第6章_個(gè)人所得稅學(xué)習(xí)教案

1、會(huì)計(jì)學(xué)1第第6章章_個(gè)人所得稅個(gè)人所得稅第一頁(yè)，共72頁(yè)。第1頁(yè)/共72頁(yè)第二頁(yè)，共72頁(yè)。 本章的重點(diǎn)與難點(diǎn) 1、個(gè)人所得稅納稅人的界定 2、個(gè)人所得稅的征稅對(duì)象與稅率(shul) 3、應(yīng)納稅所得額的確定 4、應(yīng)納稅額的計(jì)算 5、境外已納稅額的扣除第2頁(yè)/共72頁(yè)第三頁(yè)，共72頁(yè)。 第六章第六章 個(gè)人所得稅法個(gè)人所得稅法 第一節(jié)第一節(jié) 個(gè)人所得稅概述個(gè)人所得稅概述 第二節(jié)第二節(jié) 納稅義務(wù)人、征稅納稅義務(wù)人、征稅(zhn shu)對(duì)象和稅率對(duì)象和稅率 第三節(jié)第三節(jié) 應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額的計(jì)算 第四節(jié)第四節(jié) 稅收優(yōu)惠政策稅收優(yōu)惠政策 第五節(jié)第五節(jié) 征收管理征收管理第3頁(yè)/共72頁(yè)第四頁(yè)，共72

2、頁(yè)。第4頁(yè)/共72頁(yè)第五頁(yè)，共72頁(yè)。第5頁(yè)/共72頁(yè)第六頁(yè)，共72頁(yè)。 第六章第六章 個(gè)人所得稅法個(gè)人所得稅法 第一節(jié)第一節(jié) 個(gè)人所得稅概述個(gè)人所得稅概述 第二節(jié)第二節(jié) 納稅義務(wù)人、征稅對(duì)象和納稅義務(wù)人、征稅對(duì)象和稅率稅率(shul) 第三節(jié)第三節(jié) 應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額的計(jì)算 第四節(jié)第四節(jié) 稅收優(yōu)惠政策稅收優(yōu)惠政策 第五節(jié)第五節(jié) 征收管理征收管理第6頁(yè)/共72頁(yè)第七頁(yè)，共72頁(yè)。納稅義務(wù)人的法律界定：依據(jù)住所和居住時(shí)間納稅義務(wù)人的法律界定：依據(jù)住所和居住時(shí)間兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，區(qū)分為居民納稅人和非居民納稅人，兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，區(qū)分為居民納稅人和非居民納稅人，分別承擔(dān)不同分別承擔(dān)不同(b tn)的納稅義務(wù)。的

3、納稅義務(wù)。 第7頁(yè)/共72頁(yè)第八頁(yè)，共72頁(yè)。 在中國(guó)境內(nèi)有住所，或者(huzh)無(wú)住所而在境內(nèi)居住滿1年的個(gè)人。無(wú)限納稅義務(wù)：就來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得(su d)繳納個(gè)人所得(su d)稅。第8頁(yè)/共72頁(yè)第九頁(yè)，共72頁(yè)。因戶籍、家庭、經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系(gun x)，而在中國(guó)境內(nèi)習(xí)慣性居住的個(gè)人。指在一個(gè)(y )納稅年度（即公歷1月1日起至12月31日止）內(nèi)，在中國(guó)境內(nèi)居住滿365日。v境內(nèi)居住滿1年臨時(shí)離境：指在一個(gè)納稅年度內(nèi)，一次不超過(guò)30日或者多次累計(jì)不超過(guò)90日的離境。第9頁(yè)/共72頁(yè)第十頁(yè)，共72頁(yè)。在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所又不居住，或者無(wú)住所而在境內(nèi)居住不滿(bmn)1年的個(gè)人。有限納

