稅收熱點問題分類匯總

1、一、固定資產(chǎn)類1、我公司是機(jī)械制造工業(yè)企業(yè)，屬于增值稅一般納稅人。最近，我們從外單位購進(jìn)一批可以繼續(xù)使用的舊設(shè)備用于生產(chǎn)。請問，這批舊設(shè)備應(yīng)如何提取折舊？答：企業(yè)外購固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)和折舊年限，不論新舊設(shè)備，均應(yīng)該根據(jù)企業(yè)所得稅法實施條例第五十八條、第五十九條、第六十條的規(guī)定處理，對購入的舊設(shè)備按實際使用剩余年限提取折舊，計稅基礎(chǔ)應(yīng)為買入價加上相關(guān)稅費(fèi)。關(guān)于企業(yè)取得已使用過的固定資產(chǎn)折舊年限的認(rèn)定，如果能夠取得前環(huán)節(jié)固定資產(chǎn)使用情況的證據(jù)，如初始購置發(fā)票、出廠日期等能夠證明已使用年限的證據(jù)，則可就其剩余年限計提折舊。無法取得上述證據(jù)的，應(yīng)根據(jù)已使用過的固定資產(chǎn)的新舊磨損程度、使用情況以及是否

2、進(jìn)行改良等因素合理估計新舊程度，然后與該固定資產(chǎn)的法定折舊年限相乘確定。2、我公司外購一批設(shè)備作為固定資產(chǎn)使用，其進(jìn)項已經(jīng)做抵扣。現(xiàn)在擬將此設(shè)備出口轉(zhuǎn)讓，請問在出口時能否免稅？答：根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<舊設(shè)備出口退（免）稅暫行辦法>的通知（國稅發(fā)200816號)第九條的規(guī)定：“申報退稅的出口企業(yè)屬于擴(kuò)大增值稅抵扣范圍企業(yè)的，其自獲得擴(kuò)大增值稅抵扣范圍資格之日起出口的自用舊設(shè)備，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)核實該設(shè)備所含增值稅進(jìn)項稅額未計算抵扣后方可辦理退稅；如經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核實，該設(shè)備所含增值稅進(jìn)項稅額已計算抵扣，則不得辦理退稅?！币虼速F公司該批出口轉(zhuǎn)讓設(shè)備不能辦理退稅，暫按免稅管理。3、因

3、購入的固定資產(chǎn)需要安裝，必須經(jīng)“在建工程”科目核算，然后轉(zhuǎn)出記入“固定資產(chǎn)”科目。請問，該固定資產(chǎn)在購入時是否可以抵扣進(jìn)項稅？答：財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額抵扣問題的通知（財稅2009113號）規(guī)定，以建筑物或者構(gòu)筑物為載體的附屬設(shè)備和配套設(shè)施，無論在會計處理上是否單獨(dú)記賬與核算，均應(yīng)作為建筑物或者構(gòu)筑物的組成部分，其進(jìn)項稅額不得在銷項稅額中抵扣。附屬設(shè)備和配套設(shè)施是指給排水、采暖、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通信、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備和配套設(shè)施。因此，上述固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額不得在銷項稅額中抵扣，其他設(shè)備等固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額原則上可以抵扣，但屬于增值稅暫行條例第十條

4、規(guī)定的進(jìn)項稅額不得抵扣。4、銷售已使用過固定資產(chǎn)的會計處理方法？答：自2009年1月1日起，納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)（以下簡稱已使用過的固定資產(chǎn)），應(yīng)區(qū)分不同情形征收增值稅：（一）銷售自己使用過的2009年1月1日以后購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅；（二）2008年12月31日以前未納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，銷售自己使用過的2008年12月31日以前購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅；（三）2008年12月31日以前已納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，銷售自己使用過的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點以前購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半

5、征收增值稅；銷售自己使用過的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點以后購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅。借：固定資產(chǎn)清理累計折舊 貸：固定資產(chǎn)收到價款時借：銀行存款應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅貸：固定資產(chǎn)清理應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項稅） 營業(yè)外收入政府補(bǔ)助收入借：固定資產(chǎn)清理貸：營業(yè)外收入固定資產(chǎn)清理或者：收到價款時借：銀行存款貸：固定資產(chǎn)清理應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項稅）借：固定資產(chǎn)清理貸：營業(yè)外收入固定資產(chǎn)清理營業(yè)外收入政府補(bǔ)助收入5、固定資產(chǎn)到期報廢取得收入是否需繳納增值稅？答、  2008年12月31日以前未納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，銷售自己使用過的2008年1

6、2月31日以前購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅。對于固定資產(chǎn)的報廢或轉(zhuǎn)讓，實際只是固定資產(chǎn)新舊程度及價值的高低的問題，對未提完折舊的固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓及提完折舊的固定資產(chǎn)報廢，取得收入時大部分均是以原狀態(tài)轉(zhuǎn)讓給接受方，處置行為沒有太大的區(qū)別，實際應(yīng)作為銷售使用過的固定資產(chǎn)處理，繳納相應(yīng)的增值稅。如果是以廢品出售，改變了商品的功能和形狀，理論上是一件不同的貨物，按其17%的適稅稅率計稅。6、企業(yè)不能抵扣進(jìn)項稅的購入固定資產(chǎn)，出售時如果企業(yè)主動按17%計繳增值稅，是否可以向購貨方開具增值稅專用發(fā)票？答：（國稅函（2009）90號）第一點規(guī)定：一般納稅人銷售自已使用過的固定資產(chǎn)，適用按

7、簡易方法征稅的，應(yīng)開具普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票。二、企業(yè)所得稅類1、我公司租了一個辦公場地，該辦公場地的權(quán)屬是某香港公司的，請問付給香港公司的租金時，應(yīng)該由哪一方代扣代繳企業(yè)所得稅？答：根據(jù)中華人民共和國企業(yè)所得稅法（中華人民共和國主席令第63號）的規(guī)定，對非居民企業(yè)取得本法第三條第三款規(guī)定的所得應(yīng)繳納的所得稅，實行源泉扣繳，以支付人為扣繳義務(wù)人。稅款由扣繳義務(wù)人在每次支付或者到期應(yīng)支付時，從支付或者到期應(yīng)支付的款項中扣繳。因此，您公司應(yīng)為扣繳義務(wù)人。2、企業(yè)在年度中間辦理注銷，請問企業(yè)所得稅是否要進(jìn)行納稅申報和匯算清繳？答：中華人民共和國企業(yè)所得稅法第五十三條規(guī)定：“企業(yè)所得稅按納稅

