合伙企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)與財(cái)務(wù)管理知識分析

1、第二章第二章 合伙企業(yè)會計(jì)合伙企業(yè)會計(jì)n合伙企業(yè)的概念和特合伙企業(yè)的概念和特征征n合伙企業(yè)的會計(jì)核算。合伙企業(yè)的會計(jì)核算。主要有：初始投資的主要有：初始投資的核算、損益分配的核核算、損益分配的核算、入伙和退伙的會算、入伙和退伙的會計(jì)處理、解散與清算計(jì)處理、解散與清算的會計(jì)處理。的會計(jì)處理。1第一節(jié) 合伙企業(yè)及其特征一、合伙企業(yè)的概念 合伙企業(yè)是指由各合伙人訂立合伙協(xié)議，共同出資、合伙經(jīng)營、共享收益、共擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，并對合伙企業(yè)債務(wù)承擔(dān)無限連帶責(zé)任的營利性組織。2二、合伙企業(yè)的二、合伙企業(yè)的特征特征n合伙企業(yè)建立在合合伙企業(yè)建立在合伙協(xié)議的基礎(chǔ)上伙協(xié)議的基礎(chǔ)上n合伙人共同經(jīng)營管合伙人共同經(jīng)營管理合伙企

2、業(yè)理合伙企業(yè)n共同經(jīng)營和管理出共同經(jīng)營和管理出資財(cái)產(chǎn)，共同擁有資財(cái)產(chǎn)，共同擁有經(jīng)營積累財(cái)產(chǎn)經(jīng)營積累財(cái)產(chǎn)n合伙企業(yè)壽命有限合伙企業(yè)壽命有限n合伙人對合伙企業(yè)合伙人對合伙企業(yè)債務(wù)負(fù)無限連帶責(zé)債務(wù)負(fù)無限連帶責(zé)任任n合伙人互為代理合伙人互為代理3第二節(jié)第二節(jié) 合伙企業(yè)的會計(jì)核算合伙企業(yè)的會計(jì)核算n合伙企業(yè)的初始投資合伙企業(yè)的初始投資n合伙企業(yè)的損益分配合伙企業(yè)的損益分配n新合伙人入伙新合伙人入伙n原合伙人退伙原合伙人退伙n合伙企業(yè)的解散與清算合伙企業(yè)的解散與清算4一、合伙企業(yè)初始投資的核算（一）賬戶設(shè)置1、“業(yè)主資本” 核算業(yè)主資本額的變化情況；是所有者權(quán)益性質(zhì)的賬戶；按合伙人設(shè)置明細(xì)賬戶。2、“業(yè)主

3、提款” 記錄業(yè)主從企業(yè)提用資產(chǎn)情況；“業(yè)主提款”是“業(yè)主資本”的備抵賬戶。5（二）初始投資業(yè)務(wù)及其會計(jì)處理二）初始投資業(yè)務(wù)及其會計(jì)處理1、以現(xiàn)金投資、以現(xiàn)金投資 借：現(xiàn)金借：現(xiàn)金 貸：業(yè)主資本貸：業(yè)主資本2、以存貨、固定資產(chǎn)投資，按投資這、以存貨、固定資產(chǎn)投資，按投資這一時(shí)點(diǎn)的公允價(jià)值記錄。一時(shí)點(diǎn)的公允價(jià)值記錄。 借：有關(guān)存貨或固定資產(chǎn)借：有關(guān)存貨或固定資產(chǎn) 貸：業(yè)主資本貸：業(yè)主資本6例題1（一）資料：（一）資料：a、b兩個(gè)合伙人向合伙企業(yè)兩個(gè)合伙人向合伙企業(yè)投資情況見下表。投資后，各取得合伙投資情況見下表。投資后，各取得合伙企業(yè)企業(yè)50%的權(quán)益。的權(quán)益。（二）要求：編制會計(jì)分錄。（二）要求：

