消費(fèi)稅管理知識(shí)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

1、第三章第三章 消費(fèi)稅會(huì)計(jì)消費(fèi)稅會(huì)計(jì)主要內(nèi)容主要內(nèi)容l消費(fèi)稅概述消費(fèi)稅概述l消費(fèi)稅的確認(rèn)計(jì)量消費(fèi)稅的確認(rèn)計(jì)量l消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)處理消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)處理l消費(fèi)稅的納稅申報(bào)消費(fèi)稅的納稅申報(bào)一、消費(fèi)稅概述一、消費(fèi)稅概述差異方面差異方面增值稅增值稅消費(fèi)稅消費(fèi)稅征稅范圍征稅范圍普遍征收普遍征收 特定征收特定征收納稅環(huán)節(jié)納稅環(huán)節(jié)多環(huán)節(jié)征收多環(huán)節(jié)征收 納稅環(huán)節(jié)相對(duì)單一納稅環(huán)節(jié)相對(duì)單一計(jì)稅方法計(jì)稅方法從價(jià)定率從價(jià)定率 從價(jià)定率、從量從價(jià)定率、從量定額、復(fù)合計(jì)稅定額、復(fù)合計(jì)稅與價(jià)格與價(jià)格的關(guān)系的關(guān)系價(jià)外稅價(jià)外稅 價(jià)內(nèi)稅價(jià)內(nèi)稅 1 1、消費(fèi)稅的含義和特點(diǎn)、消費(fèi)稅的含義和特點(diǎn) 2 2、消費(fèi)稅稅目、稅率與納稅環(huán)節(jié)、消費(fèi)稅稅目、

2、稅率與納稅環(huán)節(jié)十四類十四類應(yīng)稅應(yīng)稅消費(fèi)品消費(fèi)品生產(chǎn)生產(chǎn) 銷售、銷售、移送移送時(shí)納稅時(shí)納稅委托加工委托加工受托方受托方代收代繳代收代繳進(jìn)口進(jìn)口海關(guān)海關(guān)代征代征零售零售金銀金銀首飾首飾批發(fā)批發(fā)卷煙卷煙二、消費(fèi)稅的確認(rèn)計(jì)量二、消費(fèi)稅的確認(rèn)計(jì)量1 1、消費(fèi)稅的計(jì)稅方法、消費(fèi)稅的計(jì)稅方法（1）從價(jià)定率）從價(jià)定率應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額= =銷售額銷售額比例稅率比例稅率與增值稅相同與增值稅相同（含消費(fèi)稅不含增值（含消費(fèi)稅不含增值稅、價(jià)外費(fèi)用）稅、價(jià)外費(fèi)用）n組成計(jì)稅價(jià)格組成計(jì)稅價(jià)格組成計(jì)稅價(jià)格組成計(jì)稅價(jià)格組成計(jì)稅價(jià)格（自產(chǎn)自用）（自產(chǎn)自用）= =（成本（成本+ +利潤）利潤）（1-1-比例稅率）比例稅率） 組成計(jì)

3、稅價(jià)格組成計(jì)稅價(jià)格（委托加工）（委托加工）= =（材料成本（材料成本+ +加工費(fèi)）加工費(fèi)） （l-l-比例稅率）比例稅率） 組成計(jì)稅價(jià)格組成計(jì)稅價(jià)格（進(jìn)口）（進(jìn)口）= =（關(guān)稅完稅價(jià)格（關(guān)稅完稅價(jià)格+ +關(guān)稅）關(guān)稅）（1-1-比例稅率）比例稅率） 白酒生產(chǎn)企業(yè)銷售額的特殊規(guī)定白酒生產(chǎn)企業(yè)銷售額的特殊規(guī)定l核定最低計(jì)稅價(jià)格的情形核定最低計(jì)稅價(jià)格的情形l計(jì)稅價(jià)格的申報(bào)計(jì)稅價(jià)格的申報(bào)l最低計(jì)稅價(jià)格的核定：核定標(biāo)準(zhǔn)、從高適用計(jì)稅價(jià)格、最低計(jì)稅價(jià)格的核定：核定標(biāo)準(zhǔn)、從高適用計(jì)稅價(jià)格、重新核定計(jì)稅價(jià)格重新核定計(jì)稅價(jià)格（2 2）從量定額）從量定額應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額= =銷售數(shù)量銷售數(shù)量定額稅率定額稅率成品油成

4、品油啤酒啤酒黃酒黃酒（3 3）復(fù)合計(jì)稅）復(fù)合計(jì)稅應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額= =銷售額銷售額比例稅率銷售數(shù)量比例稅率銷售數(shù)量定額稅率定額稅率組成計(jì)稅組成計(jì)稅價(jià)格價(jià)格n 白酒n 卷煙組成計(jì)稅價(jià)格組成計(jì)稅價(jià)格組成計(jì)稅價(jià)格組成計(jì)稅價(jià)格（自產(chǎn)自用）（自產(chǎn)自用）= =（成本（成本+ +利潤利潤+ +自產(chǎn)自用數(shù)量自產(chǎn)自用數(shù)量定額稅率定額稅率 ）（1-1-比例稅率）比例稅率） 組成計(jì)稅價(jià)格組成計(jì)稅價(jià)格（委托加工）（委托加工）= =（材料成本（材料成本+ +加工費(fèi)加工費(fèi)+ +委托加工數(shù)量委托加工數(shù)量定額稅率定額稅率 ） （l-l-比例稅率）比例稅率） 組成計(jì)稅價(jià)格組成計(jì)稅價(jià)格（進(jìn)口）（進(jìn)口）= =（關(guān)稅完稅價(jià)格（關(guān)稅完

5、稅價(jià)格+ +關(guān)稅關(guān)稅+ +進(jìn)口數(shù)量進(jìn)口數(shù)量定額稅率定額稅率 ）（1-1-比例稅率）比例稅率） （4 4）已納稅款的扣除）已納稅款的扣除l外購、委托加工或進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，用于連續(xù)外購、委托加工或進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，用于連續(xù)生產(chǎn)生產(chǎn)應(yīng)稅應(yīng)稅消費(fèi)品，所納稅款準(zhǔn)予按規(guī)定扣除消費(fèi)品，所納稅款準(zhǔn)予按規(guī)定扣除( (生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)扣除，生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)扣除，僅限于從工業(yè)企業(yè)購進(jìn)和進(jìn)口的可扣除，從商業(yè)企業(yè)購進(jìn)僅限于從工業(yè)企業(yè)購進(jìn)和進(jìn)口的可扣除，從商業(yè)企業(yè)購進(jìn)的不可扣除的不可扣除）l領(lǐng)用扣除領(lǐng)用扣除制，按生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計(jì)算（增值稅是購進(jìn)抵扣制）制，按生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計(jì)算（增值稅是購進(jìn)抵扣制）l可抵扣的范圍（不是所有的消費(fèi)品都

