小企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與損益管理知識(shí)分析準(zhǔn)則

1、page 1小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 損益類(lèi)損益類(lèi)page 2目 錄01收入核算及涉稅處理02費(fèi)用核算及涉稅處理03利潤(rùn)及利潤(rùn)分配page 3小準(zhǔn)則與小制度關(guān)于收入內(nèi)容的比較 主要變化 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則沒(méi)有引入讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入。 原因：讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入主要表現(xiàn)為金融企業(yè)對(duì)外貸款形成的利息收入和企業(yè)轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)（如商標(biāo)權(quán)、專(zhuān)利權(quán)）等資產(chǎn)的使用權(quán)形成的使用費(fèi)收入，而小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 （1）不適用于金融企業(yè)。 （2）目前，我國(guó)小企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)的種類(lèi)少，通常以自用為主，金額較小，在資產(chǎn)中所占比例較低。 特別規(guī)定 1、對(duì)出租周轉(zhuǎn)材料取得的租金收入，作為“營(yíng)業(yè)外收入”核算。 2、對(duì)出租無(wú)形資產(chǎn)和暫時(shí)閑置

2、固定資產(chǎn)取得的租金收入，界定為小企業(yè)的日?；顒?dòng)形成收入，計(jì)入“其他業(yè)務(wù)收入”。page 4 （一）收入的概念 收入是指小企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。 收入的概念應(yīng)從以下幾個(gè)方面理解 （1）收入來(lái)自日常活動(dòng)，非日?；顒?dòng)，如轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)等形成的經(jīng)濟(jì)利益的流入不能確認(rèn)為收入，而應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。 （2）收入會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加，不會(huì)增加小企業(yè)所有者權(quán)益的經(jīng)濟(jì)利益流入，比如取得借款等不屬于收入。 （3）收入與所有者投入資本無(wú)關(guān)，所有者投入資本的增加不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為收入。page 5其他業(yè)務(wù)收入 包括與日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相關(guān)的除主營(yíng)業(yè)務(wù)收入以外的收

3、入，包括銷(xiāo)售材料收入、固定資產(chǎn)及無(wú)形資產(chǎn)出租收入等page 6中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法第六條規(guī)定，企業(yè)以貨幣形式和企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種非貨幣形式從各種來(lái)源取得的收入來(lái)源取得的收入，為收入總額為收入總額。收入總額收入總額會(huì)計(jì)處理會(huì)計(jì)處理（1）銷(xiāo)售貨物收入（2）提供勞務(wù)收入（3）轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入（4）股息、紅利等權(quán)益性投資收益（5）利息收入（6）租金收入（7）特許權(quán)使用費(fèi)收入（8）接受捐贈(zèng)收入（9）其他收入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入營(yíng)業(yè)外收入、投資收益投資收益貸記財(cái)務(wù)費(fèi)用、投資收益其他業(yè)務(wù)收入、營(yíng)業(yè)外收入其他業(yè)務(wù)收入營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入此外，在中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法的第七

4、條和第二十六條還此外，在中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法的第七條和第二十六條還分別界定了分別界定了不征稅收入和免稅收入不征稅收入和免稅收入。page 7收入內(nèi)容的差異及納稅調(diào)整 第一、來(lái)源不同；小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的收入只規(guī)范從日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中取得的銷(xiāo)售商品收入和提供勞務(wù)收入，企業(yè)所得稅法的收入總額包括從各種來(lái)源取得的收入。 第二、內(nèi)容不同；企業(yè)所得稅法中的收入總額，既包括小企業(yè)會(huì)計(jì)核算上的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入、也包括投資收益和營(yíng)業(yè)外收入，還包括小企業(yè)會(huì)計(jì)核算上未作收入處理的視同銷(xiāo)售收入。第三、企業(yè)所得稅法有不征稅收入和免稅收入的概念，小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則沒(méi)有。關(guān)于收入內(nèi)容差異的納稅調(diào)整從二者的比較可以

