([93]財(cái)會(huì)字11號(hào))《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》

1、關(guān)于印發(fā)金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度的通知發(fā)文部門：財(cái)政部中國人民銀行    發(fā)文字號(hào)：93財(cái)會(huì)字11號(hào)    日期：1993-03-17  各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政廳(局)，人民銀行分行、中國工商銀行、中國農(nóng)業(yè)銀行、中國人民建設(shè)銀行、中國銀行、交通銀行、中國國際信托投資公司、中國新技術(shù)創(chuàng)業(yè)投資公司、中國光大(集團(tuán))公司: 為了適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，規(guī)范和加強(qiáng)金融企業(yè)的會(huì)計(jì)核算工作，根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，統(tǒng)一制定了金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度，現(xiàn)印發(fā)給你們，請(qǐng)布置所有從事金融業(yè)務(wù)的企業(yè)貫徹執(zhí)行。執(zhí)行中有何問題，望及時(shí)函告

2、我們。 各地區(qū)、各部門制訂的有關(guān)制度，凡與本核算制度有抵觸的，以本制度為準(zhǔn)。 本制度自1993年7月1日起執(zhí)行。 附件: 金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度 第一章總則 一、為了規(guī)范金融企業(yè)的會(huì)計(jì)核算工作，根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則特制定金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度(以下簡稱本制度)。 二、本制度適用于中華人民共和國境內(nèi)依法成立的金融企業(yè)、包括商業(yè)銀行、信用社、信托投資公司、租賃公司、財(cái)務(wù)公司、證券公司等(簡稱金融企業(yè)，第三章所稱銀行系指商業(yè)銀行和信用社等，第四章所稱公司系指信托投資公司、租賃公司、財(cái)務(wù)公司、證券公司等金融性公司)及所屬分支機(jī)構(gòu)。 三、金融企業(yè)會(huì)計(jì)年度自公歷1月1日起至12月31日止。年度終了，辦理決算。如遇12月3

3、1日為例假日，仍以該日為決算日。 四、會(huì)計(jì)憑證、帳簿、報(bào)表的填列以人民幣“元”為金額單位，“元”以下填至“分荊元以上計(jì)數(shù)逗點(diǎn)采用三分位制。 憑證、單據(jù)、帳折的各種代用符號(hào)為“第”號(hào)為“#”；“每個(gè)”為“”；人民幣符號(hào)為“$”；年、月、日簡寫順序應(yīng)自左而右“年/月/日”；年利率簡寫為“年%”；月利率簡寫為“月”；日利率簡寫為“日?！保煌鈳庞泿挝缓屯鈳欧?hào)按國際慣例。 五、會(huì)計(jì)憑證是各項(xiàng)業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)活動(dòng)的原始記錄，是辦理收、付和記帳的依據(jù)，是核對(duì)帳務(wù)和事后查考的重要依據(jù)。 銀行業(yè)記帳憑證分為基本憑證和特定憑證?；緫{證是銀行業(yè)根據(jù)原始憑證及業(yè)務(wù)事項(xiàng)自行編制的傳票。特定憑證是根據(jù)某項(xiàng)業(yè)務(wù)的特殊需要而

4、制定的專用憑證。 帳簿是記錄一切交易事項(xiàng)、業(yè)務(wù)活動(dòng)及資金、財(cái)產(chǎn)變化情況的重要簿籍。一切帳簿必須根據(jù)憑證記載。 各種帳簿(卡)的種類、格式、由各銀行自行規(guī)定。 帳務(wù)核對(duì)應(yīng)每日和定期進(jìn)行。應(yīng)保證帳帳、帳款、帳實(shí)、帳表、帳據(jù)、內(nèi)外帳核對(duì)相符。經(jīng)辦人員和會(huì)計(jì)主管人員在核對(duì)相符后，必須簽章。 六、金融企業(yè)應(yīng)按本制度的規(guī)定，設(shè)置和使用會(huì)計(jì)科目。在不影響會(huì)計(jì)核算要求和會(huì)計(jì)報(bào)表指標(biāo)匯總，以及對(duì)外提供統(tǒng)一的會(huì)計(jì)報(bào)表格式的前提下，可以根據(jù)實(shí)際情況增設(shè)、合并某些會(huì)計(jì)科目。本制度規(guī)定的會(huì)計(jì)科目，金融企業(yè)沒有相應(yīng)會(huì)計(jì)事項(xiàng)的，可以不設(shè)。 會(huì)計(jì)科目變更時(shí)，除年度終了，采用結(jié)轉(zhuǎn)對(duì)照表辦理新舊科目結(jié)轉(zhuǎn)外，年度中間應(yīng)一律填制傳票

5、通過分錄結(jié)轉(zhuǎn)。 七、金融企業(yè)向外報(bào)送的會(huì)計(jì)報(bào)表的具體格式和編制說明，由本制度規(guī)定；金融企業(yè)內(nèi)部管理需要的會(huì)計(jì)報(bào)表由金融企業(yè)自行規(guī)定。 金融企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)按期報(bào)送同級(jí)財(cái)稅機(jī)關(guān)、開戶銀行和人民銀行。國有企業(yè)的年度會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)同時(shí)報(bào)送同級(jí)國有資產(chǎn)管理部門。 會(huì)計(jì)年度終了，各金融企業(yè)應(yīng)辦理年度決算。年度決算前，應(yīng)當(dāng)認(rèn)真做好清理資金、盤點(diǎn)財(cái)產(chǎn)、核對(duì)帳務(wù)、及核實(shí)損益等準(zhǔn)備工作，并根據(jù)11月份總帳各科目的累計(jì)發(fā)生額編制試算表。按規(guī)定及時(shí)編制決算報(bào)表及決算說明書，并及時(shí)上報(bào)。 年度會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)于年度終了后 3個(gè)月內(nèi)報(bào)出。法律、法規(guī)另有規(guī)定者，從其規(guī)定。 向外報(bào)出的會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)依次編定頁數(shù)，加具封面，裝訂成冊(cè)，加蓋公