4、稅義務(wù)：僅就來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得(su d)繳納個(gè)人所得(su d)稅。外籍人員、華僑或香港、澳門(mén)、臺(tái)灣同胞第10頁(yè)/共72頁(yè)第十一頁(yè)，共72頁(yè)。 工資、薪金所得工資、薪金所得 個(gè)體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)個(gè)體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)(jngyng)所得所得 對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)(jngyng)、承租、承租經(jīng)營(yíng)經(jīng)營(yíng)(jngyng)所得所得 勞務(wù)報(bào)酬所得勞務(wù)報(bào)酬所得 稿酬所得稿酬所得 特許權(quán)使用費(fèi)所得特許權(quán)使用費(fèi)所得個(gè)人因任職或受雇而取得的工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼以及任職或受雇有關(guān)(yugun)的其他所得。不予征稅的項(xiàng)目：獨(dú)生子女補(bǔ)貼；執(zhí)行公務(wù)員制度未納入基本工資

5、的補(bǔ)貼、津貼等；托兒補(bǔ)助費(fèi)；差旅費(fèi)津貼、誤餐補(bǔ)助等。個(gè)體工商戶從事工業(yè)、手工業(yè)、建筑業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)、商業(yè)、飲食業(yè)、服務(wù)業(yè)、修理業(yè)等取得的所得；個(gè)人經(jīng)批準(zhǔn)從事辦學(xué)、醫(yī)療、咨詢等有償服務(wù)取得的所得。個(gè)人獨(dú)立從事各種非雇傭的勞務(wù)所取得的所得。如設(shè)計(jì)、裝潢、安裝、制圖、醫(yī)療、法律、會(huì)計(jì)、咨詢、講學(xué)、翻譯等。 個(gè)人因其作品以圖書(shū)、報(bào)刊形式出版、發(fā)表而取得的所得。 個(gè)人提供專(zhuān)利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、非專(zhuān)利技術(shù)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的收入。第11頁(yè)/共72頁(yè)第十二頁(yè)，共72頁(yè)。 利息、股息、紅利所得利息、股息、紅利所得(su d) 財(cái)產(chǎn)租賃所得財(cái)產(chǎn)租賃所得(su d) 財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得(su d)

6、 偶然所得偶然所得(su d) 其他所得其他所得(su d)第12頁(yè)/共72頁(yè)第十三頁(yè)，共72頁(yè)。 工資、薪金所得工資、薪金所得(su d) 3-45%的七級(jí)超額累進(jìn)稅率的七級(jí)超額累進(jìn)稅率級(jí)次 月應(yīng)納稅所得額 稅率(shul) 速算扣除數(shù) 1 0X1500 3% 0 2 1500X4500 10% 105 3 4500X9000 20% 555 4 9000X35000 25% 1005 5 35000X55000 30% 2755 6 55000X80000 35% 5505 7 X 80000 45% 13505 第13頁(yè)/共72頁(yè)第十四頁(yè)，共72頁(yè)。 個(gè)體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得個(gè)體工商戶生

7、產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得(su d)對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得(su d) 5-35%的五級(jí)超額(cho )累進(jìn)稅率級(jí)次 年應(yīng)納稅所得額 稅率 速算扣除數(shù) 1 0X15000 5% 0 2 15000X30000 10% 750 3 30000X60000 20% 3750 4 60000X100000 30% 9750 5 X 100000 35% 14750 第14頁(yè)/共72頁(yè)第十五頁(yè)，共72頁(yè)。 勞務(wù)勞務(wù)(lo w)報(bào)酬所得報(bào)酬所得20%比例稅率，加成征收(zhngshu)20%-40%的三級(jí)超額累進(jìn)稅率級(jí)次 每次應(yīng)納稅所得額 稅率 速算扣除數(shù) 1 0X

