上市公司內(nèi)部控制問題及對策研究

1、    上市公司內(nèi)部控制問題及對策研究    楊佳瑋摘要我國經(jīng)濟(jì)自改革開放后步入了高速發(fā)展的進(jìn)程，在社會主義市場經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型和體制變換的階段中，企業(yè)已然成為我國經(jīng)濟(jì)的重要支柱。在復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)環(huán)境和競爭壓力下，市場對于企業(yè)尤其是上市公司建立起有效的內(nèi)部控制制度，保證公司戰(zhàn)略經(jīng)營目標(biāo)實現(xiàn)的要求越來越高。但由于我國內(nèi)部控制建設(shè)開始得較晚，許多企業(yè)目前仍存在內(nèi)部控制制度缺失、制度和執(zhí)行脫節(jié)等問題，甚至出現(xiàn)企業(yè)利用內(nèi)部控制重大缺陷進(jìn)行財務(wù)造假等具有惡劣影響的現(xiàn)象。本文將在簡要闡釋內(nèi)部控制理論的基礎(chǔ)上，對當(dāng)前我國上市公司存在的內(nèi)部控制問題展開探討并提出相應(yīng)解決對策。關(guān)鍵詞

2、內(nèi)部控制 上市公司 公司治理一、內(nèi)部控制框架的理論背景與定義（一）理論背景美國2002年頒布實施的薩班斯奧克斯利法案，將內(nèi)部控制體系建設(shè)強(qiáng)制性地納入了經(jīng)營者的職責(zé)當(dāng)中。我國內(nèi)部控制的研究開始于80年代，進(jìn)入21世紀(jì)后，關(guān)于內(nèi)部控制的研究進(jìn)程逐漸加快，并創(chuàng)造出不少豐碩的成果。2008年6月28日，中國財政部、審計署、證監(jiān)會、銀監(jiān)會、保監(jiān)會等聯(lián)合發(fā)布了企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范，并于2009年7月1日起在上市公司范圍內(nèi)執(zhí)行。隨后發(fā)布的企業(yè)內(nèi)部控制配套指引，包括企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引、企業(yè)內(nèi)部控制評價指引和企業(yè)內(nèi)部控制審計指引，標(biāo)志了我國內(nèi)部控制體系基本建成。這一系列文件為企業(yè)及時識別、科學(xué)分析和正確評價自

3、身發(fā)展面臨的各種不確定性因素提供了有效工具，有助于企業(yè)提高經(jīng)營管理水平，提升市場競爭力，并確保我國經(jīng)濟(jì)的平穩(wěn)運(yùn)行和有序發(fā)展。（二）內(nèi)部控制定義美國coso（committee of sponsoring organizations ofthe treadway commission）將內(nèi)部控制表述為：“內(nèi)部控制的目的在于通過企業(yè)董事會、管理者以及員工的影響，實現(xiàn)財務(wù)報表的可靠性、經(jīng)營活動的效率和效果以及所適用法規(guī)的遵循性等目標(biāo)而提供合理保證的過程?！蔽覈髽I(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范對內(nèi)部控制的定義是：由企業(yè)董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層和全體員工實施的，旨在實現(xiàn)控制目標(biāo)的過程。從以上表述可以看出，內(nèi)部控制的基

4、礎(chǔ)在于治理層、管理層以及員工之間形成的良好協(xié)作和有效治理。內(nèi)部控制框架包含了一系列組成要素，coso在審計準(zhǔn)則公告第78號文件中指出：控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督這五大要素構(gòu)成了內(nèi)部控制體系的整體框架。二、我國上市公司內(nèi)部控制現(xiàn)狀與問題（一）上市公司內(nèi)部控制建設(shè)情況企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范和企業(yè)內(nèi)部控制配套指引發(fā)布之后，我國內(nèi)部控制規(guī)范體系初步建立，上市公司率先開始進(jìn)行內(nèi)部控制制度的建設(shè)。2011年，68家境內(nèi)外同時上市的公司以及216家內(nèi)部控制規(guī)范試點(diǎn)公司開始被強(qiáng)制要求建立規(guī)范的內(nèi)部控制體系。2012年，財政部聯(lián)合證監(jiān)會、保監(jiān)會、銀監(jiān)會及審計署發(fā)布了關(guān)于2012年主板上市公