8、年度計算。企業(yè)在一個納稅年度中間開業(yè)，或者終止經(jīng)營活動，使該納稅年度的實際經(jīng)營期不足十二個月的，應(yīng)當(dāng)以其實際經(jīng)營期為一個納稅年度。企業(yè)依法清算時，應(yīng)當(dāng)以清算期間作為一個納稅年度”。第五十五條規(guī)定：“企業(yè)在年度中間終止經(jīng)營活動的，應(yīng)當(dāng)自實際經(jīng)營終止之日起六十日內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理當(dāng)期企業(yè)所得稅匯算清繳。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在辦理注銷登記前，就其清算所得向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報并依法繳納企業(yè)所得稅”。因此，企業(yè)在年度中間辦理注銷前，應(yīng)當(dāng)以其實際經(jīng)營期為一個納稅年度，進(jìn)行納稅申報和匯算清繳。3、企業(yè)對外投資持有其他企業(yè)股權(quán)所發(fā)生投資虧損是否可以在企業(yè)所得稅稅前扣除？答：根據(jù)財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的

9、通知（財稅200957號）第六點規(guī)定：“企業(yè)的股權(quán)投資符合下列條件之一的，減除可收回金額后確認(rèn)的無法收回的股權(quán)投資，可以作為股權(quán)投資損失在計算應(yīng)納稅所得額時扣除：（一）被投資方依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散、被撤銷，或者被依法注銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照的；（二）被投資方財務(wù)狀況嚴(yán)重惡化，累計發(fā)生巨額虧損，已連續(xù)停止經(jīng)營3年以上，且無重新恢復(fù)經(jīng)營改組計劃的；（三）對被投資方不具有控制權(quán)，投資期限屆滿或者投資期限已超過10年，且被投資單位因連續(xù)3年經(jīng)營虧損導(dǎo)致資不抵債的；（四）被投資方財務(wù)狀況嚴(yán)重惡化，累計發(fā)生巨額虧損，已完成清算或清算期超過3年以上的；（五）國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他條件?！币虼耍瑢τ?/p>

10、符合上述文件規(guī)定條件之一的股權(quán)投資持有損失，可以在企業(yè)所得稅稅前扣除。4、企業(yè)籌建期間是否需要進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算清繳？答：國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法的通知(國稅發(fā)200979號)第三條規(guī)定，凡在納稅年度內(nèi)從事生產(chǎn)、經(jīng)營(包括試生產(chǎn)、試經(jīng)營)，或在納稅年度中間終止經(jīng)營活動的納稅人，無論是否在減稅、免稅期間，也無論盈利或虧損，均應(yīng)按照企業(yè)所得稅法及其實施條例和本辦法的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算清繳。很明顯，企業(yè)所得稅匯算清繳的主體是在納稅年度內(nèi)從事生產(chǎn)、經(jīng)營(包括試生產(chǎn)、試經(jīng)營)，或在納稅年度中間終止經(jīng)營活動的納稅人。企業(yè)在籌建期，沒有生產(chǎn)、經(jīng)營，當(dāng)然也就不用匯算清繳。5、由于

11、公司2011年及以前年度虧損嚴(yán)重，彌補(bǔ)前年度虧損可以不用交企業(yè)所得稅的，但是2012年季度申報時交了稅了，請問可以退回已交的企業(yè)所得稅嗎？答案：根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法>的通知（國稅發(fā)200979號）的有關(guān)規(guī)定，納稅人在納稅年度內(nèi)預(yù)繳稅款超過應(yīng)納稅款的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)及時按有關(guān)規(guī)定辦理退稅，或者經(jīng)納稅人同意后抵繳其下一年度應(yīng)繳企業(yè)所得稅稅款。因此，納稅人經(jīng)年度申報后確認(rèn)多繳的稅款，可及時向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請退稅。申請退稅所需資料如下：1退抵稅申請審批表（一式四份）。 2對應(yīng)所屬時期年度申報表（一式一份）6、被稅務(wù)局檢查需要補(bǔ)交的所得稅，怎么做賬？對查補(bǔ)的以

12、前年度的企業(yè)所得稅，在編制損益表時，通過“以前年度損益調(diào)整”項目來反映。分錄：（1）調(diào)整應(yīng)交所得稅 借：以前年度損益調(diào)整 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅 （2）將“以前年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入利潤分配 借：利潤分配未分配利潤 貸：以前年度損益調(diào)整 （3）補(bǔ)交稅款時借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅貸：銀行存款7、企業(yè)預(yù)繳申報表的利潤額如何填寫，還有是否可以抵減以前年度虧損。答：國家稅務(wù)總局公告2011年第64號關(guān)于發(fā)布中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報表等報表的公告規(guī)定，2012年1月1日啟用新表，其中新表第8行“彌補(bǔ)以前年度虧損”：填報按照稅收規(guī)定可在企業(yè)所得稅前彌補(bǔ)的以前年度尚未彌補(bǔ)的虧損額。8

13、、企業(yè)清算時要注意包括賬面存貨、固定資產(chǎn)、其他應(yīng)付款余額如何處理等的內(nèi)容。答：企業(yè)清算的文件依據(jù)主要為：財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)清算業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知（財稅200960號）文。企業(yè)清算期將作為一個獨(dú)立的納稅年度計算清算所得，并繳納企業(yè)所得稅；企業(yè)清算應(yīng)繳納企業(yè)所得稅包括以下內(nèi)容： 全部資產(chǎn)均應(yīng)按可變現(xiàn)價值或交易價格，確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失； 確認(rèn)債權(quán)清理、債務(wù)清償?shù)乃没驌p失； （三） 改變持續(xù)經(jīng)營核算原則，對預(yù)提或待攤性質(zhì)的費(fèi)用進(jìn)行處理； （四）依法彌補(bǔ)虧損，確定清算所得；9、企業(yè)政策性搬遷的收益，可不可彌補(bǔ)以前年度的虧損？答：根據(jù)國家稅務(wù)總局公告201240號企業(yè)政策性搬

14、遷所得稅管理辦法，第五章第十五條 企業(yè)在搬遷期間發(fā)生的搬遷收入和搬遷支出，可以暫不計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，而在完成搬遷的年度，對搬遷收入和支出進(jìn)行匯總清算。第十六條 企業(yè)的搬遷收入，扣除搬遷支出后的余額，為企業(yè)的搬遷所得。中華人民共和國主席令第63號 中華人民共和國企業(yè)所得稅法第十八條 企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過五年。據(jù)此企業(yè)政策性搬遷的收益，可以彌補(bǔ)以前年度的虧損。10、盈余公積、未分配利潤轉(zhuǎn)增資本是否需繳納所得稅？答：需區(qū)分股東類型，如為個人股東，需按20%代扣代繳個人所得稅；如為內(nèi)資企業(yè)，則免繳企業(yè)所得稅；如投資方為外方，則一般

15、需按非居民企業(yè)取得境內(nèi)所得10%繳納企業(yè)所得稅。11、市財政扶持中小企業(yè)融資金擔(dān)保補(bǔ)貼能否減免企業(yè)所得稅？答：財政部、國家稅務(wù)總局就企業(yè)取得的專項用途財政性資金有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題（財稅200987號）進(jìn)一步明確。對企業(yè)在2008年1月1日至2010年12月31日期間從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的應(yīng)計入收入總額的財政性資金，凡同時符合相關(guān)條件的，可以作為不征稅收入，在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除。其中作為不征稅收入的須符合以下條件：財稅200987號規(guī)定的“專項用途財政性資金”須具備的三個條件是：1.企業(yè)能夠提供資金撥付文件，且文件中規(guī)定該資金的專項用途；2.財政部門或

