第八章會計(jì)賬簿

1、第八章 會計(jì)賬簿備查賬簿備查賬簿日記賬日記賬總總 賬賬明細(xì)賬明細(xì)賬賬賬 簿簿序時賬簿序時賬簿分類賬簿分類賬簿第一節(jié) 會計(jì)賬簿的意義與種類一、會計(jì)賬簿的含義 用以全面、連續(xù)、系統(tǒng)地記錄各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的簿籍。 由具有專門格式、相互聯(lián)結(jié)的賬頁所組成。二、二、會計(jì)賬簿的作用賬賬 簿簿a a 對憑證對憑證資料的系統(tǒng)資料的系統(tǒng)總結(jié)總結(jié)經(jīng)濟(jì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)業(yè)務(wù)經(jīng)濟(jì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)業(yè)務(wù)經(jīng)濟(jì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)業(yè)務(wù)b b 考核企業(yè)考核企業(yè)經(jīng)營情況的經(jīng)營情況的重要依據(jù)重要依據(jù)c c 會計(jì)報表會計(jì)報表的主要資料的主要資料來源來源會計(jì)報表會計(jì)報表計(jì)劃計(jì)劃或預(yù)或預(yù)算等算等規(guī)章規(guī)章制度制度三、會計(jì)賬簿的種類 （一（一）會計(jì)賬簿按用途分類）會計(jì)賬簿按用

2、途分類賬 簿賬賬 簿簿日記賬日記賬明細(xì)賬明細(xì)賬序時賬簿序時賬簿分類賬簿分類賬簿備查賬簿備查賬簿總總 賬賬1.1.序時賬簿序時賬簿也稱日記賬，按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的時間順序逐日逐筆登記。 特種日記賬特種日記賬：專門用來登記某一類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的序時賬簿。應(yīng)用較廣的是 “現(xiàn)金日記賬”和“銀行存款日記賬”。 普通日記賬普通日記賬：用來登記全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的序時賬簿。對所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要先在賬簿中確定會計(jì)分錄，予以全面、連續(xù)地登記。其內(nèi)容類似于記賬憑證，因此，這種日記賬也叫“分錄賬”或“原始分類簿”。庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金 2. 2.分類賬簿分類賬簿按照分類會計(jì)科目設(shè)置的對各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行分類登記的賬簿。 根據(jù)總分類科目設(shè)

3、置，總括反映會計(jì)主體經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)情況總總 賬賬分類分類賬簿賬簿明細(xì)賬明細(xì)賬根據(jù)明細(xì)科目設(shè)置，詳細(xì)記錄某一類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)情況 3.3.備查賬簿備查賬簿也稱輔助賬簿。它是對一些備忘事項(xiàng)為便于查考而登記的賬簿。如 “租入固定資產(chǎn)登記簿” 等。備查賬簿不是根據(jù)會計(jì)科目設(shè)置的，與其他賬戶之間不存在嚴(yán)密的依存關(guān)系。 （二）會計(jì)賬簿按外表形式分類（二）會計(jì)賬簿按外表形式分類 1. 1.訂本式賬簿訂本式賬簿 2. 2.活頁式賬簿活頁式賬簿 3. 3.卡片式賬簿卡片式賬簿 卡片式賬簿卡片式賬簿 賬 簿賬賬 簿簿訂本式賬簿訂本式賬簿 活頁式賬簿活頁式賬簿 日記賬日記賬總總 賬賬明細(xì)賬明細(xì)賬卡片箱卡片箱第二節(jié) 賬簿的設(shè)置與

4、登記一、賬簿的設(shè)置要求與基本內(nèi)容 （一）設(shè)置賬簿的基本要求 滿足會計(jì)管理需要 賬簿組織設(shè)計(jì)嚴(yán)密 賬簿格式簡便適用 （二）賬簿的基本內(nèi)容賬賬 簿簿扉扉 頁頁 填寫“賬簿使用登記表”或“賬戶目錄”等內(nèi)容賬賬 頁頁 格式不一，用以記錄具體經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容封封 面面（含封底） 起保護(hù)賬頁的作用賬簿的組成內(nèi)容賬簿的組成內(nèi)容二、二、日記賬的格式與登記（一）普通日記賬的格式與登記方法（一）普通日記賬的格式與登記方法1.1.兩欄式普通日記賬（分錄簿）兩欄式普通日記賬（分錄簿） 格式：借、貸兩格式：借、貸兩欄式。欄式。 登記方法：登記方法：逐日逐筆登記。逐日逐筆登記。 材料采購 應(yīng)交稅費(fèi)2.2.分欄式普通日記賬分欄