5、司分類分批實施企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系的通知。該文件規(guī)定所有主板上市公司都應(yīng)當(dāng)自2012年起開始著手進(jìn)行內(nèi)部控制體系的建設(shè)，中小板，創(chuàng)業(yè)板上市公司也應(yīng)逐步建立內(nèi)部控制規(guī)范體系。上市公司建立內(nèi)部控制體系，首先需要人為的設(shè)計符合公司實際情況的內(nèi)部控制制度。有關(guān)數(shù)據(jù)顯示，截止到2017年4月30日，在3117家a股上市公司中有2864家上市公司披露了年度內(nèi)部控制評價報告，占總數(shù)的91.88%。其中，內(nèi)部控制體系被認(rèn)定為整體有效的上市公司有2834家，非整體有效的有30家，分別占比90.92%和0.96%。同時，雖然大多數(shù)上市公司在內(nèi)部控制設(shè)計上與內(nèi)控規(guī)范的要求基本能達(dá)到一致，但仍有512家上市公司披露其

6、內(nèi)部控制存在缺陷，占披露內(nèi)部控制評價報告公司數(shù)量的17.88%。除此之外，上市公司在內(nèi)部控制設(shè)計階段聘請咨詢公司提供幫助的比例為46.51%，在企業(yè)內(nèi)部控制自我評價階段聘請咨詢公司幫助實施的比例為35.4%，兩個階段均聘請的公司所占比例是22.11%。從上述數(shù)據(jù)可以合理推測，被強(qiáng)制要求建立規(guī)范內(nèi)部控制體系的上市公司大多數(shù)都較為符合相關(guān)文件的規(guī)定，但由于內(nèi)部控制在我國上市公司實施的年份較短，企業(yè)在內(nèi)部控制建設(shè)方面仍處于探索階段，因此，當(dāng)前我國上市公司仍存有不少典型的內(nèi)部控制問題。（二）上市公司內(nèi)部控制建設(shè)典型缺陷（1）對內(nèi)部控制缺乏關(guān)注，風(fēng)險意識不強(qiáng)。不少上市公司缺乏對內(nèi)部控制重要性的了解，輕視

7、了自身在經(jīng)營管理過程中很可能面臨的重大風(fēng)險，未能建立良好的風(fēng)險控制和應(yīng)對機(jī)制，進(jìn)而導(dǎo)致公司遭受風(fēng)險，甚至造成嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)后果。2014年10月30日，獐子島股份有限公司發(fā)布的公司季度報告宣稱公司海洋牧場的100多萬畝蝦夷扇貝因受到異常冷水團(tuán)影響全部絕收，需計提存貨跌價準(zhǔn)備約8億元，導(dǎo)致當(dāng)年巨額虧損。公告一出，震驚整個市場。經(jīng)調(diào)查發(fā)現(xiàn)，導(dǎo)致獐子島事件的原因之一就是獐子島公司的內(nèi)部控制缺陷問題。首先，在風(fēng)險管理方面，公司并沒有對自身所面臨的風(fēng)險有足夠的重視。從財務(wù)數(shù)據(jù)上可以看到，獐子島現(xiàn)金流狀況并不理想，頻繁依靠短期投資來彌補(bǔ)公司資金的流動性，在存貨規(guī)模極大擴(kuò)張占用了大量的資金的情況下，企業(yè)在財務(wù)成