16、其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；3.企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。只有三個條件同時具備，才可以作為不征稅收入，在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除，若缺少任意條件，不允許從收入總額中減除，尤其應(yīng)注意要對該項資金單獨(dú)進(jìn)行核算，以備稅務(wù)檢查。因此，貴單位的中小企業(yè)融資金擔(dān)保補(bǔ)貼不能作為不征稅收入，在計算應(yīng)納稅所得額時不能從收入總額中減除。12、我單位在2011年由于當(dāng)時財務(wù)人員疏忽，一些正常費(fèi)用沒有入賬，沒在當(dāng)年度列支，在2012年發(fā)現(xiàn)后，能在2012年度稅前列支嗎？答：答：根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告（國家稅

17、務(wù)總局公告2012年第15號）第六條的規(guī)定：關(guān)于以前年度發(fā)生應(yīng)扣未扣支出的稅務(wù)處理問題：根據(jù)中華人民共和國稅收征收管理法的有關(guān)規(guī)定，對企業(yè)發(fā)現(xiàn)以前年度實際發(fā)生的、按照稅收規(guī)定應(yīng)在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企業(yè)做出專項申報及說明后，準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項目發(fā)生年度計算扣除，但追補(bǔ)確認(rèn)期限不得超過5年。企業(yè)由于上述原因多繳的企業(yè)所得稅稅款，可以在追補(bǔ)確認(rèn)年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅款中抵扣，不足抵扣的，可以向以后年度遞延抵扣或申請退稅。虧損企業(yè)追補(bǔ)確認(rèn)以前年度未在企業(yè)所得稅前扣除的支出，或盈利企業(yè)經(jīng)過追補(bǔ)確認(rèn)后出現(xiàn)虧損的，應(yīng)首先調(diào)整該項支出所屬年度的虧損額，然后再按照彌補(bǔ)虧損的原則計算以后年度多繳

18、的企業(yè)所得稅款，并按前款規(guī)定處理。三、稅前扣除問題1、籌辦期業(yè)務(wù)招待費(fèi)等費(fèi)用可不可以稅前扣除？答：根據(jù)國家稅務(wù)總局（國家稅務(wù)總局公告2012年第15號）“關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告”，第三條，企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的與籌辦活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，可按實際發(fā)生額的60%計入企業(yè)籌辦費(fèi)，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除；發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，可按實際發(fā)生額計入企業(yè)籌辦費(fèi)，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除。2、企業(yè)發(fā)生的手續(xù)費(fèi)及傭金支出如何稅前扣除？答：根據(jù)財稅200929號文件，除保險企業(yè)外，其他企業(yè)按與具有合法經(jīng)營資格中介服務(wù)機(jī)構(gòu)或個人（不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等）所簽訂服務(wù)協(xié)

19、議或合同確認(rèn)的收入金額的5%計算限額，除委托個人代理外，企業(yè)以現(xiàn)金等非轉(zhuǎn)賬方式支付的手續(xù)費(fèi)及傭金不得在稅前扣除。3、公司給員工的補(bǔ)償金是否可以稅前扣除？答： 企業(yè)對已達(dá)一定工作年限、一定年齡或接近退休年齡的職工內(nèi)部退養(yǎng)支付的一次性生活補(bǔ)貼，以及企業(yè)支付給解除勞動合同職工的一次性補(bǔ)償支出(包括買斷工齡支出)等，屬于企業(yè)所得稅稅前扣除辦法(國稅發(fā)200084號)第二條規(guī)定的“與取得應(yīng)納稅收入有關(guān)的所有必要和正常的支出”，原則上可以在企業(yè)所得稅前扣除。各種補(bǔ)償性支出數(shù)額較大，一次性攤銷對當(dāng)年企業(yè)所得稅收入影響較大的，可以在以后年度均勻攤銷。具體攤銷年限，由省(自治區(qū)、直轄市)稅務(wù)局根據(jù)當(dāng)?shù)貙嶋H情況確

20、定。4、企業(yè)與其他企業(yè)或個人共用水、電的稅前扣除問題答：企業(yè)與其他企業(yè)或個人共用水、電無法取得水、電發(fā)票的，可以根據(jù)雙方的租賃合同、電力公司和供水公司開具給出租方的原始水、電發(fā)票的復(fù)印件、經(jīng)雙方確認(rèn)的用水、用電量分割單（分割單應(yīng)明細(xì)反映，且合計數(shù)與發(fā)票金額一致）等憑證，進(jìn)行稅前扣除。 注意：1.出租方的原始水、電發(fā)票必須是水電部門出具的正規(guī)發(fā)票，不包括繳費(fèi)通知單、繳費(fèi)收據(jù)等。2.分割單水電費(fèi)單價應(yīng)與出租方的原始水、電發(fā)票單價保持一致。5、商業(yè)保險可不可以稅前扣除？商業(yè)保險具體有哪些？答：企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險費(fèi)不得稅前扣除，但是企業(yè)按照國家有關(guān)規(guī)定為特殊工作職工支付的人身安全保險費(fèi)

21、和符合國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的商業(yè)保險準(zhǔn)予扣除。6、全額抵扣的技術(shù)維護(hù)費(fèi)用的賬務(wù)處理賬務(wù)處理：增值稅納稅人2011年12月1日以后繳納的技術(shù)維護(hù)費(fèi)(不含補(bǔ)繳的2011年11月30日以前的技術(shù)維護(hù)費(fèi))，可憑技術(shù)維護(hù)服務(wù)單位開具的技術(shù)維護(hù)費(fèi)發(fā)票，在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減，不足抵減的可結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。技術(shù)維護(hù)費(fèi)按照價格主管部門核定的標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行。支付報銷款時：借：管理費(fèi)用 貸：銀行存款月末進(jìn)行賬務(wù)處理，按照文件執(zhí)行，全額計入進(jìn)項稅時：借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（減免稅）貸：營業(yè)外收入納稅申報：增值稅一般納稅人將抵減金額填入增值稅納稅申報表(適用于增值稅一般納稅人)第23欄“應(yīng)納稅額減征額

22、”。當(dāng)本期減征額小于或等于第19欄“應(yīng)納稅額”與第21欄“簡易征收辦法計算的應(yīng)納稅額”之和時，按本期減征額實際填寫;當(dāng)本期減征額大于第19欄“應(yīng)納稅額”與第21欄“簡易征收辦法計算的應(yīng)納稅額”之和時，按本期第19欄與第21欄之和填，本期減征額不足抵減部分結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。小規(guī)模納稅人將抵減金額填入增值稅納稅申報表(適用于小規(guī)模納稅人)第11欄“本期應(yīng)納稅額減征額”。當(dāng)本期減征額小于或等于第10欄“本期應(yīng)納稅額”時，按本期減征額實際填寫;當(dāng)本期減征額大于第10欄“本期應(yīng)納稅額”時，按本期第10欄填寫，本期減征額不足抵減部分結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。7、企業(yè)支付給季節(jié)工、臨時工、實習(xí)生的相關(guān)費(fèi)用如何扣除？

