民間非營利組織會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)之管理

1、民間非營利組織會(huì)計(jì)及民間非營利組織會(huì)計(jì)及財(cái)務(wù)管理財(cái)務(wù)管理周瑩周瑩畢馬威華振會(huì)計(jì)師事務(wù)所畢馬威華振會(huì)計(jì)師事務(wù)所 執(zhí)業(yè)技術(shù)部執(zhí)業(yè)技術(shù)部 高級(jí)經(jīng)理高級(jí)經(jīng)理20082008年年1010月月2121日日2大綱大綱民間非營利組織會(huì)計(jì)制度概述民間非營利組織會(huì)計(jì)制度概述民間非營利組織財(cái)務(wù)管理概述民間非營利組織財(cái)務(wù)管理概述實(shí)務(wù)中需注意的事項(xiàng)實(shí)務(wù)中需注意的事項(xiàng)3民間非營利組織會(huì)計(jì)制度概述民間非營利組織會(huì)計(jì)制度概述4會(huì)計(jì)科目簡(jiǎn)介會(huì)計(jì)科目簡(jiǎn)介資產(chǎn)資產(chǎn)分類：流動(dòng)資產(chǎn)、長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)及受托代理資產(chǎn)等。 接受捐贈(zèng)的現(xiàn)金資產(chǎn)：按實(shí)際收到的金額入賬；接受捐贈(zèng)的非現(xiàn)金資產(chǎn)：按照捐贈(zèng)方提供的發(fā)票等憑據(jù)列明的金額入賬。

2、若未提供或金額不公允，以公允價(jià)值入賬；勞務(wù)捐贈(zèng)：不予確認(rèn)，但應(yīng)在報(bào)表附注中披露。5會(huì)計(jì)科目簡(jiǎn)介會(huì)計(jì)科目簡(jiǎn)介（續(xù)）（續(xù)）負(fù)債負(fù)債分類：流動(dòng)負(fù)債、長期負(fù)債及受托代理負(fù)債等。 流動(dòng)負(fù)債與長期負(fù)債按照實(shí)際發(fā)生額入賬。受托代理負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照相對(duì)應(yīng)的受托代理資產(chǎn)的金額予以確認(rèn)和計(jì)量。6會(huì)計(jì)科目簡(jiǎn)介會(huì)計(jì)科目簡(jiǎn)介（續(xù)）（續(xù)）凈資產(chǎn)凈資產(chǎn)分類：限定性凈資產(chǎn)和非限定性凈資產(chǎn)。 若資產(chǎn)及其收益/利息的使用受到資產(chǎn)提供者或國家法律法規(guī)所設(shè)置的時(shí)間和（或）用途限制，則為限定性凈資產(chǎn)，其他則為非限定性凈資產(chǎn)。民非組織的權(quán)力機(jī)構(gòu)本身對(duì)凈資產(chǎn)設(shè)置限制不屬于本制度所界定的限定性凈資產(chǎn)。限制凈資產(chǎn)限制解除，應(yīng)轉(zhuǎn)為非限定性凈資產(chǎn)。限

3、定解除情況：o限定時(shí)間到期o規(guī)定用途實(shí)現(xiàn)o限制被撤銷7會(huì)計(jì)科目簡(jiǎn)介（續(xù)）會(huì)計(jì)科目簡(jiǎn)介（續(xù)）收入收入分類：捐贈(zèng)收入、會(huì)費(fèi)收入、提供服務(wù)收入、政府補(bǔ)助收入、投資收益、商品銷售收入及其他收入等。無條件的捐贈(zèng)或政府補(bǔ)助，應(yīng)在款項(xiàng)收到時(shí)確認(rèn)收入；附條件的捐贈(zèng)或政府補(bǔ)助，取得資產(chǎn)控制權(quán)時(shí)確認(rèn)收入。 按照是否存在限定區(qū)分限定性收入和非限定性收入進(jìn)行核算。會(huì)費(fèi)收入、提供服務(wù)收入、商品銷售收入、投資收益一般為非限定性收入。期末，將本期限定性收入和非限定性收入分別結(jié)轉(zhuǎn)至限定性凈資產(chǎn)和非限定性凈資產(chǎn)。8會(huì)計(jì)科目簡(jiǎn)介（續(xù)）會(huì)計(jì)科目簡(jiǎn)介（續(xù)）費(fèi)用費(fèi)用分類：業(yè)務(wù)活動(dòng)成本、管理費(fèi)用、籌資費(fèi)用及其他費(fèi)用等。于實(shí)際發(fā)生時(shí)按照其