6、章。封面上應(yīng)注明:企業(yè)名稱、地址、報(bào)表所屬年度、送出日期等，并由企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)、總會(huì)計(jì)師(或代行總會(huì)計(jì)師職權(quán)的人員)和會(huì)計(jì)主管人員簽名或蓋章。 八、本制度未涉及的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，金融企業(yè)可以作補(bǔ)充規(guī)定。 九、各地區(qū)、各部門制定的有關(guān)金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度和規(guī)定與本制度有抵觸的，應(yīng)以本制度的規(guī)定為準(zhǔn)。 十、本制度由中華人民共和國財(cái)政部、中國人民銀行制定。需要變更時(shí)，由財(cái)政部會(huì)同中國人民銀行修訂。 十一、本制度自1993年7月1日起執(zhí)行。 第二章基本業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算規(guī)定 一、存放款業(yè)務(wù)核算規(guī)定 1.吸收存款是金融企業(yè)按規(guī)定吸收的單位和居民個(gè)人的各種資金。存款應(yīng)按所存期限和一定的利率計(jì)算并支付利息。吸收存款應(yīng)按活期和定期

7、分別設(shè)置會(huì)計(jì)科目核算，單位的存款與居民個(gè)人的儲(chǔ)蓄存款也應(yīng)分別核算。 吸收存款在會(huì)計(jì)報(bào)表中應(yīng)按短期和長期進(jìn)行反映。短期存款為1年期(不含1年期)以下的存款；長期存款為1年期以上的存款。 2.存放中央銀行款項(xiàng)是指各金融企業(yè)在中央銀行開戶而存入的用于支付清算、調(diào)拔款項(xiàng)、提取及繳存現(xiàn)金、往來資金結(jié)算以及按吸收存款的一定比例繳存于中央銀行的款項(xiàng)和其他需要繳存的款項(xiàng)。存放中央銀行的各種款項(xiàng)應(yīng)分別性質(zhì)進(jìn)行明細(xì)核算。 存放同業(yè)款項(xiàng)和同業(yè)存放款項(xiàng)是指金融企業(yè)之間由于日常資金往來而發(fā)生的存入其他金融企業(yè)和其他金融企業(yè)存放本企業(yè)的往來款項(xiàng)。存放同業(yè)款項(xiàng)和同業(yè)存放款項(xiàng)應(yīng)分別設(shè)置會(huì)計(jì)科目進(jìn)行核算，并按有關(guān)規(guī)定計(jì)算利息。

8、 銀行業(yè)日常用于公雜費(fèi)等財(cái)務(wù)開支而在本行營業(yè)部門開戶的存款，應(yīng)設(shè)置“銀行存款”科目核算；非銀行金融企業(yè)存在銀行中的款項(xiàng)，應(yīng)設(shè)置“銀行存款”科目核算。 聯(lián)行往來款項(xiàng)是指銀行系統(tǒng)日常簽發(fā)、受理的聯(lián)行往來劃撥款項(xiàng)。聯(lián)行之間往來應(yīng)分清簽發(fā)“聯(lián)行往來借方憑證及受理“聯(lián)行往來貸方憑證”與簽發(fā)“聯(lián)行往來貸方憑證”及受理“聯(lián)行往來借方憑證”分別進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。分清借貸方性質(zhì)，業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)，記入“存放聯(lián)行款項(xiàng)”科目或“聯(lián)行存放款項(xiàng)”科目，期末這兩個(gè)帳戶按余額較小一方的金額對(duì)轉(zhuǎn)。 3.資金拆借是金融企業(yè)因資金周轉(zhuǎn)需要而在金融機(jī)構(gòu)之間借入、借出的資金頭寸。拆借業(yè)務(wù)反映金融企業(yè)的資金運(yùn)用情況，應(yīng)單獨(dú)核算并在會(huì)計(jì)報(bào)表中但列

9、項(xiàng)目反映。 4.貸款是金融企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定發(fā)放的貸款。 貸款業(yè)務(wù)應(yīng)按發(fā)放貸款的期限劃分為短期貸款和中長期貸款，短期貸款是指期限在1年以下的各種貸款；中長期貸款是指貸款期限在1年(含1年)以上的各種貸款。 發(fā)放的貸款到期(含展期后)半年以上，接受貸款單位無正當(dāng)理由而不歸還的貸款為逾期貸款。逾期貸款可單獨(dú)設(shè)置會(huì)計(jì)科目進(jìn)行核算，也可在有關(guān)貸款科目下進(jìn)行明細(xì)核算。呆帳貸款經(jīng)批準(zhǔn)可從“貸款呆帳準(zhǔn)備”科目沖銷。 抵押貸款是申請(qǐng)貸款企業(yè)以有價(jià)證券或其他財(cái)產(chǎn)作抵押品，向金融企業(yè)申請(qǐng)，由金融企業(yè)按抵押品價(jià)值的一定比例計(jì)算發(fā)放的貸款。 抵押貸款到期收不回來，金融企業(yè)可根據(jù)合同將抵押品依法處置。 (1)將抵押品拍賣

10、，拍賣所得價(jià)款大于抵押貸款及應(yīng)收利息之和的數(shù)額，作利息收入入帳；拍賣所得價(jià)款小于抵押貸款本金的數(shù)額，沖減“貸款呆帳準(zhǔn)備”。應(yīng)收利息沖減壞帳準(zhǔn)備。(2)將抵押品轉(zhuǎn)入帳內(nèi)，按抵押貸款及應(yīng)收利息之和作入帳。 5.商業(yè)性貸款與政策性貸款應(yīng)分帳核算。本制度對(duì)政策性貸款業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)科目不作規(guī)定，金融企業(yè)可根據(jù)國家有關(guān)部門的委托，自行確定會(huì)計(jì)科目進(jìn)行核算。會(huì)計(jì)期末編制會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，政策性貸款業(yè)務(wù)與商業(yè)性貸款業(yè)務(wù)應(yīng)分別填制會(huì)計(jì)報(bào)表。政策性貸款業(yè)務(wù)可不對(duì)外公告，但金融企業(yè)認(rèn)為對(duì)本企業(yè)財(cái)務(wù)有重大影響的，并有必要對(duì)外說明的，可在財(cái)務(wù)狀況說明書中詳細(xì)說明。 6.貸款呆帳準(zhǔn)備是金融企業(yè)根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定按貸款余額的一定比例提