23、回復(fù)：根據(jù)企業(yè)所得稅實施條例第三十四條規(guī)定，企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬，應(yīng)作為工資薪金，準(zhǔn)予在稅前扣除。企業(yè)雇傭季節(jié)工、臨時工、實習(xí)生、返聘離退休人員以及接受外部勞務(wù)派遣用工，也屬于企業(yè)任職或者受雇員工范疇，根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2012年第15號關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題公告明確，企業(yè)支付給上述人員的相關(guān)費(fèi)用，可以區(qū)分工資薪金支出和職工福利費(fèi)支出后，準(zhǔn)予按稅法的規(guī)定進(jìn)行稅前扣除。其中屬于工資薪金支出的，準(zhǔn)予計入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計算其他各項相關(guān)費(fèi)用扣除的依據(jù)。8、單位成本列支的通訊費(fèi)如何扣除？答、根據(jù)國家稅務(wù)總

24、局所得稅司繆慧頻副司長企業(yè)所得稅相關(guān)問題解答，企業(yè)為職工發(fā)放的通訊費(fèi)補(bǔ)貼，按照規(guī)定應(yīng)作為企業(yè)職工福利費(fèi)，在不超過工資總額14%范圍內(nèi)扣除。9、某單位在給員工報銷時，發(fā)現(xiàn)有很多加油站開具的增值稅普通發(fā)票，單位名稱填寫的不是企業(yè)名稱，而是車牌號碼。請問，用車牌號代替單位名稱的發(fā)票能否入賬和在稅前扣除？答：中華人民共和國發(fā)票管理辦法實施細(xì)則第二十八條規(guī)定，單位和個人在開具發(fā)票時，必須做到按照號碼順序填開，填寫項目齊全，內(nèi)容真實，字跡清楚，全部聯(lián)次一次打印，內(nèi)容完全一致，并在發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)加蓋發(fā)票專用章。而車牌號碼不屬于“客戶名稱”，不符合“填寫內(nèi)容真實”的開具發(fā)票要求，因此，用車牌號碼替代客戶名稱的

25、發(fā)票，不能作為財務(wù)報銷憑證入賬，也不能在企業(yè)所得稅前扣除。10、接受勞務(wù)派遣的單位能否承擔(dān)被派遣員工的福利費(fèi)能否稅前列支？其工資能否作為計算其他各項相關(guān)費(fèi)用扣除的依據(jù)？答：能，根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告 2012年第15號規(guī)定，接受外部勞務(wù)派遣用工所實際發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)區(qū)分為工資薪金支出和職工福利費(fèi)支出，并按企業(yè)所得稅法規(guī)定在企業(yè)所得稅前扣除。其中屬于工資薪金支出的，準(zhǔn)予計入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計算其他各項相關(guān)費(fèi)用扣除的依據(jù)。11、公司沒有運(yùn)輸工具，而發(fā)生的路橋油費(fèi)能否在稅前列支？答：按稅法規(guī)定非公司資產(chǎn)所發(fā)生的費(fèi)用不能在稅前列支，只能同車主簽訂規(guī)范

26、的租賃合同，通過繳納車輛使用租金并出具相關(guān)合法發(fā)票來解決此費(fèi)用的支出。12、勞動保護(hù)費(fèi)是屬于職工薪酬的范疇嗎？賬務(wù)處理中需要通過應(yīng)付職工薪酬處理嗎？答：是，勞動保護(hù)費(fèi)屬于職工薪酬的范疇，實務(wù)中應(yīng)當(dāng)通過“應(yīng)付職工薪酬”科目進(jìn)行會計處理。 企業(yè)會計準(zhǔn)則第9號職工薪酬從廣義的角度，根據(jù)構(gòu)成完整人工成本的各類薪酬，從人工成本的理念出發(fā)，將職工薪酬界定為“企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報酬以及其他相關(guān)支出”。也就是說，從性質(zhì)上凡是企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)給予或付出的各種形式的對價，都構(gòu)成職工薪酬，都應(yīng)當(dāng)作為一種耗費(fèi)，與這些服務(wù)產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益相匹配。據(jù)此，勞動保護(hù)支出應(yīng)當(dāng)屬于職工薪酬范疇。 財政

27、部會計司企業(yè)會計準(zhǔn)則講解對此作了進(jìn)一步的明確解釋：從本質(zhì)上看，人工成本是企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)活動中所發(fā)生的各種直接和間接人工費(fèi)用的總和，主要由下列內(nèi)容組成：勞動報酬、社會保險、福利、教育、勞動保護(hù)、住房和其他人工費(fèi)用。職工薪酬準(zhǔn)則以明確界定的職工薪酬完整內(nèi)涵為起點，著重解決了職工薪酬的范圍、確認(rèn)、計量和披露，規(guī)范了除以股份為基礎(chǔ)的薪酬以外的其他所有職工薪酬的會計處理和相關(guān)信息的披露。因此，實務(wù)中所發(fā)生的勞動保護(hù)支出應(yīng)當(dāng)通過“應(yīng)付職工薪酬”科目進(jìn)行會計處理。四、個稅（一）福利費(fèi)涉及個稅問題1、首先，個稅問題經(jīng)常涉及福利費(fèi)的內(nèi)容，那福利費(fèi)的核算內(nèi)容包括哪些？答：根據(jù)財企2009242號關(guān)于企業(yè)

28、加強(qiáng)職工福利費(fèi)財務(wù)管理的通知規(guī)定：企業(yè)職工福利費(fèi)是指企業(yè)為職工提供的除職工工資、獎金、津貼、納入工資總額管理的補(bǔ)貼、職工教育經(jīng)費(fèi)、社會保險費(fèi)和補(bǔ)充養(yǎng)老保險費(fèi)（年金）、補(bǔ)充醫(yī)療保險費(fèi)及住房公積金以外的福利待遇支出，包括發(fā)放給職工或為職工支付的以下各項現(xiàn)金補(bǔ)貼和非貨幣性集體福利：（一）為職工衛(wèi)生保健、生活等發(fā)放或支付的各項現(xiàn)金補(bǔ)貼和非貨幣性福利，包括職工因公外地就醫(yī)費(fèi)用、暫未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、職工療養(yǎng)費(fèi)用、自辦職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼或未辦職工食堂統(tǒng)一供應(yīng)午餐支出、符合國家有關(guān)財務(wù)規(guī)定的供暖費(fèi)補(bǔ)貼、防暑降溫費(fèi)等。 （二）企業(yè)尚未分離的內(nèi)設(shè)集體福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施