5、看出，盡管二者收入的內(nèi)容有差異，但從對(duì)應(yīng)納稅所得額的影響上看一般不影響應(yīng)納稅所得額，不用作納稅調(diào)整。除非屬于所得稅的不征稅收入和免稅收入，此時(shí)應(yīng)作納稅調(diào)減的處理。page 8二、銷(xiāo)售商品收入 銷(xiāo)售商品收入，是指小企業(yè)銷(xiāo)售商品（或產(chǎn)成品、材料）取得的收入。注意：小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所稱(chēng)的銷(xiāo)售商品收入與注意：小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所稱(chēng)的銷(xiāo)售商品收入與企業(yè)所得稅法規(guī)定的銷(xiāo)售貨物收入在構(gòu)成上是一致的企業(yè)所得稅法規(guī)定的銷(xiāo)售貨物收入在構(gòu)成上是一致的page 9小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與小企業(yè)會(huì)計(jì)制度關(guān)于確認(rèn)收入條件的比較可見(jiàn)，小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則簡(jiǎn)化了確認(rèn)收入的判斷條件，關(guān)注形式，強(qiáng)調(diào)物權(quán)的可見(jiàn)，小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則簡(jiǎn)化了確認(rèn)收入的判斷條件

6、，關(guān)注形式，強(qiáng)調(diào)物權(quán)的轉(zhuǎn)移，減少了關(guān)于風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬轉(zhuǎn)移的職業(yè)判斷。轉(zhuǎn)移，減少了關(guān)于風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬轉(zhuǎn)移的職業(yè)判斷。（一） 銷(xiāo)售商品收入的確認(rèn)page 10 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅的收入若干問(wèn)題通知（國(guó)稅函2008875號(hào)） 一、除企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例另有規(guī)定外，企業(yè)銷(xiāo)售收入的確認(rèn)，必須遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和實(shí)質(zhì)重于形式原則。 （一）銷(xiāo)售商品同時(shí)滿足下列條件的，應(yīng)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)： 1.商品銷(xiāo)售合同已經(jīng)簽訂，企業(yè)已將商品所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方； 2.企業(yè)對(duì)已售出的商品既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有實(shí)施有效控制； 3.收入的金額能夠可靠地計(jì)量； 4.已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷(xiāo)售

7、方的成本能夠可靠地核算page 11 企業(yè)所得稅法確認(rèn)收入時(shí)強(qiáng)調(diào)的是實(shí)質(zhì)，強(qiáng)調(diào)風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的轉(zhuǎn)移、管理權(quán)和控制權(quán)的轉(zhuǎn)移，但小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)的是形式，不強(qiáng)調(diào)風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的轉(zhuǎn)移。因此，具備企業(yè)所得稅法銷(xiāo)售商品收入確認(rèn)條件的，也符合小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的確認(rèn)條件，二者實(shí)質(zhì)上沒(méi)有差異。思考思考（1 1）小企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物用于職工福利或者利）小企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物用于職工福利或者利潤(rùn)分配等用途的，是否確認(rèn)收入？潤(rùn)分配等用途的，是否確認(rèn)收入？（2 2）小企業(yè)在建工程、管理部門(mén)等內(nèi)部部門(mén)領(lǐng)用所生產(chǎn)的產(chǎn)成品、原）小企業(yè)在建工程、管理部門(mén)等內(nèi)部部門(mén)領(lǐng)用所生產(chǎn)的產(chǎn)成品、原材料等，是否確