4、編制會計(jì)分錄。7合伙人投資情況表資產(chǎn)項(xiàng)資產(chǎn)項(xiàng)目目 a b原始價(jià)原始價(jià)值值公允價(jià)公允價(jià)值值原始價(jià)原始價(jià)值值公允價(jià)公允價(jià)值值存貨存貨34000300004000060000固定資固定資產(chǎn)產(chǎn)126000 150000 100000 120000合計(jì)合計(jì)160000 180000 140000 1800008會計(jì)分錄借：存貨借：存貨 90000 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 270000 貸：業(yè)主資本貸：業(yè)主資本a 180000 業(yè)主資本業(yè)主資本b 180000（注意：（注意：1、資本賬戶反映的資本額與協(xié)、資本賬戶反映的資本額與協(xié)議約定的權(quán)益比例是一致的；議約定的權(quán)益比例是一致的；2、a、b資產(chǎn)的公允價(jià)值與賬面價(jià)

5、值的差額，分資產(chǎn)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額，分別歸屬于別歸屬于a、b，與合伙企業(yè)無關(guān)。），與合伙企業(yè)無關(guān)。）93、合伙人投入資本價(jià)值與其所獲得的股合伙人投入資本價(jià)值與其所獲得的股權(quán)價(jià)值不相等情況下的會計(jì)處理權(quán)價(jià)值不相等情況下的會計(jì)處理例如：例如：a投資投資15萬元、萬元、b投資投資14萬元組成萬元組成合伙企業(yè)，合伙企業(yè)，a、b各擁有各擁有50%的股權(quán)（的股權(quán)（14、5萬元）。萬元）。（1）紅利法：）紅利法：a多投入的多投入的0、5萬元視同萬元視同給給b的紅利。的紅利。10 借：現(xiàn)金借：現(xiàn)金 290000290000 貸：業(yè)主資本貸：業(yè)主資本a 150000a 150000 業(yè)主資本業(yè)主資本b

6、140000b 140000 借：業(yè)主資本借：業(yè)主資本a 5000a 5000 貸：業(yè)主資本貸：業(yè)主資本b 5000b 5000（2 2）商譽(yù)法：商譽(yù)法：b b擁有商譽(yù)，擁有商譽(yù)，b b在投入資本在投入資本的同時(shí)，向合伙企業(yè)投入了商譽(yù)的同時(shí)，向合伙企業(yè)投入了商譽(yù)1 1萬元。萬元。 11 借：現(xiàn)金借：現(xiàn)金 290000 貸：業(yè)主資本貸：業(yè)主資本a 150000 業(yè)主資本業(yè)主資本b 140000 借：無形資產(chǎn)借：無形資產(chǎn)商譽(yù)商譽(yù) 10000 貸：業(yè)主資本貸：業(yè)主資本b 1000012二、合伙企業(yè)損益分配的核算二、合伙企業(yè)損益分配的核算（一）損益分配的計(jì)算（一）損益分配的計(jì)算 合伙企業(yè)的利潤或虧損，

7、由合伙人按照合伙企業(yè)的利潤或虧損，由合伙人按照合伙協(xié)議約定的比例分配或分擔(dān)；合伙協(xié)合伙協(xié)議約定的比例分配或分擔(dān)；合伙協(xié)議沒有約定分配或分擔(dān)比例的，由各合伙議沒有約定分配或分擔(dān)比例的，由各合伙人平均分配或分擔(dān)。人平均分配或分擔(dān)。13合伙人的分配額由兩部分構(gòu)成：合伙人的分配額由兩部分構(gòu)成：1、合伙人的工資津貼和利息津貼；、合伙人的工資津貼和利息津貼；2、從扣除工資津貼、利息津貼之后的凈收益的、從扣除工資津貼、利息津貼之后的凈收益的分享額。分享額?？晒┓峙涞膬魮p益總額可供分配的凈損益總額=凈收益凈收益-工資津貼工資津貼-利息利息津貼津貼某一合伙人的分配額某一合伙人的分配額=可供分配的凈收益總額可供分