29、和人員費(fèi)用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院、集體宿舍等集體福利部門設(shè)備、設(shè)施的折舊、維修保養(yǎng)費(fèi)用以及集體福利部門工作人員的工資薪金、社會保險費(fèi)、住房公積金、勞務(wù)費(fèi)等人工費(fèi)用。 （三）職工困難補(bǔ)助，或者企業(yè)統(tǒng)籌建立和管理的專門用于幫助、救濟(jì)困難職工的基金支出。 （四）離退休人員統(tǒng)籌外費(fèi)用，包括離休人員的醫(yī)療費(fèi)及離退休人員其他統(tǒng)籌外費(fèi)用。企業(yè)重組涉及的離退休人員統(tǒng)籌外費(fèi)用，按照財政部關(guān)于企業(yè)重組有關(guān)職工安置費(fèi)用財務(wù)管理問題的通知（財企2009117號）執(zhí)行。國家另有規(guī)定的，從其規(guī)定。 （五）按規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費(fèi)，包括喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤費(fèi)、職工異地安家費(fèi)、獨(dú)生子女費(fèi)、探親

30、假路費(fèi)，以及符合企業(yè)職工福利費(fèi)定義但沒有包括在本通知各條款項目中的其他支出。注意：1、企業(yè)為職工提供的交通、住房、通訊待遇，已經(jīng)實行貨幣化改革的，按月按標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放或支付的住房補(bǔ)貼、交通補(bǔ)貼或者車改補(bǔ)貼、通訊補(bǔ)貼，應(yīng)當(dāng)納入職工工資總額，不再納入職工福利費(fèi)管理；2、企業(yè)給職工發(fā)放的節(jié)日補(bǔ)助、未統(tǒng)一供餐而按月發(fā)放的午餐費(fèi)補(bǔ)貼，應(yīng)當(dāng)納入工資總額管理。2、近日氣溫較高，我單位按有關(guān)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)給每位員工發(fā)放防暑降溫補(bǔ)助。請問該項補(bǔ)助是否要代扣代繳個人所得稅？答：根據(jù)中華人民共和國個人所得稅法第四條的規(guī)定：“下列各項個人所得，免納個人所得稅：福利費(fèi)、撫恤金、救濟(jì)金”。 中華人民共和國個人所得稅法實施條例第十四條

31、規(guī)定：“稅法第四條第四項所說的福利費(fèi)，是指根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定，從企業(yè)、事業(yè)單位、國家機(jī)關(guān)、社會團(tuán)體提留的福利費(fèi)或者工會經(jīng)費(fèi)中支付給個人的生活補(bǔ)助費(fèi)”。 國家稅務(wù)總局關(guān)于生活補(bǔ)助費(fèi)范圍確定問題的通知（國稅發(fā)1998155號）文件規(guī)定：“一、上述所稱生活補(bǔ)助費(fèi)，是指由于某些特定事件或原因而給納稅人或其家庭的正常生活造成一定困難，其任職單位按國家規(guī)定從提留的福利費(fèi)或者工會經(jīng)費(fèi)中向其支付的臨時性生活困難補(bǔ)助。二、下列收入不屬于免稅的福利費(fèi)范圍，應(yīng)當(dāng)并入納稅人的工資、薪金收入計征個人所得稅：（一）從超出國家規(guī)定的比例或基數(shù)計提的福利費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)中支付給個人的各種補(bǔ)貼、補(bǔ)助；（二）從福利費(fèi)和工會經(jīng)費(fèi)中支付給

32、單位職工的人人有份的補(bǔ)貼、補(bǔ)助；”。 因此，您所說的發(fā)放給每位職工防暑降溫費(fèi)，不屬于上述免稅的范圍，應(yīng)并入職工的工資薪金所得計征個人所得稅。3、個人住房公積金繳納比例超過12%部分是否需交個人所得稅？答：依據(jù)財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于基本養(yǎng)老保險費(fèi)基本醫(yī)療保險費(fèi)、失業(yè)保險費(fèi)、住房公積金有關(guān)個人所得稅政策的通知(財稅200610號)的規(guī)定。按照該規(guī)定，單位和個人分別在不超過職工本人上一年度月平均工資12%的幅度內(nèi)，其實際繳存的住房公積金，允許在個人應(yīng)納稅所得額中扣除。單位和職工個人繳存住房公積金的月平均工資不得超過職工工作地所在設(shè)區(qū)城市上一年度職工月平均工資的3倍，具體標(biāo)準(zhǔn)按照各地有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。單

33、位和個人超過上述規(guī)定比例和標(biāo)準(zhǔn)繳付的住房公積金，應(yīng)將超過部分并入個人當(dāng)期的工資、薪金收入，計征個人所得稅。因此，計算住房公積金可以不以“職工本人上一年度月平均工資” 作為基數(shù)，而是可以適當(dāng)提高，但最高不得超過所在設(shè)區(qū)城市上一年度職工月平均工資的3倍。（二）其他涉及個稅情況1、到外地從事建筑安裝工程作業(yè)的建筑安裝企業(yè)，如何代扣代繳個人所得稅？答：根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)建筑安裝業(yè)個人所得稅征收管理暫行辦法的通知（國稅發(fā)1996127號）第十一條規(guī)定：在異地從事建筑安裝業(yè)工程作業(yè)的單位，應(yīng)在工程作業(yè)所在地扣繳個人所得稅。但所得在單位所在地分配，并能向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供完整、準(zhǔn)確的會計賬簿和核算憑證的

34、，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)后，可回單位所在地扣繳個人所得稅。第十二條規(guī)定，本辦法第三條第一款、第二款涉及的納稅人和扣繳義務(wù)人應(yīng)按每月工程完工量預(yù)繳、預(yù)扣個人所得稅，按年結(jié)算。一項工程跨年度作業(yè)的，應(yīng)按各年所得預(yù)繳、預(yù)扣和結(jié)算個人所得稅。難以劃分各年所得的，可以按月預(yù)繳、預(yù)扣稅款，并在工程完工后按各年度工程完工量分?jǐn)偹貌⒔Y(jié)算稅款。第十七條規(guī)定，本辦法所稱主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，是指建筑安裝業(yè)工程作業(yè)所在地地方稅務(wù)局（分局、所）。國家稅務(wù)總局關(guān)于建筑安裝企業(yè)扣繳個人所得稅有關(guān)問題的批復(fù)（國稅函2001505號）第一條規(guī)定：到外地從事建筑安裝工程作業(yè)的建筑安裝企業(yè)，已在異地扣繳個人所得稅（不管采取何種方法計算）的

35、，機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)不得再對在異地從事建筑安裝業(yè)務(wù)而取得收入的人員實行查帳或其他方式征收個人所得稅。但對不直接在異地從事建筑安裝業(yè)務(wù)而取得收入的企業(yè)管理、工程技術(shù)等人員，機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)據(jù)實征收其個人所得稅。據(jù)此，到外地從事建筑安裝工程作業(yè)的建筑安裝企業(yè)，已在異地扣繳個人所得稅的，機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)不得再對在異地從事建筑安裝業(yè)務(wù)而取得收入的人員實行查帳或其他方式征收個人所得稅。2、我企業(yè)的股東將股份轉(zhuǎn)讓給另一個股東，在辦理變更手續(xù)時是否涉及到個人所得稅？答：中華人民共和國個人所得稅法實施條例規(guī)定：第八條 財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，是指個人轉(zhuǎn)讓有價證券、股權(quán)、建筑物、土地使用權(quán)、機(jī)器設(shè)備、車