6、可扣除）可抵扣的范圍（不是所有的消費(fèi)品都可扣除）l抵扣憑證抵扣憑證 增值稅專用發(fā)票增值稅專用發(fā)票 代扣代收稅款憑證代扣代收稅款憑證 海關(guān)進(jìn)口消費(fèi)稅專用繳款書海關(guān)進(jìn)口消費(fèi)稅專用繳款書 共共1111大類，如不包括外大類，如不包括外購酒精用于生產(chǎn)白酒購酒精用于生產(chǎn)白酒 2 2、消費(fèi)稅的計(jì)算、消費(fèi)稅的計(jì)算（1 1）自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品銷售）自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品銷售l【例例1】某啤酒廠銷售某啤酒廠銷售b型啤酒型啤酒10噸給某商業(yè)公司，開具噸給某商業(yè)公司，開具專用發(fā)票注明價(jià)款專用發(fā)票注明價(jià)款42760元，收取包裝物押金元，收取包裝物押金1500元。該元。該啤酒廠應(yīng)繳納的消費(fèi)稅是（啤酒廠應(yīng)繳納的消費(fèi)稅是（）。）。a.2

7、800元元b.2600元元c.2200元元d.2500元元l【正確答案正確答案】dl【答案解析答案解析】b型啤酒的單位售價(jià)型啤酒的單位售價(jià)（42760+15001.17）104404.20（元（元/噸）噸）3000，適用消費(fèi)稅率是適用消費(fèi)稅率是250元元/噸。噸。應(yīng)納消費(fèi)稅額應(yīng)納消費(fèi)稅額102502500（元）（元） l【例例2】某酒業(yè)制造公司生產(chǎn)各種白酒，某酒業(yè)制造公司生產(chǎn)各種白酒，9月領(lǐng)用上月外購月領(lǐng)用上月外購的酒精繼續(xù)加工成高檔白酒，銷售給某外貿(mào)企業(yè)的酒精繼續(xù)加工成高檔白酒，銷售給某外貿(mào)企業(yè)5000斤，斤，開具的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售額為開具的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售額為500萬元

8、；已知萬元；已知上月外購的酒精不含稅價(jià)上月外購的酒精不含稅價(jià)185萬元，取得專用發(fā)票，本月萬元，取得專用發(fā)票，本月生產(chǎn)領(lǐng)用外購生產(chǎn)領(lǐng)用外購80酒精。該公司應(yīng)繳消費(fèi)稅酒精。該公司應(yīng)繳消費(fèi)稅()萬元。萬元。a.100.25b.147.48c.130.80d.154.59l【正確答案正確答案】al【答案解析答案解析】外購已稅酒精生產(chǎn)白酒，目前不得抵扣領(lǐng)外購已稅酒精生產(chǎn)白酒，目前不得抵扣領(lǐng)用部分已納消費(fèi)稅。用部分已納消費(fèi)稅。應(yīng)納消費(fèi)稅應(yīng)納消費(fèi)稅50020+50000.510000100.25(萬萬元元) l【例例3】某汽車輪胎廠下設(shè)一非獨(dú)立核算門市部，該廠將某汽車輪胎廠下設(shè)一非獨(dú)立核算門市部，該廠將一

9、批汽車輪胎交門市部，計(jì)價(jià)一批汽車輪胎交門市部，計(jì)價(jià)60萬元。門市部零售取得含萬元。門市部零售取得含增值稅的銷售收入增值稅的銷售收入77.22萬元。（汽車輪胎的消費(fèi)稅稅率萬元。（汽車輪胎的消費(fèi)稅稅率為為3%）該企業(yè)應(yīng)納消費(fèi)稅為（）。）該企業(yè)應(yīng)納消費(fèi)稅為（）。a.1.8萬元萬元b.2.32萬元萬元c.1.98萬元萬元d.7.72萬元萬元l【正確答案正確答案】cl【答案解析答案解析】企業(yè)非獨(dú)立核算門市部銷售應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)企業(yè)非獨(dú)立核算門市部銷售應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)按門市部零售價(jià)計(jì)征消費(fèi)稅，因此該企業(yè)應(yīng)納消費(fèi)稅按門市部零售價(jià)計(jì)征消費(fèi)稅，因此該企業(yè)應(yīng)納消費(fèi)稅=77.22(1+17%)3%=1.98(萬元萬元)。l

10、【例例4】某酒廠某酒廠2012年年2月銷售糧食白酒月銷售糧食白酒12000斤，售價(jià)斤，售價(jià)為為5元斤，隨同銷售的包裝物價(jià)格元斤，隨同銷售的包裝物價(jià)格6200元；本月銷售禮元；本月銷售禮品盒品盒6000套，售價(jià)為套，售價(jià)為300元套，每套包括糧食白酒元套，每套包括糧食白酒2斤、斤、單價(jià)單價(jià)80元，干紅酒元，干紅酒2斤、單價(jià)斤、單價(jià)70元。該企業(yè)元。該企業(yè)12月應(yīng)納消費(fèi)月應(yīng)納消費(fèi)稅（）元。（題中的價(jià)格均為不含稅價(jià)格，白酒的稅率為稅（）元。（題中的價(jià)格均為不含稅價(jià)格，白酒的稅率為20，其它酒的稅率為，其它酒的稅率為10）a.383000b.378550c.352550d.391240l【正確答案正確

11、答案】dl【答案解析答案解析】適用稅率不同的應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套消費(fèi)適用稅率不同的應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套消費(fèi)品銷售的，應(yīng)根據(jù)成套消費(fèi)品的銷售金額和應(yīng)稅消費(fèi)品中品銷售的，應(yīng)根據(jù)成套消費(fèi)品的銷售金額和應(yīng)稅消費(fèi)品中適用最高稅率的消費(fèi)品稅率征稅，因此干紅酒與糧食白酒適用最高稅率的消費(fèi)品稅率征稅，因此干紅酒與糧食白酒組成套裝的，要按照糧食白酒的規(guī)定征收消費(fèi)稅。組成套裝的，要按照糧食白酒的規(guī)定征收消費(fèi)稅。l該企業(yè)該企業(yè)12月份應(yīng)納消費(fèi)稅（月份應(yīng)納消費(fèi)稅（120005+6200）20+120000.5+600030020+600040.5=13240+6000+360000+12000391240（元）（元） （

