國際稅收第五至七章課件

1、12 避稅的概念避稅和逃稅避稅和節(jié)稅 國際避稅產(chǎn)生的客觀條件 國際避稅地 3 總的來看，人們所說的避稅，是指納稅人利用總的來看，人們所說的避稅，是指納稅人利用現(xiàn)行稅法中的漏洞或不明確之處，規(guī)避、減少現(xiàn)行稅法中的漏洞或不明確之處，規(guī)避、減少或延遲納稅義務(wù)的一種行為?；蜓舆t納稅義務(wù)的一種行為。 實(shí)際上，在國外，實(shí)際上，在國外，“避稅避稅”(tax avoidance) 與與“稅務(wù)籌劃稅務(wù)籌劃”(tax planning)或或“合法節(jié)稅合法節(jié)稅”（legal tax savings）基本上是一個(gè)概念，它）基本上是一個(gè)概念，它們都是指納稅人通過一定的合法手段減少或規(guī)們都是指納稅人通過一定的合法手段減少

2、或規(guī)避納稅義務(wù)的行為。避納稅義務(wù)的行為。 4 國際避稅一般是指跨國納稅人利用國與國際避稅一般是指跨國納稅人利用國與國之間的稅制差異以及各國涉外稅收法國之間的稅制差異以及各國涉外稅收法規(guī)和國際稅法中的漏洞，在從事跨越國規(guī)和國際稅法中的漏洞，在從事跨越國境的活動(dòng)中，通過種種合法手段，規(guī)避境的活動(dòng)中，通過種種合法手段，規(guī)避或減小有關(guān)國家納稅義務(wù)的行為?；驕p小有關(guān)國家納稅義務(wù)的行為。5 避稅與偷稅（避稅與偷稅（tax evasion）的共同之處：）的共同之處： 二者都是納稅人有意采取的減輕自己稅收負(fù)擔(dān)的二者都是納稅人有意采取的減輕自己稅收負(fù)擔(dān)的行為，但它們畢竟是兩個(gè)不同的概念。行為，但它們畢竟是兩個(gè)不

3、同的概念。 避稅與偷稅（避稅與偷稅（tax evasion）的不同之處：）的不同之處： (1)偷稅是指納稅人在納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生的情況下偷稅是指納稅人在納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生的情況下通過種種手段不繳納稅款；而避稅則是指納稅人通過種種手段不繳納稅款；而避稅則是指納稅人規(guī)避或減少納稅義務(wù)。規(guī)避或減少納稅義務(wù)。 (2)偷稅直接違反稅法，是一種非法行為；而避稅偷稅直接違反稅法，是一種非法行為；而避稅是鉆稅法的空子，并不直接違反稅法，因而從形是鉆稅法的空子，并不直接違反稅法，因而從形式上還是一種合法行為。式上還是一種合法行為。 (3)偷稅不僅違反稅法，而且往往要借助犯罪手段，偷稅不僅違反稅法，而且往往要借助犯罪

4、手段，比如做假賬、偽造憑證等，所以偷稅行為應(yīng)受到比如做假賬、偽造憑證等，所以偷稅行為應(yīng)受到法律制裁法律制裁(拘役或監(jiān)禁拘役或監(jiān)禁)；而避稅是一種合法行為，；而避稅是一種合法行為，并不構(gòu)成犯罪，所以不應(yīng)受到法律的制裁。并不構(gòu)成犯罪，所以不應(yīng)受到法律的制裁。6 各國行使的稅收管轄權(quán)及其行使范圍和程度上的差異 各國征稅范圍及稅率上的差異 各國稅收優(yōu)惠措施導(dǎo)致的稅負(fù)差異 7 國際避稅舉例國際避稅舉例 （利用有關(guān)國家和地區(qū)稅收管轄權(quán)的差異以及判定（利用有關(guān)國家和地區(qū)稅收管轄權(quán)的差異以及判定 居民身份的標(biāo)準(zhǔn)和判定所得來源地的居民身份的標(biāo)準(zhǔn)和判定所得來源地的標(biāo)準(zhǔn)存在差異）標(biāo)準(zhǔn)存在差異） 歷史上有一個(gè)著名的朗

5、勃避稅案就是利用稅收管轄權(quán)真歷史上有一個(gè)著名的朗勃避稅案就是利用稅收管轄權(quán)真空進(jìn)行的。朗勃是英國一種汽輪機(jī)葉片的發(fā)明人，他將空進(jìn)行的。朗勃是英國一種汽輪機(jī)葉片的發(fā)明人，他將這項(xiàng)發(fā)明轉(zhuǎn)讓給卡塔爾一家公司，得到這項(xiàng)發(fā)明轉(zhuǎn)讓給卡塔爾一家公司，得到47500美元的美元的技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)。朗勃根據(jù)技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)的獲得者不是卡塔爾技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)。朗勃根據(jù)技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)的獲得者不是卡塔爾居民不必向卡塔爾政府納稅的規(guī)定，避開了向卡塔爾政居民不必向卡塔爾政府納稅的規(guī)定，避開了向卡塔爾政府納稅的義務(wù)。同時(shí)朗勃又將其在英國的住所賣掉，遷府納稅的義務(wù)。同時(shí)朗勃又將其在英國的住所賣掉，遷居到了中國香港，以住所不在英國為由避開了向英國政居

6、到了中國香港，以住所不在英國為由避開了向英國政府的納稅義務(wù)。而香港僅實(shí)行地域管轄權(quán)，不對(duì)來自于府的納稅義務(wù)。而香港僅實(shí)行地域管轄權(quán)，不對(duì)來自于香港以外地區(qū)的所得征稅。這樣，朗勃雖取得了一筆不香港以外地區(qū)的所得征稅。這樣，朗勃雖取得了一筆不小的技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)收入，但因處于各國小的技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)收入，但因處于各國(地區(qū)地區(qū))稅收管轄權(quán)稅收管轄權(quán)的真空，所以可以不就這筆收入負(fù)擔(dān)任何納稅義務(wù)。的真空，所以可以不就這筆收入負(fù)擔(dān)任何納稅義務(wù)。 8 主體轉(zhuǎn)移跨國納稅人通過本身的國際遷移或?yàn)檫_(dá)到相似效果的其他安排來減輕稅收負(fù)擔(dān)的避稅行為 人的流動(dòng)和人的非流動(dòng) 客體轉(zhuǎn)移跨國納稅人通過各類所得、財(cái)產(chǎn)以及與形成最終所得密切

7、相關(guān)的要素，如資金、商品、勞務(wù)、費(fèi)用等在國際間的流動(dòng)或?yàn)檫_(dá)到相似效果的其他安排來減輕稅收負(fù)擔(dān)的避稅行為。 物的流動(dòng)和物的非流動(dòng) 9 跨國納稅人通過自身在各國稅境之間的遷移，避免或改變其居民身份，以規(guī)避無限納稅義務(wù). 避稅效應(yīng) 避稅方法10 居住國的轉(zhuǎn)移以抵免法消除重復(fù)課稅 高稅居住國：高水平無限納稅義務(wù) 低稅居住國 ：低水平無限納稅義務(wù)加高水平有限納稅義務(wù) 居住國的避免完全擺脫無限納稅義務(wù)，代之以在所有收入來源國（或財(cái)產(chǎn)存在國）的有限納稅義務(wù)的總和。 11 個(gè)人居住國的轉(zhuǎn)移真正移居假移居部分移居 個(gè)人居住國的避免縮短居住時(shí)間和中途離境 公司居住國的轉(zhuǎn)移居所的真正遷移12 個(gè)人利用信托避稅 個(gè)人