8、20000 20% 0 2 20000X50000 30% 2000 3 X 50000 40% 7000 第15頁(yè)/共72頁(yè)第十六頁(yè)，共72頁(yè)。稿酬稿酬(gochu)所得所得 20%比例(bl)稅率，減征30%第16頁(yè)/共72頁(yè)第十七頁(yè)，共72頁(yè)。特許權(quán)使用費(fèi)所得特許權(quán)使用費(fèi)所得利息、股息利息、股息(gx)、紅利所得、紅利所得 財(cái)產(chǎn)租賃所得財(cái)產(chǎn)租賃所得 財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得 偶然所得偶然所得 其他所得其他所得20%比例(bl)稅率第17頁(yè)/共72頁(yè)第十八頁(yè)，共72頁(yè)。 第六章第六章 個(gè)人所得稅法個(gè)人所得稅法 第一節(jié)第一節(jié) 個(gè)人所得稅概述個(gè)人所得稅概述 第二節(jié)第二節(jié) 納稅義務(wù)人、征稅對(duì)象和

9、納稅義務(wù)人、征稅對(duì)象和稅率稅率(shul) 第三節(jié)第三節(jié) 應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額的計(jì)算 第四節(jié)第四節(jié) 稅收優(yōu)惠政策稅收優(yōu)惠政策 第五節(jié)第五節(jié) 征收管理征收管理第18頁(yè)/共72頁(yè)第十九頁(yè)，共72頁(yè)。 工資、薪金所得工資、薪金所得 個(gè)體工商戶生產(chǎn)個(gè)體工商戶生產(chǎn)(shngchn)、經(jīng)營(yíng)所得、經(jīng)營(yíng)所得 對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得 勞務(wù)報(bào)酬所得勞務(wù)報(bào)酬所得 稿酬所得稿酬所得 特許權(quán)使用費(fèi)所得特許權(quán)使用費(fèi)所得月應(yīng)納稅(n shu)所得額=每月收入額-3500元年應(yīng)納稅所得額=收入總額-成本-費(fèi)用-損失年應(yīng)納稅所得額=收入總額-必要費(fèi)用（按月3500元）每次應(yīng)納

10、每次應(yīng)納稅所得額稅所得額=每次收入每次收入-800元元 每次收入每次收入4000元元每次收入每次收入4000元元每次收入每次收入(1-20%)附加減除費(fèi)用：每月減除3500元的基礎(chǔ)上，再減除1300元。 （一）費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)（一）費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)按承包、承租經(jīng)營(yíng)合同規(guī)定分得的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)和工資、薪金性質(zhì)的所得定額扣除定率扣除會(huì)計(jì)核算扣除無(wú)扣除第19頁(yè)/共72頁(yè)第二十頁(yè)，共72頁(yè)。 利息、股息、紅利所得利息、股息、紅利所得(su d) 財(cái)產(chǎn)租賃所得財(cái)產(chǎn)租賃所得(su d) 財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得(su d) 偶然所得偶然所得(su d) 其他所得其他所得(su d)應(yīng)納稅(n shu)所得額=每次收入額

11、每次（月）應(yīng)納每次（月）應(yīng)納稅所得額稅所得額=每次（月）收入每次（月）收入-準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目-修繕修繕費(fèi)用（費(fèi)用（800為限）為限）-800元元每次收入每次收入4000元元每次收入每次收入4000元元每次（月）收入每次（月）收入-準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目-修修繕費(fèi)用（繕費(fèi)用（800為限）為限） (1-20%)應(yīng)納稅所得額=每次收入額應(yīng)納稅所得額=每次收入額-財(cái)產(chǎn)原值-合理費(fèi)用（一）費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)（一）費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)第20頁(yè)/共72頁(yè)第二十一頁(yè)，共72頁(yè)。（二（二 ）每次收入）每次收入(shur)的的確定確定(1)同一作品再版取得的所得，應(yīng)視為另一次;(2)連載作為一次，出版作為另一次；(3