5、式普通日記賬 格式：按常用會計(jì)科目設(shè)置專欄格式：按常用會計(jì)科目設(shè)置專欄（設(shè)借、貸方）。（設(shè)借、貸方）。 登記方法：登記方法：逐日逐筆登記。逐日逐筆登記。材料采購 應(yīng)交稅費(fèi)（二）特種日記賬的格式與登記方法（二）特種日記賬的格式與登記方法1.1.庫存現(xiàn)金日記賬庫存現(xiàn)金日記賬 格式：收、付、余格式：收、付、余三欄式。三欄式。 登記方法：登記方法：逐日逐筆登記。逐日逐筆登記。庫存現(xiàn)金日記賬庫存現(xiàn)金日記賬2.2.銀行存款銀行存款日記賬日記賬 格式：收、付、余格式：收、付、余三欄式。三欄式。 登記方法：登記方法：逐日逐筆登記。逐日逐筆登記。三、分類賬簿的格式與登記（一）總分類賬（一）總分類賬1.1. 格式

6、：借、貸、余格式：借、貸、余三欄式。三欄式。 ：原材料2.2.登記方法：登記方法： 逐筆登記。逐筆登記。根據(jù)專用記賬憑證逐筆登記。 匯總登記。匯總登記。對專用記賬憑證進(jìn)行匯總后，根據(jù)匯總的數(shù)字登記。：原材料原材料（二）明細(xì)分類賬（二）明細(xì)分類賬 明細(xì)分類賬格式主要有以下三種：1.1.三欄式（三欄式（同總分類賬） 格式：借、貸、余格式：借、貸、余三欄式。三欄式。 ：應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款東方工廠東方工廠明細(xì)賬明細(xì)賬購買甲材料歸還貨款銀付100005000 登記方法：登記方法：逐筆登記。逐筆登記。 適用核算內(nèi)容：往來款項(xiàng)等。適用核算內(nèi)容：往來款項(xiàng)等。 特點(diǎn)：只提供價值指標(biāo)。特點(diǎn)：只提供價值指標(biāo)。：應(yīng)付賬

7、款應(yīng)付賬款東方工廠東方工廠明細(xì)賬明細(xì)賬購買甲材料歸還貨款銀付1000050002.2.數(shù)量金額式數(shù)量金額式 格式：借、貸、余格式：借、貸、余三欄中分設(shè)數(shù)量、三欄中分設(shè)數(shù)量、金額等欄。金額等欄。 登記方法：登記方法：逐筆登記。逐筆登記。 適用核算內(nèi)容：實(shí)物資產(chǎn)等。適用核算內(nèi)容：實(shí)物資產(chǎn)等。 特點(diǎn)：既提供價值指標(biāo)，又提供實(shí)物指標(biāo)。特點(diǎn)：既提供價值指標(biāo)，又提供實(shí)物指標(biāo)。3.3.多欄式多欄式 格式：按借方、貸方或借貸雙方分別格式：按借方、貸方或借貸雙方分別設(shè)置專欄。設(shè)置專欄。應(yīng)交稅費(fèi)明細(xì)賬應(yīng)交稅費(fèi)明細(xì)賬 登記方法：登記方法：逐筆登記。逐筆登記。 適用核算內(nèi)容：成本費(fèi)用和收入等。適用核算內(nèi)容：成本費(fèi)用和

8、收入等。 特點(diǎn)：只提供價值指標(biāo)；減少數(shù)用紅特點(diǎn)：只提供價值指標(biāo)；減少數(shù)用紅字登記。字登記。第三節(jié) 賬簿的登記與錯賬更正一、一、賬簿的啟用與登記（一）賬簿的啟用設(shè)置封面與封底 填寫賬簿經(jīng)管人員一覽表填寫賬戶目錄 粘貼印花稅票（二）賬簿的登記規(guī)則 1.根據(jù)憑證記賬，登記內(nèi)容齊全 2.使用藍(lán)黑墨水，紅字限制使用 3.賬頁連續(xù)登記,不得隔頁跳行 4.記賬發(fā)生錯誤,按規(guī)定方法更正 下面將專門講述。 5.“摘要”說明簡明扼要,書寫適當(dāng)留格總總 賬賬 會計(jì)科目：會計(jì)科目：生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本 摘摘 要要 借借 方方 貸貸 方方 千 百 十 萬 千 百 十 元 角 分 千 百 十 萬 千 領(lǐng)用材料 1 0 0 0

