)企業(yè)在原有的會(huì)計(jì)科目表中增設(shè)“質(zhì)量成本質(zhì)量成本”一一級(jí)科目，同時(shí)取消級(jí)科目，同時(shí)取消“廢品損失廢品損失”一級(jí)科目。一級(jí)科目?！百|(zhì)質(zhì)量成本量成本”一級(jí)科目下設(shè)一級(jí)科目下設(shè)“預(yù)防成本預(yù)防成本”、“鑒定成鑒定成本本”、“內(nèi)部失敗成本內(nèi)部失敗成本”和和“外部失敗成本外部失敗成本”四四個(gè)二級(jí)科目，各二級(jí)科目下還可按具體內(nèi)容設(shè)明個(gè)二級(jí)科目，各二級(jí)科目下還可按具體內(nèi)容設(shè)明細(xì)科目。細(xì)

22、科目。1.1.非獨(dú)立核算形式非獨(dú)立核算形式n當(dāng)期發(fā)生的全部質(zhì)量耗費(fèi)在當(dāng)期發(fā)生的全部質(zhì)量耗費(fèi)在“質(zhì)量成本質(zhì)量成本”科目的借方歸集。科目的借方歸集。n質(zhì)量預(yù)防成本從質(zhì)量預(yù)防成本從“質(zhì)量成本質(zhì)量成本”科目的貸方轉(zhuǎn)入科目的貸方轉(zhuǎn)入“管理費(fèi)用管理費(fèi)用”科目的借方。科目的借方。n質(zhì)量鑒定成本從質(zhì)量鑒定成本從“質(zhì)量成本質(zhì)量成本”科目的貸方轉(zhuǎn)入科目的貸方轉(zhuǎn)入“制造費(fèi)用制造費(fèi)用”科目的借方?？颇康慕璺?。n廢品凈損失從廢品凈損失從“質(zhì)量成本質(zhì)量成本”科目的貸方轉(zhuǎn)入科目的貸方轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本”科目中的科目中的“廢品損失廢品損失”成本項(xiàng)目；廢品殘值收入、應(yīng)由責(zé)成本項(xiàng)目；廢品殘值收入、應(yīng)由責(zé)任人賠償?shù)膿p失、意外事

23、故損失從任人賠償?shù)膿p失、意外事故損失從“質(zhì)量成本質(zhì)量成本”科目的貸科目的貸方分別轉(zhuǎn)入方分別轉(zhuǎn)入“原材料原材料”、“其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款”和和“營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)外支出”科目的借方?？颇康慕璺健質(zhì)量外部損失成本從質(zhì)量外部損失成本從“質(zhì)量成本質(zhì)量成本”科目的貸方轉(zhuǎn)入科目的貸方轉(zhuǎn)入“銷售銷售費(fèi)用費(fèi)用”的借方，或沖減當(dāng)期的借方，或沖減當(dāng)期“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”。1.1.非獨(dú)立核算形式非獨(dú)立核算形式 說明：說明：（1）發(fā)生質(zhì)量預(yù)防成本；（）發(fā)生質(zhì)量預(yù)防成本；（2）結(jié)轉(zhuǎn)質(zhì)量預(yù)防成本；（）結(jié)轉(zhuǎn)質(zhì)量預(yù)防成本；（3）發(fā)生質(zhì)量鑒定成本；（）發(fā)生質(zhì)量鑒定成本；（4）結(jié)轉(zhuǎn)質(zhì)量鑒定成本；（結(jié)轉(zhuǎn)質(zhì)量鑒定成本；（5）發(fā)

24、生不可修復(fù)廢品損失；（）發(fā)生不可修復(fù)廢品損失；（6）發(fā)生可修復(fù)廢品損失；（）發(fā)生可修復(fù)廢品損失；（7）結(jié)）結(jié)轉(zhuǎn)不可修復(fù)廢品殘值；（轉(zhuǎn)不可修復(fù)廢品殘值；（8）結(jié)轉(zhuǎn)廢品的責(zé)任人賠償；（）結(jié)轉(zhuǎn)廢品的責(zé)任人賠償；（9）結(jié)轉(zhuǎn)廢品的意外事故損失；）結(jié)轉(zhuǎn)廢品的意外事故損失；（10）結(jié)轉(zhuǎn)廢品凈損失；（）結(jié)轉(zhuǎn)廢品凈損失；（11）發(fā)生外部失敗成本；（）發(fā)生外部失敗成本；（12）結(jié)轉(zhuǎn)外部失敗成本。）結(jié)轉(zhuǎn)外部失敗成本。k 全部外部失敗成本 已計(jì)量外部失敗成本1.1.非獨(dú)立核算形式非獨(dú)立核算形式n非獨(dú)立核算形式的優(yōu)點(diǎn)：非獨(dú)立核算形式的優(yōu)點(diǎn)：q有利于將質(zhì)量成本管理工作納入會(huì)計(jì)管理體系的監(jiān)督和控制有利于將質(zhì)量成本管理工作納