12、)同一作品在報(bào)刊上連載取得收入的，以連載完成(wn chng)后取得的所有收入合并為一次;(4) 以預(yù)付稿酬或分次支付稿酬等形式取得的收入，應(yīng)合并計(jì)算為一次。第21頁(yè)/共72頁(yè)第二十二頁(yè)，共72頁(yè)。（三（三 ）計(jì)稅依據(jù)的其他）計(jì)稅依據(jù)的其他(qt)規(guī)定規(guī)定第22頁(yè)/共72頁(yè)第二十三頁(yè)，共72頁(yè)。第23頁(yè)/共72頁(yè)第二十四頁(yè)，共72頁(yè)。 按照取得的憑證上所注明的價(jià)格計(jì)算應(yīng)納稅所得額；無(wú)憑證或?qū)嵨锘蛘邞{證上所注明的價(jià)格明顯偏低的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)參照當(dāng)?shù)?dngd)的市場(chǎng)價(jià)格核定應(yīng)納稅所得額。 由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)票面價(jià)格和市場(chǎng)(shchng)價(jià)格核定應(yīng)納稅所得額。第24頁(yè)/共72頁(yè)第二十五頁(yè)，共72

13、頁(yè)。應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額適用稅率-速算(s sun)扣除v工資(gngz)、薪金所得應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅(n shu)所得額=月工資、薪金-3500 (4800)二、應(yīng)納稅額的計(jì)算第25頁(yè)/共72頁(yè)第二十六頁(yè)，共72頁(yè)?！景咐?-1】某銀行工作人員2012年9月應(yīng)發(fā)工資4500元，其中包括崗位津貼680元，所在單位發(fā)放的地方補(bǔ)貼260元，交納(jion)社會(huì)統(tǒng)籌的養(yǎng)老保險(xiǎn)100元，按月計(jì)提公積金190元，則該工作人員應(yīng)納的個(gè)人所得稅稅額為多少？當(dāng)月(dngyu)應(yīng)稅所得45001001903500710(元)當(dāng)月(dngyu)應(yīng)納稅額710321.3(元) 第26頁(yè)/共72頁(yè)第二十七頁(yè)，共7

14、2頁(yè)。v個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)(jngyng)所得應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額=年應(yīng)納稅所得額適用稅率(shul)速算扣除數(shù)應(yīng)納稅所得額=年收入額成本、費(fèi)用及損失二、應(yīng)納稅額的計(jì)算(j sun)實(shí)際經(jīng)營(yíng)期不足一年的，要轉(zhuǎn)化為一年的應(yīng)納稅所得額計(jì)算納稅。第27頁(yè)/共72頁(yè)第二十八頁(yè)，共72頁(yè)。v對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)(jngyng)、承租經(jīng)營(yíng)(jngyng)所得的計(jì)算應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額適用稅率-速算扣除數(shù)應(yīng)納稅所得額=年收入總額必要費(fèi)用(fi yong) =年收入總額3500經(jīng)營(yíng)月份二、應(yīng)納稅額的計(jì)算(j sun)實(shí)際經(jīng)營(yíng)期不足一年的，以實(shí)際經(jīng)營(yíng)期作為一個(gè)納稅年度。第28頁(yè)/共72頁(yè)第二十九頁(yè)，共

15、72頁(yè)。第29頁(yè)/共72頁(yè)第三十頁(yè)，共72頁(yè)。v勞務(wù)報(bào)酬所得(su d)應(yīng)納稅額的計(jì)算(1)每次收入4000元： 應(yīng)納稅額=(每次收入-800)20%(2)每次收入4000元： 應(yīng)納稅額=每次收入額(1-20%)20%(3)每次收入的應(yīng)納稅所得額 20000元：應(yīng)納稅額每次收入(120)稅率速算(s sun)扣除數(shù)二、應(yīng)納稅額的計(jì)算(j sun)第30頁(yè)/共72頁(yè)第三十一頁(yè)，共72頁(yè)?！景咐?-3】建筑設(shè)計(jì)院某工程師為一工程項(xiàng)目制圖(zh t)，3個(gè)月完工交付了圖紙。對(duì)方第l個(gè)月支付勞務(wù)費(fèi)8 000元，第2個(gè)月支付勞務(wù)費(fèi)12 000元，第3個(gè)月支付勞務(wù)費(fèi)25 000元。計(jì)算該工程師應(yīng)納的個(gè)人所