12、2 2）自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品）自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品l【例例5】某木制品公司某木制品公司2012年年6月銷售給經(jīng)銷商甲實(shí)木地月銷售給經(jīng)銷商甲實(shí)木地板（消費(fèi)稅率板（消費(fèi)稅率5%）100箱，銷售價(jià)為箱，銷售價(jià)為1000元元/箱，銷售給箱，銷售給經(jīng)銷商乙同類實(shí)木地板經(jīng)銷商乙同類實(shí)木地板80箱，銷售價(jià)為箱，銷售價(jià)為1100元元/箱；當(dāng)月，箱；當(dāng)月，還將還將20箱同類實(shí)木地板發(fā)給其原材料供應(yīng)商以抵償上月的箱同類實(shí)木地板發(fā)給其原材料供應(yīng)商以抵償上月的應(yīng)付貨款。應(yīng)付貨款。6月份該地板公司應(yīng)該繳納消費(fèi)稅額為（月份該地板公司應(yīng)該繳納消費(fèi)稅額為（）。）。a.10500元元b.62700元元c.62667元元d.6240

13、0元元l【正確答案正確答案】al【答案解析答案解析】納稅人用于抵償債務(wù)的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)納稅人用于抵償債務(wù)的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)以納稅人同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷售價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)以納稅人同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷售價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算消費(fèi)稅。（算消費(fèi)稅。（1001000+801100+201100）5%=10500（元）。（元）。 l【例例6】2012年年3月，某酒廠研發(fā)生產(chǎn)一種新型糧食白酒月，某酒廠研發(fā)生產(chǎn)一種新型糧食白酒1000公斤，成本為公斤，成本為17萬，作為禮品贈(zèng)送品嘗，沒有同類萬，作為禮品贈(zèng)送品嘗，沒有同類售價(jià)。已知糧食白酒的成本利潤率售價(jià)。已知糧食白酒的成本利潤率10%，則該批酒應(yīng)納消，

14、則該批酒應(yīng)納消費(fèi)稅、增值稅合計(jì)為（）。費(fèi)稅、增值稅合計(jì)為（）。a.8.80萬萬b.8.56萬萬c.7.91萬萬d.8.20萬萬l【正確答案正確答案】al【答案解析答案解析】組成計(jì)稅價(jià)格組成計(jì)稅價(jià)格=17（1+10%）+100020.510000（120%）=23.5（萬元）（萬元）應(yīng)納消費(fèi)稅額應(yīng)納消費(fèi)稅額=23.520%+100020.510000=4.8（萬元）（萬元）應(yīng)納增值稅額應(yīng)納增值稅額=23.517%=4.0（萬元）（萬元）合計(jì)應(yīng)納稅額合計(jì)應(yīng)納稅額=4.8+4.0=8.80（萬元）（萬元） （3 3）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品l【例例7】煙絲加工廠為增值稅一般納稅人，煙絲

15、加工廠為增值稅一般納稅人，4月接受某煙月接受某煙廠委托加工煙絲，煙絲廠自行提供煙葉的成本為廠委托加工煙絲，煙絲廠自行提供煙葉的成本為32000元，元，代墊輔助材料代墊輔助材料2000元，加工費(fèi)支出元，加工費(fèi)支出50000元；煙絲廠上月元；煙絲廠上月留抵稅額為留抵稅額為3400元。稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)其采用核定價(jià)格計(jì)稅（煙元。稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)其采用核定價(jià)格計(jì)稅（煙絲消費(fèi)稅稅率為絲消費(fèi)稅稅率為30，成本利潤率為，成本利潤率為5），加工費(fèi)專用），加工費(fèi)專用發(fā)票經(jīng)過認(rèn)證，下列正確的是（）。發(fā)票經(jīng)過認(rèn)證，下列正確的是（）。a.加工廠應(yīng)納增值稅加工廠應(yīng)納增值稅5100元。應(yīng)代收代繳消費(fèi)稅元。應(yīng)代收代繳消費(fèi)稅28450元元

16、b.加工廠應(yīng)納增值稅加工廠應(yīng)納增值稅10115元，應(yīng)納消費(fèi)稅元，應(yīng)納消費(fèi)稅15000元元c.加工廠應(yīng)納增值稅加工廠應(yīng)納增值稅5100元，應(yīng)納消費(fèi)稅元，應(yīng)納消費(fèi)稅15000元元d.加工廠本月應(yīng)納增值稅加工廠本月應(yīng)納增值稅18020元，應(yīng)納消費(fèi)稅元，應(yīng)納消費(fèi)稅37800元元 l【正確答案正確答案】dl【答案解析答案解析】受托方自行提供材料，不符合受托方自行提供材料，不符合委托加工的委托加工的定義定義，應(yīng)按自制產(chǎn)品計(jì)算征收增值稅和消費(fèi)稅。，應(yīng)按自制產(chǎn)品計(jì)算征收增值稅和消費(fèi)稅。消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格（消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格（32000+2000+50000）（1+5）（130）=126000（元）（元）增值稅

17、銷項(xiàng)稅增值稅銷項(xiàng)稅=12600017%=21420（元）（元）本期繳納增值稅本期繳納增值稅=214203400=18020（元）（元）煙絲廠應(yīng)納消費(fèi)稅煙絲廠應(yīng)納消費(fèi)稅=12600030%=37800（元）（元）l【例例8】某企業(yè)為增值稅一般納稅人，某企業(yè)為增值稅一般納稅人，2012年年3月發(fā)生以下月發(fā)生以下業(yè)務(wù)：從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者手中收購糧食業(yè)務(wù)：從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者手中收購糧食40噸，每噸收購價(jià)噸，每噸收購價(jià)3000元，共計(jì)支付收購價(jià)款元，共計(jì)支付收購價(jià)款120000元。企業(yè)將收購的糧食從收元。企業(yè)將收購的糧食從收購地直接運(yùn)往異地的某酒廠生產(chǎn)加工糧食白酒。糧食白酒購地直接運(yùn)往異地的某酒廠生產(chǎn)加工糧食白酒。