25、入會(huì)計(jì)管理體系的監(jiān)督和控制之中，使質(zhì)量成本核算成為日常會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容之一。之中，使質(zhì)量成本核算成為日常會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容之一。q通過質(zhì)量成本核算賬戶體系的設(shè)置和應(yīng)用，有利于與責(zé)任成通過質(zhì)量成本核算賬戶體系的設(shè)置和應(yīng)用，有利于與責(zé)任成本體系相結(jié)合，以考核質(zhì)量成本的發(fā)生情況。本體系相結(jié)合，以考核質(zhì)量成本的發(fā)生情況。n非獨(dú)立核算形式的缺點(diǎn)：非獨(dú)立核算形式的缺點(diǎn)：p調(diào)整了原有的會(huì)計(jì)核算程序，增加了會(huì)計(jì)核算工作量，且難調(diào)整了原有的會(huì)計(jì)核算程序，增加了會(huì)計(jì)核算工作量，且難以從核算制度上作出統(tǒng)一要求。以從核算制度上作出統(tǒng)一要求。p某些性質(zhì)的質(zhì)量成本既可能是質(zhì)量因素引起的，也可能含有某些性質(zhì)的質(zhì)量成本既可能是質(zhì)量

26、因素引起的，也可能含有其他因素，在質(zhì)量成本核算中難以分清原因并單列核算。其他因素，在質(zhì)量成本核算中難以分清原因并單列核算。1.1.非獨(dú)立核算形式非獨(dú)立核算形式n例例9-2 某企業(yè)生產(chǎn)甲產(chǎn)品，2008年7月發(fā)生的質(zhì)量成本情況如下： （1）當(dāng)月支付質(zhì)量改進(jìn)措施費(fèi)18000元，分6個(gè)月攤銷。 （2）當(dāng)月質(zhì)量檢測(cè)設(shè)備折舊費(fèi)800元，支付檢測(cè)人員工資1800元。 （3）當(dāng)月產(chǎn)品生產(chǎn)過程中，每件產(chǎn)品耗費(fèi)直接材料80元，耗費(fèi)直接人工20元，分?jǐn)傊圃熨M(fèi)用20元。產(chǎn)品檢驗(yàn)入庫(kù)時(shí)，發(fā)現(xiàn)不可修復(fù)廢品5臺(tái)，每臺(tái)殘值50元，其中1臺(tái)是由于搬運(yùn)不當(dāng)損壞，殘值之外的生產(chǎn)成本應(yīng)由責(zé)任人賠償損失。 （4）產(chǎn)品檢驗(yàn)入庫(kù)時(shí)，發(fā)現(xiàn)可

27、修復(fù)廢品7臺(tái)，平均每臺(tái)修復(fù)費(fèi)用30元，其中原材料耗費(fèi)20元，輔助生產(chǎn)部門維修費(fèi)10元。 （5）當(dāng)月產(chǎn)品售價(jià)200元。售后發(fā)現(xiàn)次品20件，給予顧客20%的折扣。 （6）當(dāng)月支付產(chǎn)品質(zhì)量“三包”費(fèi)用1000元。1.1.非獨(dú)立核算形式非獨(dú)立核算形式n例例9-2 當(dāng)月質(zhì)量成本核算編制的會(huì)計(jì)分錄如下： （1）歸集并結(jié)轉(zhuǎn)質(zhì)量改進(jìn)措施費(fèi) 借：質(zhì)量成本預(yù)防成本 18000 貸：銀行存款 18000 借：管理費(fèi)用 3000 貸：質(zhì)量成本預(yù)防成本 3000 （2）歸集并結(jié)轉(zhuǎn)質(zhì)量檢測(cè)成本 借：質(zhì)量成本鑒定成本 2600 貸：累計(jì)折舊 800 應(yīng)付職工薪酬 1800 借：制造費(fèi)用 2600 貸：質(zhì)量成本鑒定成本 26

28、001.1.非獨(dú)立核算形式非獨(dú)立核算形式n例例9-2 （3）歸集不可修復(fù)廢品損失 借：質(zhì)量成本內(nèi)部失敗成本 600 貸：生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品 600 借：原材料 250 其他應(yīng)收款 70 貸：質(zhì)量成本內(nèi)部失敗成本 320 （4）歸集可修復(fù)廢品損失 借：質(zhì)量成本內(nèi)部失敗成本 210 貸：原材料 140 輔助生產(chǎn)成本 70 （5）結(jié)轉(zhuǎn)廢品損失成本 本月廢品損失成本=600-320+210=490 借：生產(chǎn)成本甲（廢品損失） 490 貸：質(zhì)量成本內(nèi)部失敗成本 4901.1.非獨(dú)立核算形式非獨(dú)立核算形式n例例9-2 （6）歸集并結(jié)轉(zhuǎn)次品降價(jià)損失 借：質(zhì)量成本外部失敗成本 800 貸：銀行存款 800 借：營(yíng)