8、本和營業(yè)風(fēng)險上面臨著巨大的潛在危機(jī)。此外，公司董事會下并未按照規(guī)定設(shè)立風(fēng)險管理委員會，對擴(kuò)大海洋牧場面積、增加投資等行為也沒有經(jīng)過充分論證和風(fēng)險評估。同時，作為農(nóng)業(yè)上市公司，其對于公司產(chǎn)品所面臨的自然條件風(fēng)險也并未給予應(yīng)有的關(guān)注，由此導(dǎo)致此次百萬畝海洋牧場存貨損失，引起公司巨虧。（2）內(nèi)部控制制度并未得到貫徹。上市公司大多數(shù)都有自己的內(nèi)部控制制度，但光有制度而缺乏執(zhí)行也會致使內(nèi)部控制存在缺陷，相關(guān)風(fēng)險也將因此難以被有效防范，進(jìn)而釀成嚴(yán)重后果。2011年3月15日，雙匯集團(tuán)爆發(fā)“瘦肉精”事件，面臨前所未有的信譽(yù)危機(jī)。該事件的根源之一正是集團(tuán)的內(nèi)部控制缺陷。早在2007年，雙匯集團(tuán)便制定了雙匯集團(tuán)

9、“瘦肉精”的抽檢與控制方案，規(guī)定了對瘦肉精檢測、上報、處理的控制體系。雖然雙匯集團(tuán)在內(nèi)控制度建設(shè)方面遵循了相關(guān)規(guī)范的要求，卻由于實際執(zhí)行的缺位而未能杜絕在其產(chǎn)品中檢測出瘦肉精的現(xiàn)象。調(diào)查結(jié)果證明，養(yǎng)豬戶送往濟(jì)源雙匯的含有“瘦肉精”的生豬，都是由關(guān)系熟悉的業(yè)務(wù)主管接收，即使發(fā)現(xiàn)問題也被相關(guān)人員隱瞞下來。對于瘦肉精的檢測，雙匯集團(tuán)雖有明確的相關(guān)規(guī)定，但濟(jì)源雙匯并沒有嚴(yán)格實施，才使業(yè)務(wù)主管明知故犯的行為持續(xù)了兩年之久都沒有被發(fā)現(xiàn)。（3）內(nèi)部控制信息披露質(zhì)量不高。在上市公司對外披露的內(nèi)部控制信息方面，也存在諸多問題。2016年度，仍有5.17%的（161家）上市公司在年報中提及已實施內(nèi)部控制評價或內(nèi)部

10、控制審計，但并未在公開渠道披露相應(yīng)的報告。除此之外，雖然大部分上市公司已將內(nèi)部控制自評報告定期對外披露，但只有少數(shù)上市公司對內(nèi)部控制五要素進(jìn)行了明確披露和評價。很多上市公司，在披露內(nèi)部控制自我評估過程中發(fā)現(xiàn)的問題及整改措施時，對于公司有利的信息就敘述詳細(xì)，而對于一些不利消息則言簡意賅。同時，上市公司對內(nèi)部控制缺陷披露的比例也較低，僅僅少數(shù)上市公司對存在的一般缺陷進(jìn)行了詳細(xì)的整改情況披露，大多數(shù)上市公司只是在報告中簡單地披露一句：“未發(fā)現(xiàn)財務(wù)報告內(nèi)部控制存在重大缺陷的情況”。對內(nèi)部控制缺陷的描述不夠細(xì)致，披露的實質(zhì)性信息較少。三、對策與建議為了提高我國企業(yè)的內(nèi)部控制建設(shè)水平，既需要企業(yè)自身的努力

11、，也需要外部機(jī)構(gòu)的監(jiān)管和法律法規(guī)制度的完善。（一）構(gòu)建合理有效的內(nèi)部控制環(huán)境內(nèi)部控制環(huán)境是企業(yè)內(nèi)部控制框架中最重要甚至是最基礎(chǔ)的構(gòu)成元素，內(nèi)部控制環(huán)境的有效與否是企業(yè)內(nèi)部控制能否得到有效實施的保證。有效的內(nèi)部控制機(jī)制依賴于良好的控制環(huán)境，包括合理的公司治理架構(gòu)、豐富的人力資源、完善且周密的員工結(jié)構(gòu)以及企業(yè)由上至下的內(nèi)部控制意識。一旦企業(yè)沒有良好的內(nèi)部環(huán)境，即使制定了內(nèi)部控制制度，最終也會形同虛設(shè)，流于表面，無法形成有效的內(nèi)部控制活動。因此，在構(gòu)建內(nèi)部控制環(huán)境方面，企業(yè)可以采用多種方式多管齊下，構(gòu)建良好的內(nèi)部控制環(huán)境。例如，應(yīng)當(dāng)適當(dāng)調(diào)整股權(quán)結(jié)構(gòu)，使公司的治理結(jié)構(gòu)更加規(guī)范、現(xiàn)代化，適當(dāng)吸收外部資本