8、認(rèn)收入？材料等，是否確認(rèn)收入？(3)(3)小企業(yè)已收到貨款，尚未開(kāi)票，且客戶暫未提取貨款。小企業(yè)已收到貨款，尚未開(kāi)票，且客戶暫未提取貨款。page 12（二） 銷(xiāo)售商品收入的計(jì)量page 13涉稅分析涉稅分析 1. 1.小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則按合同協(xié)議價(jià)款確定銷(xiāo)售商品收入，小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則按合同協(xié)議價(jià)款確定銷(xiāo)售商品收入，充分考慮了市場(chǎng)價(jià)格，與企業(yè)所得稅法實(shí)施條例的規(guī)定一充分考慮了市場(chǎng)價(jià)格，與企業(yè)所得稅法實(shí)施條例的規(guī)定一致，體現(xiàn)了與企業(yè)所得稅的協(xié)調(diào)。致，體現(xiàn)了與企業(yè)所得稅的協(xié)調(diào)。2.2.增值稅銷(xiāo)售額中的價(jià)外費(fèi)用不一定確認(rèn)為小企業(yè)的增值稅銷(xiāo)售額中的價(jià)外費(fèi)用不一定確認(rèn)為小企業(yè)的收入。收入。page 14例題

9、abc公司于213年1月2日以托收承付方式向b公司銷(xiāo)售一批商品，成本80000元，開(kāi)出的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明售價(jià)為120000元，增值稅稅額為20400元。隨同商品出售收取出租包裝物租金4680元，開(kāi)出普通發(fā)票。該批商品已經(jīng)發(fā)出，并已向銀行辦妥托收手續(xù)。 思考該例應(yīng)確認(rèn)的會(huì)計(jì)收入、企業(yè)所得稅收入、增值稅銷(xiāo)售額分別為多少？ 應(yīng)確認(rèn)的會(huì)計(jì)收入為120000元 應(yīng)確認(rèn)的企業(yè)所得稅銷(xiāo)售貨物收入為120000元，租金收入4000元； 應(yīng)確認(rèn)的增值稅銷(xiāo)售額為價(jià)款+價(jià)外費(fèi)用=120000+4000 =124000（元）page 15（三）銷(xiāo)售商品收入確認(rèn)的時(shí)點(diǎn)page 16對(duì)各種銷(xiāo)售方式下收入確認(rèn)的時(shí)點(diǎn)注意

10、兩點(diǎn)（1）增值稅法與營(yíng)業(yè)稅法對(duì)預(yù)收款方式的規(guī)定中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則（財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局令第50號(hào)）第三十八條規(guī)定，采取預(yù)收貨款方式銷(xiāo)售貨物，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為貨物發(fā)出的當(dāng)天，但生產(chǎn)銷(xiāo)售生產(chǎn)工期超過(guò)12個(gè)月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物，為收到預(yù)收款或者書(shū)面合同約定的收款日期的當(dāng)天。中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則（財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局第52號(hào)令）第二十五條規(guī)定，納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或者銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)，采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。page 17（2）增值稅法對(duì)支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷(xiāo)的規(guī)定中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則（財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局令第

11、50號(hào)）第三十八條規(guī)定，委托其他納稅人代銷(xiāo)貨物，增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到代銷(xiāo)單位的代銷(xiāo)清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天。未收到代銷(xiāo)清單及貨款的，增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為發(fā)出代銷(xiāo)貨物滿180天的當(dāng)天。page 18 分期收款發(fā)出商品舉例 a公司1月2日分期收款發(fā)出商品1000件，單價(jià)200元，成本160元/件，分三期收款，發(fā)出商品日收款100000元，12月31日收款50000元，次年底收款50000元，并約定于收款時(shí)開(kāi)具增值稅票。 小準(zhǔn)則 借：發(fā)出商品 160000 貸：庫(kù)存商品 160000 借：銀行存款 100000（50000） 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100000（50000） 借：主

12、營(yíng)業(yè)務(wù)成本 80000（40000） 貸：發(fā)出商品 80000（40000） 借：應(yīng)收賬款 17000（8500） 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）17000（8500）page 19 小準(zhǔn)則次年 借：銀行存款 50000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 50000 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 40000 貸：發(fā)出商品 40000 借：應(yīng)收賬款 8500 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）8500page 20 大準(zhǔn)則（折現(xiàn)率6%）page 21 所得稅申報(bào)表調(diào)整附表三第5行“未按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)的收入”收入調(diào)減=191669.63-150000=41669.63第40行“其它”成本調(diào)減=160000-12000