8、利用臨時(shí)納稅人地位避稅 公司居住國的避免 13 個(gè)人納稅人（委托人）通過建立信托，將自己擁有的財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)給處于低稅國的受托人進(jìn)行保管和經(jīng)營 這部分信托財(cái)產(chǎn)的所有權(quán)與委托人分離，委托人不再須就這部分財(cái)產(chǎn)價(jià)值及其產(chǎn)生的所得繳納財(cái)產(chǎn)稅及所得稅。14 臨時(shí)納稅人在較長的一段時(shí)間內(nèi)都可被視為非居民，享受相應(yīng)的稅收優(yōu)惠，而其在原居住國也已不再具有居民身份，不必承擔(dān)相應(yīng)的無限納稅義務(wù) 15 避免在某國注冊(cè)； 不在某國設(shè)立總機(jī)構(gòu)； 不在某國召集股東會(huì)議或管理決策會(huì)議； 不在某國保管公司帳冊(cè)； 避免從某國發(fā)出電話或其它電訊指示； 選用某國的非居民擔(dān)任管理人員； 具有某國居民身份的股東不參與管理活動(dòng)，其股份與控制公司

9、管理的權(quán)力分離，只保留收取股息、參與分紅的權(quán)利。 16 為了規(guī)避稅負(fù)，本來沒有資格享受協(xié)定待遇的第三國居民設(shè)法利用稅收協(xié)定提供的稅收優(yōu)惠，這就是濫用稅收協(xié)定。 濫用稅收協(xié)定是課稅主體變相轉(zhuǎn)移的一種特殊形式。 一般的課稅主體轉(zhuǎn)移-規(guī)避高稅國的居民稅收管轄權(quán)；濫用稅收協(xié)定-主動(dòng)靠上某國的居民管轄權(quán) 主要集中在減輕或規(guī)避來源國對(duì)消極投資所得征收的預(yù)提稅方面。17股息、 利息、 特許權(quán)使用費(fèi)等所得 控制 甲國母公司a公司 子公司 （稅收協(xié)定締約國乙國b公司） 所得來源 （稅收協(xié)定締約國丙國c 公司） 1819 所謂直接導(dǎo)管公司，是指為獲取某一稅收協(xié)定待遇的好處，而在有關(guān)國家中建立的一種中介體公司。20

10、21a公司c公司b1b2b4b5b3甲國德國22 在方式上，一般是通過在協(xié)定國組建中介性投資公司、持股公司，把來源于非協(xié)定國的收入中轉(zhuǎn)到這些公司去，以謀取不應(yīng)得的稅收優(yōu)惠； 在收入項(xiàng)目上，多半是針對(duì)股息、利息、特許權(quán)使用費(fèi)、財(cái)產(chǎn)租賃收入等間接性的投資所得，有的還擴(kuò)大到個(gè)人勞務(wù)報(bào)酬，直接投資的營業(yè)利潤比較少見。23 造成有關(guān)國家的稅收損失 違背了稅收協(xié)定的互惠原則 破壞締約國給予稅收協(xié)定優(yōu)惠的前提條件 不利于簽訂更多的稅收協(xié)定24 物的流動(dòng)，指跨國納稅人通過各類所得、財(cái)產(chǎn)以及資金、商品、勞務(wù)、費(fèi)用等相關(guān)要素在各國國境之間的流動(dòng)，將課稅對(duì)象從高稅國向低稅國轉(zhuǎn)移，借以減輕稅收負(fù)擔(dān) 避免成為常設(shè)機(jī)構(gòu)通

11、過準(zhǔn)備性或輔助性活動(dòng)通過縮短經(jīng)營時(shí)間 利用常設(shè)機(jī)構(gòu)進(jìn)行收入和費(fèi)用轉(zhuǎn)移 在內(nèi)部交易中應(yīng)用轉(zhuǎn)讓定價(jià) 設(shè)立避稅地公司 25 利用常設(shè)機(jī)構(gòu)轉(zhuǎn)讓營業(yè)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移應(yīng)稅所得 利用常設(shè)機(jī)構(gòu)轉(zhuǎn)移利息、特許權(quán)使用費(fèi)和其他類似費(fèi)用，轉(zhuǎn)移應(yīng)稅所得 利用常設(shè)機(jī)構(gòu)轉(zhuǎn)移管理費(fèi)用 利用常設(shè)機(jī)構(gòu)的虧損轉(zhuǎn)移稅負(fù)26 從高稅居住國（國籍國）向低稅非居住國（非國籍國）的轉(zhuǎn)移（居住國稅率高于非居住國）同一課稅主體不同來源之間的轉(zhuǎn)移在不同課稅主體之間的轉(zhuǎn)移 從高稅非居住國（非國籍國）向低稅居住國（國籍國）或低稅非居住國（非國籍國）的轉(zhuǎn)移27 分支機(jī)構(gòu)或子公司的選擇 利用延期納稅的規(guī)定 濫用稅收優(yōu)惠避稅 利用資本弱化避稅 28 可以不繳納資本

12、注冊(cè)稅和印花稅； 可以避免對(duì)支付利息和特許權(quán)使用費(fèi)征收的預(yù)提所得稅； 分支機(jī)構(gòu)的經(jīng)營虧損可以沖抵總機(jī)構(gòu)的利潤； 有可能利用本國免除國際重復(fù)課稅的免稅法。29 分支機(jī)構(gòu)在另一股份公司或合伙企業(yè)取得的股息收入不能享受間接抵免待遇； 由于分支機(jī)構(gòu)不是獨(dú)立法人，一般不能享受所在國提供的免稅期等稅收優(yōu)惠待遇； 分支機(jī)構(gòu)一經(jīng)取得利潤，總機(jī)構(gòu)在同一納稅年度內(nèi)，必須就這些所得在居住國納稅，無從獲得延期納稅的好處； 分支機(jī)構(gòu)與總機(jī)構(gòu)之間支付的利息、特許權(quán)使用費(fèi)等一般不能作為費(fèi)用扣除，應(yīng)用轉(zhuǎn)讓定價(jià)手段受到一定的限制。30 實(shí)行居民管轄權(quán)的國家對(duì)本國居民公司設(shè)在境外的子公司取得的利潤收入，當(dāng)其以股息等形式匯回時(shí)，才

13、予以征稅。（在沒有以股息形式匯回母公司以前，對(duì)本國母公司不就其國外子公司的利潤征稅。） 跨國公司將境外子公司的稅后利潤長期積累在公司內(nèi)部不予分配，或有意識(shí)地降低應(yīng)分配股息的比例 前提條件：納稅人先在低稅國設(shè)立子公司，并采用轉(zhuǎn)讓定價(jià)和開展中介業(yè)務(wù)等手段將利潤向子公司轉(zhuǎn)移 31 一般地，高稅居住國跨國納稅人中的一種常見的選擇方案，是在國外經(jīng)營初期以分支機(jī)構(gòu)形式從事經(jīng)營活動(dòng)，因?yàn)橛纱水a(chǎn)生的虧損可以及時(shí)沖抵總機(jī)構(gòu)的利潤，減少在居住國納稅；當(dāng)分支機(jī)構(gòu)由虧轉(zhuǎn)盈之后，再適時(shí)轉(zhuǎn)變?yōu)樽庸?，從而享受延期納稅的好處。32 反國際避稅的一般方法 完善稅收立法 加強(qiáng)稅收征管 33 對(duì)避稅性移居的制約 對(duì)利用避稅地積累