9、 0 0 0 領(lǐng)用材料 1 0 0 0 0 0 0總總 賬賬 會計(jì)科目：會計(jì)科目：生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本 千 百 十 萬 千 百 十 元 角 分 千 百 十 萬 千 領(lǐng)用材料 1 0 0 0 0 0 0 領(lǐng)用材料 1 0 0 0 0 0 0書寫正確書寫正確(占行高二分之一)書寫錯誤書寫錯誤(書寫占滿格)摘摘 要要借借 方方貸貸 方方 6. 賬頁結(jié)轉(zhuǎn)處理規(guī)范 7. 注明余額方向本月歸還8 000應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款月初余額 5 000本月新欠 3 000本月合計(jì) 3 000本月合計(jì) 8 000 “t”形賬戶中沒有余額時的表示方形賬戶中沒有余額時的表示方法法 8. 做好記賬標(biāo)記 二、二、錯賬的更正 (一)錯

10、賬查找方法 1.1.個別檢查法個別檢查法 錯賬的主要原因： 漏記一項(xiàng)業(yè)務(wù)的借（或貸）項(xiàng)發(fā)生額； 漏抄一個或幾個賬戶余額； 借、貸項(xiàng)方向記反； 數(shù)字次序顛倒等。 錯賬一般通過編制“試算平衡表”而得以發(fā)現(xiàn)，如果借貸發(fā)生額的合計(jì)數(shù)不相等，二者之間會有差額。見下面的幾種情況：總分類賬戶發(fā)生額試算平衡表總分類賬戶發(fā)生額試算平衡表 本期發(fā)生額本期發(fā)生額 借方借方 貸方貸方 銀行存款銀行存款 400 000 190 000 原原 材材 料料 14 985 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 100 000 短期借款短期借款 20 000 應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款 80 015 4 985 應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù) 20 015 實(shí)收資本實(shí)收

11、資本 480 000 盈余公積盈余公積 80 000 合合 計(jì)計(jì) 695 000 695 000若借方漏記400 000。 借方合計(jì)295 000，貸方合計(jì)695 000。若借方80 000記貸方。 借方合計(jì)615 000，貸方合計(jì)775 000。若4 985顛倒為4 958。 借方合計(jì)695 000，貸方合計(jì)694 973。賬戶名稱賬戶名稱 發(fā)現(xiàn)以上情況可采用下面的方法查找：發(fā)現(xiàn)以上情況可采用下面的方法查找： 差數(shù)法差數(shù)法：根據(jù)雙方差額直接查找錯賬。：根據(jù)雙方差額直接查找錯賬。 【例例】若借方漏記400 000。則借方合計(jì)295 000；貸方合計(jì)695 000，雙方差額為400 000，即可

12、根據(jù)400 000這個數(shù)字直接查找錯賬。 除二法除二法：以雙方差額除以：以雙方差額除以2 2，根據(jù)商數(shù)查，根據(jù)商數(shù)查找錯賬。找錯賬。 【例例】若借方80 000記入貸方。則借方合計(jì)615 000；貸方合計(jì)775 000。雙方差額為160 000。160 0002=80 000。即可根據(jù)80 000這個數(shù)字去查找錯賬。 除九法除九法：以雙方差額除以：以雙方差額除以9 9，根據(jù)商數(shù)，根據(jù)商數(shù)特征查找錯賬。特征查找錯賬。 【例例】若4 985顛倒為4 958。則借方合計(jì)695 000；貸方合計(jì)694 973。雙方差額為27。279=3。 特征特征：求得的商數(shù)為被顛倒兩數(shù)之差（本例為85=3）。即可根

13、據(jù)商數(shù)的這一特征去查找錯賬。 2.2.全面檢查法全面檢查法 (二)錯賬更正方法 1.1.錯賬的基本類型（記賬憑證與賬簿登記錯賬的基本類型（記賬憑證與賬簿登記環(huán)節(jié)）環(huán)節(jié)） (1) (1)記賬憑證正確但登記賬簿發(fā)生錯誤記賬憑證正確但登記賬簿發(fā)生錯誤。記賬憑證經(jīng)經(jīng) 濟(jì)濟(jì)業(yè)業(yè) 務(wù)務(wù)記錄記賬日記賬日記賬總總 賬賬明細(xì)賬明細(xì)賬 (2) (2)記賬憑證記賬憑證錯誤引發(fā)錯誤引發(fā)賬簿賬簿登記登記錯誤錯誤。記賬憑證經(jīng)經(jīng) 濟(jì)濟(jì)業(yè)業(yè) 務(wù)務(wù)記錄記賬日記賬日記賬總總 賬賬明細(xì)賬明細(xì)賬 記賬憑證上會計(jì)科目用錯記賬憑證上會計(jì)科目用錯 記賬憑證上金額寫多記賬憑證上金額寫多 記賬憑證上金額寫少記賬憑證上金額寫少 2. 2.更正錯