11、取的呆帳準(zhǔn)備。 貸款呆帳準(zhǔn)備應(yīng)按國家規(guī)定提取和使用。提取的呆帳準(zhǔn)備記入當(dāng)期損益，發(fā)生貸款呆帳損失，應(yīng)沖銷呆帳準(zhǔn)備。已沖銷的呆帳準(zhǔn)備，以后又收回的，應(yīng)沖回呆帳損失。全額提取的呆帳準(zhǔn)備，增加貸款呆帳準(zhǔn)備余額；差額提取的呆帳準(zhǔn)備，年初呆帳準(zhǔn)備帳面余額高于或低于應(yīng)按貸款余額計(jì)算提取的呆帳準(zhǔn)備的，應(yīng)予調(diào)整，沖回多提的差額或補(bǔ)足少提的差額。 貸款呆帳準(zhǔn)備應(yīng)單獨(dú)核算，并在資產(chǎn)負(fù)債表上作為貸款的減項(xiàng)單獨(dú)反映。 抵押貸款和拆放資金、委托貸款不提取呆帳準(zhǔn)備。 7.利息收支是金融企業(yè)財(cái)務(wù)的重要內(nèi)容，會(huì)計(jì)人員應(yīng)根據(jù)規(guī)定的利率正確計(jì)算。 利率分年利率、月利率、日利率三種。 利率的換算和利息的計(jì)算方法如下: (1)利率的

12、換算: 年利率÷12(月)月利率 月利率÷30(天)日利率 年利率÷360(天)日利率 (2)利息的計(jì)算方法如下: 1)定期計(jì)息。存貸款用余額表或分戶帳以積數(shù)計(jì)算利息的帳戶，計(jì)算天數(shù)時(shí)，應(yīng)“算頭不算尾”，即從存入、貸出的當(dāng)日算起，至取出、歸還日的上一日止。如在結(jié)息日計(jì)算時(shí)，應(yīng)包括結(jié)息日，其計(jì)算公式如下: 利息累計(jì)計(jì)息積數(shù)×日利率 對(duì)聯(lián)行往來資金利息的計(jì)息期，按各行有關(guān)規(guī)定辦理。 2)逐筆計(jì)息。存貸款滿年的按年計(jì)算，滿月的按月計(jì)算。有整年(月)又有零頭天數(shù)，可全部化成天數(shù)計(jì)算。其計(jì)算公式如下: 全是整年整月的:本金×時(shí)期(年或月數(shù))×年

13、或月利率利息 全部化成天數(shù)的:本金×時(shí)期(天數(shù))×日利率利息 (3)應(yīng)收未收利息和應(yīng)付未付利息均應(yīng)按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則進(jìn)行核算。逾期 3年以上的貸款不再計(jì)算應(yīng)收未收利息，但應(yīng)加強(qiáng)管理，做帳外備查登記。 (4)聯(lián)行之間帳戶轉(zhuǎn)移，原開戶行應(yīng)結(jié)清利息，新開戶行從開戶日起計(jì)息。 上貸下轉(zhuǎn)和錯(cuò)帳沖正涉及到計(jì)息的，應(yīng)根據(jù)其發(fā)生額、天數(shù)算出應(yīng)加、應(yīng)減積數(shù)，過入余額表(或帳頁積數(shù)欄)于計(jì)息日一并計(jì)算。 二、投資業(yè)務(wù)核算規(guī)定 1.短期投資是金融企業(yè)購入的各種能準(zhǔn)備隨時(shí)變現(xiàn)、持有時(shí)間不超過 1年的有價(jià)證券。應(yīng)當(dāng)按照取得時(shí)實(shí)際成本記入帳，有市價(jià)的還應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表中有關(guān)項(xiàng)目內(nèi)注明期末市價(jià)。取得的股票，

14、實(shí)際支付的款項(xiàng)中包括已宣告發(fā)放但未支取的股利，應(yīng)作為其他應(yīng)收款記帳，不包括在短期投資的實(shí)際成本內(nèi)。本期宣告股票應(yīng)分得股利、債券利息收入，以及轉(zhuǎn)讓股票、債券所取得的收入與帳面成本的差額，列入當(dāng)期損益。 金融企業(yè)應(yīng)區(qū)分投資性證券和經(jīng)營性證券。經(jīng)批準(zhǔn)可經(jīng)營證券的金融企業(yè)不再設(shè)置“短期投資”科目；未經(jīng)允許經(jīng)營證券的金融企業(yè)不應(yīng)設(shè)置證券業(yè)務(wù)類會(huì)計(jì)科目。 2.長期投資是金融企業(yè)投出的在 1年內(nèi)不能變現(xiàn)的或不準(zhǔn)備隨時(shí)變現(xiàn)的資金，如股票投資、債券投資和其他投資。 債券投資是金融企業(yè)認(rèn)購財(cái)政、金融企業(yè)和其他企業(yè)等發(fā)行的、期限在 1年以上的長期債券進(jìn)行的投資。 長期債券投資的溢價(jià)或折價(jià)應(yīng)在投資期限內(nèi)逐年攤銷。 金