16、得稅。應(yīng)納稅(n shu)所得額(80001200025000)(120) 36000(元)應(yīng)納稅(n shu)額360003020008800(元)第31頁(yè)/共72頁(yè)第三十二頁(yè)，共72頁(yè)。v稿酬(gochu)所得應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅(n shu)額=應(yīng)納稅(n shu)所得額20% (130%) 應(yīng)納稅(n shu)所得額=每次收入額800應(yīng)納稅(n shu)所得額=每次收入額(120%)二、應(yīng)納稅額的計(jì)算(j sun)（每次收入（每次收入4000）（每次收入（每次收入4000）第32頁(yè)/共72頁(yè)第三十三頁(yè)，共72頁(yè)。v特許權(quán)使用費(fèi)所得(su d)應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅(n shu)額=應(yīng)納稅

17、(n shu)所得額20%應(yīng)納稅(n shu)所得額=每次收入額800應(yīng)納稅(n shu)所得額=每次收入額(120%)二、應(yīng)納稅額的計(jì)算(j sun)（每次收入（每次收入4000）（每次收入（每次收入4000）以一次轉(zhuǎn)讓所得的收入為一次第33頁(yè)/共72頁(yè)第三十四頁(yè)，共72頁(yè)?！景咐?-4】某人2011年取得特許權(quán)使用費(fèi)收入(shur)兩次，一次收入(shur)為3000元，另一次收入(shur)為4500元。計(jì)算該人特許權(quán)使用費(fèi)所得應(yīng)納的個(gè)人所得稅。應(yīng)納稅額(3000800)20 4500(120)20 1160(元)第34頁(yè)/共72頁(yè)第三十五頁(yè)，共72頁(yè)。v財(cái)產(chǎn)租賃所得(su d)應(yīng)納稅額

18、的計(jì)算應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額20%應(yīng)納稅所得額=每次收入額準(zhǔn)予扣除(kuch)項(xiàng)目金額-修繕費(fèi)用（800元為限）-800應(yīng)納稅所得額=每次收入額準(zhǔn)予扣除(kuch)項(xiàng)目金額-修繕費(fèi)用（800元為限） (120%)二、應(yīng)納稅額的計(jì)算(j sun)（每次收入（每次收入4000）（每次收入（每次收入4000）以一個(gè)月內(nèi)所得的收入為一次第35頁(yè)/共72頁(yè)第三十六頁(yè)，共72頁(yè)。v個(gè)人(grn)取得財(cái)產(chǎn)租賃收入，依次扣除費(fèi)用：財(cái)產(chǎn)租賃繳納的相關(guān)稅費(fèi)；向出租方支付的租金；由納稅人負(fù)擔(dān)的該出租財(cái)產(chǎn)實(shí)際開(kāi)支的修繕費(fèi)用(fi yong)；稅法規(guī)定的扣除標(biāo)準(zhǔn)。二、應(yīng)納稅額的計(jì)算(j sun)800元元 （每次收入（

19、每次收入4000）20% （每次收入（每次收入4000）每次以800元為限，一次扣不完的下次繼續(xù)扣除，直到扣完為止個(gè)人將承租房屋轉(zhuǎn)租取得租金收入的情況下?tīng)I(yíng)業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加、房產(chǎn)稅、印花稅第36頁(yè)/共72頁(yè)第三十七頁(yè)，共72頁(yè)。v財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得(su d)應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額20%應(yīng)納稅所得額=每次財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入額財(cái)產(chǎn)原值 合理(hl)費(fèi)用二、應(yīng)納稅額的計(jì)算(j sun)以一次轉(zhuǎn)讓所得的收入為一次第37頁(yè)/共72頁(yè)第三十八頁(yè)，共72頁(yè)。v利息(lx)、股息、紅利所得應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅(n shu)額=應(yīng)納稅(n shu)所得額適用稅率 =每次收入額 20%（或5%）二、應(yīng)納