29、業(yè)收入 800 貸：質(zhì)量成本外部失敗成本 800 （7）歸集并結(jié)轉(zhuǎn)質(zhì)量“三包”費(fèi)用 借：質(zhì)量成本外部失敗成本 1000 貸：銀行存款 1000 借：營(yíng)業(yè)費(fèi)用 1000 貸：質(zhì)量成本外部失敗成本 1000 綜上，2008年4月，企業(yè)“質(zhì)量成本”科目借方歸集各類質(zhì)量成本23210元，貸方結(jié)轉(zhuǎn)質(zhì)量成本8210元，月末借方余額15000元為留待以后月份攤銷的質(zhì)量預(yù)防成本。2.2.獨(dú)立核算形式獨(dú)立核算形式n所謂獨(dú)立核算形式就是把質(zhì)量成本的核算和正常的所謂獨(dú)立核算形式就是把質(zhì)量成本的核算和正常的會(huì)計(jì)核算截然分開，單獨(dú)組織質(zhì)量成本的核算，形會(huì)計(jì)核算截然分開，單獨(dú)組織質(zhì)量成本的核算，形成質(zhì)量成本核算的獨(dú)立體系

30、。成質(zhì)量成本核算的獨(dú)立體系。n可以采用統(tǒng)計(jì)臺(tái)賬的形式，由企業(yè)內(nèi)部責(zé)任單位設(shè)可以采用統(tǒng)計(jì)臺(tái)賬的形式，由企業(yè)內(nèi)部責(zé)任單位設(shè)置置“質(zhì)量成本質(zhì)量成本”賬戶，按照質(zhì)量成本的構(gòu)成內(nèi)容、賬戶，按照質(zhì)量成本的構(gòu)成內(nèi)容、發(fā)生地點(diǎn)、責(zé)任主體、發(fā)生數(shù)額和主要原因，逐項(xiàng)發(fā)生地點(diǎn)、責(zé)任主體、發(fā)生數(shù)額和主要原因，逐項(xiàng)予以登記。各內(nèi)部責(zé)任單位可以根據(jù)核算結(jié)果定期予以登記。各內(nèi)部責(zé)任單位可以根據(jù)核算結(jié)果定期編制質(zhì)量成本報(bào)告，作為考評(píng)該責(zé)任單位質(zhì)量成本編制質(zhì)量成本報(bào)告，作為考評(píng)該責(zé)任單位質(zhì)量成本管理業(yè)績(jī)的依據(jù)。管理業(yè)績(jī)的依據(jù)。2.2.獨(dú)立核算形式獨(dú)立核算形式n獨(dú)立核算形式的優(yōu)點(diǎn)：獨(dú)立核算形式的優(yōu)點(diǎn)：q不影響現(xiàn)有的會(huì)計(jì)核算體系，

31、獨(dú)立完整地反映質(zhì)量成不影響現(xiàn)有的會(huì)計(jì)核算體系，獨(dú)立完整地反映質(zhì)量成本情況。本情況。q能較好地適應(yīng)不同企業(yè)質(zhì)量成本管理的特點(diǎn)和要求，能較好地適應(yīng)不同企業(yè)質(zhì)量成本管理的特點(diǎn)和要求，設(shè)計(jì)相應(yīng)的質(zhì)量成本核算體系。設(shè)計(jì)相應(yīng)的質(zhì)量成本核算體系。n獨(dú)立核算形式的缺點(diǎn)：獨(dú)立核算形式的缺點(diǎn)：p質(zhì)量成本的核算脫離了會(huì)計(jì)管理的監(jiān)督和控制。質(zhì)量成本的核算脫離了會(huì)計(jì)管理的監(jiān)督和控制。p需設(shè)置專職的質(zhì)量成本核算部門或人員，增加了管理需設(shè)置專職的質(zhì)量成本核算部門或人員，增加了管理工作量。工作量。9.2.49.2.4 質(zhì)量成本計(jì)量質(zhì)量成本計(jì)量n質(zhì)量成本按其表現(xiàn)形式可分為顯性質(zhì)量成本和隱性質(zhì)量成本按其表現(xiàn)形式可分為顯性質(zhì)量成本