14、所得和延期納稅的約束 對(duì)利用信托避稅的防范 對(duì)利用經(jīng)營形式選擇進(jìn)行避稅的防范 反稅收協(xié)定濫用的措施 反資本弱化的措施 國際收入與費(fèi)用的分配與轉(zhuǎn)讓定價(jià)的調(diào)整34 避免與低稅國尤其是避稅地國家簽訂稅收協(xié)定（禁止法）； 規(guī)定享受稅收協(xié)定優(yōu)惠，須以獲自一個(gè)締約國的所得在另一締約國承受起碼的稅負(fù)為基礎(chǔ)，借以防止跨國公司的同一所得，在締約國雙方均不納稅，而形成雙重免稅(征稅法)； 規(guī)定一個(gè)公司是否能享受稅收協(xié)定優(yōu)惠，不僅取決于公司的居住國，而且要看其股東的居住國，以至不考慮公司的名義股東，而是考慮其受益人，即最終接受股息者的居住國（透視法） ； 規(guī)定不是出于真實(shí)的生產(chǎn)經(jīng)營目的，而只是為了謀求稅收協(xié)定優(yōu)惠的

15、納稅人，不能享受協(xié)定利益，為此須考察公司的建立動(dòng)機(jī)、公司的交易額和納稅額以及公司的股份是否在批準(zhǔn)的股票交易所登記等因素（真實(shí)法）。35 向非居民大股東支付利息視同股息分配（英國、愛爾蘭） 安全港模式 ：以公司債務(wù)對(duì)股本的固定比率（也稱安全港）作為判斷是否存在資本弱化現(xiàn)象的標(biāo)準(zhǔn)。對(duì)為超過安全港界限的債務(wù)支付的利息不予作為費(fèi)用扣除或?qū)⒊~利息視為利潤分配或股息予以課稅。安全港標(biāo)準(zhǔn)：實(shí)行1.5:1的國家有法國、美國；實(shí)行2:1的國家有葡萄牙；實(shí)行3:1的國家有澳大利亞、德國、日本、加拿大、南非、新西蘭、韓國、西班牙等國。36 資本弱化又稱資本隱藏、股份隱藏或收益抽取，通常是指企業(yè)投資者在投資于企業(yè)的

16、資本中降低股本的比重，提高貸款的比重，以貸款方式替代募股方式進(jìn)行的投資或者融資。37 6.1 轉(zhuǎn)讓定價(jià)的形式、原因和影響 6.2 跨國關(guān)聯(lián)企業(yè)間收入和費(fèi)用的分配原則 6.3 轉(zhuǎn)讓定價(jià)的調(diào)整38 關(guān)聯(lián)企業(yè)和聯(lián)屬企業(yè)關(guān)聯(lián)企業(yè)和聯(lián)屬企業(yè)指在國際和國內(nèi)經(jīng)濟(jì)往來中，因在企業(yè)管理、控制或資本等方面，存在直接或間接參與，相互有特殊利益關(guān)系的企業(yè) 。 聯(lián)屬企業(yè)是關(guān)聯(lián)企業(yè)的主要形式。 判定方法：判定方法： 股權(quán)測(cè)定法 實(shí)際控制管理判定法 價(jià)格判定法39 構(gòu)成跨國關(guān)聯(lián)企業(yè)的關(guān)聯(lián)關(guān)系條件：構(gòu)成跨國關(guān)聯(lián)企業(yè)的關(guān)聯(lián)關(guān)系條件： 1. 締約國一方企業(yè)直接或間接參與締約國另締約國一方企業(yè)直接或間接參與締約國另 一方企業(yè)的管理

17、、控制或資本一方企業(yè)的管理、控制或資本 2. 同一人直接或間接參與締約國一方企業(yè)和同一人直接或間接參與締約國一方企業(yè)和 締約國另一方企業(yè)的管理、控制或資本締約國另一方企業(yè)的管理、控制或資本 40 根據(jù)控股比例標(biāo)準(zhǔn)判定關(guān)聯(lián)企業(yè)案例根據(jù)控股比例標(biāo)準(zhǔn)判定關(guān)聯(lián)企業(yè)案例 注注: 這里所采用的控股比例標(biāo)準(zhǔn)為這里所采用的控股比例標(biāo)準(zhǔn)為25%，且，且采用采用a公司控制公司控制b公司，公司，b公司控制公司控制c公司，公司，則則a公司間接控制公司間接控制c公司的間接控制標(biāo)準(zhǔn)。公司的間接控制標(biāo)準(zhǔn)。41a公司公司 公眾公眾26%74%b公司公司公眾公眾26%74%c公司公司42a公司公司26%30%b公司公司c公司公

18、司43a公司公司d公司公司20%22%b公司公司80%20%c公司公司44a公司公司e公司公司100%30%b公司公司d公司公司100%100%c公司公司45 轉(zhuǎn)讓定價(jià)亦稱轉(zhuǎn)移價(jià)格、劃撥價(jià)格，是跨國公司集團(tuán)根據(jù)其全球經(jīng)營戰(zhàn)略目標(biāo)，在集團(tuán)內(nèi)部各關(guān)聯(lián)企業(yè)之間銷售商品、提供勞務(wù)和特許權(quán)或進(jìn)行資金借貸等活動(dòng)時(shí)確定的內(nèi)部交易價(jià)格。 表現(xiàn)形式貨物購銷貸款往來提供勞務(wù)固定資產(chǎn)購置無形資產(chǎn)使用與轉(zhuǎn)讓46 稅務(wù)原因逃避所得稅（p183）（1）高稅地地稅地（2）利潤避稅地逃避預(yù)提稅增加外國稅收抵免額非稅務(wù)原因47 居住國稅率低于非居住國稅率所得向母（總）公司或其他低稅子（分）公司轉(zhuǎn)移 規(guī)避在高稅非居住國的有限納稅

19、義務(wù) 居住國稅率高于非居住國稅率分支機(jī)構(gòu)所得從總公司向分公司轉(zhuǎn)移 抵免法消除國際重復(fù)課稅，實(shí)行綜合限額法擴(kuò)大抵免限額 免稅法消除國際重復(fù)課稅規(guī)避居住國高稅負(fù)子公司 所得從母公司向子公司轉(zhuǎn)移，利潤保留在子公司而不匯回 規(guī)避居住國高稅負(fù)48英國子公司美國跨國公司避稅地控股公司貨物直接運(yùn)送提價(jià)壓價(jià)49 支持子公司的競爭能力 控制東道國市場(chǎng) 調(diào)節(jié)利潤以實(shí)現(xiàn)集團(tuán)公司內(nèi)部的資金配置 逃避東道國的價(jià)格控制 逃避東道國的外匯管制 獲得更多補(bǔ)貼 降低關(guān)稅 在合資企業(yè)中分得更多利潤50例如進(jìn)口國對(duì)某種產(chǎn)品課征的關(guān)稅稅率例如進(jìn)口國對(duì)某種產(chǎn)品課征的關(guān)稅稅率為為50%，如果關(guān)聯(lián)企業(yè)以每件，如果關(guān)聯(lián)企業(yè)以每件100美元美