20、稅額的計(jì)算(j sun)以支付利息、股息、紅利時(shí)取得的收入為一次第38頁(yè)/共72頁(yè)第三十九頁(yè)，共72頁(yè)。v利息、股息、紅利所得(su d)應(yīng)納稅額的計(jì)算二、應(yīng)納稅額的計(jì)算第39頁(yè)/共72頁(yè)第四十頁(yè)，共72頁(yè)?！景咐?-5】張先生為自由職業(yè)者，2011年4月取得如下所得：(1)從A上市公司(shn sh n s)取得股息所得16000元，(2)從B非上市公司(shn sh n s)取得股息所得7000元。計(jì)算張先生當(dāng)月應(yīng)當(dāng)繳納的個(gè)人所得稅?！痉治觥?1) 取得上市公司的股息所得減半征稅(zhn shu)，股息所得應(yīng)納稅額1600050201 600(元)(2) 非上市公司取得股息應(yīng)納稅額 700

21、0201400(元)(3) 張先生當(dāng)月繳納個(gè)人所得稅 160014003000(元)第40頁(yè)/共72頁(yè)第四十一頁(yè)，共72頁(yè)。v偶然(u rn)所得應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅(n shu)額=應(yīng)納稅(n shu)所得額20%應(yīng)納稅(n shu)所得額=每次收入額二、應(yīng)納稅額的計(jì)算(j sun)以取得收入為一次第41頁(yè)/共72頁(yè)第四十二頁(yè)，共72頁(yè)。v其他所得(su d)應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅(n shu)額=應(yīng)納稅(n shu)所得額20%應(yīng)納稅(n shu)所得額=每次收入額二、應(yīng)納稅額的計(jì)算(j sun)以取得的收入為一次第42頁(yè)/共72頁(yè)第四十三頁(yè)，共72頁(yè)。三、境外所得已納稅三、境外所得已納稅(

22、n shu)(n shu)額的扣除額的扣除 （一）稅額扣除的基本規(guī)定（一）稅額扣除的基本規(guī)定(gudng)(gudng) 納稅人從中國(guó)境外取得的所得，準(zhǔn)予其納稅人從中國(guó)境外取得的所得，準(zhǔn)予其在應(yīng)納稅額中扣除已在境外繳納的個(gè)人所得在應(yīng)納稅額中扣除已在境外繳納的個(gè)人所得稅稅額。但扣除額不得超過(guò)該納稅人境外所稅稅額。但扣除額不得超過(guò)該納稅人境外所得按照我國(guó)稅法規(guī)定得按照我國(guó)稅法規(guī)定(gudng)(gudng)計(jì)算的應(yīng)納計(jì)算的應(yīng)納稅額。稅額。 限額(xin )扣除方法第43頁(yè)/共72頁(yè)第四十四頁(yè)，共72頁(yè)。三、境外所得已納稅三、境外所得已納稅(n shu)(n shu)額的扣除額的扣除 （二）扣除限額

23、的計(jì)算（二）扣除限額的計(jì)算 扣除限額來(lái)源于中國(guó)境外某國(guó)（地區(qū)）所得扣除限額來(lái)源于中國(guó)境外某國(guó)（地區(qū)）所得依照依照(yzho)(yzho)稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額 分國(guó)分項(xiàng)第44頁(yè)/共72頁(yè)第四十五頁(yè)，共72頁(yè)。限最長(zhǎng)不超過(guò)限最長(zhǎng)不超過(guò)5年。年。 從小(cngxio)扣除第45頁(yè)/共72頁(yè)第四十六頁(yè)，共72頁(yè)?！景咐?-6】中國(guó)公民王某取得來(lái)源于美國(guó)的一項(xiàng)特許權(quán)使用費(fèi)所得折合人民幣12萬(wàn)元，以及一項(xiàng)股息所得折合人民幣8萬(wàn)元，總計(jì)在美國(guó)繳納稅款折合人民幣2萬(wàn)元；另外，還從日本取得一筆股息折合人民幣10萬(wàn)元，被日本稅務(wù)當(dāng)局扣繳所得稅2.2萬(wàn)元。王某能夠向國(guó)內(nèi)主管稅務(wù)局提供全面的境