32、和隱性質(zhì)量成本。質(zhì)量成本。q顯性質(zhì)量成本是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中因?yàn)楫a(chǎn)品質(zhì)量而實(shí)顯性質(zhì)量成本是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中因?yàn)楫a(chǎn)品質(zhì)量而實(shí)際發(fā)生的耗費(fèi)和損失，它直接給企業(yè)帶來?yè)p耗。預(yù)防成本、際發(fā)生的耗費(fèi)和損失，它直接給企業(yè)帶來?yè)p耗。預(yù)防成本、鑒定成敗、內(nèi)部失敗成本和部分外部失敗成本都屬于顯性鑒定成敗、內(nèi)部失敗成本和部分外部失敗成本都屬于顯性質(zhì)量成本。質(zhì)量成本。q隱性質(zhì)量成本主要指由不良質(zhì)量而導(dǎo)致的機(jī)會(huì)成本，它間隱性質(zhì)量成本主要指由不良質(zhì)量而導(dǎo)致的機(jī)會(huì)成本，它間接對(duì)企業(yè)造成損失。外部失敗成本中由于顧客滿意度下降、接對(duì)企業(yè)造成損失。外部失敗成本中由于顧客滿意度下降、丟失市場(chǎng)份額等導(dǎo)致的損失屬于隱性質(zhì)量成本。

33、丟失市場(chǎng)份額等導(dǎo)致的損失屬于隱性質(zhì)量成本。9.2.49.2.4 質(zhì)量成本計(jì)量質(zhì)量成本計(jì)量n顯性質(zhì)量成本可以從企業(yè)的會(huì)計(jì)記錄中得知數(shù)額。顯性質(zhì)量成本可以從企業(yè)的會(huì)計(jì)記錄中得知數(shù)額。n隱性質(zhì)量成本數(shù)額可能非常巨大，而且在企業(yè)的會(huì)計(jì)隱性質(zhì)量成本數(shù)額可能非常巨大，而且在企業(yè)的會(huì)計(jì)記錄中通常不予確認(rèn)。估計(jì)隱性質(zhì)量成本的常用方法記錄中通常不予確認(rèn)。估計(jì)隱性質(zhì)量成本的常用方法有如下三種：有如下三種：q乘數(shù)法：乘數(shù)法：q市場(chǎng)調(diào)查法：通過對(duì)顧客的調(diào)查和對(duì)企業(yè)銷售人員的訪談，預(yù)市場(chǎng)調(diào)查法：通過對(duì)顧客的調(diào)查和對(duì)企業(yè)銷售人員的訪談，預(yù)計(jì)不良質(zhì)量帶來的未來利潤(rùn)流失數(shù)。計(jì)不良質(zhì)量帶來的未來利潤(rùn)流失數(shù)。q塔古奇損失函數(shù)法：

34、塔古奇損失函數(shù)法： 式中，式中，k為企業(yè)外部失敗成本結(jié)構(gòu)的比例常數(shù)，為企業(yè)外部失敗成本結(jié)構(gòu)的比例常數(shù)，y為質(zhì)量特性的為質(zhì)量特性的實(shí)際值，實(shí)際值，t為質(zhì)量特性的目標(biāo)值，為質(zhì)量特性的目標(biāo)值，l為隱性質(zhì)量成本。其中：為隱性質(zhì)量成本。其中： ，c為上限或下限值對(duì)應(yīng)的預(yù)期隱性質(zhì)量成本，為上限或下限值對(duì)應(yīng)的預(yù)期隱性質(zhì)量成本，d為上為上限或下限值相對(duì)于目標(biāo)值的偏離值。限或下限值相對(duì)于目標(biāo)值的偏離值。2l （y ）k （y - t ）2cdk9.2.59.2.5 質(zhì)量成本控制質(zhì)量成本控制n進(jìn)行質(zhì)量成本控制，要通過質(zhì)量成本效益進(jìn)行質(zhì)量成本控制，要通過質(zhì)量成本效益分析，尋求質(zhì)量成本的最佳值。質(zhì)量成本分析，尋求質(zhì)量

35、成本的最佳值。質(zhì)量成本與產(chǎn)品質(zhì)量之間的依存關(guān)系，是控制質(zhì)量與產(chǎn)品質(zhì)量之間的依存關(guān)系，是控制質(zhì)量成本的關(guān)鍵。成本的關(guān)鍵。1.1.質(zhì)量成本函數(shù)：可接受質(zhì)量觀點(diǎn)質(zhì)量成本函數(shù)：可接受質(zhì)量觀點(diǎn)n可接受質(zhì)量觀點(diǎn)認(rèn)為控制成本與失敗成本之間存可接受質(zhì)量觀點(diǎn)認(rèn)為控制成本與失敗成本之間存在此消彼長(zhǎng)的權(quán)衡關(guān)系。當(dāng)控制成本增加時(shí)，失在此消彼長(zhǎng)的權(quán)衡關(guān)系。當(dāng)控制成本增加時(shí)，失敗成本就會(huì)減少。只要失敗成本的減少大于控制敗成本就會(huì)減少。只要失敗成本的減少大于控制成本的增加，企業(yè)就應(yīng)該繼續(xù)提高預(yù)防和鑒定方成本的增加，企業(yè)就應(yīng)該繼續(xù)提高預(yù)防和鑒定方面的努力。當(dāng)任何額外的預(yù)防或鑒定成本的增加面的努力。當(dāng)任何額外的預(yù)防或鑒定成本的