15、融企業(yè)在購買債券時(shí)，是以長期投資為目的的，一般不出售；但金融企業(yè)對(duì)這部分債券準(zhǔn)備出售時(shí)，應(yīng)轉(zhuǎn)入短期投資科目。 股票投資和其他投資是金融企業(yè)對(duì)外進(jìn)行的長期投資。 應(yīng)根據(jù)實(shí)際發(fā)生的支出數(shù)，區(qū)別情況分別采用成本法或權(quán)益法核算，并在財(cái)務(wù)狀況說明書中說明其所采用的核算方法。 金融企業(yè)對(duì)外投資占被投資企業(yè)全部投資的比例在50%以上或?qū)嶋H上擁有被投資企業(yè)控制權(quán)的，應(yīng)當(dāng)編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表。 3.投資風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備是金融企業(yè)根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定按長期投資額的一定比例提取的風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備。 投資風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備應(yīng)按國家規(guī)定提取和使用。提取的風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備計(jì)入當(dāng)期損益。發(fā)生投資損失，應(yīng)沖銷風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備。已沖銷投資風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備的投資損失，以后又收回的，應(yīng)沖

16、回“投資風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備”。年末風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備帳面余額高于或低于應(yīng)按投資余額計(jì)算提取的風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備，應(yīng)予調(diào)整，沖回多提的差額或補(bǔ)足少提的差額。 投資風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備應(yīng)單獨(dú)核算，并在資產(chǎn)負(fù)債表上作為投資的減項(xiàng)單獨(dú)反映。 4.投資收益是指金融企業(yè)對(duì)外投資取得的利潤、股利、利息等投資收入。 投資收益應(yīng)單獨(dú)進(jìn)行核算。投資收益在全部收入中所占比重不大的金融企業(yè)，其投資收益應(yīng)在營業(yè)利潤項(xiàng)目后單獨(dú)反映。以投資為主營業(yè)務(wù)的金融企業(yè)，其投資收益應(yīng)在損益表中包括在營業(yè)收入項(xiàng)目內(nèi)，并單列反映。 三、信托業(yè)務(wù)核算規(guī)定 1.信托存款業(yè)務(wù)應(yīng)按短期、長期進(jìn)行明細(xì)核算和反映。 2.信托貸款是金融企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定發(fā)放的貸款。 信托貸款應(yīng)按貸款期限分別進(jìn)

17、行明細(xì)核算。 信托貸款到期(含展期后)半年以上應(yīng)作為逾期貸款管理。逾期信托貸款應(yīng)在“信托貸款”科目下進(jìn)行明細(xì)核算。信托貸款呆帳經(jīng)批準(zhǔn)可從“貸款呆帳準(zhǔn)備”科目沖銷。 3.委托貸款是金融企業(yè)根據(jù)客戶的委托所發(fā)放的有條件的貸款。委托貸款利息收入不作為金融企業(yè)利息收入入帳，收到收入后暫作為其他應(yīng)付款項(xiàng)。委托貸款未貸出之前，在“委托存款”帳戶核算，其應(yīng)付的利息應(yīng)作為利息支出入帳。委托貸款業(yè)務(wù)的收入為手續(xù)費(fèi)收入。 四、證券業(yè)務(wù)核算規(guī)定 1.證券業(yè)務(wù)分為自營證券業(yè)務(wù)、代理證券業(yè)務(wù)和其他證券業(yè)務(wù)三種: 自營證券業(yè)務(wù)是金融企業(yè)作為證券自營經(jīng)紀(jì)人，為獲取證券買賣的利益而在證券市場(chǎng)上進(jìn)行的證券買賣行為；代理證券業(yè)務(wù)

18、是金融企業(yè)作為證券代理經(jīng)紀(jì)人，受客戶委托，在證券市場(chǎng)上代客戶發(fā)行、兌付、買賣證券的行為；其他證券業(yè)務(wù)是金融企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)在國家許可的范圍內(nèi)進(jìn)行的除自營和代理業(yè)務(wù)以外的與證券業(yè)務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)行為。 2.自營、代理和其他證券業(yè)務(wù)應(yīng)根據(jù)會(huì)計(jì)事項(xiàng)分別設(shè)置會(huì)計(jì)科目進(jìn)行核算。代理業(yè)務(wù)的有價(jià)證券，除代保管的證券外，一律納入帳內(nèi)統(tǒng)一核算。代保管證券業(yè)務(wù)，金融企業(yè)根據(jù)實(shí)際情況可設(shè)置表外科目核算。 3.自營證券業(yè)務(wù)的核算 自營證券業(yè)務(wù)可采用實(shí)際成本核算，也可采用證券票面值核算。 (1)實(shí)際成本核算。金融企業(yè)經(jīng)營性證券的應(yīng)收股利和應(yīng)計(jì)債券利息，應(yīng)分別情況進(jìn)行核算。股票買價(jià)中含有已宣布發(fā)放的應(yīng)收股利，應(yīng)作為“其他應(yīng)收款”記

19、帳，從買入證券的入帳成本中剔除，即自營庫存證券(股票)的記帳價(jià)格為實(shí)際支付的價(jià)款減應(yīng)收股利；帶息票的債券和每期支付利息的債券，其會(huì)計(jì)處理與上述股票的處理相同；到期一次支付本息的債券，應(yīng)以債券的買賣差價(jià)作為收入處理。 賣出證券的實(shí)際成本，采用加權(quán)平均法計(jì)算，公式如下: 某種證券的加權(quán)平均單位成本(期初結(jié)存實(shí)際成本本期買進(jìn)實(shí)際成本)/(期初結(jié)存票面價(jià)值本期買進(jìn)票面價(jià)值) 本期賣出該種證券的實(shí)際成本本期賣出證券票面價(jià)值總額× 證券加權(quán)平均單位成本 (2)票面價(jià)值核算。以購進(jìn)證券的票面價(jià)值入帳，應(yīng)同時(shí)設(shè)置“自營庫存證券面值”和“自營庫存證券差價(jià)”兩個(gè)會(huì)計(jì)科目，分別核算證券的票面價(jià)值和實(shí)際買入