20、元的價(jià)格出口，則該產(chǎn)品在進(jìn)口國市場(chǎng)上的價(jià)格出口，則該產(chǎn)品在進(jìn)口國市場(chǎng)上的銷售單價(jià)為的銷售單價(jià)為150美元美元(不考慮其他商品不考慮其他商品稅稅)；這時(shí)如果出口關(guān)聯(lián)企業(yè)壓低出口價(jià)；這時(shí)如果出口關(guān)聯(lián)企業(yè)壓低出口價(jià)格，以每件格，以每件80美元的價(jià)格出口，則該產(chǎn)美元的價(jià)格出口，則該產(chǎn)品在進(jìn)口國市場(chǎng)上的價(jià)格就會(huì)降到每件品在進(jìn)口國市場(chǎng)上的價(jià)格就會(huì)降到每件120美元。美元。51 跨國企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部局部利益與整體利益的分配關(guān)系的變化； 跨國關(guān)聯(lián)企業(yè)之間交易的一方企業(yè)與其所在國稅務(wù)當(dāng)局之間的征納分配關(guān)系的變化； 跨國關(guān)聯(lián)企業(yè)之間交易的另企業(yè)與其所在國稅務(wù)當(dāng)局之間的征納分配關(guān)系的變化； 跨國關(guān)聯(lián)企業(yè)交易雙方所在國稅

21、務(wù)當(dāng)局之間的財(cái)權(quán)分配關(guān)系的變化；52甲國乙國企業(yè)a企業(yè)b53 正常交易原則 又稱獨(dú)立核算原則和獨(dú)立競爭原則。跨國關(guān)聯(lián)企業(yè)之間又稱獨(dú)立核算原則和獨(dú)立競爭原則?？鐕P(guān)聯(lián)企業(yè)之間發(fā)生的收入和費(fèi)用應(yīng)按照無關(guān)聯(lián)關(guān)系的企業(yè)之間進(jìn)行交發(fā)生的收入和費(fèi)用應(yīng)按照無關(guān)聯(lián)關(guān)系的企業(yè)之間進(jìn)行交易所體現(xiàn)的獨(dú)立競爭的精神進(jìn)行分配，企業(yè)之間的關(guān)聯(lián)易所體現(xiàn)的獨(dú)立競爭的精神進(jìn)行分配，企業(yè)之間的關(guān)聯(lián)關(guān)系不能影響利潤在兩者之間的合理分配。關(guān)系不能影響利潤在兩者之間的合理分配。 總利潤原則 按照一定標(biāo)準(zhǔn)將跨國公司的總利潤分配給各關(guān)聯(lián)企業(yè)，按照一定標(biāo)準(zhǔn)將跨國公司的總利潤分配給各關(guān)聯(lián)企業(yè)，并據(jù)以征稅。不要求稅務(wù)當(dāng)局在平時(shí)直接審核關(guān)聯(lián)企業(yè)并

22、據(jù)以征稅。不要求稅務(wù)當(dāng)局在平時(shí)直接審核關(guān)聯(lián)企業(yè)之間發(fā)生的每筆收入和費(fèi)用，而聽任關(guān)聯(lián)企業(yè)按集團(tuán)內(nèi)之間發(fā)生的每筆收入和費(fèi)用，而聽任關(guān)聯(lián)企業(yè)按集團(tuán)內(nèi)部制定的轉(zhuǎn)讓定價(jià)計(jì)價(jià)收支，所以又稱間接法。部制定的轉(zhuǎn)讓定價(jià)計(jì)價(jià)收支，所以又稱間接法。54 理論依據(jù)：理論依據(jù)：承認(rèn)市場(chǎng)作用的合理性 處理方法：處理方法： 貸款利息收入與費(fèi)用的處理 勞務(wù)收入與費(fèi)用的處理 有形資產(chǎn)租賃收入與費(fèi)用的處理 無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入與費(fèi)用的處理 優(yōu)缺點(diǎn)：優(yōu)缺點(diǎn)：55優(yōu)點(diǎn)優(yōu)點(diǎn)：公平、合理。是以市場(chǎng)競爭價(jià)格為標(biāo)準(zhǔn)來調(diào)整分配關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的收入和費(fèi)用，對(duì)征納雙方和稅務(wù)當(dāng)局都是公平、合理的。理論依據(jù)比較充分、有說服力。在奉行市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的國家里，正常交

23、易原則所依據(jù)的理論依據(jù)是市場(chǎng)競爭規(guī)律，沒有認(rèn)為因素，很有說服力。有可行的操作方法。各國摸索出的方法在實(shí)踐中發(fā)揮了很大的作用，并已達(dá)到一定的目的。缺點(diǎn)缺點(diǎn)：正常交易價(jià)格難以確定。正常交易價(jià)格并不是一種單一的價(jià)格，受很多變量因素影響。而且經(jīng)常處于波動(dòng)之中?？杀冉灰纂y以找到。關(guān)聯(lián)企業(yè)之間內(nèi)部交易數(shù)量巨大，有時(shí)具有獨(dú)特性，和獨(dú)立核算企業(yè)的交易缺乏可比性。同時(shí)商業(yè)秘密也使可比價(jià)格增添了困難。工作量大，執(zhí)行困難?？鐕酒髽I(yè)數(shù)量多，內(nèi)部交易頻繁，在獲取運(yùn)用正常交易原則所需資料方面，稅務(wù)當(dāng)局和納稅人都會(huì)遇到困難。實(shí)行正常交易原則需要國際合作。內(nèi)部交易往往涉及國與國之間，每項(xiàng)跨國交易中的轉(zhuǎn)讓定價(jià)表現(xiàn)在稅收上，

24、都是對(duì)一方有利，對(duì)另一方不利。要取得雙方意見一致，具有一定的難度。56 理論依據(jù)：理論依據(jù)：公平合理地分配 分配方法：分配方法： 營業(yè)額或手續(xù)費(fèi)收入 工資額 流動(dòng)資金 優(yōu)缺點(diǎn)：優(yōu)缺點(diǎn)：57 優(yōu)點(diǎn)： 簡化稅務(wù)征管工作，減輕工作量。可以避免逐筆審核關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的交易定價(jià)，逐筆分配國際收入與費(fèi)用的復(fù)雜繁重的計(jì)算工作，而且非常簡便地解決了各國征稅的依據(jù)利潤。 公平、客觀。可以消除轉(zhuǎn)讓定價(jià)帶來的分配不公平問題，還可以在一定程度上糾正由于市場(chǎng)競爭因素造成的不合理現(xiàn)象，對(duì)于解決各國稅收利益分配和跨國納稅人的避稅問題也有一定的作用。 缺點(diǎn)： 適用范圍較小。只適用于同等規(guī)模和同類業(yè)務(wù)性質(zhì)的關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的分配。