36、船以及其他財產(chǎn)取得的所得。 第二十二條財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，按照一次轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)的收入額減除財產(chǎn)原值和合理費(fèi)用后的余額，計算納稅。 所以按“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”繳納個人所得稅。3、企業(yè)為月工資收入低于費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的職工繳存企業(yè)年金，個人所得稅如何征收？根據(jù)國家稅務(wù)總局2011年第9號公告國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)年金個人所得稅有關(guān)問題補(bǔ)充規(guī)定的公告規(guī)定，（一）企業(yè)年金的企業(yè)繳費(fèi)部分計入職工個人賬戶時，當(dāng)月個人工資薪金所得與計入個人年金賬戶的企業(yè)繳費(fèi)之和未超過個人所得稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的，不征收個人所得稅。（二）個人當(dāng)月工資薪金所得低于個人所得稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，但加上計入個人年金賬戶的企業(yè)繳費(fèi)后超過個人所得稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的，

37、其超過部分按照國稅函2009694號第二條規(guī)定繳納個人所得稅。即企業(yè)年金的企業(yè)繳費(fèi)計入個人賬戶的部分（以下簡稱企業(yè)繳費(fèi)）是個人因任職或受雇而取得的所得，屬于個人所得稅應(yīng)稅收入，在計入個人賬戶時，應(yīng)視為個人一個月的工資、薪金（不與正常工資、薪金合并），不扣除任何費(fèi)用，按照“工資、薪金所得”項目計算當(dāng)期應(yīng)納個人所得稅款，并由企業(yè)在繳費(fèi)時代扣代繳。對企業(yè)按季度、半年或年度繳納企業(yè)繳費(fèi)的，在計稅時不得還原至所屬月份，均作為一個月的工資、薪金，不扣除任何費(fèi)用，按照適用稅率計算扣繳個人所得稅。4、交通費(fèi)補(bǔ)貼是否要交納個人所得稅？應(yīng)如何繳納？答：單位對個人發(fā)放的交通補(bǔ)貼，根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于個人因公務(wù)用車制

38、度改革取得補(bǔ)貼收入征收個人所得稅問題的通知（國稅函2006245號）文規(guī)定：因公務(wù)用車制度改革而以現(xiàn)金、報銷等形式向職工個人支付的收入，均應(yīng)視為個人取得公務(wù)用車補(bǔ)貼收入，按照“工資、薪金”項目計征個人所得稅。具體計征方法，按國家稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅有關(guān)政策問題的通知（國稅發(fā)199958號）第二條“關(guān)于個人取得公務(wù)交通、通訊補(bǔ)貼收入征稅問題”的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行（即：個人因公務(wù)用車和通訊制度改革而取得的公務(wù)用車、通訊補(bǔ)貼收入，扣除一定標(biāo)準(zhǔn)的公務(wù)費(fèi)用后，按照“工資、薪金”所得項目計征個人所得稅。按月發(fā)放的，并入當(dāng)月“工資、薪金”所得計征個人所得稅；不按月發(fā)放的，分解到所屬月份并與該月份“工資、薪金”所

39、得合并后計征個人所得稅。公務(wù)費(fèi)用的扣除標(biāo)準(zhǔn)，由省級地方稅務(wù)局根據(jù)納稅人公務(wù)交通、通訊費(fèi)用的實際發(fā)生情況調(diào)查測算，報經(jīng)省級人民政府批準(zhǔn)后確定，并報國家稅務(wù)總局備案。5、春節(jié)中秋國慶等節(jié)日慰問金及其他補(bǔ)貼是否在工資表中反映？是否要申報個人所得稅？答：依據(jù)現(xiàn)行個人所得稅法實施條例第八條和第十條的規(guī)定, 工資、薪金所得，是指個人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。個人所得的形式，包括現(xiàn)金、實物、有價證券和其他形式的經(jīng)濟(jì)利益。所得為實物的，應(yīng)當(dāng)按照取得的憑證上所注明的價格計算應(yīng)納稅所得額；無憑證的實物或者憑證上所注明的價格明顯偏低的，參

40、照市場價格核定應(yīng)納稅所得額。所得為有價證券的，根據(jù)票面價格和市場價格核定應(yīng)納稅所得額。所得為其他形式的經(jīng)濟(jì)利益的，參照市場價格核定應(yīng)納稅所得額。依照上述規(guī)定，個人取得節(jié)日慰問金及其他補(bǔ)貼應(yīng)并入發(fā)放當(dāng)月工資薪金所得計征個人所得稅。五、其他稅種（一）增值稅1、母公司將貨物銷售給子公司，或關(guān)聯(lián)公司將貨物銷售給另一關(guān)聯(lián)公司，再由后者將貨物銷售給非關(guān)聯(lián)第三方，此過程對整個集團(tuán)來講是否存在增值稅重復(fù)征收？答：從增值稅計算過程來看，不存在增值稅重復(fù)征收問題。因增值稅購進(jìn)價格相應(yīng)的稅可作抵扣，僅對增值額部分征收。例如：A和B為關(guān)聯(lián)公司，A將購進(jìn)價為50元的商品以70元銷售給B，則A需繳納增值稅：（70-50）

41、×17%=3.4元；B將該商品以100元對外銷售，則B需繳納增值稅：（100-70）×17%=5.1元，A和B共繳納增值稅8.5元（3.4+5.1）。若A不通過B而直接將商品同樣以100元對外銷售，則A繳納增值稅：（100-50）×17%=8.5元。可見，兩種情況下集團(tuán)所交增值稅是一樣的。 但考慮另一個實際問題，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)對企業(yè)增值稅的稅負(fù)率有一定的要求，上述第二種情況下可達(dá)到要求時，分開兩家公司就未必能達(dá)到。這種情況下，若兩家公司均處于同一市（縣）內(nèi)，可考慮以總分公司的形式經(jīng)營，但需滿足一定條件。增值稅暫行條例實施細(xì)則第四條規(guī)定，單位或者個體工商戶的下列行為，

42、視同銷售貨物：（三）設(shè)有兩個以上機(jī)構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外。另外，國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所屬機(jī)構(gòu)間移送貨物征收增值稅問題的通知（國稅發(fā)1998137號）規(guī)定，增值稅暫行條例實施細(xì)則第四條視同銷售貨物行為的第（三）項所稱的用于銷售，是指受貨機(jī)構(gòu)發(fā)生以下情形之一的經(jīng)營行為：一、向購貨方開具發(fā)票；二、向購貨方收取貨款。受貨機(jī)構(gòu)的貨物移送行為有上述兩項情形之一的，應(yīng)當(dāng)向所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納增值稅；未發(fā)生上述兩項情形的，則應(yīng)由總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一繳納增值稅。若同一市（縣）內(nèi)的非獨(dú)立核算分支機(jī)構(gòu)對外銷售商品時，是由總機(jī)構(gòu)向?qū)ν忾_具發(fā)票并收取貨款的，