18、糧食白酒加工完畢，企業(yè)收回加工完畢，企業(yè)收回2噸糧食白酒時(shí)取得酒廠開具的增值噸糧食白酒時(shí)取得酒廠開具的增值稅專用發(fā)票，注明加工費(fèi)稅專用發(fā)票，注明加工費(fèi)45000元，加工的糧食白酒當(dāng)?shù)卦庸さ募Z食白酒當(dāng)?shù)責(zé)o同類產(chǎn)品市場(chǎng)價(jià)格。則受托方應(yīng)代收代繳消費(fèi)稅為（）無同類產(chǎn)品市場(chǎng)價(jià)格。則受托方應(yīng)代收代繳消費(fèi)稅為（）元元a.1.66b.4.2c.3.94d.3.99l【正確答案正確答案】dl【答案解析答案解析】從量稅從量稅220000.5100000.2（萬（萬元）元）酒廠應(yīng)代收代繳的消費(fèi)稅酒廠應(yīng)代收代繳的消費(fèi)稅12（113%）4.50.2（120%）20%0.23.99（萬元）（萬元）l【例例9】某企業(yè)本

19、月受托加工某企業(yè)本月受托加工a類化妝品類化妝品10件，受托方同件，受托方同類產(chǎn)品含增值稅售價(jià)為類產(chǎn)品含增值稅售價(jià)為11700元元/件；受托加工件；受托加工b類化妝品類化妝品5件，成本為件，成本為40000元，加工費(fèi)為元，加工費(fèi)為10000元?；瘖y品稅率為元?；瘖y品稅率為30%，該企業(yè)應(yīng)代收代繳消費(fèi)稅稅額為（，該企業(yè)應(yīng)代收代繳消費(fèi)稅稅額為（）元。）元。a51428.57b51420.57c52428.57d50420.57l【正確答案正確答案】al【答案解析答案解析】委托加工中，受托方代收代繳消費(fèi)稅時(shí)，委托加工中，受托方代收代繳消費(fèi)稅時(shí)，如果受托方有同類應(yīng)稅消費(fèi)品售價(jià)的，則按照受托方同類如果受托

20、方有同類應(yīng)稅消費(fèi)品售價(jià)的，則按照受托方同類應(yīng)稅消費(fèi)品的售價(jià)計(jì)稅，否則適用組價(jià)計(jì)稅。應(yīng)代收代繳應(yīng)稅消費(fèi)品的售價(jià)計(jì)稅，否則適用組價(jià)計(jì)稅。應(yīng)代收代繳消費(fèi)稅額消費(fèi)稅額1011700（117%）（）（4000010000）（130%）30%51428.57（元）（元） （4 4）進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品）進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品l進(jìn)口卷煙應(yīng)納消費(fèi)稅額的計(jì)算進(jìn)口卷煙應(yīng)納消費(fèi)稅額的計(jì)算l第一步，判斷進(jìn)口卷煙適用的比例稅率第一步，判斷進(jìn)口卷煙適用的比例稅率確定消費(fèi)稅適用比例稅率的價(jià)格（每標(biāo)準(zhǔn)條）確定消費(fèi)稅適用比例稅率的價(jià)格（每標(biāo)準(zhǔn)條）=（關(guān)稅完（關(guān)稅完稅價(jià)格稅價(jià)格+關(guān)稅關(guān)稅+消費(fèi)稅定額稅消費(fèi)稅定額稅0.6元）元）（136%），消

21、），消費(fèi)稅稅率固定為費(fèi)稅稅率固定為36%計(jì)算結(jié)果大于等于計(jì)算結(jié)果大于等于70元，適用元，適用56%的比例稅率的比例稅率計(jì)算結(jié)果小于計(jì)算結(jié)果小于70元，適用元，適用36%的比例稅率的比例稅率l第二步，計(jì)算組成計(jì)稅價(jià)格第二步，計(jì)算組成計(jì)稅價(jià)格組成計(jì)稅價(jià)格組成計(jì)稅價(jià)格=（關(guān)稅完稅價(jià)格（關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅關(guān)稅+消費(fèi)稅定額稅）消費(fèi)稅定額稅）（1比例稅率），稅率為第一步判斷的結(jié)果比例稅率），稅率為第一步判斷的結(jié)果l第三步，計(jì)算應(yīng)納消費(fèi)稅額第三步，計(jì)算應(yīng)納消費(fèi)稅額應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格組成計(jì)稅價(jià)格比例稅率比例稅率+海關(guān)核定的進(jìn)口數(shù)海關(guān)核定的進(jìn)口數(shù)量量定額稅率（每標(biāo)準(zhǔn)箱定額稅率（每標(biāo)準(zhǔn)箱150元）元）

22、 【例例10】有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的某外貿(mào)公司，有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的某外貿(mào)公司，7月從國外進(jìn)口卷煙月從國外進(jìn)口卷煙300箱（每箱箱（每箱250條，每條條，每條200支），支付買價(jià)支），支付買價(jià)3000000元，元，支付到達(dá)我國海關(guān)前的運(yùn)輸費(fèi)用支付到達(dá)我國海關(guān)前的運(yùn)輸費(fèi)用120000元，保險(xiǎn)費(fèi)用元，保險(xiǎn)費(fèi)用80000元。已知進(jìn)口卷煙的關(guān)稅稅率為元。已知進(jìn)口卷煙的關(guān)稅稅率為20%，計(jì)算卷煙在，計(jì)算卷煙在進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的消費(fèi)稅。進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的消費(fèi)稅。 （1）每條進(jìn)口卷煙消費(fèi)稅適用比例稅率的價(jià)格）每條進(jìn)口卷煙消費(fèi)稅適用比例稅率的價(jià)格=（3000000+120000+80000）（300250）（1+20%）+

23、0.6（136%）=80.94（元）（元）單條卷煙價(jià)格大于單條卷煙價(jià)格大于70元，適用稅率為元，適用稅率為56%（2）進(jìn)口卷煙組成計(jì)稅價(jià)格）進(jìn)口卷煙組成計(jì)稅價(jià)格=（3000000+120000+80000）（1+20%）+300150（156%）=8829545.45（元）（元）（3）應(yīng)納消費(fèi)稅額）應(yīng)納消費(fèi)稅額=8829545.4556%+300150=4989545.45（5）零售金銀首飾）零售金銀首飾l【例例11】某首飾廠為增值稅一般納稅人，主要生產(chǎn)各種金某首飾廠為增值稅一般納稅人，主要生產(chǎn)各種金銀首飾及金銀鑲嵌首飾。銀首飾及金銀鑲嵌首飾。2012年年6月份發(fā)生以下業(yè)務(wù)月份發(fā)生以下業(yè)務(wù),計(jì)