20、價(jià)與票面價(jià)值的差額部分。售出證券，除按證券票面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)成本外，還要定期結(jié)轉(zhuǎn)證券的差價(jià)部分。計(jì)算公式如下: 某種證券的差價(jià)率 (期初證券差價(jià)本期買進(jìn)證券的差價(jià))/(期初證券的票面價(jià)值本期買進(jìn)證券的票面價(jià)值) 本期賣出該種證券應(yīng)分擔(dān)的差價(jià)本期賣出證券票面價(jià)值× 差價(jià)率 上述兩種方法，金融企業(yè)任選一種。成本核算方法一經(jīng)確定不得隨意變更，如有變更應(yīng)在財(cái)務(wù)狀況說明書中詳細(xì)說明，并分析其對(duì)會(huì)計(jì)核算結(jié)果的影響。 抵押證券、貼現(xiàn)證券按規(guī)定轉(zhuǎn)入“自營庫存證券”科目時(shí)，其入帳價(jià)格以證券面值或轉(zhuǎn)帳當(dāng)日的該種證券市場(chǎng)價(jià)值的記帳。 4.代理證券業(yè)務(wù)的核算。 代理證券業(yè)務(wù)按其種類分為代理發(fā)行證券業(yè)務(wù)、代理兌付證

21、券業(yè)務(wù)、代理買賣證券業(yè)務(wù)和代保管證券業(yè)務(wù)。 代理證券業(yè)務(wù)除代保管證券外，均應(yīng)納入表內(nèi)科目核算。 在資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)方和負(fù)債方應(yīng)分別設(shè)置相應(yīng)的會(huì)計(jì)科目進(jìn)行反映。 代發(fā)行證券是金融企業(yè)接受客戶委托，代客戶發(fā)行有價(jià)證券的業(yè)務(wù)。根據(jù)金融企業(yè)與客戶確定的發(fā)售方式，分別按照不同的發(fā)售方式進(jìn)行核算。 其入帳依據(jù)為:一是證券入庫；二是發(fā)行期開始。不同時(shí)具備上述兩個(gè)條件的，應(yīng)在備查簿登記，不得記入帳內(nèi)。 (1)代銷方式。金融企業(yè)收到代客戶發(fā)售的有價(jià)證券，應(yīng)在資產(chǎn)類和負(fù)債類科目中同時(shí)對(duì)應(yīng)登記入帳，發(fā)行期結(jié)束后，沖銷應(yīng)付款項(xiàng)并收取手續(xù)費(fèi)收入； (2)余額包銷方式(也稱助銷方式)。其發(fā)行期內(nèi)的會(huì)計(jì)處理與代銷方式相同

22、。在發(fā)行期結(jié)束后未尚售出的證券，金融企業(yè)根據(jù)合同規(guī)定，將剩余的證券買進(jìn)，記入“自營庫存證券”或“長期投資”科目； (3)全額包銷方式。金融企業(yè)以合同確定的價(jià)格承購證券，并以合同規(guī)定的發(fā)售價(jià)格或市場(chǎng)價(jià)格出售，發(fā)行期結(jié)束或會(huì)計(jì)期末，以承購價(jià)結(jié)轉(zhuǎn)證券發(fā)售成本，計(jì)算代發(fā)行證券的差價(jià)收入。 代理兌付債券金融企業(yè)接受客戶委托對(duì)其發(fā)行的債券到期進(jìn)行兌付的證券業(yè)務(wù)。代兌付債券的手續(xù)費(fèi)收入應(yīng)嚴(yán)格按會(huì)計(jì)核算手續(xù)入帳。 代理買賣證券是金融企業(yè)代理客戶進(jìn)行的買賣業(yè)務(wù)應(yīng)如實(shí)反映，代理買入證券和代理賣出證券應(yīng)分別進(jìn)行核算。代理買賣證券的手續(xù)費(fèi)收入應(yīng)作為當(dāng)期的收入。 代保管證券是金融企業(yè)代理保管的有價(jià)證券，不論采用收費(fèi)保管

23、或免費(fèi)代保管的方式，還是統(tǒng)一入庫保管或分別打包保管的方式，均不納入表內(nèi)核算，金融企業(yè)可設(shè)置單式帳簿進(jìn)行登記。 5.其他證券業(yè)務(wù)的核算。 (1)買入返售證券業(yè)務(wù)是金融企業(yè)根據(jù)與客戶的協(xié)議或合同規(guī)定，金融企業(yè)先買入客戶的證券，在協(xié)議的期限到期后，再以協(xié)議規(guī)定的賣出價(jià)賣給原客戶，以獲取買入價(jià)與賣出價(jià)的差價(jià)收入。 賣出回購證券業(yè)務(wù)是金融企業(yè)根據(jù)與客戶的協(xié)議或合同規(guī)定，金融企業(yè)先向該客戶賣出證券，在協(xié)議的期限到期后，再以協(xié)議規(guī)定的買入價(jià)將證券從該客戶買回，金融企業(yè)以賣出價(jià)與買入價(jià)的價(jià)差支出，獲得資金的使用。 買入返售證券的差價(jià)收入應(yīng)作為其他營業(yè)收入處理；賣出回購證券的價(jià)差支出應(yīng)列入當(dāng)期費(fèi)用，記入“其他營