14、賬的具體方法更正錯賬的具體方法 1 1）劃線更正法）劃線更正法適用于更正記賬憑證正確只是記賬時發(fā)生的錯賬。 【例】【例】用銀行存款3 275元購買辦公用品。記賬憑證上編制的分錄為： 借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用 3 2753 275 貸：銀行存款貸：銀行存款 3 275 3 275 錯賬：賬戶中登記為3 257。更正方法為：注意問題：注意問題： 對錯誤的數(shù)字必須全部劃掉，不能只劃掉其中的部分?jǐn)?shù)字。 劃掉的數(shù)字必須保持清晰可見。分錄沒錯，無須更正。分錄沒錯，無須更正。 銀行存款銀行存款 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 3 275 3 275 3 257 75 3 257原來的錯賬原來的錯賬張清更正方更正方法錯誤法

15、錯誤更正方更正方法正確法正確 2 2）紅字更正法）紅字更正法 適用于更正記賬憑證會計(jì)科目用錯而引發(fā)的錯賬。 【例】【例】企業(yè)用銀行存款2 500元支付產(chǎn)品銷售廣告費(fèi)。錯誤分錄為： 借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用 2 5002 500 貸：銀行存款貸：銀行存款 2 500 2 500 錯賬：借方科目應(yīng)為“銷售費(fèi)用”。 更正方法為： 銀行存款銀行存款 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用 2 500 2 500 2 500 2 500 2 500 2 500a 用紅字編分錄并記賬，沖銷錯賬： 借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用 2 500 貸：銀行存款貸：銀行存款 2 500原 來 的 錯原 來 的 錯賬賬b 編制

16、正確分錄并記賬： 借：銷售費(fèi)用借：銷售費(fèi)用 2 500 貸：銀行存款貸：銀行存款 2 500注意問題：注意問題： 對登記沒有錯誤的賬戶也要重新登記，不能只登記原來錯章的賬戶。 適用于更正記賬憑證上金額寫多而引發(fā)的錯賬。 【例】【例】用銀行存款50元支付銀行手續(xù)費(fèi)。錯誤分錄為： 借：財務(wù)費(fèi)用借：財務(wù)費(fèi)用 500500 貸：銀行存款貸：銀行存款 500 500 錯賬：分錄中金額寫多。 更正方法為： 銀行存款銀行存款 財務(wù)財務(wù)費(fèi)用費(fèi)用 500 500 450 450 原來的錯賬原來的錯賬 用紅字編分錄并記賬（金額為正確數(shù)字與錯誤數(shù)字二者之差），沖銷錯賬： 借：財務(wù)費(fèi)用借：財務(wù)費(fèi)用 450 貸：銀行存

17、款貸：銀行存款 450原來的錯賬原來的錯賬 3 3）補(bǔ)充登記法）補(bǔ)充登記法適用于更正記賬憑證上金額寫少而引發(fā)的錯賬。 【例】【例】收到某單位歸還的欠款3 500元存入銀行。錯誤分錄為： 借：銀行存款借：銀行存款 3 35050 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 350 350 錯賬：會計(jì)分錄中金額寫少。 更正方法為： 應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款 銀行存款銀行存款 350 350 3 150 3 150 原來的錯賬原來的錯賬 編制正確分錄并記賬（金額為正確數(shù)字與錯誤數(shù)字二者之差3 150元），沖銷錯賬： 借：銀行存款借：銀行存款 3 150 貸：貸：應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款 3 150原來的錯賬原來的錯賬第四節(jié) 結(jié)賬與對賬一、結(jié)賬（一）結(jié)賬的含義（一）結(jié)賬的含義 在會計(jì)期末對一定時期內(nèi)賬簿記錄所做的結(jié)束工作。 主要是計(jì)算出每個賬戶的本期發(fā)生額和期末余額，并結(jié)轉(zhuǎn)下一會計(jì)期間。（二）結(jié)賬的步驟（二）結(jié)賬的步驟 （三）（三）結(jié)賬的方法結(jié)賬的方法 月結(jié)月結(jié) 每月末時進(jìn)行的結(jié)賬。 年結(jié)年結(jié) 年末時進(jìn)行的結(jié)賬。 二、對賬 （一（一）對賬的含義）對賬的含義 核對賬目，為保證賬簿記錄真實(shí)、完整和準(zhǔn)確對有關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行檢查、核對的方法。 （二）對賬的內(nèi)容與方法（見下圖）（二）對賬的內(nèi)容與方法（見下圖）第五節(jié)