24、算每計(jì)算每筆業(yè)務(wù)的消費(fèi)稅和增值稅。筆業(yè)務(wù)的消費(fèi)稅和增值稅。（1）銷售純金銀首飾，取得不含稅銷售額）銷售純金銀首飾，取得不含稅銷售額30萬元，銷售金銀萬元，銷售金銀鑲嵌首飾取得不含稅銷售額鑲嵌首飾取得不含稅銷售額12萬元萬元l無消費(fèi)稅無消費(fèi)稅l增值稅銷項(xiàng)稅額增值稅銷項(xiàng)稅額=（30+12）17%=7.14（2）銷售寶石飾品，取得不含稅收入）銷售寶石飾品，取得不含稅收入20萬元，隨產(chǎn)品銷售的萬元，隨產(chǎn)品銷售的包裝物與所售貨物分別核算，取得含稅銷售額包裝物與所售貨物分別核算，取得含稅銷售額1萬元。萬元。l應(yīng)納消費(fèi)稅應(yīng)納消費(fèi)稅=20+1(1+17%)10%=2.085l增值稅銷項(xiàng)稅額增值稅銷項(xiàng)稅額=20

25、+1(1+17%)17%=3.545(3)將自產(chǎn)黃金項(xiàng)鏈將自產(chǎn)黃金項(xiàng)鏈5條作為禮品贈(zèng)送國外前來參觀的客戶條作為禮品贈(zèng)送國外前來參觀的客戶,每每條成本條成本0.2萬元萬元,無同類產(chǎn)品售價(jià)無同類產(chǎn)品售價(jià)(成本利潤率為成本利潤率為6%).l組成計(jì)稅價(jià)格組成計(jì)稅價(jià)格=0.25（1+6%）（15%）=1.116l應(yīng)納消費(fèi)稅應(yīng)納消費(fèi)稅=1.1165%=0.0558l增值稅銷項(xiàng)稅額增值稅銷項(xiàng)稅額=1.11617%=0.190（視同零售）（視同零售）(4)購進(jìn)已稅珠寶玉石一批購進(jìn)已稅珠寶玉石一批,取得已認(rèn)證的防偽稅控增值稅專取得已認(rèn)證的防偽稅控增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款用發(fā)票上注明價(jià)款18萬元萬元,本月有本月有

26、60%用于連續(xù)加工寶石用于連續(xù)加工寶石飾品并銷售飾品并銷售,另有另有30%用于連續(xù)加工金銀鑲嵌首飾用于連續(xù)加工金銀鑲嵌首飾,還有還有10%庫存待用庫存待用.l可抵扣消費(fèi)稅可抵扣消費(fèi)稅=1810%60%=1.08l增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=1817%=3.06(5)購進(jìn)標(biāo)準(zhǔn)黃金一批購進(jìn)標(biāo)準(zhǔn)黃金一批,取得已認(rèn)證的防偽稅控增值稅專用發(fā)取得已認(rèn)證的防偽稅控增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)格票上注明價(jià)格28萬元萬元,增值稅增值稅4.76萬元萬元,支付運(yùn)輸企業(yè)運(yùn)輸支付運(yùn)輸企業(yè)運(yùn)輸費(fèi)費(fèi)0.5萬元萬元,取得運(yùn)輸發(fā)票取得運(yùn)輸發(fā)票(其中注明的保險(xiǎn)費(fèi)為其中注明的保險(xiǎn)費(fèi)為0.3萬元萬元)l無消費(fèi)稅無消費(fèi)稅l增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額增

27、值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=4.76+(0.50.3)7%=4.774三、消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)處理三、消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)處理l應(yīng)稅消費(fèi)品銷售的會(huì)計(jì)處理應(yīng)稅消費(fèi)品銷售的會(huì)計(jì)處理l應(yīng)稅消費(fèi)品包裝物應(yīng)繳消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)處理應(yīng)稅消費(fèi)品包裝物應(yīng)繳消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)處理l應(yīng)稅消費(fèi)品視同銷售的會(huì)計(jì)處理應(yīng)稅消費(fèi)品視同銷售的會(huì)計(jì)處理l委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的會(huì)計(jì)處理委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的會(huì)計(jì)處理l進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的會(huì)計(jì)處理進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的會(huì)計(jì)處理l金銀首飾零售業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理金銀首飾零售業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理（一）應(yīng)稅消費(fèi)品銷售的會(huì)計(jì)處理（一）應(yīng)稅消費(fèi)品銷售的會(huì)計(jì)處理1 1、對(duì)外銷售（征消費(fèi)稅必征增值稅）、對(duì)外銷售（征消費(fèi)稅必征增值稅）借：銀行存款等借：銀行存款等

28、貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 借：營業(yè)稅金及附加借：營業(yè)稅金及附加 貸：貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅應(yīng)交消費(fèi)稅借：借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅應(yīng)交消費(fèi)稅 貸：銀行存款貸：銀行存款2 2、銷售退回、銷售退回l經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后，可退還已征收的消費(fèi)稅稅款，但經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后，可退還已征收的消費(fèi)稅稅款，但不能自行直接抵減應(yīng)納稅款不能自行直接抵減應(yīng)納稅款借：應(yīng)收賬款（紅字）借：應(yīng)收賬款（紅字） 貸：主營業(yè)務(wù)收入（紅字）貸：主營業(yè)務(wù)收入（紅字） 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（紅字）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（紅字） 借：營

29、業(yè)稅金及附加（紅字）借：營業(yè)稅金及附加（紅字） 貸：貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅（紅字）應(yīng)交消費(fèi)稅（紅字）借：銀行存款借：銀行存款 貸：貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅應(yīng)交消費(fèi)稅（二）應(yīng)稅消費(fèi)品包裝物的會(huì)計(jì)核算（二）應(yīng)稅消費(fèi)品包裝物的會(huì)計(jì)核算1 1、包裝物銷售、包裝物銷售不單獨(dú)計(jì)價(jià)銷售，會(huì)計(jì)處理同一般銷售計(jì)不單獨(dú)計(jì)價(jià)銷售，會(huì)計(jì)處理同一般銷售計(jì)“主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入”，包裝物成本計(jì)入包裝物成本計(jì)入“銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用”單獨(dú)計(jì)價(jià)銷售，銷售收入計(jì)入單獨(dú)計(jì)價(jià)銷售，銷售收入計(jì)入“其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入”，包裝物成，包裝物成本計(jì)入本計(jì)入“其他業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本”借：銀行存款等借：銀行存款等 貸：其他