43、則其產(chǎn)生的增值稅由總機(jī)構(gòu)申報繳納。2、廠區(qū)購買綠化樹苗收到增值稅專用發(fā)票，能否抵扣進(jìn)項稅額？答：中華人民共和國增值稅暫行條例第十條第（一）款規(guī)定，用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項稅額，不得從銷項稅額中抵扣。中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則第二十三條規(guī)定，條例第十條第（一）款和本細(xì)則所稱非增值稅應(yīng)稅項目，是指提供非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)和不動產(chǎn)在建工程。前款所稱不動產(chǎn)，是指不能移動或者移動后會引起性質(zhì)、形狀改變的財產(chǎn)，包括建筑物、構(gòu)筑物和其他土地附著物。納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動產(chǎn)，均屬于不動產(chǎn)在建工程。根據(jù)

44、上述規(guī)定，與不動產(chǎn)發(fā)生的對應(yīng)增值稅進(jìn)項稅額不得抵扣。對于不動產(chǎn)，財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額抵扣問題的通知（財稅2009113號）規(guī)定，中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則第二十三條第二款所稱建筑物，是指供人們在其內(nèi)生產(chǎn)、生活和其他活動的房屋或者場所，具體為固定資產(chǎn)分類與代碼（GB/T14885-1994）中代碼前兩位為“02”的房屋；所稱構(gòu)筑物，是指人們不在其內(nèi)生產(chǎn)、生活的人工建造物，具體為固定資產(chǎn)分類與代碼（GB/T14885-1994）中代碼前兩位為“03”的構(gòu)筑物；所稱其他土地附著物，是指礦產(chǎn)資源及土地上生長的植物。根據(jù)上述規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與綠化相關(guān)的樹苗為增值稅相關(guān)法規(guī)中

45、所稱的地上附著物。因此，取得的增值稅專用發(fā)票上的稅額不能抵扣。3、增值稅“免抵”是否應(yīng)交納城建、教育費(fèi)附加？答：應(yīng)繳，根據(jù)（財稅200525號），生產(chǎn)企業(yè)出口貨物實行免抵退稅辦法后有關(guān)城市維護(hù)建設(shè)稅教育費(fèi)附加政策的通知，將國家稅務(wù)局正式審核批準(zhǔn)的當(dāng)期免抵的增值稅稅額 應(yīng)納入城建稅和教育費(fèi)附加的計征范圍，分別按規(guī)定的稅（費(fèi)）率征收城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加。4、關(guān)于稅所要求銷售額較少的企業(yè)去申請增值稅一般納稅人的問題？答：你可以參照一下文件國家稅務(wù)總局令第22號，根據(jù)該文第三條，增值稅納稅人（以下簡稱納稅人），年應(yīng)稅銷售額超過財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的，除本辦法第五條規(guī)定外，應(yīng)

46、當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請一般納稅人資格認(rèn)定。本辦法所稱年應(yīng)稅銷售額，是指納稅人在連續(xù)不超過12個月的經(jīng)營期內(nèi)累計應(yīng)征增值稅銷售額，包括免稅銷售額。財政部規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)為：從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營貨物批發(fā)或者零售的納稅人，年應(yīng)征增值稅銷售額（以下簡稱應(yīng)稅銷售額）在50萬元以下（2009年以后，含50萬，2009年以前為100萬）除本條第一款第（一）項規(guī)定以外的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在80萬元以下的（2009年以前為180萬，2009年以后為80萬）簡單點說就是：1、工業(yè)：年應(yīng)稅銷售額50萬元以上2、商業(yè)：年應(yīng)稅銷售額80萬元以上（注意

47、：工業(yè)：年應(yīng)稅銷售額不足50萬元，但是會計核算健全可以成為一般納稅人）如果貴公司符合上述條件，你應(yīng)該申請一般納稅人。（二）消費(fèi)稅1、隨產(chǎn)品銷售的包裝物要繳納消費(fèi)稅嗎？答：經(jīng)修訂后的中華人民共和國消費(fèi)稅暫行條例實施細(xì)則（財政部、國家稅務(wù)總局令2008年第51號）第十三條規(guī)定，應(yīng)稅消費(fèi)品連同包裝物銷售的，無論包裝物是否單獨(dú)計價以及在會計上如何核算，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中繳納消費(fèi)稅。如果包裝物不作價隨同產(chǎn)品銷售，而是收取押金，此項押金則不應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中征稅。但對因逾期未收回的包裝物不再退還的或者已收取的時間超過12個月的押金，應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額，按照應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅率繳納消

48、費(fèi)稅。對既作價隨同應(yīng)稅消費(fèi)品銷售，又另外收取押金的包裝物的押金，凡納稅人在規(guī)定的期限內(nèi)沒有退還的，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額，按照應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅率繳納消費(fèi)稅。（三）房產(chǎn)稅1、租入其他單位房屋進(jìn)行改造后開辦商場，租給經(jīng)營戶，收取租金，請問我公司的租賃收入繳納房產(chǎn)稅嗎？答：根據(jù)現(xiàn)行房產(chǎn)稅政策，房產(chǎn)稅由房屋產(chǎn)權(quán)所有人繳納。房產(chǎn)出租的，應(yīng)由出租人按租金收入的一定比例繳納房產(chǎn)稅，對承租人將房產(chǎn)轉(zhuǎn)租的，其轉(zhuǎn)租收入不再征收房產(chǎn)稅。六、其他涉稅、賬務(wù)處理問題1、企業(yè)在注銷前，對未付清的貨款是否需要確認(rèn)收入？答：根據(jù)企業(yè)所得稅法第六條規(guī)定，企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。其中包括

49、其他收入。企業(yè)所得稅法實施條例第二十二條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第六條所稱的其他收入，是指企業(yè)取得的除企業(yè)所得稅法第六條第（一）項至第（八）項規(guī)定收入外的其他收入，包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實無法償付的應(yīng)付款項、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項、債務(wù)重組收入、補(bǔ)貼收入、違約金收入、匯兌收益等。另外，根據(jù)稅收征管法實施細(xì)則第十六條規(guī)定：“納稅人在辦理注銷稅務(wù)登記前，應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)結(jié)清應(yīng)納稅款、滯納金、罰款、繳銷發(fā)票、稅務(wù)登記證件和其他稅務(wù)證件?！备鶕?jù)上述規(guī)定，企業(yè)在辦理注銷之前，如果有應(yīng)付貨款未付清，應(yīng)將其并入收入總額計算繳納企業(yè)所得稅，并在辦理注銷稅務(wù)登記前，向稅務(wù)機(jī)關(guān)結(jié)清應(yīng)