8、配的凈收益總額 約定的比例（資本余額比例）約定的比例（資本余額比例）3、合伙人的分配額合伙人的分配額=1+214（二）會計(jì)處理二）會計(jì)處理1、收益分享額、收益分享額 借：收益匯總借：收益匯總 貸：業(yè)主資本貸：業(yè)主資本a 業(yè)主資本業(yè)主資本b 業(yè)主資本業(yè)主資本c2、虧損分擔(dān)額虧損分擔(dān)額 借借 ：業(yè)主資本：業(yè)主資本a 業(yè)主資本業(yè)主資本b 業(yè)主資本業(yè)主資本c 貸：收益匯總貸：收益匯總 15例題1n由由a、b、c組成的某合伙企業(yè)年度內(nèi)實(shí)組成的某合伙企業(yè)年度內(nèi)實(shí)現(xiàn)的凈收益為現(xiàn)的凈收益為500000元，根據(jù)合伙協(xié)元，根據(jù)合伙協(xié)議規(guī)定，三人本期的工薪津貼分別為：議規(guī)定，三人本期的工薪津貼分別為：30000元、

9、元、50000元、元、100000元。企元。企業(yè)凈收益扣除工薪津貼后的余額按約定業(yè)凈收益扣除工薪津貼后的余額按約定的的3：3：4的比例分配。見下表。的比例分配。見下表。16凈收益分配表合伙人合伙人 a b c合計(jì)合計(jì)凈收益凈收益500000工資津工資津貼貼3000050000100000 180000余額分余額分配配9600096000128000 320000合計(jì)合計(jì)126000 146000 228000 50000017會計(jì)分錄借：收益匯總借：收益匯總 500000 貸：業(yè)主資本貸：業(yè)主資本a 126000 業(yè)主資本業(yè)主資本b 146000 業(yè)主資本業(yè)主資本c 22800018例題2n由

10、由a、b、c組成的某合伙企業(yè)年度內(nèi)虧組成的某合伙企業(yè)年度內(nèi)虧損額為損額為50000元，根據(jù)合伙協(xié)議規(guī)定，元，根據(jù)合伙協(xié)議規(guī)定，三人本期的工薪津貼分別為：三人本期的工薪津貼分別為：30000元、元、50000元、元、100000元。企業(yè)凈虧損扣元。企業(yè)凈虧損扣除工薪津貼后的余額按約定的除工薪津貼后的余額按約定的3：3：4的比例分配。見下表。的比例分配。見下表。19虧損分擔(dān)表合伙人合伙人 a b c合計(jì)合計(jì)凈收益凈收益-50000工資津貼工資津貼3000050000100000180000余額分配余額分配-69000-69000-92000-230000合計(jì)合計(jì)-39000-190008000-5

11、000020會計(jì)分錄借借 ：業(yè)主資本：業(yè)主資本a 39000 業(yè)主資本業(yè)主資本b 19000 貸：業(yè)主資本貸：業(yè)主資本c 8000 收益匯總收益匯總 5000021三、新合伙人入伙的會計(jì)處理三、新合伙人入伙的會計(jì)處理（一）新合伙人入伙的含義：在合伙企業(yè)（一）新合伙人入伙的含義：在合伙企業(yè)存續(xù)期間，非合伙人申請加入為合伙人，存續(xù)期間，非合伙人申請加入為合伙人，并為合伙企業(yè)接受。并為合伙企業(yè)接受。（二）新合伙人入伙的方式（二）新合伙人入伙的方式1、購買原合伙人的股權(quán)。原合伙人股權(quán)、購買原合伙人的股權(quán)。原合伙人股權(quán)減少，新合伙人股權(quán)增加。減少，新合伙人股權(quán)增加。2、向合伙企業(yè)投入資本，獲得相應(yīng)的、向

12、合伙企業(yè)投入資本，獲得相應(yīng)的股權(quán)。22（三）新合伙人購買原合伙人股權(quán)的會計(jì)處三）新合伙人購買原合伙人股權(quán)的會計(jì)處理理1、向一個(gè)合伙人購入股權(quán)的會計(jì)處理：原、向一個(gè)合伙人購入股權(quán)的會計(jì)處理：原合伙人股權(quán)轉(zhuǎn)讓給新合伙人，原合伙人股權(quán)合伙人股權(quán)轉(zhuǎn)讓給新合伙人，原合伙人股權(quán)減少，新合伙人股權(quán)增加。減少，新合伙人股權(quán)增加。 例如：合伙企業(yè)由例如：合伙企業(yè)由a、b組成，組成，b的資本額的資本額為為40000元。新合伙人元。新合伙人c以以18000元購買元購買b 1/4的股權(quán)。的股權(quán)。23分析：分析：b的資本減少10000元，c的資本增加10000元。c支付給b的18000元，與企業(yè)無關(guān)。借：業(yè)主資本借：業(yè)