36、增加都會(huì)大于失敗成本的相應(yīng)減少時(shí)，這個(gè)點(diǎn)就代表都會(huì)大于失敗成本的相應(yīng)減少時(shí)，這個(gè)點(diǎn)就代表最優(yōu)的全面質(zhì)量成本水平，這個(gè)點(diǎn)對(duì)應(yīng)著缺陷率最優(yōu)的全面質(zhì)量成本水平，這個(gè)點(diǎn)對(duì)應(yīng)著缺陷率的最優(yōu)水平，即可接受的質(zhì)量水平。的最優(yōu)水平，即可接受的質(zhì)量水平。1.1.質(zhì)量成本函數(shù)：可接受質(zhì)量觀點(diǎn)質(zhì)量成本函數(shù)：可接受質(zhì)量觀點(diǎn)1 0 0 0 0 05 0 0 0 030 .45 0 0 0 00 .65 0 0 0 0 （ 元 ）2.2.質(zhì)量成本函數(shù)：零缺陷觀點(diǎn)質(zhì)量成本函數(shù)：零缺陷觀點(diǎn)n零缺陷觀點(diǎn)最基本的主張是：把不符合質(zhì)量要求零缺陷觀點(diǎn)最基本的主張是：把不符合質(zhì)量要求的產(chǎn)品降低到零是符合成本效益原則的，質(zhì)量成的產(chǎn)品降低

37、到零是符合成本效益原則的，質(zhì)量成本的最優(yōu)水平是零缺陷。如果企業(yè)增加其預(yù)防和本的最優(yōu)水平是零缺陷。如果企業(yè)增加其預(yù)防和鑒定成本從而降低失敗成本，則隨后預(yù)防和鑒定鑒定成本從而降低失敗成本，則隨后預(yù)防和鑒定成本也能夠得到削減。成本也能夠得到削減。2.2.質(zhì)量成本函數(shù)：零缺陷觀點(diǎn)質(zhì)量成本函數(shù)：零缺陷觀點(diǎn)5 0 0 01 0 03 02 06 0 0 05 0 0842 4 0 0 06 02 5 01 5 03 1 5 01 5 01 56廢 棄 物 搬 運(yùn) 作 業(yè) 分 配 率焚 化 爐 啟 動(dòng) 調(diào) 整 作 業(yè) 分 配 率焚 化 爐 運(yùn) 轉(zhuǎn) 作 業(yè) 分 配 率廢 棄 物 棄 置 作 業(yè) 分 配 率 =

38、9.3 9.3 環(huán)境成本環(huán)境成本n生態(tài)效益生態(tài)效益n環(huán)境成本的定義與分類環(huán)境成本的定義與分類n環(huán)境成本核算環(huán)境成本核算n環(huán)境成本管理環(huán)境成本管理noimage9.3.1 9.3.1 生態(tài)效益生態(tài)效益n生態(tài)效益是指企業(yè)能夠在提供更有用的產(chǎn)品的生態(tài)效益是指企業(yè)能夠在提供更有用的產(chǎn)品的同時(shí)，減少對(duì)環(huán)境的負(fù)面影響，減少資源消耗同時(shí)，減少對(duì)環(huán)境的負(fù)面影響，減少資源消耗的成本。的成本。n生態(tài)效益意味著環(huán)境業(yè)績(jī)的改善可以促進(jìn)效率生態(tài)效益意味著環(huán)境業(yè)績(jī)的改善可以促進(jìn)效率的提高：的提高：q顧客需要更清潔的產(chǎn)品顧客需要更清潔的產(chǎn)品q員工更愿意為對(duì)環(huán)境負(fù)責(zé)的企業(yè)工作員工更愿意為對(duì)環(huán)境負(fù)責(zé)的企業(yè)工作q對(duì)環(huán)境負(fù)責(zé)的企業(yè)