50、納稅款。2、公司在異地銷售產(chǎn)品如何繳納稅款？答：增值稅暫行條例第二十三條第（二）款規(guī)定，固定業(yè)戶到外縣銷售貨物，應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地主管機(jī)關(guān)申請開具外出經(jīng)營活動稅收管理證明，向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。未持有證明而到外縣銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)當(dāng)向銷售地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅；未向銷售地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅的，由其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款。3、企業(yè)重組涉稅事項。重要文件：財稅（2009）59號財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知，該通知所稱重組范圍包括企業(yè)法律形式改變、債務(wù)重組、股權(quán)收購、資產(chǎn)收購、合并、分立等；該通知明確企業(yè)重組適用特殊性稅務(wù)處理規(guī)定

51、的條件，及符合條件情況下可進(jìn)行的特殊性稅務(wù)處理。且規(guī)定適用以上條件且進(jìn)行特殊性稅務(wù)處理的企業(yè)必須向主管稅局提交書面?zhèn)浒浮?、以前年度已享受過兩免三減半稅收優(yōu)惠，實際經(jīng)營未滿10年或是經(jīng)營期已滿10年但以生產(chǎn)性業(yè)務(wù)為主不夠10年的外商投資企業(yè)是否需補(bǔ)繳其此前已經(jīng)享受的定期減免稅稅款？答：根據(jù)國稅發(fā)200823號，外商投資企業(yè)按照中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法規(guī)定享受定期減免稅優(yōu)惠，2008年后，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)性質(zhì)或經(jīng)營期發(fā)生變化，導(dǎo)致其不符合中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法規(guī)定條件的，仍應(yīng)依據(jù)中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法規(guī)定補(bǔ)繳其此前（包括在優(yōu)惠過渡期

52、內(nèi)）已經(jīng)享受的定期減免稅稅款。根據(jù)中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法第八條規(guī)定：對生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，經(jīng)營期在十年以上的，從開始獲利的年度起，第一年和第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅。生產(chǎn)性投資企業(yè)應(yīng)符合中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法實施細(xì)則第七十二條規(guī)定，并且生產(chǎn)性業(yè)務(wù)收入占全部業(yè)務(wù)收入超過50%。因此，實際經(jīng)營未滿10年或者是以生產(chǎn)性業(yè)務(wù)為主的經(jīng)營期未夠10年均需補(bǔ)繳其此前已經(jīng)享受的定期減免稅稅款。5、自然人投資企業(yè)，所投資企業(yè)擁有房屋及建筑物、土地使用權(quán)等增值較大的不動產(chǎn)，股權(quán)轉(zhuǎn)讓價的計稅依據(jù)？答：自然人轉(zhuǎn)讓所投資企業(yè)股權(quán)(份)(以下簡稱股權(quán)

53、轉(zhuǎn)讓)取得所得，按照公平交易價格計算并確定計稅依據(jù)。計稅依據(jù)明顯偏低且無正當(dāng)理由的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可采用合理方法核定。如參照每股凈資產(chǎn)或納稅人享有的股權(quán)比例所對應(yīng)的凈資產(chǎn)份額核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。 對知識產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)、房屋、探礦權(quán)、采礦權(quán)、股權(quán)等合計占資產(chǎn)總額比例達(dá)50%以上的企業(yè)，凈資產(chǎn)額須經(jīng)中介機(jī)構(gòu)評估核實。 因此：自然人投資企業(yè)發(fā)生股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為時，不能單考慮投資成本，應(yīng)考慮凈資產(chǎn)份額，特別是房產(chǎn)及建筑物等實際發(fā)生增值下的評估價。6、企業(yè)買一送一銷售行為稅法上是否應(yīng)該視同銷售答：企業(yè)所得稅方面有明確規(guī)定不視同銷售：國家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知（國稅函2008875號）：企

54、業(yè)以買一贈一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈，應(yīng)將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分?jǐn)偞_認(rèn)各項的銷售收入。增值稅方面沒有明確規(guī)定，具體要咨詢主管稅局，建議處理方法如下：國稅函201056號關(guān)于折扣額抵減增值稅應(yīng)稅銷售額問題通知：納稅人采取折扣方式銷售貨物，銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明是指銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上的“金額”欄分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅。企業(yè)可以在銷售時將主貨物、從貨物開具在同一張發(fā)票上，然后注明將主貨物的價格予以折扣，折扣的幅度即為從貨物的價值，即折扣后的貨物價值合計仍與主貨物的原價一致，這樣在一張發(fā)票上體現(xiàn)出了主、從貨物的價值，而且銷售額

55、和折扣額在同一張發(fā)票上列明，可按折扣后的銷售額征收增值稅，同時也避免了從貨物按照無償贈送繳納增值稅的風(fēng)險。7、企業(yè)在注銷前，對未付清的貨款是否需要確認(rèn)收入？答：根據(jù)企業(yè)所得稅法第六條規(guī)定，企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。其中包括其他收入。企業(yè)所得稅法實施條例第二十二條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第六條所稱的其他收入，是指企業(yè)取得的除企業(yè)所得稅法第六條第（一）項至第（八）項規(guī)定收入外的其他收入，包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實無法償付的應(yīng)付款項、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項、債務(wù)重組收入、補(bǔ)貼收入、違約金收入、匯兌收益等。另外，根據(jù)稅收征管法實施細(xì)則第十

56、六條規(guī)定：“納稅人在辦理注銷稅務(wù)登記前，應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)結(jié)清應(yīng)納稅款、滯納金、罰款、繳銷發(fā)票、稅務(wù)登記證件和其他稅務(wù)證件?！备鶕?jù)上述規(guī)定，企業(yè)在辦理注銷之前，如果有應(yīng)付貨款未付清，應(yīng)將其并入收入總額計算繳納企業(yè)所得稅，并在辦理注銷稅務(wù)登記前，向稅務(wù)機(jī)關(guān)結(jié)清應(yīng)納稅款。8、收到加工貿(mào)易轉(zhuǎn)型專項資金補(bǔ)貼應(yīng)如何作會計處理？答： 企業(yè)對已達(dá)一定工作年限、一定年齡或接近退休年齡的職工內(nèi)部退養(yǎng)支付的一次性生活補(bǔ)貼，以及企業(yè)支付給解除勞動合同職工的一次性補(bǔ)償支出(包括買斷工齡支出)等，屬于企業(yè)所得稅稅前扣除辦法(國稅發(fā)200084號)第二條規(guī)定的“與取得應(yīng)納稅收入有關(guān)的所有必要和正常的支出”，原則上可以在企業(yè)所得稅前扣除。各種補(bǔ)償性支出數(shù)額較大，一次性攤銷對當(dāng)年企業(yè)所得稅收入影響較大的，可以在以后年度均勻攤銷。具體攤銷年限，由省(自治區(qū)、直轄市)稅務(wù)局根據(jù)當(dāng)?shù)貙嶋H情況確定。七、決策流程類1、外資企業(yè)股權(quán)并購的程序？答：轉(zhuǎn)讓股權(quán)并購流程區(qū)級外經(jīng)貿(mào)局初審市級外經(jīng)貿(mào)局審批變更營業(yè)執(zhí)照更換公章變更組織機(jī)構(gòu)代碼證變更國、地稅稅