13、主資本原合伙人（原合伙人（b） 1000 貸：業(yè)主資本貸：業(yè)主資本新合伙人（新合伙人（c） 10000242、向多個(gè)合伙人購入股權(quán)的會計(jì)處理、向多個(gè)合伙人購入股權(quán)的會計(jì)處理例如：乙和丙合伙經(jīng)營一企業(yè)，乙的資本為例如：乙和丙合伙經(jīng)營一企業(yè)，乙的資本為120000元，丙的資本為元，丙的資本為80000元，雙方商定元，雙方商定按按6：4的比例分配損益。雙方同意甲入伙，的比例分配損益。雙方同意甲入伙，甲支付甲支付75000元購買了乙和丙各自權(quán)益的元購買了乙和丙各自權(quán)益的30% 。25分析：甲購買乙的權(quán)益為12000030%=36000，甲購買丙的權(quán)益為8000030%=24000，合計(jì)為36000+2

14、4000=60000，比75000元少15000元。如何處理？26（1）津貼法（紅利法）：甲多付的）津貼法（紅利法）：甲多付的15000元視元視為支付給乙和丙的津貼（紅利），與合伙企業(yè)為支付給乙和丙的津貼（紅利），與合伙企業(yè)無關(guān)，不記錄。無關(guān)，不記錄。 借：業(yè)主資本借：業(yè)主資本乙乙 36000 業(yè)主資本業(yè)主資本丙丙 24000 貸：業(yè)主資本貸：業(yè)主資本甲甲 6000027（2）商譽(yù)法：新合伙人支付）商譽(yù)法：新合伙人支付75000元，僅元，僅擁有擁有60000元的權(quán)益，說明企業(yè)的資產(chǎn)被低元的權(quán)益，說明企業(yè)的資產(chǎn)被低估了，或者企業(yè)擁有未被記錄的資產(chǎn)（商估了，或者企業(yè)擁有未被記錄的資產(chǎn)（商譽(yù)）。那么

15、，商譽(yù)應(yīng)為多少呢？譽(yù)）。那么，商譽(yù)應(yīng)為多少呢？ 28n合伙企業(yè)的凈資產(chǎn)應(yīng)為： 7500030%= 250000，合伙企業(yè)的商譽(yù)應(yīng)為：250000-（120000+80000）=50000 。這50000元的商譽(yù)應(yīng)屬于乙和丙。按損益分配比例6：4計(jì)算，乙應(yīng)擁有：5000060%=30000，丙應(yīng)擁有：5000040%=20000 。29 借：無形資產(chǎn)借：無形資產(chǎn)商譽(yù)商譽(yù) 50000 貸：業(yè)主資本貸：業(yè)主資本乙乙 30000 業(yè)主資本業(yè)主資本丙丙 2000030商譽(yù)入賬后，乙的資本應(yīng)為： 120000+30000 =150000，丙的資本應(yīng)：80000+20000=100000。甲購買乙、丙30%

16、的股權(quán)價(jià)值分別為：15000030%=45000，10000030%=30000。 借：業(yè)主資本乙 45000 業(yè)主資本丙 30000 貸：業(yè)主資本甲 75000 31思考題1、在津貼法下，甲、乙、丙的資本余額、在津貼法下，甲、乙、丙的資本余額分別為多少？所占比例分別為多少？分別為多少？所占比例分別為多少？2、在商譽(yù)法下，甲、乙、丙的資本余額、在商譽(yù)法下，甲、乙、丙的資本余額分別為多少？所占比例分別為多少？分別為多少？所占比例分別為多少？32（四）新合伙人向原合伙企業(yè)投資入伙的會計(jì)處理1、若投入資本的價(jià)值等于所獲得股權(quán)的價(jià)值，則： 借：現(xiàn)金 貸：業(yè)主資本33例題n原合伙企業(yè)中a的資本余額為50