12、分散股權(quán)，避免股權(quán)過度集中產(chǎn)生集權(quán)出現(xiàn)權(quán)力凌駕于內(nèi)部控制之上。其次，應(yīng)當(dāng)實現(xiàn)治理層和管理層的恰當(dāng)分離，確保管理層的權(quán)力在一定的監(jiān)督下實施，避免造成管理層獨(dú)斷專行，越過內(nèi)部控制行為的出現(xiàn)。（二）健全風(fēng)險評價體系，完善內(nèi)部監(jiān)督內(nèi)部審計等內(nèi)部控制監(jiān)督部門是企業(yè)內(nèi)部控制有效性的保障。許多上市公司的內(nèi)部控制不規(guī)范的問題在很大程度上與企業(yè)內(nèi)部審計工作不力，審計委員會監(jiān)督不嚴(yán)密切相關(guān)。因此企業(yè)需要進(jìn)一步加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督，提高監(jiān)事會和內(nèi)部審計委員會等內(nèi)部監(jiān)督部門人員素質(zhì)，加強(qiáng)交流和溝通，確保其職能的發(fā)揮，將有助于防止內(nèi)部控制失效等事件發(fā)生。特別是對于內(nèi)部監(jiān)督部門成員的選擇，監(jiān)事會應(yīng)當(dāng)包括股東代表以及一定比例的職工

13、代表，獨(dú)立董事應(yīng)具有豐富的管理知識和專業(yè)素養(yǎng)，內(nèi)部審計人員應(yīng)盡可能的選擇有相關(guān)內(nèi)部審計經(jīng)驗或者相關(guān)資質(zhì)證明的人員。同時為了確保內(nèi)部監(jiān)督的獨(dú)立性，在選擇相關(guān)部門人員的時候需要杜絕一切可能的利益關(guān)聯(lián)，在設(shè)置相關(guān)部門責(zé)任時要嚴(yán)格遵循不相容職務(wù)分離的原則。最后，所有內(nèi)部監(jiān)督部門應(yīng)當(dāng)定期進(jìn)行內(nèi)部控制核查并提供書面報告。（三）提高內(nèi)部控制信息披露標(biāo)準(zhǔn)，加強(qiáng)外部監(jiān)管目前我國上市公司無論是內(nèi)部控制審計報告還是內(nèi)部控制評價報告的披露仍然沒有覆蓋全部的上市公司，中小板，創(chuàng)業(yè)板的上市公司并不在強(qiáng)制披露內(nèi)部控制評價報告的范圍之內(nèi)。同時，目前企業(yè)的內(nèi)部控制自我評價報告大多都流于形式，這對于企業(yè)外部信息使用者來說十分不利，特別是給外部人員有效地掌握公司內(nèi)部控制的狀況來進(jìn)行合理投資帶來不少阻礙。除此之外，無論是企業(yè)內(nèi)部控制評價報告還是內(nèi)部控制審計報告，都存在著各式各樣的種類和格式，也不利于外部人員進(jìn)行閱讀和理解。因此，監(jiān)管層需要更進(jìn)一步加強(qiáng)相關(guān)報告的披露程度，統(tǒng)一內(nèi)部控制信息披露的格式，完善內(nèi)部控制缺陷的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，提高內(nèi)部控制信息披露的全面性。（四）落實處罰政策，加大處罰力度當(dāng)前，國家關(guān)于上市企業(yè)內(nèi)部控制的制度要求暫不健全，許多發(fā)生違規(guī)或造假等活動的企業(yè)并未受到恰當(dāng)?shù)奶幜P。從獐子島的懲罰措施來看，證監(jiān)局只是要求獐子島公司進(jìn)行整改，而沒有其余相應(yīng)的處罰措