25、重新分配后的結(jié)果與現(xiàn)實(shí)情況會(huì)出入很大?？鐕P(guān)聯(lián)企業(yè)各公司可能有盈利，有虧損，但只要整個(gè)集團(tuán)是盈利的，虧損企業(yè)也會(huì)變成盈利的企業(yè)，相反，整個(gè)集團(tuán)虧損，盈利的企業(yè)也變成虧損，與現(xiàn)實(shí)情況不相符合。 各方都能接受的利潤分配標(biāo)準(zhǔn)難以找尋。由于影響利潤的因素很多，在決定選用何種因素對(duì)總利潤進(jìn)行分配時(shí)，各國稅務(wù)當(dāng)局都會(huì)強(qiáng)調(diào)對(duì)自身有利的因素，因而很難找到一個(gè)能為各方所共同接受的分配因素。58 傳統(tǒng)交易法：以交易為基礎(chǔ)1.可比非受控價(jià)格法可比非受控價(jià)格法2.轉(zhuǎn)售價(jià)格法轉(zhuǎn)售價(jià)格法3.成本加成法成本加成法 交易利潤法：以利潤為基礎(chǔ)1.利潤分割法利潤分割法2.交易凈利潤法交易凈利潤法591可比非受控價(jià)格法（可比非受控

26、價(jià)格法（cup） 根據(jù)相同交易條件下非關(guān)聯(lián)企業(yè)之間進(jìn)根據(jù)相同交易條件下非關(guān)聯(lián)企業(yè)之間進(jìn)行同類交易時(shí)所使用的非受控價(jià)格來調(diào)行同類交易時(shí)所使用的非受控價(jià)格來調(diào)整關(guān)聯(lián)企業(yè)之間不合理的轉(zhuǎn)讓定價(jià)。整關(guān)聯(lián)企業(yè)之間不合理的轉(zhuǎn)讓定價(jià)。 可比非受控價(jià)格法是審核和調(diào)整跨國關(guān)可比非受控價(jià)格法是審核和調(diào)整跨國關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價(jià)的一種最合理、最科學(xué)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價(jià)的一種最合理、最科學(xué)的方法。的方法。 60 可比性因素：可比性因素：（1）購銷過程的可比性（如：銷售條件）購銷過程的可比性（如：銷售條件）（2）購銷環(huán)節(jié)的可比性（如：市場(chǎng)容量）購銷環(huán)節(jié)的可比性（如：市場(chǎng)容量）（3）購銷貨物的可比性（如：產(chǎn)品質(zhì)量）購銷貨物的可比性（

27、如：產(chǎn)品質(zhì)量）（4）購銷環(huán)境的可比性（如：交易地理位置）購銷環(huán)境的可比性（如：交易地理位置）61 公司集團(tuán)成員對(duì)一個(gè)無關(guān)聯(lián)方的銷售； 無關(guān)聯(lián)方對(duì)公司集團(tuán)成員的銷售； 無關(guān)聯(lián)方對(duì)無關(guān)聯(lián)方的銷售。622再銷（轉(zhuǎn)）售價(jià)格法（再銷（轉(zhuǎn)）售價(jià)格法（rpm） 以關(guān)聯(lián)企業(yè)間交易的買方（再銷售方）將以關(guān)聯(lián)企業(yè)間交易的買方（再銷售方）將購進(jìn)貨物再銷售給非關(guān)聯(lián)企業(yè)時(shí)的銷售價(jià)購進(jìn)貨物再銷售給非關(guān)聯(lián)企業(yè)時(shí)的銷售價(jià)格（再銷售價(jià)格）扣除合理銷售利潤及其格（再銷售價(jià)格）扣除合理銷售利潤及其他費(fèi)用（如關(guān)稅）后的余額為依據(jù)，借以他費(fèi)用（如關(guān)稅）后的余額為依據(jù)，借以確定或調(diào)整關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的交易價(jià)格。確定或調(diào)整關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的交易價(jià)

28、格。63 再銷售價(jià)格法是一種根據(jù)非受控交易使用再銷售價(jià)格法是一種根據(jù)非受控交易使用的市場(chǎng)價(jià)格倒推算出關(guān)聯(lián)交易應(yīng)使用的轉(zhuǎn)的市場(chǎng)價(jià)格倒推算出關(guān)聯(lián)交易應(yīng)使用的轉(zhuǎn)讓價(jià)格的方法。讓價(jià)格的方法。 一般認(rèn)為，在再銷售方使用了自己無形資一般認(rèn)為，在再銷售方使用了自己無形資產(chǎn)的情況下，再銷售價(jià)格法就不太適用了。產(chǎn)的情況下，再銷售價(jià)格法就不太適用了。64 m公司是一家墨西哥公司，是產(chǎn)品c的經(jīng)銷商，該產(chǎn)品購自位于外國的母公司f。產(chǎn)品c轉(zhuǎn)售給位于墨西哥的一個(gè)無關(guān)聯(lián)經(jīng)銷商d。 轉(zhuǎn)售價(jià)格利潤率的計(jì)算：65外國公司外國公司f（制造商）（制造商）m公司（轉(zhuǎn)售者）公司（轉(zhuǎn)售者）獨(dú)立企業(yè)獨(dú)立企業(yè)d外國墨西哥20030066 墨西

29、哥子公司m對(duì)無關(guān)聯(lián)經(jīng)銷商d的銷售價(jià) 300 減：m從外國母公司f的購買價(jià) 200 毛利潤： 100 轉(zhuǎn)售價(jià)格利潤率=毛利率/轉(zhuǎn)售價(jià)格 =100/300 =33.3%67 m公司是一家墨西哥公司，為產(chǎn)品xyz的經(jīng)銷商，該產(chǎn)品購自其位于外國的母公司fh。產(chǎn)品xyz轉(zhuǎn)售給位于墨西哥境內(nèi)的無關(guān)聯(lián)經(jīng)銷商u。 m公司從位于fh公司同一所在國中的fs公司，購買與產(chǎn)品xyz相似的產(chǎn)品abc。由于產(chǎn)品xyz是基于m公司獨(dú)有專利制造的并且使用可比非受控交易法不能做出合理準(zhǔn)確的調(diào)整，所以不能運(yùn)用可比非受控交易法。然而，可以選擇轉(zhuǎn)售價(jià)格法，因?yàn)榭紤]到產(chǎn)品差異通常所需進(jìn)行的調(diào)整要少于可比非受控交易法。 有關(guān)購買產(chǎn)品ab

30、c的信息足以得出這樣的結(jié)論：受控與非受控交易之間的所有重要差異已經(jīng)確認(rèn)并對(duì)之加以調(diào)整。然而，向fs公司的購買包括包裝和說明書。68fh公司m公司u公司fs公司（相似產(chǎn)品）外國墨西哥705010010069 第一步，計(jì)算m公司轉(zhuǎn)售購自獨(dú)立外國供應(yīng)商fs公司的產(chǎn)品abc的毛利率： m公司對(duì)無關(guān)聯(lián)經(jīng)銷商u公司的銷售： 100 減：m公司從外國供應(yīng)商fs公司的購買價(jià) 50 毛利潤： 50 轉(zhuǎn)售價(jià)格利潤率=毛利潤/轉(zhuǎn)售價(jià)格 50% 70 第二步，計(jì)算m公司轉(zhuǎn)售購自外國關(guān)聯(lián)公司fs的產(chǎn)品xyz的毛利率： m公司對(duì)無關(guān)聯(lián)經(jīng)銷商u公司的銷售： 100 減：m公司從外國母公司fh公司的購買價(jià) 70 對(duì)無關(guān)聯(lián)方發(fā)