17、000元，b的資本余額為40000元?，F(xiàn)c投資現(xiàn)金30000元，取得新合伙企業(yè)1/4股權(quán)。34nc投資后新合伙企業(yè)的資本總額為： 50000+40000+30000=120000（元） c取得的股權(quán)為：1200001/4=30000（元）借：現(xiàn)金 30000 貸：業(yè)主資本c 30000352、若投入資本的價(jià)值大于所獲得股權(quán)的價(jià)值，將投入資本大于股權(quán)價(jià)值的差額作為新合伙人給原合伙人的紅利或商譽(yù)。 例：在上例中，若c投資現(xiàn)金40000元，仍取得新合伙企業(yè)1/4股權(quán)。36若差額作為紅利nc投資后新合伙企業(yè)的資本總額為： 50000+40000+40000=130000（元） c取得的股權(quán)為：1300

18、001/4=32500（元）c投資的價(jià)值大于股權(quán)差額為： 40000-32500=7500（元）若差額在a、b之間平均分配，a、b各應(yīng)分3750元。37n借：現(xiàn)金借：現(xiàn)金 40000 貸：業(yè)主資本貸：業(yè)主資本a 3750 業(yè)主資本業(yè)主資本b 3750 業(yè)主資本業(yè)主資本 c 3250038若差額作為商譽(yù)n以c投資額測算的新合伙企業(yè)資本總額為：400001/4=160000（元）a、b的商譽(yù)為：160000-（50000+40000+40000）=30000（元）若商譽(yù)在a、b之間平分，各分15000元。39n借：現(xiàn)金借：現(xiàn)金 40000 商譽(yù)商譽(yù) 30000 貸：業(yè)主資本貸：業(yè)主資本a 1500

19、0 業(yè)主資本業(yè)主資本b 15000 業(yè)主資本業(yè)主資本 c 40000403、若投入資本的價(jià)值小于所獲得股權(quán)的價(jià)值，則把差額作為原合伙人給新合伙人的紅利或商譽(yù)。例：在上例中，若c投資現(xiàn)金20000元，仍取得新合伙企業(yè)1/4股權(quán)。 41若差額作為紅利nc投資后新合伙企業(yè)的資本總額為： 50000+40000+20000=110000（元） c取得的股權(quán)為：1100001/4=27500（元）c投資的價(jià)值大于股權(quán)差額為： 20000-27500=7500（元）若差額在a、b之間平均分配，a、b各應(yīng)分3750元。42n借：現(xiàn)金 20000 業(yè)主資本a 3750 業(yè)主資本b 3750 貸：業(yè)主資本c 2

20、750043若差額作為商譽(yù)n以a、b投資額測算的新合伙企業(yè)資本總額為：（50000+40000）3/4=120000（元）c取得的股權(quán)為：1200001/4=30000（元）c的商譽(yù)為：30000-20000=10000（元）44n借：現(xiàn)金 20000 商譽(yù) 10000 貸：業(yè)主資本c 3000045四、原合伙人退伙的會計(jì)處理（一）合伙人退伙的含義：合伙人脫離合伙企業(yè)，喪失合伙人的地位。合伙人入伙自愿，退伙自由。我國最高法院民法通則意見第52條規(guī)定：“合伙人退伙，書面協(xié)議有約定的，按協(xié)議處理；書面協(xié)議沒有約定的，原則上應(yīng)予準(zhǔn)許?！保ǘ┖匣锶送嘶锏姆绞剑?、將股權(quán)售予剩下的合伙人；2、向外部出

21、售股權(quán)；3、抽出資本46（三）合伙人退伙的會計(jì)處理1、將股權(quán)售予剩余合伙人或?qū)ν獬鍪鄣臅?jì)處理：合伙人之間的資本轉(zhuǎn)賬。472、退伙人抽出資本的會計(jì)處理（1）商譽(yù)法第一，重估合伙企業(yè)資產(chǎn)價(jià)值，確定升值額或減值額；第二，將重估資產(chǎn)升值額或減值額在合伙人之間按損益分配比例分配。升值額分配時(shí)，48 借：固定資產(chǎn)設(shè)備 貸：業(yè)主資本a 業(yè)主資本b 業(yè)主資本c49第三，確定商譽(yù)：某退伙人的商譽(yù)=退付的現(xiàn)金-該合伙人的資本余額。借記“商譽(yù)”，貸記該合伙人的資本賬戶。第四，退付現(xiàn)金。借記該合伙人的資本賬戶，貸記“現(xiàn)金”。50例題na、b、c損益分配比例為4：4：2，資本余額分別為：76800元、43200元、3