30、業(yè)務(wù)收入貸：其他業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 借：營業(yè)稅金及附加借：營業(yè)稅金及附加 貸：貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅應(yīng)交消費(fèi)稅2 2、包裝物押金、包裝物押金l收取押金收取押金l包裝物逾期收不回來而將押金沒收包裝物逾期收不回來而將押金沒收借：其他應(yīng)付款借：其他應(yīng)付款 貸：其他業(yè)務(wù)收入貸：其他業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）借：營業(yè)稅金及附加借：營業(yè)稅金及附加 貸：貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅應(yīng)交消費(fèi)稅借：銀行存款借：銀行存款 貸：貸：其他應(yīng)付款其他應(yīng)付款酒類包裝物押金的核算酒類包裝物押金的核算l啤酒、黃酒包裝物押

31、金不論是否逾期均不征消費(fèi)稅啤酒、黃酒包裝物押金不論是否逾期均不征消費(fèi)稅（因是（因是從量定額征收）從量定額征收）l啤酒、黃酒包裝物押金逾期要征增值稅啤酒、黃酒包裝物押金逾期要征增值稅l其他酒包裝物押金收取時(shí)即要征消費(fèi)稅其他酒包裝物押金收取時(shí)即要征消費(fèi)稅（按相應(yīng)酒類的比（按相應(yīng)酒類的比例稅率部分計(jì)算）例稅率部分計(jì)算）和增值稅和增值稅l【例例12】某白酒生產(chǎn)企業(yè)系增值稅一般納稅人，于某白酒生產(chǎn)企業(yè)系增值稅一般納稅人，于2012年年10月銷售糧食白酒月銷售糧食白酒5000斤，不含稅銷售收入斤，不含稅銷售收入10000元，另外收取包裝物押金元，另外收取包裝物押金1170元，約定元，約定6個(gè)月后返還包個(gè)月

32、后返還包裝物，如逾期未能歸還，沒收押金。（白酒適用定率稅裝物，如逾期未能歸還，沒收押金。（白酒適用定率稅率率20%，定額稅率每斤，定額稅率每斤0.5元）元） 核算方法核算方法l考慮三個(gè)問題：考慮三個(gè)問題：1、收取的包裝物押金是否應(yīng)以含稅價(jià)全額入賬、收取的包裝物押金是否應(yīng)以含稅價(jià)全額入賬l全額入賬不會(huì)低估負(fù)債，對(duì)雙方對(duì)賬工作有利全額入賬不會(huì)低估負(fù)債，對(duì)雙方對(duì)賬工作有利 2、計(jì)提的消費(fèi)稅在發(fā)生時(shí)計(jì)入、計(jì)提的消費(fèi)稅在發(fā)生時(shí)計(jì)入“銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用”還是還是“營業(yè)營業(yè)稅金及附加稅金及附加”l對(duì)損益無影響，但影響各個(gè)賬戶的金額對(duì)損益無影響，但影響各個(gè)賬戶的金額3、流轉(zhuǎn)稅是在計(jì)提時(shí)即確認(rèn)為費(fèi)用，還是在押金返

33、還時(shí)、流轉(zhuǎn)稅是在計(jì)提時(shí)即確認(rèn)為費(fèi)用，還是在押金返還時(shí)才確認(rèn)為費(fèi)用（先沖才確認(rèn)為費(fèi)用（先沖“其他應(yīng)付款其他應(yīng)付款”）l對(duì)不同期間的利潤有影響對(duì)不同期間的利潤有影響1、收取押金時(shí)、收取押金時(shí)l借：銀行存款借：銀行存款1170貸：其他應(yīng)付款貸：其他應(yīng)付款1170借：銷售費(fèi)用借：銷售費(fèi)用370 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）170170 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅應(yīng)交消費(fèi)稅 2002002、包裝物到期收回、包裝物到期收回l借：其他應(yīng)付款借：其他應(yīng)付款1170貸：銀行存款貸：銀行存款11703、包裝物到期未收回，沒收包裝物押金、包裝物到期未收回，沒收包裝物押金l借：

34、其他應(yīng)付款借：其他應(yīng)付款1170貸：其他業(yè)務(wù)收入貸：其他業(yè)務(wù)收入1170（三）視同銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的會(huì)計(jì)核算（三）視同銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的會(huì)計(jì)核算l哪些確認(rèn)收入，哪些不確認(rèn)收入與增值稅相同哪些確認(rèn)收入，哪些不確認(rèn)收入與增值稅相同l確認(rèn)收入，應(yīng)交消費(fèi)稅計(jì)入確認(rèn)收入，應(yīng)交消費(fèi)稅計(jì)入“營業(yè)稅金及附加營業(yè)稅金及附加”l不確認(rèn)收入的，應(yīng)交消費(fèi)稅計(jì)入相關(guān)成本費(fèi)用不確認(rèn)收入的，應(yīng)交消費(fèi)稅計(jì)入相關(guān)成本費(fèi)用增值稅與消費(fèi)稅視同銷售的比較增值稅與消費(fèi)稅視同銷售的比較l自產(chǎn)產(chǎn)品用于連續(xù)生產(chǎn)自產(chǎn)產(chǎn)品用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，增值稅和消費(fèi)稅均不應(yīng)稅消費(fèi)品，增值稅和消費(fèi)稅均不視視同銷售納稅同銷售納稅l自產(chǎn)產(chǎn)品連續(xù)生產(chǎn)非自產(chǎn)產(chǎn)品連續(xù)

35、生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品，但是增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，則應(yīng)稅消費(fèi)品，但是增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，則消費(fèi)稅消費(fèi)稅視同銷售，增值稅不視同銷售視同銷售，增值稅不視同銷售l應(yīng)稅消費(fèi)品用于換取生產(chǎn)（消費(fèi)）資料、投資入股和抵償債應(yīng)稅消費(fèi)品用于換取生產(chǎn)（消費(fèi)）資料、投資入股和抵償債務(wù)等按務(wù)等按本企業(yè)本企業(yè)同類產(chǎn)品的同類產(chǎn)品的最高最高銷售價(jià)格計(jì)稅，其他為平均價(jià)銷售價(jià)格計(jì)稅，其他為平均價(jià)格（格（當(dāng)月按數(shù)量加權(quán)平均當(dāng)月按數(shù)量加權(quán)平均）增值稅都按）增值稅都按平均平均價(jià)格計(jì)稅價(jià)格計(jì)稅（四）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的會(huì)計(jì)核算（四）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的會(huì)計(jì)核算1 1、收回后直接銷售、收回后直接銷售l收回時(shí)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，受托方代收代繳的消費(fèi)收