31、生的其他成本 10 毛利潤： 20 轉(zhuǎn)售價(jià)格利潤率=毛利潤/轉(zhuǎn)售價(jià)格 20%71 第三步，確定受控交易中的正常交易價(jià)格： m公司對(duì)無關(guān)聯(lián)經(jīng)銷商u公司的銷售： 100 乘：非受控交易轉(zhuǎn)售價(jià)格利潤率 50% 合適的毛利潤 50 減：對(duì)無關(guān)聯(lián)方發(fā)生的其他成本 10 m公司銷售fh公司產(chǎn)品的銷售成本的正常交易價(jià)格4072 第四步，建議調(diào)整額的計(jì)算： m公司對(duì)fh公司的原始購買價(jià)： 70 減：正常交易價(jià)格 40 建議調(diào)整額 30733成本加成法（成本加成法（cplm） 以關(guān)聯(lián)企業(yè)發(fā)生的成本加上合理利潤后以關(guān)聯(lián)企業(yè)發(fā)生的成本加上合理利潤后的金額（組成市場(chǎng)價(jià)格）為依據(jù)，借以的金額（組成市場(chǎng)價(jià)格）為依據(jù)，借以

32、確定關(guān)聯(lián)企業(yè)合理的轉(zhuǎn)讓價(jià)格。確定關(guān)聯(lián)企業(yè)合理的轉(zhuǎn)讓價(jià)格。 一般來說，當(dāng)在關(guān)聯(lián)方之間銷售半成品、當(dāng)關(guān)聯(lián)方簽訂了共同使用設(shè)施協(xié)議或長期購買協(xié)議或當(dāng)受控交易是提供勞務(wù)時(shí)，可以運(yùn)用成本加成法。74 使用成本加成法應(yīng)注意：使用成本加成法應(yīng)注意： 一是成本的口徑和范圍要符合本國會(huì)計(jì)制一是成本的口徑和范圍要符合本國會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，同時(shí)要求稅務(wù)部門能獲得企業(yè)度的規(guī)定，同時(shí)要求稅務(wù)部門能獲得企業(yè)準(zhǔn)確的成本信息；準(zhǔn)確的成本信息； 二是加成率的選擇必須合理，應(yīng)優(yōu)先選取二是加成率的選擇必須合理，應(yīng)優(yōu)先選取被調(diào)查的受控方與非受控方進(jìn)行可比交易被調(diào)查的受控方與非受控方進(jìn)行可比交易使用的加成率。使用的加成率。 75（4）利

33、潤分割法（）利潤分割法（psm） 是對(duì)若干個(gè)關(guān)聯(lián)企業(yè)共同參與的一項(xiàng)關(guān)聯(lián)交易產(chǎn)生的合并利潤，是對(duì)若干個(gè)關(guān)聯(lián)企業(yè)共同參與的一項(xiàng)關(guān)聯(lián)交易產(chǎn)生的合并利潤，按照各企業(yè)在其中承擔(dān)的職能和對(duì)合并利潤貢獻(xiàn)的大小來確定分配比按照各企業(yè)在其中承擔(dān)的職能和對(duì)合并利潤貢獻(xiàn)的大小來確定分配比例，并根據(jù)這個(gè)分配比例在各關(guān)聯(lián)企業(yè)之間分配合并利潤，從而最終例，并根據(jù)這個(gè)分配比例在各關(guān)聯(lián)企業(yè)之間分配合并利潤，從而最終確定某一關(guān)聯(lián)企業(yè)合理轉(zhuǎn)讓價(jià)格的方法。確定某一關(guān)聯(lián)企業(yè)合理轉(zhuǎn)讓價(jià)格的方法。這種分割方式，通常是基于對(duì)各個(gè)企業(yè)只能分析的企業(yè)貢獻(xiàn)估價(jià)，以這種分割方式，通常是基于對(duì)各個(gè)企業(yè)只能分析的企業(yè)貢獻(xiàn)估價(jià)，以及參考外部市場(chǎng)對(duì)同類利

34、潤分配比例的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行。及參考外部市場(chǎng)對(duì)同類利潤分配比例的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行。我國稅法稱其為我國稅法稱其為“利潤分配法利潤分配法”。使用利潤分割法來確定受控交易的轉(zhuǎn)讓定價(jià)，關(guān)聯(lián)企業(yè)應(yīng)尋求與獨(dú)立使用利潤分割法來確定受控交易的轉(zhuǎn)讓定價(jià)，關(guān)聯(lián)企業(yè)應(yīng)尋求與獨(dú)立企業(yè)在經(jīng)營中所期望實(shí)現(xiàn)的同樣利潤。通常是計(jì)劃利潤而不是實(shí)際利企業(yè)在經(jīng)營中所期望實(shí)現(xiàn)的同樣利潤。通常是計(jì)劃利潤而不是實(shí)際利潤。潤。76 優(yōu)缺點(diǎn)： 適用于獨(dú)有的交易 對(duì)交易雙方都估價(jià)，避免極端和不大可能的利潤結(jié)果的出現(xiàn)。（特別適用無形資產(chǎn)，規(guī)模經(jīng)濟(jì)或其他綜合效益帶來的利潤） 外部市場(chǎng)數(shù)據(jù)與交易不夠緊密 需要被衡量的關(guān)聯(lián)企業(yè)在一個(gè)共同基礎(chǔ)上記賬和記錄，以確定收入和

35、成本。為此，需要在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)和貨幣幣種上做大量調(diào)整。77 合并利潤在關(guān)聯(lián)企業(yè)之間分割有兩種方法：合并利潤在關(guān)聯(lián)企業(yè)之間分割有兩種方法： 1）貢獻(xiàn)分析法）貢獻(xiàn)分析法 即利潤的劃分要依據(jù)各關(guān)聯(lián)企業(yè)對(duì)某筆即利潤的劃分要依據(jù)各關(guān)聯(lián)企業(yè)對(duì)某筆受控交易貢獻(xiàn)的相對(duì)價(jià)值。受控交易貢獻(xiàn)的相對(duì)價(jià)值。 2）剩余利潤分析法）剩余利潤分析法 對(duì)剩余利潤的分配主要是考慮各關(guān)聯(lián)企對(duì)剩余利潤的分配主要是考慮各關(guān)聯(lián)企業(yè)所特有的資產(chǎn)，尤其是其中的無形資產(chǎn)。業(yè)所特有的資產(chǎn)，尤其是其中的無形資產(chǎn)。78 兩個(gè)階段： （1）每個(gè)參與企業(yè)都分配到足夠的利潤，以保證其獲得一般的基本回報(bào)。這種基本回報(bào)是參考獨(dú)立企業(yè)從事相同類型的交易所獲取的市場(chǎng)