22、0000元。現(xiàn)c退伙，原合伙資產(chǎn)重估后確定設(shè)備升值16800元，合伙企業(yè)退負(fù)c現(xiàn)金36000元。51n設(shè)備升值16800元在a、b、c之間按損益分配比例分配。借：設(shè)備 16800 貸：合伙人資本a 6720 合伙人資本b 6720 合伙人資本c 336052n記錄c的商譽(yù)=36000-（30000+3360）=2640（元）借：商譽(yù) 2640 貸：合伙人資本c 264053n記錄退付的現(xiàn)金。借：合伙人資本c 36000 貸：現(xiàn)金 3600054（2）紅利法：將退付現(xiàn)金大于退伙人資本余額的部分，作為支付給退伙人的紅利。n設(shè)備升值16800元在a、b、c之間按損益分配比例分配。借：設(shè)備 16800

23、 貸：合伙人資本a 6720 合伙人資本b 6720 合伙人資本c 336055n確認(rèn)和記錄a、b給c的紅利=36000-（30000+3360）=2640（元），a、b各給1320元。借：合伙人資本a 1320 合伙人資本b 1320 貸：合伙人資本c 264056n記錄退付的現(xiàn)金。借：合伙人資本c 36000 貸：現(xiàn)金 3600057五、合伙企業(yè)解散與清算的會計(jì)處理（一）合伙企業(yè)解散與清算的一般程序1、合伙企業(yè)解散，停止經(jīng)營。 解散的依據(jù)：（1）合伙協(xié)議約定的經(jīng)營期限到了，合伙人又不愿繼續(xù)經(jīng)營；（2）全體合伙人一致同意終止合同；（3）合伙協(xié)議約定的解散事由出現(xiàn)。582、確定清算人。3、計(jì)算

24、至散伙日止的利潤或虧損，并將利潤或虧損分配給各個(gè)合伙人。4、變賣合伙企業(yè)的資產(chǎn)，計(jì)算資產(chǎn)變現(xiàn)損益，按約定的損益分配比例在合伙人之間進(jìn)行分配。595、清償債務(wù)。順序是： （1）拖欠職工的工資和勞動保險(xiǎn)費(fèi)；（2）拖欠的稅款；（3）合伙企業(yè)的債務(wù)；（4）返還合伙人的出資。當(dāng)合伙企業(yè)的財(cái)產(chǎn)不足以償還企業(yè)債務(wù)時(shí)，各合伙人應(yīng)承擔(dān)無限連帶責(zé)任。6、清償債務(wù)后剩余的現(xiàn)金，分配給合伙人。60（二）一次清算下的會計(jì)處理一次清算是指合伙企業(yè)的資產(chǎn)一次變賣，并一次性的清償債務(wù)，將剩余的現(xiàn)金分配給合伙人。主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)有：1、資產(chǎn)變現(xiàn)，計(jì)算、分配變現(xiàn)損益。 資產(chǎn)變現(xiàn)損益=資產(chǎn)變現(xiàn)所得-資產(chǎn)賬面價(jià)值（1）借：現(xiàn)金 貸：有關(guān)

25、資產(chǎn) 借或貸：資產(chǎn)變現(xiàn)損益61（2）將資產(chǎn)變現(xiàn)損益分配給各合伙人 借：資產(chǎn)變現(xiàn)損益 貸：業(yè)主資本a 業(yè)主資本b或 借：業(yè)主資本a 業(yè)主資本b 貸：資產(chǎn)變現(xiàn)損益622、清償債務(wù)借：應(yīng)付賬款，或應(yīng)付工資、應(yīng)交稅金 貸：現(xiàn)金3、分配剩余資金給各合伙人借：業(yè)主資本a 業(yè)主資本b 貸：現(xiàn)金 63例題na、b、c組成的合伙企業(yè)清理前，資產(chǎn)負(fù)債表提供的資料為：現(xiàn)金10000元，其他資產(chǎn)80000元，應(yīng)付賬款30000元，業(yè)主資本分別為：30000元、20000元、10000元。其他資產(chǎn)出售得款100000元，變賣資產(chǎn)收益20000元，按4：2：4的比例在合伙人之間分配。64會計(jì)處理（1）借：現(xiàn)金）借：現(xiàn)金