39、更容易獲得外部效益對(duì)環(huán)境負(fù)責(zé)的企業(yè)更容易獲得外部效益q良好的環(huán)境業(yè)績(jī)能夠產(chǎn)生良好的社會(huì)效益良好的環(huán)境業(yè)績(jī)能夠產(chǎn)生良好的社會(huì)效益q對(duì)環(huán)境業(yè)績(jī)的關(guān)注能促使管理人員進(jìn)行革新對(duì)環(huán)境業(yè)績(jī)的關(guān)注能促使管理人員進(jìn)行革新q減少環(huán)境成本能維持或創(chuàng)造競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)減少環(huán)境成本能維持或創(chuàng)造競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)9.3.2 9.3.2 環(huán)境成本的定義與分類環(huán)境成本的定義與分類n環(huán)境成本是指為了防止惡劣環(huán)境的出現(xiàn)而發(fā)生的成本以環(huán)境成本是指為了防止惡劣環(huán)境的出現(xiàn)而發(fā)生的成本以及由于出現(xiàn)了惡劣的環(huán)境而導(dǎo)致的成本。及由于出現(xiàn)了惡劣的環(huán)境而導(dǎo)致的成本。n環(huán)境成本可分為如下四類：環(huán)境成本可分為如下四類：q環(huán)境保護(hù)成本：為了防止污染物和對(duì)環(huán)境有破壞性

40、的廢棄物的產(chǎn)環(huán)境保護(hù)成本：為了防止污染物和對(duì)環(huán)境有破壞性的廢棄物的產(chǎn)生而執(zhí)行的作業(yè)所帶來的成本。生而執(zhí)行的作業(yè)所帶來的成本。q環(huán)境檢測(cè)成本：為了檢測(cè)企業(yè)的產(chǎn)品、流程或其他作業(yè)是否符合環(huán)境檢測(cè)成本：為了檢測(cè)企業(yè)的產(chǎn)品、流程或其他作業(yè)是否符合恰當(dāng)?shù)沫h(huán)境標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的成本。恰當(dāng)?shù)沫h(huán)境標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的成本。q環(huán)境內(nèi)部失敗成本：由于已經(jīng)產(chǎn)生但尚未排放到環(huán)境中去的污染環(huán)境內(nèi)部失敗成本：由于已經(jīng)產(chǎn)生但尚未排放到環(huán)境中去的污染物和廢棄物所導(dǎo)致的成本。物和廢棄物所導(dǎo)致的成本。q環(huán)境外部失敗成本：由于污染物和廢棄物排放到環(huán)境中去以后而環(huán)境外部失敗成本：由于污染物和廢棄物排放到環(huán)境中去以后而導(dǎo)致的成本。導(dǎo)致的成本。n已支

41、付的外部失敗成本是企業(yè)已經(jīng)支付的由于排放污染物和廢棄物而已支付的外部失敗成本是企業(yè)已經(jīng)支付的由于排放污染物和廢棄物而產(chǎn)生的成本。產(chǎn)生的成本。n未支付的外部失敗成本是由于企業(yè)排放污染物和廢棄物給外部機(jī)構(gòu)和未支付的外部失敗成本是由于企業(yè)排放污染物和廢棄物給外部機(jī)構(gòu)和人員造成的損失。人員造成的損失。9.3.3 9.3.3 環(huán)境成本核算環(huán)境成本核算n環(huán)境成本的核算形式環(huán)境成本的核算形式n環(huán)境成本的分配環(huán)境成本的分配1.1.環(huán)境成本的核算形式環(huán)境成本的核算形式n非獨(dú)立核算形式就是在原有的會(huì)計(jì)科目表中增設(shè)非獨(dú)立核算形式就是在原有的會(huì)計(jì)科目表中增設(shè)“環(huán)境成本環(huán)境成本”一級(jí)科目，并下設(shè)一級(jí)科目，并下設(shè)“預(yù)防成

42、本預(yù)防成本”、“檢測(cè)成本檢測(cè)成本”、“內(nèi)部失敗成本內(nèi)部失敗成本”和和“外部失敗外部失敗成本成本”四個(gè)二級(jí)科目，各二級(jí)科目下還可按具體四個(gè)二級(jí)科目，各二級(jí)科目下還可按具體內(nèi)容設(shè)置明細(xì)科目，從而把環(huán)境成本的核算與正內(nèi)容設(shè)置明細(xì)科目，從而把環(huán)境成本的核算與正常的會(huì)計(jì)核算結(jié)合在一起。常的會(huì)計(jì)核算結(jié)合在一起。n獨(dú)立核算形式就是把環(huán)境成本的核算與正常的會(huì)獨(dú)立核算形式就是把環(huán)境成本的核算與正常的會(huì)計(jì)核算截然分開，單獨(dú)設(shè)置環(huán)境成本的賬外記錄，計(jì)核算截然分開，單獨(dú)設(shè)置環(huán)境成本的賬外記錄，由各環(huán)境成本控制網(wǎng)點(diǎn)進(jìn)行核算。由各環(huán)境成本控制網(wǎng)點(diǎn)進(jìn)行核算。2.2.環(huán)境成本的分配環(huán)境成本的分配（1）環(huán)境產(chǎn)品成本）環(huán)境產(chǎn)品成