24、外完稅證明，且已證明屬實(shí)?！疽蟆?1)計(jì)算境外稅額扣除限額； (2)計(jì)算在我國(guó)應(yīng)當(dāng)實(shí)際(shj)交納的稅款。第46頁(yè)/共72頁(yè)第四十七頁(yè)，共72頁(yè)。(1)計(jì)算(j sun)境外扣除限額在美國(guó)特許權(quán)使用費(fèi)所得扣除限額 12(120)201.92(萬(wàn)元)股息所得扣除限額 8201.6(萬(wàn)元)在美國(guó)所得稅款的扣除限額 =1.921.63.52(萬(wàn)元)在日本所得的扣除限額10202(萬(wàn)元)第47頁(yè)/共72頁(yè)第四十八頁(yè)，共72頁(yè)。(2)王某在中國(guó)實(shí)際繳納的稅款在美國(guó)繳稅2萬(wàn)元扣除限額3.52萬(wàn)元 其實(shí)際已納稅額準(zhǔn)予全部扣除 在我國(guó)應(yīng)補(bǔ)稅款3.5221.52(萬(wàn)元)在日本繳稅2.2萬(wàn)元扣除限額2萬(wàn)元 準(zhǔn)

25、予扣除已納稅額=2萬(wàn)元 余額0.2萬(wàn)元可以在以后(yhu)5個(gè)年度內(nèi)補(bǔ)扣王某在中國(guó)實(shí)際應(yīng)補(bǔ)交稅款1.52(萬(wàn)元)第48頁(yè)/共72頁(yè)第四十九頁(yè)，共72頁(yè)。(一) 個(gè)人(grn)取得全年一次性獎(jiǎng)金的計(jì)稅方法(1)先將獎(jiǎng)金/12,按商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)；(2)按上述適用稅率和速算扣除數(shù)計(jì)算(j sun)征稅；(3)如果雇員當(dāng)月工資薪金所得費(fèi)用扣除額：應(yīng)納稅額雇員當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金適用稅率速算扣除數(shù)(4)如果雇員當(dāng)月工資薪金所得費(fèi)用扣除額：應(yīng)納稅額=(當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金-雇員當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額)適用稅率-速算扣除數(shù)四、個(gè)人所得稅的特殊(tsh)計(jì)稅方法在一個(gè)納稅年度里，

26、對(duì)每一個(gè)納稅人，該計(jì)算辦法只允許采用一次。雇員取得除全年一次性獎(jiǎng)金以外的其它各種名目獎(jiǎng)金，如半年獎(jiǎng)、季度獎(jiǎng)、加班獎(jiǎng)、先進(jìn)獎(jiǎng)、考勤獎(jiǎng)等，一律與當(dāng)月工資、薪金收入合并繳納個(gè)人所得稅。第49頁(yè)/共72頁(yè)第五十頁(yè)，共72頁(yè)。第50頁(yè)/共72頁(yè)第五十一頁(yè)，共72頁(yè)?！景咐?-8】張某2012年12月應(yīng)稅工資1500元，當(dāng)月取得全年(qun nin)一次性獎(jiǎng)金12000元。則其當(dāng)月應(yīng)納個(gè)人所得稅為： 應(yīng)納稅額12000（35001500）3 300（元） 第51頁(yè)/共72頁(yè)第五十二頁(yè)，共72頁(yè)。(二) 同時(shí)取得雇傭單位和派遣單位工資、薪金(xnjn)所得的計(jì)稅方法(1)只由雇傭單位一方在支付工資、薪金時(shí)，