24、業(yè)支出”科目。 買入返售證券與賣出回購證券均應(yīng)單獨(dú)核算。 (2)證券貼現(xiàn)是金融企業(yè)對(duì)客戶以不能上市的證券進(jìn)行貼現(xiàn)，應(yīng)根據(jù)證券市價(jià)和市場(chǎng)貼現(xiàn)利率予以貼現(xiàn)。貼現(xiàn)的證券應(yīng)區(qū)別于其他證券業(yè)務(wù)的核算。并單獨(dú)反映，如金融企業(yè)對(duì)貼現(xiàn)的證券準(zhǔn)備出售時(shí)，應(yīng)從“貼現(xiàn)”科目中轉(zhuǎn)至“自營庫存證券”或“短期投資”等科目。 (3)金融企業(yè)為客戶進(jìn)行股票過戶等簽證手續(xù)，所獲得的手續(xù)收入應(yīng)作為營業(yè)收入，納入當(dāng)期損益。 五、租賃業(yè)務(wù)核算規(guī)定 1.融資租賃業(yè)務(wù)是金融企業(yè)以融資的方式為其他企業(yè)購買設(shè)備，并將所購設(shè)備租給企業(yè)使用，收取租金以補(bǔ)償其購買設(shè)備的成本、融資利息、經(jīng)營費(fèi)用、稅款和一定利潤。 金融企業(yè)的融資租賃業(yè)務(wù)，可按總額法

25、進(jìn)行核算，也可按凈額法進(jìn)行核算。企業(yè)可任選一種，核算方法應(yīng)保持相對(duì)穩(wěn)定，不得隨意改變。采用凈額法的企業(yè)，不應(yīng)設(shè)置“未實(shí)現(xiàn)租賃收益”科目。 2.經(jīng)營性租賃業(yè)務(wù)。經(jīng)營性租賃用的資產(chǎn)應(yīng)區(qū)別與自用的固定資產(chǎn)，單獨(dú)進(jìn)行核算。 租賃用固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)、修理費(fèi)應(yīng)比照自用的固定資產(chǎn)折舊、修理的會(huì)計(jì)方法處理。經(jīng)營租賃用固定資產(chǎn)的折舊應(yīng)單獨(dú)核算。但經(jīng)營性租賃資產(chǎn)的修理費(fèi)在營業(yè)費(fèi)用科目中設(shè)置明細(xì)科目核算。 3.租賃收入是指經(jīng)營租賃業(yè)務(wù)而獲得的營業(yè)收入，包括融資租賃業(yè)務(wù)的融資利息收入、手續(xù)費(fèi)收入等；經(jīng)營性租賃的租金收入；轉(zhuǎn)租賃業(yè)務(wù)的租金與租出的差額收入。 租賃收入應(yīng)單獨(dú)核算。融資租賃、經(jīng)營性租賃、轉(zhuǎn)租賃等業(yè)務(wù)的租賃收

26、益應(yīng)進(jìn)行明細(xì)核算。 六、投資基金核算規(guī)定 共同投資基金必須單獨(dú)建帳核算，必須配備專職會(huì)計(jì)人員。 投資基金管理分為專營的投資基金管理和兼營的投資基金管理，其發(fā)行收益證券所獲得的投資基金，應(yīng)作為所有者權(quán)益核算。 七、手續(xù)費(fèi)收支是金融企業(yè)辦理金融業(yè)務(wù)而發(fā)生的收支。 應(yīng)分別進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，凡是手續(xù)費(fèi)收入都應(yīng)納入帳內(nèi)核算，堅(jiān)持收支兩條線的核算原則。不得將手續(xù)費(fèi)收入直接抵作支出。有特殊規(guī)定的也應(yīng)先入帳，再分別按有關(guān)規(guī)定提取使用。 八、有外匯業(yè)務(wù)的金融企業(yè)，可采用外匯分帳制的核算方法，也可采用外匯統(tǒng)帳制的核算方法。 采用外匯分帳制的金融企業(yè)應(yīng)設(shè)置“外匯買賣”或“外幣兌換”科目。各種貨幣之間的兌換及帳務(wù)間的聯(lián)系

27、均通過“外匯買賣”或“外幣兌換”科目?！巴鈪R買賣”或“外匯兌換”科目的帳簿格式應(yīng)采用多欄式帳簿，同時(shí)記錄外幣金額、匯率和折合的人民幣金額。 采用外匯統(tǒng)帳制核算的金融企業(yè)，發(fā)生外幣業(yè)務(wù)，應(yīng)將有關(guān)外幣金額折合為人民幣記帳，并登記外幣金額和折合率。所有外幣帳戶金額的增加減少，一律按國家外匯牌價(jià)折合為人民幣記帳。會(huì)計(jì)期末，金融企業(yè)應(yīng)將外幣帳戶的外幣余額按照期末國家外匯牌價(jià)折合為人民幣，作為外幣帳戶的期末人民幣余額。調(diào)整后的各外幣帳戶的人 民幣余額與原帳面余額的差額，作為匯兌損益，列作當(dāng)期損益。 外幣金額折合人民幣記帳時(shí)，可采用變動(dòng)匯率，即按業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)國家外匯牌價(jià)(原則上采用中間價(jià)，下同)作為折合率；也

28、可采用固定匯率，即按業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)期期初的國家牌價(jià)作為折合率。 九、或有資產(chǎn)、或有負(fù)債應(yīng)在表外科目核算。對(duì)業(yè)務(wù)上使用的重要憑證或尚未起用的有價(jià)證券，金融企業(yè)也應(yīng)在設(shè)置表外科目進(jìn)行登記，企業(yè)可視情況進(jìn)行復(fù)式或單式記帳。 第三章銀行業(yè)會(huì)計(jì)科目及使用說明 一、會(huì)計(jì)科目表 序號(hào) 編號(hào)會(huì)計(jì)科目 一、資產(chǎn)類 1101 現(xiàn)金 2102 銀行存款 3103 貴金屬 4111 存放中央銀行款項(xiàng) 5112 存放同業(yè)款項(xiàng) 6113 存放聯(lián)行款項(xiàng) 7121 拆放同業(yè) 8122 拆放金融性公司 9123 短期貸款10124 中長期貸款 11125 抵押貸款12126 貼現(xiàn) 13127 逾期貸款14129 貸款呆帳準(zhǔn)備 15