4、發(fā)生額計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。期末，將本期發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)至非限定性凈資產(chǎn)，作為其減項(xiàng)。9財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告 編編 號(hào)號(hào) 會(huì)計(jì)報(bào)表名稱會(huì)計(jì)報(bào)表名稱 編制期編制期 會(huì)民非表會(huì)民非表 資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)負(fù)債表 中期報(bào)告、年度報(bào)告中期報(bào)告、年度報(bào)告 會(huì)民非表會(huì)民非表 業(yè)務(wù)活動(dòng)表業(yè)務(wù)活動(dòng)表 中期報(bào)告、年度報(bào)告中期報(bào)告、年度報(bào)告 會(huì)民非表會(huì)民非表 現(xiàn)金流量表現(xiàn)金流量表 年度報(bào)告年度報(bào)告會(huì)計(jì)報(bào)表附注會(huì)計(jì)報(bào)表附注10 資 產(chǎn) 負(fù) 債 表 會(huì)民非表 編制單位： 年月日 單位：元 資 產(chǎn) 行次年初數(shù)期末數(shù) 負(fù)債和凈資產(chǎn) 行次年初數(shù)期末數(shù) 流動(dòng)資產(chǎn)： 流動(dòng)負(fù)債： 貨幣資金 短期借款 短期投資 應(yīng)付款項(xiàng) 應(yīng)收款項(xiàng) 應(yīng)付工

5、資 預(yù)付賬款 應(yīng)交稅金 存 貨 預(yù)收賬款 待攤費(fèi)用 預(yù)提費(fèi)用 一年內(nèi)到期的長期債權(quán)投資 預(yù)計(jì)負(fù)債 其他流動(dòng)資產(chǎn) 一年內(nèi)到期的長期負(fù)債 流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì) 其他流動(dòng)負(fù)債 流動(dòng)負(fù)債合計(jì) 長期投資： 長期股權(quán)投資 長期負(fù)債： 長期債權(quán)投資 長期借款 長期投資合計(jì) 長期應(yīng)付款 11 續(xù)表 資 產(chǎn) 行次年初數(shù)期末數(shù) 負(fù)債和凈資產(chǎn) 行次 年初數(shù)期末數(shù) 固定資產(chǎn)： 其他長期負(fù)債 固定資產(chǎn)原價(jià) 長期負(fù)債合計(jì) 減：累計(jì)折舊 固定資產(chǎn)凈值 受托代理負(fù)債： 在建工程 受托代理負(fù)債 文物文化資產(chǎn) 負(fù)債合計(jì) 固定資產(chǎn)清理 固定資產(chǎn)合計(jì) 凈資產(chǎn)： 無形資產(chǎn)： 非限定性凈資產(chǎn) 無形資產(chǎn) 限定性凈資產(chǎn) 凈資產(chǎn)合計(jì) 受托代理資產(chǎn)：