27、按稅法規(guī)定減除費(fèi)用，計(jì)算扣繳個(gè)人所得稅；(2)派遣單位支付的工資、薪金不再減除費(fèi)用，以支付金額直接(zhji)確定適用稅率，計(jì)算扣繳個(gè)人所得稅。四、個(gè)人所得稅的特殊(tsh)計(jì)稅方法第52頁(yè)/共72頁(yè)第五十三頁(yè)，共72頁(yè)。(三) 股票期權(quán)所得(su d)的計(jì)稅方法(1)員工接受股票期權(quán)時(shí)，不征稅；(2)員工行權(quán)時(shí)，施權(quán)價(jià)低于購(gòu)買(mǎi)日公平市場(chǎng)價(jià)的差額，按“工資、薪金所得”適用的規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)稅；(3) 員工將行權(quán)后的股票再轉(zhuǎn)讓時(shí)獲得的高于購(gòu)買(mǎi)日公平市場(chǎng)價(jià)的差額，應(yīng)按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”繳納個(gè)稅；(4) 員工因擁有(yngyu)股權(quán)而參與企業(yè)稅后利潤(rùn)分配取得的所得，應(yīng)按照“利息、股息、紅利所得”繳納個(gè)

28、稅。四、個(gè)人所得稅的特殊(tsh)計(jì)稅方法第53頁(yè)/共72頁(yè)第五十四頁(yè)，共72頁(yè)。 第六章第六章 個(gè)人所得稅法個(gè)人所得稅法 第一節(jié)第一節(jié) 個(gè)人所得稅概述個(gè)人所得稅概述 第二節(jié)第二節(jié) 納稅義務(wù)人、征稅對(duì)象納稅義務(wù)人、征稅對(duì)象(duxing)和稅率和稅率 第三節(jié)第三節(jié) 應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額的計(jì)算 第四節(jié)第四節(jié) 稅收優(yōu)惠政策稅收優(yōu)惠政策 第五節(jié)第五節(jié) 征收管理征收管理第54頁(yè)/共72頁(yè)第五十五頁(yè)，共72頁(yè)。第55頁(yè)/共72頁(yè)第五十六頁(yè)，共72頁(yè)。第56頁(yè)/共72頁(yè)第五十七頁(yè)，共72頁(yè)。第57頁(yè)/共72頁(yè)第五十八頁(yè)，共72頁(yè)。n個(gè)人取得個(gè)人取得(qd)單張有獎(jiǎng)發(fā)票獎(jiǎng)單張有獎(jiǎng)發(fā)票獎(jiǎng)金所得不超過(guò)金所得不超過(guò)800元元第58頁(yè)/共72頁(yè)第五十九頁(yè)，共72頁(yè)。第59頁(yè)/共72頁(yè)第六十頁(yè)，共72頁(yè)。居住超過(guò)居住超過(guò)5年的個(gè)人，從第年的個(gè)人，從第6年起，年起，應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)外的應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)外的全部所得繳納個(gè)人所得稅。全部所得繳納個(gè)人所得稅。連續(xù)(linx)居住第60頁(yè)/共72頁(yè)第六十一頁(yè)，共72頁(yè)。(sud)，由境外雇主支付并且不由，由境外雇主支付并且不由該雇主在中國(guó)境內(nèi)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)該雇主在中國(guó)境內(nèi)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所負(fù)擔(dān)的部分，免繳個(gè)人所得所負(fù)擔(dān)的部分，免繳個(gè)人所得(su d)稅。稅。第61頁(yè)/共72頁(yè)第六十二頁(yè)，共72頁(yè)。居住時(shí)間居住時(shí)間 納稅人性質(zhì)納稅人性質(zhì) 境內(nèi)所得境