29、131 進(jìn)出口押匯 16132 應(yīng)收利息17138 壞帳準(zhǔn)備18139 其他應(yīng)收款19141 短期投資20142 長期投資21151 固定資產(chǎn)22152 累計(jì)折舊23153 固定資產(chǎn)清理 24154 在建工程25161 無形資產(chǎn)26162 遞延資產(chǎn)27163 待處理財(cái)產(chǎn)損溢 二、負(fù)債類 28201 活期存款 29205 定期存款 30211 活期存儲(chǔ)存款 31215 定期存儲(chǔ)存款 32221 財(cái)政性存款 33231 向中央銀行借款 34232 同業(yè)存放款項(xiàng) 35233 聯(lián)行存放款項(xiàng) 36241 同業(yè)拆入 37242 金融性公司拆入 38243 應(yīng)解匯款 39244 匯出匯款 40251 保證金

30、 41252 本票 42261 應(yīng)付利息 43262 其他應(yīng)付款 44263 應(yīng)付工資 45264 應(yīng)付福利費(fèi) 46265 應(yīng)交稅金 47266 應(yīng)付利潤 48267 預(yù)提費(fèi)用 49271 長期借款 50272 發(fā)行債券 51273 長期應(yīng)付款 52281 外匯買賣 三、所有者權(quán)益類 53301 實(shí)收資本54302 資本公積55303 盈余公積56311 本年利潤57312 利潤分配 四、損益類 58501 利息收入59502 金融企業(yè)往來收入 60511 手續(xù)費(fèi)收入 61512 其他營業(yè)收入 62513 匯兌收益 63514 投資收益 64515 營業(yè)外收入 65521 利息支出 66522

31、 金融企業(yè)往來支出 67531 手續(xù)費(fèi)支出 68532 營業(yè)費(fèi)用 69533 營業(yè)稅金及附加 70534 其他營業(yè)支出 71535 匯兌損失 72536 營業(yè)外支出 二、會(huì)計(jì)科目使用說明(略) 第四章金融性公司會(huì)計(jì)科目及使用說明 一、會(huì)計(jì)科目表 序號(hào)編號(hào) 會(huì)計(jì)科目 一、資產(chǎn)類 1101 現(xiàn)金 2102 銀行存款 3103 應(yīng)收帳款 4104 壞帳準(zhǔn)備 5105 其他應(yīng)收款 6111 拆出資金 7112 信托貸款 8113 貸款呆帳準(zhǔn)備 9114 抵押貸款10115 貼現(xiàn) 11116 委托貸款12117 委托投資13118 短期投資 14121 自營庫存證券 15122 代發(fā)行證券 16123

32、代兌付債券 17124 代售證券 18125 代購證券 19126 買入返售證券 20127 存出證券 21131 證券交易清算 22132 繳存準(zhǔn)備金 23141 應(yīng)收租賃款 24142 未實(shí)現(xiàn)租賃收益 25143 應(yīng)收轉(zhuǎn)租賃款 26144 租賃資產(chǎn)27145 待轉(zhuǎn)租賃資產(chǎn) 28146 經(jīng)營租賃資產(chǎn) 29147 經(jīng)營租賃資產(chǎn)折舊 30151 長期投資31152 投資風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備 32161 固定資產(chǎn)33162 累計(jì)折舊34163 固定資產(chǎn)清理 35164 在建工程36171 無形資產(chǎn)37172 遞延資產(chǎn) 38173 待處理財(cái)產(chǎn)損溢 39174 外幣兌換 二、負(fù)債類40201 應(yīng)付帳款41202

33、其他應(yīng)付款 42203 應(yīng)付工資43204 應(yīng)付福利費(fèi) 44205 應(yīng)交稅金45206 應(yīng)付利潤46207 預(yù)提費(fèi)用47211 拆入資金 48212 信托存款49213 委托存款50221 代發(fā)行證券款 51222 代兌付債券款 52223 代售證券款 53224 代購證券款 54225 賣出回購證券款 55231 租賃保證金 56232 應(yīng)付轉(zhuǎn)租賃租金 57241 長期借款 58242 發(fā)行債券 59243 長期應(yīng)付款 三、所有者權(quán)益類 60301 實(shí)收資本 61302 資本公積 62303 盈余公積 63311 本年利潤 64312 利潤分配 四、損益類 65501 利息收入 66502

34、手續(xù)費(fèi)收入 67503 證券銷售 68504 證券發(fā)行 69505 租賃收益 70506 匯兌收益 71507 企業(yè)其他營業(yè)收入 72508 金融往來收入 73509 投資收益 74510 營業(yè)外收益 75521 利息支出 76522 手續(xù)費(fèi)支出 77523 營業(yè)費(fèi)用 78524 營業(yè)稅金及附加 79525 匯兌損失 80526 其他營業(yè)支出 81527 金融企業(yè)往來支出 82528 營業(yè)外支出 二、會(huì)計(jì)科目使用說明(略) 第五章會(huì)計(jì)報(bào)表及編制說明 一、會(huì)計(jì)報(bào)表種類序號(hào)報(bào)表名稱表號(hào)1資產(chǎn)負(fù)債表會(huì)金01表2損益表會(huì)金02表3財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表會(huì)金03表4利潤分配表會(huì)金02表附表1 二、會(huì)計(jì)報(bào)表格式

35、資產(chǎn)負(fù)債表會(huì)金01表編制單位:年月日單位:元資產(chǎn)行次年初數(shù)期末數(shù)負(fù)債及所有者權(quán)益行次年初數(shù)期末數(shù)流動(dòng)資產(chǎn): 流動(dòng)負(fù)債: 現(xiàn)金及銀行存款1 短期存款 46 貴金屬2 短期儲(chǔ)蓄存款 47 存放中央銀行款項(xiàng)3 財(cái)政性存款 48 存放同業(yè)款項(xiàng)4 向中央銀行借款 49 存放聯(lián)行款項(xiàng)5 同業(yè)存放款項(xiàng) 50 拆放同業(yè)6 聯(lián)行存放款項(xiàng) 51 拆放金融性公司7 同業(yè)拆入 52 短期貸款8 金融性公司拆入 53 應(yīng)收進(jìn)出口押匯9 應(yīng)解匯款 54 應(yīng)收帳款 10 匯出匯款 55 減:壞帳準(zhǔn)備 11 委托存款 56 其他應(yīng)收款 12 應(yīng)付代理證券款項(xiàng) 57 貼現(xiàn) 13 賣出回購證券款 58 短期投資 14 應(yīng)付帳款