6、受托代理資產(chǎn) 資產(chǎn)總計(jì) 負(fù)債和凈資產(chǎn)總計(jì) 12 業(yè) 務(wù) 活 動(dòng) 表 會(huì)民非表 編制單位： 年月 單位：元 本 月 數(shù) 本年累計(jì)數(shù) 項(xiàng) 目 行次 非限定性限定性合計(jì)非限定性限定性合計(jì) 一、收 入 其中：捐贈(zèng)收入 會(huì)費(fèi)收入 提供服務(wù)收入 商品銷售收入 政府補(bǔ)助收入 投資收益 其他收入 收入合計(jì) 二、費(fèi)用 （一）業(yè)務(wù)活動(dòng)成本 13 續(xù)表 本 月 數(shù) 本年累計(jì)數(shù) 項(xiàng) 目 行次 非限定性限定性合計(jì)非限定性限定性合計(jì) 其中： （二）管理費(fèi)用 （三）籌資費(fèi)用 （四）其他費(fèi)用 費(fèi)用合計(jì) 三、限定性凈資產(chǎn)轉(zhuǎn)為非限定性 凈資產(chǎn) 四、凈資產(chǎn)變動(dòng)額（若為凈資產(chǎn) 減少額，以“”號(hào)填列） 14 現(xiàn) 金 流 量 表 會(huì) 民

7、 非 表 編 制 單 位 ： 年 度 單 位 ： 元 項(xiàng) 目 行 次 金 額 一 、 業(yè) 務(wù) 活 動(dòng) 產(chǎn) 生 的 現(xiàn) 金 流 量 ： 接 受 捐 贈(zèng) 收 到 的 現(xiàn) 金 收 取 會(huì) 費(fèi) 收 到 的 現(xiàn) 金 提 供 服 務(wù) 收 到 的 現(xiàn) 金 銷 售 商 品 收 到 的 現(xiàn) 金 政 府 補(bǔ) 助 收 到 的 現(xiàn) 金 收 到 的 其 他 與 業(yè) 務(wù) 活 動(dòng) 有 關(guān) 的 現(xiàn) 金 現(xiàn) 金 流 入 小 計(jì) 提 供 捐 贈(zèng) 或 者 資 助 支 付 的 現(xiàn) 金 支 付 給 員 工 以 及 為 員 工 支 付 的 現(xiàn) 金 購 買 商 品 、 接 受 服 務(wù) 支 付 的 現(xiàn) 金 支 付 的 其 他 與 業(yè) 務(wù) 活

8、 動(dòng) 有 關(guān) 的 現(xiàn) 金 現(xiàn) 金 流 出 小 計(jì) 業(yè) 務(wù) 活 動(dòng) 產(chǎn) 生 的 現(xiàn) 金 流 量 凈 額 二 、 投 資 活 動(dòng) 產(chǎn) 生 的 現(xiàn) 金 流 量 ： 收 回 投 資 所 收 到 的 現(xiàn) 金 取 得 投 資 收 益 所 收 到 的 現(xiàn) 金 處 置 固 定 資 產(chǎn) 和 無 形 資 產(chǎn) 所 收 回 的 現(xiàn) 金 收 到 的 其 他 與 投 資 活 動(dòng) 有 關(guān) 的 現(xiàn) 金 現(xiàn) 金 流 入 小 計(jì) 購 建 固 定 資 產(chǎn) 和 無 形 資 產(chǎn) 所 支 付 的 現(xiàn) 金 對(duì) 外 投 資 所 支 付 的 現(xiàn) 金 支 付 的 其 他 與 投 資 活 動(dòng) 有 關(guān) 的 現(xiàn) 金 現(xiàn) 金 流 出 小 計(jì) 15財(cái)務(wù)會(huì)

9、計(jì)報(bào)告（續(xù)）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告（續(xù)）會(huì)計(jì)報(bào)表附注內(nèi)容：會(huì)計(jì)報(bào)表附注內(nèi)容：重要會(huì)計(jì)政策及其變更；董事會(huì)或權(quán)力機(jī)構(gòu)成員和員工的數(shù)量、變動(dòng)情況及薪酬情況等；會(huì)計(jì)報(bào)表重要項(xiàng)目及其增減變動(dòng)情況的說明；資產(chǎn)提供者設(shè)置限制的相關(guān)資產(chǎn)情況的說明；受托代理業(yè)務(wù)情況的說明；重大資產(chǎn)減值情況的說明；公允價(jià)值無法可靠取得的受贈(zèng)資產(chǎn)和其他資產(chǎn)情況的說明；對(duì)外承諾和或有事項(xiàng)情況的說明；接受勞務(wù)捐贈(zèng)情況的說明；資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)情況的說明；有助于理解分析會(huì)計(jì)報(bào)表需要說明的其他事項(xiàng)。16財(cái)務(wù)及預(yù)算管理概述財(cái)務(wù)及預(yù)算管理概述財(cái)務(wù)管理根據(jù)財(cái)務(wù)資料、財(cái)務(wù)報(bào)告回顧過去并預(yù)測(cè)、計(jì)劃未來繼續(xù)服務(wù)的財(cái)務(wù)狀況以提供有效的服務(wù)、達(dá)成組織宗旨并