36、回時(shí)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，受托方代收代繳的消費(fèi)稅計(jì)入委托加工物資成本，不通過稅計(jì)入委托加工物資成本，不通過“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消應(yīng)交消費(fèi)稅費(fèi)稅”核算核算（已交不產(chǎn)生負(fù)債）（已交不產(chǎn)生負(fù)債）l增值稅增值稅=加工費(fèi)加工費(fèi)稅率，是稅率，是針對(duì)加工勞務(wù)征稅針對(duì)加工勞務(wù)征稅l代收代繳消費(fèi)稅代收代繳消費(fèi)稅=按按受托方受托方同類產(chǎn)品的銷售價(jià)格（同類產(chǎn)品的銷售價(jià)格（當(dāng)月，當(dāng)月，按數(shù)量加權(quán)平均按數(shù)量加權(quán)平均）計(jì)算，無同類產(chǎn)品售價(jià)，則按組成計(jì)稅）計(jì)算，無同類產(chǎn)品售價(jià)，則按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算，價(jià)格計(jì)算，消費(fèi)稅是針對(duì)產(chǎn)品征稅消費(fèi)稅是針對(duì)產(chǎn)品征稅l銷售時(shí)計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額，無應(yīng)納消費(fèi)稅銷售時(shí)計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額，無應(yīng)納

37、消費(fèi)稅借：銀行存款等借：銀行存款等 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 借：委托加工物資借：委托加工物資（含消費(fèi)稅）（含消費(fèi)稅） 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款等貸：銀行存款等2 2、收回后連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品、收回后連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品l已納消費(fèi)稅稅款準(zhǔn)予抵扣的按已納消費(fèi)稅稅款準(zhǔn)予抵扣的按實(shí)際領(lǐng)用數(shù)量計(jì)算實(shí)際領(lǐng)用數(shù)量計(jì)算抵扣抵扣l外購、委托加工、進(jìn)口可抵扣的消費(fèi)稅，可先計(jì)入外購、委托加工、進(jìn)口可抵扣的消費(fèi)稅，可先計(jì)入“待抵待抵扣消費(fèi)稅扣消費(fèi)稅”，期末計(jì)算實(shí)際抵扣額時(shí)轉(zhuǎn)入，期末計(jì)算實(shí)際抵扣額時(shí)轉(zhuǎn)

38、入“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅應(yīng)交消費(fèi)稅”借方，不可抵扣的計(jì)入成本借方，不可抵扣的計(jì)入成本借：委托加工物資等借：委托加工物資等 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 待抵扣消費(fèi)稅待抵扣消費(fèi)稅 貸：銀行存款等貸：銀行存款等借：應(yīng)交稅費(fèi)借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅應(yīng)交消費(fèi)稅 貸：待抵扣消費(fèi)稅貸：待抵扣消費(fèi)稅（五）進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的會(huì)計(jì)核算（五）進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的會(huì)計(jì)核算l一般先交稅，后提貨，不存在應(yīng)交稅費(fèi)，不需通過應(yīng)交稅一般先交稅，后提貨，不存在應(yīng)交稅費(fèi)，不需通過應(yīng)交稅費(fèi)核算費(fèi)核算l所交的關(guān)稅、消費(fèi)稅一般計(jì)入成本，但可抵扣的消費(fèi)稅可所交的關(guān)稅、消費(fèi)稅一般計(jì)入成本，但可抵扣的消費(fèi)稅可先

39、計(jì)入先計(jì)入”待抵扣消費(fèi)稅待抵扣消費(fèi)稅”，增值稅可以抵扣的計(jì)入，增值稅可以抵扣的計(jì)入“進(jìn)項(xiàng)進(jìn)項(xiàng)稅額稅額”，不可抵扣的計(jì)入成本，不可抵扣的計(jì)入成本借：原材料等借：原材料等（含消費(fèi)稅、關(guān)稅）（含消費(fèi)稅、關(guān)稅） 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款等貸：銀行存款等（六）金銀首飾零售業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算（六）金銀首飾零售業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算1 1、自購自銷、自購自銷l因是零售，所以銷售價(jià)格是含增值稅的，要換算因是零售，所以銷售價(jià)格是含增值稅的，要換算2 2、以舊換新、以舊換新l按實(shí)收價(jià)款計(jì)算，即按實(shí)收價(jià)款計(jì)算，即可扣除舊產(chǎn)品作價(jià)可扣除舊產(chǎn)品作價(jià)3 3、受托代銷、受托代銷l由受托

40、方交稅由受托方交稅，沖手續(xù)費(fèi)收入或同自購自銷處理，沖手續(xù)費(fèi)收入或同自購自銷處理4 4、用于其他方面、用于其他方面l視同銷售視同銷售l【例例13】l基本資料基本資料:某卷煙廠為增值稅一般納稅人某卷煙廠為增值稅一般納稅人,主要生產(chǎn)主要生產(chǎn)a和和b兩種兩種卷煙。本期發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)卷煙。本期發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),要求：進(jìn)行賬務(wù)處理。要求：進(jìn)行賬務(wù)處理。(1)向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者收購煙葉向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者收購煙葉,支付收購款支付收購款12萬元（假設(shè)含萬元（假設(shè)含10%的的價(jià)外補(bǔ)貼）價(jià)外補(bǔ)貼）l煙葉稅煙葉稅=12000020%=24000（收購煙葉的單位為煙葉稅收購煙葉的單位為煙葉稅的納稅人）的納稅人） l可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額

41、可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=(120000+24000)13%=18720l借借:原材料原材料125280應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額)18720貸貸:銀行存款銀行存款120000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交煙葉稅應(yīng)交煙葉稅24000(2)將收購煙葉全部發(fā)往某煙廠委托加工煙絲將收購煙葉全部發(fā)往某煙廠委托加工煙絲.l借借:委托加工物資委托加工物資125280貸貸:原材料原材料125280(3)加工完成支付加工費(fèi)和代收代繳消費(fèi)稅加工完成支付加工費(fèi)和代收代繳消費(fèi)稅(消費(fèi)稅稅率為消費(fèi)稅稅率為30%).取得的增值稅專用發(fā)票注明加工費(fèi)取得的增值稅專用發(fā)票注明加工費(fèi)4萬元萬元,增值稅額增值稅額6800

42、元元,通過銀行付款通過銀行付款.受托方無同類產(chǎn)品銷售價(jià)格受托方無同類產(chǎn)品銷售價(jià)格.l代收代繳消費(fèi)稅代收代繳消費(fèi)稅=(125280+40000)(130%)30%=70834.29l借借:委托加工物資委托加工物資110834.29應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額)6800貸貸:銀行存款銀行存款117634.29借借:庫存商品庫存商品煙絲煙絲(委托加工委托加工)236114.29貸貸:委托加工物資（委托加工物資（125280+110834.29）236114.2944(4)將委托加工完成的煙絲將委托加工完成的煙絲80%用于卷煙生產(chǎn)用于卷煙生產(chǎn),20%直接出售直接出售,收收取價(jià)