36、59 委托貸款及委托投資 15 其他應(yīng)付款 60 自營證券 16 應(yīng)付工資 61 代理證券 17 應(yīng)付福利費(fèi) 62 買入返售證券 18 應(yīng)交稅金 63 待處理流動(dòng)資產(chǎn)凈損失 19 應(yīng)付利潤 64 一年內(nèi)到期的長期投資 20 預(yù)提費(fèi)用 65 流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì) 21 發(fā)行短期債券 66 長期資產(chǎn):一年內(nèi)到期的長期負(fù)債 67 中長期貸款 22 逾期貸款 23 流動(dòng)負(fù)債合計(jì) 68 減:貸款呆帳準(zhǔn)備 24 長期負(fù)債:應(yīng)收租賃款 25 長期存款 69 減:未收租賃收益 26 長期儲(chǔ)蓄存款 70 應(yīng)收轉(zhuǎn)租賃款 27 保證金 71 租賃資產(chǎn) 28 應(yīng)付轉(zhuǎn)租賃租金 72 減:待轉(zhuǎn)租賃資產(chǎn) 29 發(fā)行長期債券 73

37、經(jīng)營租賃資產(chǎn) 30 長期借款 74 減:經(jīng)營租賃資產(chǎn)折舊 31 長期應(yīng)付款 75 長期投資 32 減:投資風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備 33 長期負(fù)債合計(jì) 76 固定資產(chǎn)原值 34 其他負(fù)債 77 減:累計(jì)折舊 35 所有者權(quán)益:固定資產(chǎn)凈值 36 實(shí)收資本 78 固定資產(chǎn)清理 37 資本公積 79 在建工程 38 盈余公積 80 待處理固定資產(chǎn)凈損失 39 未分配利潤 81 長期資產(chǎn)合計(jì) 40 無形、遞延及其他資產(chǎn)所有者權(quán)益合計(jì) 82 無形資產(chǎn) 41 遞延資產(chǎn) 42 其他資產(chǎn) 43 其他資產(chǎn)合計(jì) 44 資產(chǎn)總計(jì) 45 負(fù)債及所有者權(quán)益總計(jì) 83 補(bǔ)充資料:代保管證券(面值)萬元；抵押品萬元。 損益表會(huì)金02表編

38、報(bào)單位:年月日單位:元 項(xiàng) 目 行次 本期數(shù)本年累計(jì)數(shù)一、營業(yè)收入1 利息收入2 金融企業(yè)往來業(yè)收入 3 手續(xù)費(fèi)收入 4 證券銷售差價(jià)收入 5 證券發(fā)行差價(jià)收入 6 租賃收益7 匯兌收益8 其他營業(yè)收入 9 二、營業(yè)支出10利息支出11金融企業(yè)往來支出 12手續(xù)費(fèi)支出 13營業(yè)費(fèi)用14匯兌損失15其他營業(yè)支出 16三、營業(yè)稅金及附加17四、營業(yè)利潤18加:投資收益 19加:營業(yè)外收入20減:營業(yè)外支出21五、利潤總額22 會(huì)計(jì)主管:復(fù)核:制表: 財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表 會(huì)金03表編制單位: 年月日 單位:元流動(dòng)資金來源和運(yùn)用行次金額流動(dòng)資金各項(xiàng)目的變動(dòng)行 次 金 額一、流動(dòng)資金來源: 一、流動(dòng)資金增加

39、數(shù):1.本年利潤1 1.現(xiàn)金及銀行存款40加:不減少現(xiàn)金的費(fèi)用和損失 2.貴金屬41(1)累計(jì)折舊2 3.存放中央銀行款項(xiàng)42(2)無形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)攤銷3 4.存放同業(yè)款項(xiàng)43(3)固定資產(chǎn)盤虧4 5.存放聯(lián)行款項(xiàng)44(4)固定資產(chǎn)清理凈損失5 6.拆出資金45(5)其他不減少流動(dòng)資金的費(fèi)用和損失6 7.短期貸款凈額468.短期委托款項(xiàng)47小計(jì)9 9.貼現(xiàn)482.其他來源 10 10.自營庫存證券49(1)固定資產(chǎn)清理收入 11 11.代理證券 50(2)收回長期投資 12 12.買入返售證券51(3)收回中長期貸款 13 13.短期投資 52(4)增加長期負(fù)債 14 14.應(yīng)收帳款凈額53(5)對(duì)外投資轉(zhuǎn)出固定資產(chǎn) 15 15.其他應(yīng)收及暫付款 54(6)資本凈增加額 16 16.待處理財(cái)產(chǎn)損溢 5517.一年內(nèi)到期的長期投資 56小計(jì) 19 流動(dòng)資產(chǎn)增加凈額 57 流動(dòng)資金來源合計(jì) 20 二、流動(dòng)資金運(yùn)用:二、流動(dòng)負(fù)債增加數(shù)1.利潤分配 21 1.短期存款 58 (1)應(yīng)交所得稅 22 2.短期儲(chǔ)蓄存款 59 (2)提取盈余公積 23 3.財(cái)政性存款60 (3)應(yīng)付利潤 24 4.向中央銀行借款 61 (4)應(yīng)交特種基金 25 5.同業(yè)存放款項(xiàng) 626.聯(lián)行存放款項(xiàng) 637.拆入資金 648.應(yīng)解匯款 659.匯出