10、促使組織持續(xù)經(jīng)營與發(fā)展。成本分析投資管理財(cái)務(wù)分析現(xiàn)金流分析財(cái)務(wù)預(yù)算管理為組織資源的合理分配打下基礎(chǔ)，指明籌資需求規(guī)模和時(shí)限，為管理者決策提供依據(jù)，預(yù)算是評(píng)估項(xiàng)目績效的基礎(chǔ)。以財(cái)務(wù)資料、報(bào)告及財(cái)務(wù)分析為基礎(chǔ)執(zhí)行、監(jiān)控力度預(yù)算方法：增量預(yù)算法；零基預(yù)算法；彈性預(yù)算法；項(xiàng)目預(yù)算法；定期預(yù)算法；滾動(dòng)預(yù)算法等。17財(cái)務(wù)及預(yù)算管理概述（續(xù)）財(cái)務(wù)及預(yù)算管理概述（續(xù)）成本分析非營利組織常用的服務(wù)計(jì)量單位：受益者數(shù)量。服務(wù)種類。如巡回醫(yī)療、特殊治療、電話咨詢、中介服務(wù)等。服務(wù)數(shù)量。工作人員完成的服務(wù)數(shù)量。服務(wù)時(shí)間。受益者所獲得的服務(wù)時(shí)間。行政和管理服務(wù)費(fèi)。如房屋租賃費(fèi)、郵資、電話、公關(guān)費(fèi)、清潔費(fèi)。投資管理投資管

11、理：如何應(yīng)用營運(yùn)資金、固定資產(chǎn)及年度節(jié)余去投資，使資產(chǎn)增值。投資原則：合法、安全低風(fēng)險(xiǎn)、一定的投資回報(bào)率、基金的增值。美國許多大的基金會(huì)的投資比例：股票：債券：存款6：3：1）18財(cái)務(wù)及預(yù)算管理概述（續(xù)）財(cái)務(wù)及預(yù)算管理概述（續(xù)）財(cái)務(wù)分析縱向分析。趨勢(shì)分析橫向分析。項(xiàng)目之間相互關(guān)系、于其他同類組織的比較四種常用指標(biāo)：比率指標(biāo)，表現(xiàn)為百分比或數(shù)值比，例如執(zhí)行率或達(dá)成率；動(dòng)態(tài)趨勢(shì)，表現(xiàn)為波形圖，例如歷年、時(shí)間趨勢(shì)比較；百分比，部分占全部的百分比，圓餅圖，例如捐款占收入比例；差異指標(biāo)，比較實(shí)際費(fèi)用與預(yù)期費(fèi)用之間的差異。現(xiàn)金流分析現(xiàn)金與銀行存款；應(yīng)收帳款與應(yīng)付帳款；計(jì)算運(yùn)營資金可用天數(shù)。19實(shí)務(wù)中需注意的事項(xiàng)實(shí)務(wù)中需注意的事項(xiàng)受贈(zèng)實(shí)物資產(chǎn)自用，未計(jì)入收入及固定資產(chǎn)科目資產(chǎn)用于日常辦公，折舊計(jì)入管理費(fèi)用；資產(chǎn)用于捐贈(zèng)業(yè)務(wù)，折舊計(jì)入業(yè)務(wù)活動(dòng)成本；資產(chǎn)用于募集資金，折舊