43、本q生產(chǎn)、銷售和交付產(chǎn)品的流程所產(chǎn)生的環(huán)境成本以及使生產(chǎn)、銷售和交付產(chǎn)品的流程所產(chǎn)生的環(huán)境成本以及使用和處置產(chǎn)品所產(chǎn)生的環(huán)境購(gòu)后成本都屬于環(huán)境產(chǎn)品成用和處置產(chǎn)品所產(chǎn)生的環(huán)境購(gòu)后成本都屬于環(huán)境產(chǎn)品成本。本。q完全環(huán)境成本法將包括內(nèi)部和外部所有的環(huán)境成本都分完全環(huán)境成本法將包括內(nèi)部和外部所有的環(huán)境成本都分配到產(chǎn)品中去。完全內(nèi)部成本法只將企業(yè)內(nèi)部的環(huán)境成配到產(chǎn)品中去。完全內(nèi)部成本法只將企業(yè)內(nèi)部的環(huán)境成本分配到產(chǎn)品中去。本分配到產(chǎn)品中去。q將環(huán)境成本分配到產(chǎn)品可以產(chǎn)生有價(jià)值的管理信息。將環(huán)境成本分配到產(chǎn)品可以產(chǎn)生有價(jià)值的管理信息。2.2.環(huán)境成本的分配環(huán)境成本的分配（2）職能基礎(chǔ)的環(huán)境成本分配）職能基

44、礎(chǔ)的環(huán)境成本分配q環(huán)境成本通常隱藏于間接費(fèi)用中。要分配環(huán)境成本，首環(huán)境成本通常隱藏于間接費(fèi)用中。要分配環(huán)境成本，首先必須將環(huán)境成本分離出來，單獨(dú)放進(jìn)一個(gè)環(huán)境成本庫(kù)先必須將環(huán)境成本分離出來，單獨(dú)放進(jìn)一個(gè)環(huán)境成本庫(kù)中。中。q職能基礎(chǔ)的成本系統(tǒng)將環(huán)境成本庫(kù)中的環(huán)境成本通過產(chǎn)職能基礎(chǔ)的成本系統(tǒng)將環(huán)境成本庫(kù)中的環(huán)境成本通過產(chǎn)量基礎(chǔ)動(dòng)因分配到各種產(chǎn)品中去。量基礎(chǔ)動(dòng)因分配到各種產(chǎn)品中去。q這種方法在產(chǎn)品相似時(shí)非常有效，在產(chǎn)品種類繁多、對(duì)這種方法在產(chǎn)品相似時(shí)非常有效，在產(chǎn)品種類繁多、對(duì)環(huán)境影響的差異較大時(shí)容易造成成本扭曲。環(huán)境影響的差異較大時(shí)容易造成成本扭曲。2.2.環(huán)境成本的分配環(huán)境成本的分配n例例9-3

45、某企業(yè)生產(chǎn)甲、乙兩種玻璃，每種玻璃每年各生產(chǎn)50000塊。每塊甲玻璃耗費(fèi)0.4機(jī)器小時(shí)，每塊乙玻璃耗費(fèi)0.6機(jī)器小時(shí)。生產(chǎn)玻璃時(shí)可能會(huì)排放出鎘。為了獲得鎘的排放許可，企業(yè)每年支付100000元的排放許可費(fèi)。該許可批準(zhǔn)企業(yè)在規(guī)定限度內(nèi)排放鎘。如果鎘排放超過了允許的標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)就會(huì)遭到罰款。該企業(yè)每年為超標(biāo)排放鎘支付50000元的罰款。2.2.環(huán)境成本的分配環(huán)境成本的分配n例例9-3 在職能基礎(chǔ)的環(huán)境成本方法下，與鎘排放相關(guān)的環(huán)境成本按照機(jī)器小時(shí)分配給甲、乙兩種玻璃。 每機(jī)器小時(shí)負(fù)擔(dān)的鎘排放環(huán)境成本 每塊甲玻璃負(fù)擔(dān)的鎘排放環(huán)境成本=30.4=1.2（元） 每年甲玻璃負(fù)擔(dān)的鎘排放環(huán)境成本=1.2500