36、回報(bào)的情況確定的，這種基本回報(bào)不包括參與企業(yè)所擁有的獨(dú)有和有價(jià)值資產(chǎn)所產(chǎn)生的回報(bào)； （2）在對(duì)第一階段劃分后留下的剩余利潤，在各方之間分配。在這種情況下，顯示無形資產(chǎn)貢獻(xiàn)和相對(duì)討價(jià)還價(jià)能力就特別有用。79（5）交易凈利潤法（）交易凈利潤法（tnmm） 是一種以獨(dú)立企業(yè)在一項(xiàng)可比交易中所得獲得的是一種以獨(dú)立企業(yè)在一項(xiàng)可比交易中所得獲得的凈利潤為基礎(chǔ)來確定轉(zhuǎn)讓定價(jià)的方法。凈利潤為基礎(chǔ)來確定轉(zhuǎn)讓定價(jià)的方法。 交易凈利潤法建立的基礎(chǔ)是，從長期來看，那些交易凈利潤法建立的基礎(chǔ)是，從長期來看，那些在相同產(chǎn)業(yè)以及相同條件下經(jīng)營的企業(yè)應(yīng)取得相同的在相同產(chǎn)業(yè)以及相同條件下經(jīng)營的企業(yè)應(yīng)取得相同的利潤水平。利潤水平

37、。 我國稅法稱其為我國稅法稱其為“凈利潤法凈利潤法”。 與成本加價(jià)法中毛利分析的區(qū)別，一般說來，成本加與成本加價(jià)法中毛利分析的區(qū)別，一般說來，成本加價(jià)法適用扣除產(chǎn)品直接成本和間接成本后計(jì)算的利潤，價(jià)法適用扣除產(chǎn)品直接成本和間接成本后計(jì)算的利潤，而凈利法適用扣除企業(yè)營業(yè)費(fèi)用后的利潤。而凈利法適用扣除企業(yè)營業(yè)費(fèi)用后的利潤。80 優(yōu)缺點(diǎn)： 凈利潤與可比非受控價(jià)格法中的價(jià)格相比，受交易差異的影響較少。 不必分別確定由一個(gè)以上的關(guān)聯(lián)企業(yè)所履行的職能和承擔(dān)的責(zé)任，也不必在共同基礎(chǔ)上核實(shí)所有參與特定經(jīng)營活動(dòng)企業(yè)的帳簿和記錄，或者將成本分配給艘有參與企業(yè)。 有些因素對(duì)價(jià)格或毛利潤沒有影響，但是對(duì)納稅人的凈利潤

38、倒有影響。 只適用于關(guān)聯(lián)企業(yè)的一方。81 凈利潤法適用的步驟：凈利潤法適用的步驟： 1）進(jìn)行功能、風(fēng)險(xiǎn)分析，確定可比數(shù)）進(jìn)行功能、風(fēng)險(xiǎn)分析，確定可比數(shù)據(jù)；據(jù)； 2）選擇所比較的利潤指標(biāo)的年度；）選擇所比較的利潤指標(biāo)的年度； 3）對(duì)多年的利潤率指標(biāo)進(jìn)行分析；）對(duì)多年的利潤率指標(biāo)進(jìn)行分析； 4）檢驗(yàn)結(jié)果的合理性。）檢驗(yàn)結(jié)果的合理性。82 （1）經(jīng)合組織的要求）經(jīng)合組織的要求 首先考慮可比非受控價(jià)格法、再銷售價(jià)格法和成本加首先考慮可比非受控價(jià)格法、再銷售價(jià)格法和成本加成法，且沒有規(guī)定使用順序；只有上述三種傳統(tǒng)方法成法，且沒有規(guī)定使用順序；只有上述三種傳統(tǒng)方法無法采用時(shí)，才考慮使用利潤法。無法采用時(shí)，

39、才考慮使用利潤法。 （2）我國的規(guī)定）我國的規(guī)定 國稅發(fā)國稅發(fā)2004143號(hào)第二十八條規(guī)定：號(hào)第二十八條規(guī)定：“在上述三種在上述三種調(diào)整方法（注：指三種傳統(tǒng)的價(jià)格方法）均不適用時(shí)，調(diào)整方法（注：指三種傳統(tǒng)的價(jià)格方法）均不適用時(shí)，可采用其他合理的替代方法進(jìn)行調(diào)整，如可比利潤法、可采用其他合理的替代方法進(jìn)行調(diào)整，如可比利潤法、利潤分配法、凈利潤法等。利潤分配法、凈利潤法等。”83 貨物交易（上述方法） 貸款： 勞務(wù)：受益檢驗(yàn)標(biāo)準(zhǔn) 無形資產(chǎn)841998，關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來稅務(wù)管理規(guī)程關(guān)聯(lián)企業(yè)的認(rèn)定對(duì)有形資產(chǎn)購銷業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)讓定價(jià)的調(diào)整融通資金利息勞務(wù)費(fèi)用有形資產(chǎn)租金無形資產(chǎn)使用費(fèi)調(diào)整期限：限于納稅年度，

40、追溯不超過10年。不做賬務(wù)處理，視同股息分配，不得享受免稅。利息、特許權(quán)使用費(fèi)，不得調(diào)整預(yù)提稅。2007年企業(yè)所得稅法第六章“特別納稅調(diào)整”。85 上述方法，違反獨(dú)立交易原則的事后調(diào)整?！叭y” 調(diào)整價(jià)格的確定，難于找到符合獨(dú)立企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的調(diào)整價(jià)格 舉證資料難全。 新的重復(fù)征稅難除。86 預(yù)約定價(jià)（advanced price agreement, apa)，是指納稅人與其關(guān)聯(lián)方在關(guān)聯(lián)交易發(fā)生前，向一國或多國稅務(wù)當(dāng)局提出申請(qǐng)，通過事先確定一系列合理的標(biāo)準(zhǔn)（包括關(guān)聯(lián)交易所適用的轉(zhuǎn)讓定價(jià)原則和計(jì)算方法等），以此解決和確定未來一個(gè)固定時(shí)期內(nèi)關(guān)聯(lián)交易的定價(jià)及相應(yīng)的稅收問題，并免除事后各國稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)其進(jìn)行

41、轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整的一種制度。 單邊、雙邊、多邊87 變事后調(diào)整為事前約定，較好地解決了轉(zhuǎn)讓定價(jià)的濫用問題； 降低了稅務(wù)部門對(duì)轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整的不確定性，有利于納稅人進(jìn)行經(jīng)營決策； 避免轉(zhuǎn)讓定價(jià)事后調(diào)整所帶來的處罰； 有助于減少或消除重復(fù)征稅； 有利于征納雙發(fā)提高工作效率，降低管理成本。 預(yù)約定價(jià)在避免國際重復(fù)征稅方面功效并不顯著； 締結(jié)預(yù)約定價(jià)的成本較高； 信息披露的要求可能使跨國企業(yè)遭受損失； 預(yù)約定價(jià)的談簽時(shí)間太長，有效期過短。88 98章程：28條、48條 2002年稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則53條 2004年關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來預(yù)約定價(jià)實(shí)施規(guī)則（試行） 2008年企業(yè)所得稅法42條 140多個(gè)單邊預(yù)