26、100000 貸：其他資產(chǎn)貸：其他資產(chǎn) 80000 資產(chǎn)變現(xiàn)損益資產(chǎn)變現(xiàn)損益 20000（2）借：資產(chǎn)變現(xiàn)損益）借：資產(chǎn)變現(xiàn)損益 20000 貸：業(yè)主資本貸：業(yè)主資本a 8000 業(yè)主資本業(yè)主資本b 4000 業(yè)主資本業(yè)主資本c 800065（3）清償債務(wù)）清償債務(wù)借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款 30000 貸：現(xiàn)金貸：現(xiàn)金 30000（4）分配剩余現(xiàn)金）分配剩余現(xiàn)金借：業(yè)主資本借：業(yè)主資本a 38000 業(yè)主資本業(yè)主資本b 24000 業(yè)主資本業(yè)主資本c 18000 貸：現(xiàn)金貸：現(xiàn)金 8000066（三）分次清算下的會計(jì)處理 分次清算是指資產(chǎn)分次出售，現(xiàn)金分次分配。主要問題是：每次分配現(xiàn)金時(shí)，如何

27、確定每一個(gè)合伙人的分配額。或者先分配給誰，后分配給誰？ 基本考慮是：先確定每個(gè)合伙人負(fù)擔(dān)資產(chǎn)變現(xiàn)損失的能力；以各合伙人負(fù)擔(dān)資產(chǎn)變現(xiàn)損失的能力的大小為依據(jù)，確定現(xiàn)金先分給誰。 具體方法有2種：一是安全清算表；二是預(yù)付現(xiàn)金分配計(jì)劃。671、安全清算表的編制：（1）假定所有非現(xiàn)金資產(chǎn)（除現(xiàn)金以外的其他資產(chǎn)）都有可能發(fā)生損失，將這一假設(shè)的損失按損益分配比例分配到各合伙人的資本賬戶。（2）若有合伙人的資本賬戶出現(xiàn)借方余額，將其按損益分配比例分配到其余合伙人的資本賬戶。因?yàn)槠渌匣锶艘袚?dān)無限連帶責(zé)任。（3）確定每一個(gè)合伙人承擔(dān)損失能力的順序。（4）企業(yè)的現(xiàn)金先支付合伙企業(yè)的負(fù)債，剩余部分可按合伙人資本賬

28、戶的貸方余額進(jìn)行分配。68例題n某合伙企業(yè)清理過程中，第一次分配現(xiàn)金前的資產(chǎn)某合伙企業(yè)清理過程中，第一次分配現(xiàn)金前的資產(chǎn)負(fù)債表如下。負(fù)債表如下。a、b、c損益分配比例為損益分配比例為4：4：2現(xiàn)金現(xiàn)金40000應(yīng)付合伙人貸應(yīng)付合伙人貸款款b30000應(yīng)收合伙人借應(yīng)收合伙人借款款b20000合伙人資本合伙人資本a30000固定資產(chǎn)凈值固定資產(chǎn)凈值50000合伙人資本合伙人資本b41000合伙人資本合伙人資本c 9000合計(jì)合計(jì)110000 合計(jì)合計(jì)11000069安全清算表安全清算表項(xiàng)目可能損失a（40%） b（40%）c（20%）合伙人權(quán)益3000071000（股權(quán)+債權(quán)）9000固定資產(chǎn)50