46、00=60000（元） 每塊乙玻璃負(fù)擔(dān)的鎘排放環(huán)境成本=30.6=1.8（元） 每年乙玻璃負(fù)擔(dān)的鎘排放環(huán)境成本=1.850000=90000（元） 但事實(shí)上，經(jīng)過技術(shù)測(cè)定發(fā)現(xiàn)，所有的鎘都是生產(chǎn)甲玻璃時(shí)排放的，生產(chǎn)乙玻璃的過程中并未排放乙。可見，職能基礎(chǔ)的環(huán)境成本分配方法沒有考慮導(dǎo)致環(huán)境成本的真正動(dòng)因，而是用與產(chǎn)量相關(guān)的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配，很可能扭曲成本數(shù)據(jù)，誤導(dǎo)相關(guān)決策。 noimage2.2.環(huán)境成本的分配環(huán)境成本的分配（3）作業(yè)基礎(chǔ)的環(huán)境成本分配）作業(yè)基礎(chǔ)的環(huán)境成本分配q作業(yè)基礎(chǔ)的成本系統(tǒng)將依據(jù)因果關(guān)系來分配環(huán)境成本。作業(yè)基礎(chǔ)的成本系統(tǒng)將依據(jù)因果關(guān)系來分配環(huán)境成本。q首先，將全部環(huán)境成本按照資源

47、動(dòng)因分配給所有與環(huán)境首先，將全部環(huán)境成本按照資源動(dòng)因分配給所有與環(huán)境相關(guān)的作業(yè)。相關(guān)的作業(yè)。q然后，用某項(xiàng)環(huán)境作業(yè)的成本除以該作業(yè)的作業(yè)動(dòng)因總?cè)缓?，用某?xiàng)環(huán)境作業(yè)的成本除以該作業(yè)的作業(yè)動(dòng)因總量，計(jì)算出環(huán)境作業(yè)的作業(yè)分配率。量，計(jì)算出環(huán)境作業(yè)的作業(yè)分配率。q最后，根據(jù)作業(yè)分配率以及每種產(chǎn)品消耗的作業(yè)動(dòng)因數(shù)最后，根據(jù)作業(yè)分配率以及每種產(chǎn)品消耗的作業(yè)動(dòng)因數(shù)量，將環(huán)境作業(yè)成本分配給每種產(chǎn)品。量，將環(huán)境作業(yè)成本分配給每種產(chǎn)品。2.2.環(huán)境成本的分配環(huán)境成本的分配n例例9-4 某企業(yè)生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，每年產(chǎn)量分別為1000噸和2000噸，生產(chǎn)過程中都會(huì)產(chǎn)生有毒廢棄物。有毒廢棄物必須經(jīng)過焚化爐處理后棄置。

48、每年與廢棄物處理相關(guān)的成本如下： 廢棄物搬運(yùn)成本 5000元 焚化爐啟動(dòng)調(diào)整成本 6000元 焚化爐運(yùn)轉(zhuǎn)成本（包括折舊和動(dòng)力） 24000元 廢棄物棄置成本 3150元 合計(jì) 38150元2.2.環(huán)境成本的分配環(huán)境成本的分配n例例9-4 在作業(yè)基礎(chǔ)的環(huán)境成本分配方法下，首先確定每種環(huán)境成本的作業(yè)動(dòng)因及各種產(chǎn)品的作業(yè)動(dòng)因數(shù)： 環(huán)境成本內(nèi)容 成本動(dòng)因 甲產(chǎn)品 乙產(chǎn)品 廢棄物搬運(yùn)成本 搬運(yùn)次數(shù) 30 20 焚化爐啟動(dòng)調(diào)整成本 啟動(dòng)調(diào)整次數(shù) 8 4 焚化爐運(yùn)轉(zhuǎn)成本 運(yùn)轉(zhuǎn)小時(shí) 250 150 廢棄物棄置成本 廢棄物噸數(shù) 15 62.2.環(huán)境成本的分配環(huán)境成本的分配n例例9-4 然后計(jì)算環(huán)境作業(yè)分配率：n

49、oimage2.2.環(huán)境成本的分配環(huán)境成本的分配n例例9-4 最后分配環(huán)境成本： 環(huán)境成本內(nèi)容 甲產(chǎn)品 乙產(chǎn)品 廢棄物搬運(yùn)成本 10030=3000 10020=2000 焚化爐啟動(dòng)調(diào)整成本 5008=4000 5004=2000 焚化爐運(yùn)轉(zhuǎn)成本 60250=15000 60150=9000 廢棄物棄置成本 15015=2250 1506=900 環(huán)境成本 24250 13900 產(chǎn)量 1000噸 2000噸 單位環(huán)境成本 24.25 6.959.3.4 9.3.4 環(huán)境成本管理環(huán)境成本管理n產(chǎn)品環(huán)境效應(yīng)管理是為了減少對(duì)環(huán)境的負(fù)面產(chǎn)品環(huán)境效應(yīng)管理是為了減少對(duì)環(huán)境的負(fù)面影響而對(duì)產(chǎn)品進(jìn)行設(shè)計(jì)、制造、維護(hù)和回收影響而對(duì)產(chǎn)品進(jìn)行設(shè)計(jì)、制造、維護(hù)和回收利用的措施。利用的措施。n生命周期評(píng)價(jià)是改進(jìn)產(chǎn)品環(huán)境效應(yīng)管理