42、約定價(jià)， 2005年第一個(gè)單邊 2006年第一個(gè)雙邊89 國際避稅地的概念 國際避稅地的類型 國際避稅地的特點(diǎn) 避稅地模式對(duì)經(jīng)濟(jì)的積極作用 避稅地模式的局限性90 國際避稅地國際避稅地(又稱避稅港，又稱避稅港，tax havens)通通常是指那些可以被人們借以進(jìn)行所得稅或常是指那些可以被人們借以進(jìn)行所得稅或財(cái)產(chǎn)稅國際避稅活動(dòng)的國家和地區(qū)，它的財(cái)產(chǎn)稅國際避稅活動(dòng)的國家和地區(qū)，它的存在是跨國納稅人得以進(jìn)行國際避稅活動(dòng)存在是跨國納稅人得以進(jìn)行國際避稅活動(dòng)的重要前提條件。的重要前提條件。91 經(jīng)合組織關(guān)于避稅地的國家和地區(qū)的標(biāo)經(jīng)合組織關(guān)于避稅地的國家和地區(qū)的標(biāo)準(zhǔn)：準(zhǔn)：(1)有效稅率為零或只有名義上的有

43、效稅率；有效稅率為零或只有名義上的有效稅率；(2)缺乏有效的信息交換；缺乏有效的信息交換；(3)缺乏透明度；缺乏透明度；(4)沒有實(shí)質(zhì)性經(jīng)營活動(dòng)的要求。沒有實(shí)質(zhì)性經(jīng)營活動(dòng)的要求。 92 前者：對(duì)所得不課征任何稅或僅僅是名義課稅；后者：設(shè)立的稅收優(yōu)惠政策對(duì)其他國的稅基造成了負(fù)外部性影響。 （1）沒有或僅有名義上的稅收。 （2）稅制的“圍欄”（ring-fencing）效應(yīng) （3）缺乏透明度。 （4）缺乏有效情報(bào)交換。93 避稅地國家避稅地國家(地區(qū)地區(qū))的名單并非一成不變，隨著國家稅的名單并非一成不變，隨著國家稅收制度的變化，一些原有的避稅地國家可以改變避稅收制度的變化，一些原有的避稅地國家可以

44、改變避稅地的地位，而一個(gè)非避稅地國家也可能變成避稅地。地的地位，而一個(gè)非避稅地國家也可能變成避稅地。 加拿大在幾十年前也是一個(gè)國際避稅地，因?yàn)楫?dāng)時(shí)加拿大政加拿大在幾十年前也是一個(gè)國際避稅地，因?yàn)楫?dāng)時(shí)加拿大政府規(guī)定，在加拿大安大略省注冊(cè)成立的非居民公司可以不繳府規(guī)定，在加拿大安大略省注冊(cè)成立的非居民公司可以不繳納加拿大的所得稅，而且它還可以利用納加拿大的所得稅，而且它還可以利用1942年加拿大與美國年加拿大與美國簽訂的稅收協(xié)定中的優(yōu)惠條款規(guī)避美國的所得稅。簽訂的稅收協(xié)定中的優(yōu)惠條款規(guī)避美國的所得稅。1967年，年，美國與加拿大的稅收協(xié)定重新修訂，新協(xié)定取消了第三國居美國與加拿大的稅收協(xié)定重新修訂

45、，新協(xié)定取消了第三國居民利用加拿大非居民公司規(guī)避美國稅收的可能性。與此同時(shí)，民利用加拿大非居民公司規(guī)避美國稅收的可能性。與此同時(shí)，加拿大政府也不再允許成立新的非居民公司。以后，加拿大加拿大政府也不再允許成立新的非居民公司。以后，加拿大又通過了一系列反避稅立法，使其從一個(gè)避稅地最終演變成又通過了一系列反避稅立法，使其從一個(gè)避稅地最終演變成一個(gè)堅(jiān)決反避稅的國家。一個(gè)堅(jiān)決反避稅的國家。 委內(nèi)瑞拉過去一直實(shí)行單一的地域管轄權(quán)，是拉丁美洲的一委內(nèi)瑞拉過去一直實(shí)行單一的地域管轄權(quán)，是拉丁美洲的一個(gè)重要的國際避稅地。但個(gè)重要的國際避稅地。但1986年委內(nèi)瑞拉廢除了單一地域管年委內(nèi)瑞拉廢除了單一地域管轄權(quán)的課

46、稅制度，開始對(duì)本國居民的全球所得征稅，這樣委轄權(quán)的課稅制度，開始對(duì)本國居民的全球所得征稅，這樣委內(nèi)瑞拉就不再是一個(gè)國際避稅地。內(nèi)瑞拉就不再是一個(gè)國際避稅地。94 兩個(gè)與國際避稅地有關(guān)的概念：兩個(gè)與國際避稅地有關(guān)的概念： 離岸中心離岸中心(offshore center)。 所謂離岸中心，是指給外國投資者在本地成立但從事所謂離岸中心，是指給外國投資者在本地成立但從事海外經(jīng)營的離岸公司提供一些特別優(yōu)惠，從而使跨國公海外經(jīng)營的離岸公司提供一些特別優(yōu)惠，從而使跨國公司借以得到更大經(jīng)營自由的國家或地區(qū)。由于離開了稅司借以得到更大經(jīng)營自由的國家或地區(qū)。由于離開了稅收優(yōu)惠離岸中心就不能存在，所以離岸中心與國

47、際避稅收優(yōu)惠離岸中心就不能存在，所以離岸中心與國際避稅地經(jīng)常是合一的，也就是說，離岸中心往往是國際避稅地經(jīng)常是合一的，也就是說，離岸中心往往是國際避稅地。地。 自由港自由港(free port)。 所謂自由港是指不設(shè)海關(guān)管轄，人們可以在免征進(jìn)口所謂自由港是指不設(shè)海關(guān)管轄，人們可以在免征進(jìn)口稅、出口稅、轉(zhuǎn)口稅的情況下，從事轉(zhuǎn)口、進(jìn)口、倉儲(chǔ)、稅、出口稅、轉(zhuǎn)口稅的情況下，從事轉(zhuǎn)口、進(jìn)口、倉儲(chǔ)、加工、組裝、包裝、出口等項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的港口或地區(qū)。加工、組裝、包裝、出口等項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的港口或地區(qū)。 95 不征收任何所得稅的國家和地區(qū)不征收任何所得稅的國家和地區(qū)（安道爾，巴哈馬，百慕大群島，開曼群島，瑙魯）（安道爾，巴哈馬，百慕大群島，開曼群島，瑙魯） 征收所得稅但稅率較低的國家和地區(qū)征收所得稅但稅率較低的國家和地區(qū)（瑞士、列支敦士登、海峽群島，愛爾蘭，英屬維爾京（瑞士、列支敦士登、海峽群島，愛爾蘭，英屬維爾京群島）群島） 所得稅課征僅實(shí)行地域管轄權(quán)的國家和地區(qū)所得稅課征僅實(shí)行地域管轄權(quán)的國家和地區(qū)（香港，巴拿馬，塞浦路斯）（香港，巴拿馬，塞浦路斯） 對(duì)國內(nèi)一般公司征收正常的所得稅，但對(duì)某些種類的對(duì)國內(nèi)一般公司征收正常的所得稅，但對(duì)某些種類的特定公司提供特殊的稅收優(yōu)惠的國家和地區(qū)特定公司提供特殊的稅收優(yōu)惠的國家和地區(qū)（