43、款取價(jià)款45000元元,增值稅增值稅7650元元.l用于卷煙生產(chǎn)可扣除消費(fèi)稅用于卷煙生產(chǎn)可扣除消費(fèi)稅=70834.2980%=56667.43l生產(chǎn)卷煙領(lǐng)用煙絲生產(chǎn)卷煙領(lǐng)用煙絲借借:生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本卷煙卷煙132224應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅應(yīng)交消費(fèi)稅56667.43貸貸:庫存商品庫存商品煙絲煙絲(委托加工委托加工)236114.2980%=188891.43l出售煙絲出售煙絲l借借:銀行存款銀行存款52650貸貸:主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入45000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額)7650l借借:主營業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)成本47222.86貸貸:庫存商品庫存商品煙絲煙絲(

44、委托加工委托加工)236114.2920%=47222.8645l【例例14】l基本資料基本資料:某卷煙廠為增值稅一般納稅人某卷煙廠為增值稅一般納稅人,主要生產(chǎn)主要生產(chǎn)a和和b兩種兩種卷煙。本期發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)卷煙。本期發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),要求：進(jìn)行賬務(wù)處理。要求：進(jìn)行賬務(wù)處理。（1）外購已稅煙絲，支付價(jià)款）外購已稅煙絲，支付價(jià)款280000元，增值稅額元，增值稅額47600元，已驗(yàn)收入庫。元，已驗(yàn)收入庫。l借借:原材料原材料煙絲煙絲280000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額)47600貸貸:銀行存款銀行存款327600（2）外購煙絲原料期初庫存實(shí)際成本）外購煙絲原料期初

45、庫存實(shí)際成本200000元，期末庫存實(shí)元，期末庫存實(shí)際成本際成本15000元，本期出庫煙絲全部用于卷煙生產(chǎn)。元，本期出庫煙絲全部用于卷煙生產(chǎn)。l本期出庫煙絲本期出庫煙絲=200000+28000015000=465000l可抵扣消費(fèi)稅可抵扣消費(fèi)稅=46500030%=139500l借借:生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本卷煙卷煙325500應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅應(yīng)交消費(fèi)稅139500貸貸:原材料原材料外購煙絲外購煙絲46500047（3）出售）出售a卷煙卷煙100箱，每箱出廠價(jià)箱，每箱出廠價(jià)20000元，增值稅元，增值稅3400元。產(chǎn)品發(fā)出，支付代墊運(yùn)費(fèi)元。產(chǎn)品發(fā)出，支付代墊運(yùn)費(fèi)800元。應(yīng)收其他雜費(fèi)元。應(yīng)

46、收其他雜費(fèi)700元，元，尚未收到貨款。出售尚未收到貨款。出售b卷煙卷煙50箱，每箱價(jià)款箱，每箱價(jià)款10000元，增值元，增值稅稅1700元。產(chǎn)品發(fā)出收到銀行存款。每箱元。產(chǎn)品發(fā)出收到銀行存款。每箱250條。條。la卷煙每標(biāo)準(zhǔn)條價(jià)格卷煙每標(biāo)準(zhǔn)條價(jià)格=20000250=80(56%)lb卷煙每標(biāo)準(zhǔn)條價(jià)格卷煙每標(biāo)準(zhǔn)條價(jià)格=10000250=40(36%)l價(jià)外費(fèi)用銷項(xiàng)稅額價(jià)外費(fèi)用銷項(xiàng)稅額=700(1+17%)17%=101.71l銷售銷售a卷煙應(yīng)納消費(fèi)稅卷煙應(yīng)納消費(fèi)稅=2000010056%+150100+700(1+17%)56%=1135335.04l銷售銷售b卷煙應(yīng)納消費(fèi)稅卷煙應(yīng)納消費(fèi)稅=10

47、0005036%+15050=187500l銷售銷售a卷煙卷煙:借借:應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款2341500貸貸:主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入2000000其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入598.29應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額)340101.71銀行存款銀行存款800借借:營業(yè)稅金及附加營業(yè)稅金及附加1135335.04貸貸:應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅應(yīng)交消費(fèi)稅1135335.04l銷售銷售b卷煙卷煙:借借:銀行存款銀行存款585000貸貸:主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入500000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額)85000借借:營業(yè)稅金及附加營業(yè)稅金及附加18750

48、0貸貸:應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅應(yīng)交消費(fèi)稅187500（4）將）將a卷煙卷煙2箱，每箱價(jià)格箱，每箱價(jià)格20000元，實(shí)際成本每箱元，實(shí)際成本每箱12000元，用于某大型會(huì)議贊助費(fèi)。元，用于某大型會(huì)議贊助費(fèi)。l每條價(jià)格每條價(jià)格=20000/250=80l增值稅銷項(xiàng)稅額增值稅銷項(xiàng)稅額=20000217%=6800l應(yīng)納消費(fèi)稅應(yīng)納消費(fèi)稅=20000256%+1502=22700l借借:營業(yè)外支出營業(yè)外支出53500貸貸:庫存商品庫存商品a卷煙卷煙24000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額)6800應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅應(yīng)交消費(fèi)稅22700l【例例15】：某酒廠為增值稅一般

49、納稅人，本期發(fā)生有關(guān)經(jīng)某酒廠為增值稅一般納稅人，本期發(fā)生有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下：濟(jì)業(yè)務(wù)如下：（1）本廠生產(chǎn)的酒精）本廠生產(chǎn)的酒精10噸，每噸成本價(jià)噸，每噸成本價(jià)6000元，外銷元，外銷4噸，噸，每噸售價(jià)每噸售價(jià)8000元，其余直接連續(xù)用于本廠的白酒生產(chǎn)。元，其余直接連續(xù)用于本廠的白酒生產(chǎn)。l增值稅銷項(xiàng)稅額增值稅銷項(xiàng)稅額=8000417%=5440l應(yīng)納消費(fèi)稅應(yīng)納消費(fèi)稅=800045%=1600l用于生產(chǎn)白酒用于生產(chǎn)白酒借借:生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本白酒白酒36000貸貸:庫存商品庫存商品酒精酒精36000l外銷外銷:l借借:銀行存款銀行存款37440貸貸:主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入32000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額)5440l借借:營業(yè)稅金及附加營業(yè)稅金及附加1600貸貸:應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅應(yīng)交消費(fèi)稅1600（2）以本