29、000（20000） （20000） （10000）1000051000（1000）應(yīng)收b借款20000（8000）（8000）（4000）200043000（5000）c的損失（2500）（2500）（500）40500a的損失（500）4000070第一次分配現(xiàn)金40000元給b借：應(yīng)付合伙人貸款b 30000 業(yè)主資本b 10000貸：現(xiàn)金 4000071分配現(xiàn)金后的資產(chǎn)負(fù)債表如下。以后分配現(xiàn)金前分配現(xiàn)金后的資產(chǎn)負(fù)債表如下。以后分配現(xiàn)金前再按上述程序進(jìn)行，按資本賬戶的貸方余額分配。再按上述程序進(jìn)行，按資本賬戶的貸方余額分配。應(yīng)收合伙人借款b20000合伙人資本a30000固定資產(chǎn)5000

30、0合伙人資本b31000合伙人資本c9000合計(jì)70000合計(jì)7000072課堂練習(xí)n若固定資產(chǎn)若固定資產(chǎn)50000元全部出售所得為元全部出售所得為40000元，要求：元，要求：（1）編制出售固定資產(chǎn)和分配變現(xiàn)損益的）編制出售固定資產(chǎn)和分配變現(xiàn)損益的會計(jì)分錄？會計(jì)分錄？（2）編制固定資產(chǎn)出售后的資產(chǎn)負(fù)債表？）編制固定資產(chǎn)出售后的資產(chǎn)負(fù)債表？（3）編制安全清算表？）編制安全清算表？（4）編制分配現(xiàn)金的會計(jì)分錄？）編制分配現(xiàn)金的會計(jì)分錄？732、預(yù)付現(xiàn)金分配計(jì)劃：、預(yù)付現(xiàn)金分配計(jì)劃：（1）計(jì)算每一合伙人可負(fù)擔(dān)的資產(chǎn)變現(xiàn)損失）計(jì)算每一合伙人可負(fù)擔(dān)的資產(chǎn)變現(xiàn)損失=該合伙該合伙人的資本余額人的資本余額/

31、損益分配比例損益分配比例（2）將承擔(dān)資產(chǎn)變現(xiàn)損失能力較低的合伙人的可負(fù)）將承擔(dān)資產(chǎn)變現(xiàn)損失能力較低的合伙人的可負(fù)擔(dān)資產(chǎn)變現(xiàn)損失，按損益分配比例分配給各合伙人，擔(dān)資產(chǎn)變現(xiàn)損失，按損益分配比例分配給各合伙人，抵消各合伙人的資本余額。直到各合伙人的資本都抵抵消各合伙人的資本余額。直到各合伙人的資本都抵消完為止。消完為止。（3）確定各個(gè)合伙人承擔(dān)資產(chǎn)變現(xiàn)損失能力的順序）確定各個(gè)合伙人承擔(dān)資產(chǎn)變現(xiàn)損失能力的順序和量差。和量差。（4）編制預(yù)付現(xiàn)金計(jì)劃。）編制預(yù)付現(xiàn)金計(jì)劃。74例題n合伙企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表如下，合伙人合伙企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表如下，合伙人a、b、c的損益的損益分配比例為分配比例為4：4：2?，F(xiàn)金現(xiàn)金

32、20000應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款30000其他資產(chǎn)其他資產(chǎn)90000合伙人資合伙人資本本a30000合伙人資合伙人資本本b40000合伙人資合伙人資本本c10000合計(jì)合計(jì)110000合計(jì)合計(jì)11000075（1）計(jì)算各合伙人可負(fù)擔(dān)資產(chǎn)變現(xiàn)損失能力）計(jì)算各合伙人可負(fù)擔(dān)資產(chǎn)變現(xiàn)損失能力合伙人合伙人 資本余額資本余額損益分配比損益分配比例例可抵消的資產(chǎn)可抵消的資產(chǎn)變現(xiàn)損失變現(xiàn)損失a300004/1075000b400004/10100000c100002/1050000合計(jì)合計(jì)8000022500076（2）c承擔(dān)資產(chǎn)變現(xiàn)損失的能力為承擔(dān)資產(chǎn)變現(xiàn)損失的能力為50000元，元，最小。將這一損失分配給各合伙人。最小。將這一損失分配給各合伙人。合伙人合伙人資本余額資本余額損益分配損益分配比例比例抵消資產(chǎn)抵消資產(chǎn)變現(xiàn)損失變現(xiàn)損失抵消后的抵消后的資本余額資本余額a300004/