13、0=40000第35行“與未實(shí)現(xiàn)融資收益相關(guān)在當(dāng)期確認(rèn)的財(cái)務(wù)費(fèi)用”調(diào)增4165.18page 22 涉稅提醒中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則（國(guó)務(wù)院令第538號(hào)）（三）采取賒銷(xiāo)和分期收款方式銷(xiāo)售貨物，增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為書(shū)面合同約定的收款日期的當(dāng)天，無(wú)書(shū)面合同的或者書(shū)面合同沒(méi)有約定收款日期的，增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為貨物發(fā)出的當(dāng)天。page 23 （三）銷(xiāo)售商品收入的會(huì)計(jì)處理1.通常情況下銷(xiāo)售商品收入的會(huì)計(jì)處理page 242.銷(xiāo)售商品涉及現(xiàn)金折扣、商業(yè)折扣、銷(xiāo)售折讓、銷(xiāo)售退回 (1)現(xiàn)金折扣（案例） 債權(quán)人為鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除。 從其發(fā)生的時(shí)間看，一

14、般發(fā)生在賒銷(xiāo)之后 其原因是：鼓勵(lì)購(gòu)買(mǎi)者盡快付款 其業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)是：銷(xiāo)貨方為及早收款，付出的代價(jià) 稅務(wù)機(jī)關(guān)在進(jìn)行企業(yè)所得稅稅前扣除審核時(shí)，應(yīng)注意銷(xiāo)貨方稅務(wù)機(jī)關(guān)在進(jìn)行企業(yè)所得稅稅前扣除審核時(shí)，應(yīng)注意銷(xiāo)貨方給予購(gòu)貨方的現(xiàn)金折扣是否符合經(jīng)營(yíng)常規(guī)和會(huì)計(jì)慣例，有沒(méi)有將給予購(gòu)貨方的現(xiàn)金折扣是否符合經(jīng)營(yíng)常規(guī)和會(huì)計(jì)慣例，有沒(méi)有將不合理的現(xiàn)金折扣在企業(yè)所得稅稅前扣除。不合理的現(xiàn)金折扣在企業(yè)所得稅稅前扣除。page 25（2）商業(yè)折扣 是指小企業(yè)為促進(jìn)商品銷(xiāo)售而在商品標(biāo)價(jià)上給予的價(jià)格扣除。page 26page 27（3）銷(xiāo)售折讓 是指小企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價(jià)上給予的減讓。 小企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷(xiāo)售商品收入

15、的售出商品發(fā)生的銷(xiāo)售折讓?zhuān)瑧?yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期銷(xiāo)售商品收入， 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款/應(yīng)收賬款page 28page 29 （4）銷(xiāo)售退回（案例） 是指小企業(yè)售出的商品由于質(zhì)量、品種不符合要求等原因發(fā)生的退貨。 小企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷(xiāo)售商品收入的售出商品發(fā)生的銷(xiāo)售退回（不論屬于本年度還是屬于以前年度），應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期銷(xiāo)售商品收入。 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款/應(yīng)收賬款 財(cái)務(wù)費(fèi)用 借：庫(kù)存商品 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本page 30 附有銷(xiāo)售退回條件的商品銷(xiāo)售 購(gòu)買(mǎi)方依照有關(guān)合同或協(xié)議有權(quán)退貨的銷(xiāo)售方式。在這種銷(xiāo)售方式下，如果小

16、企業(yè)能夠按照以往的經(jīng)驗(yàn)對(duì)退貨的可能性作出合理的估計(jì)，可以在發(fā)出商品時(shí)，將估計(jì)不會(huì)發(fā)生退貨的部分確認(rèn)收入，估計(jì)可能發(fā)生退貨的部分，不確認(rèn)銷(xiāo)售收入也不結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售成本，作為發(fā)出商品處理，僅表現(xiàn)商品庫(kù)存的減少，單獨(dú)設(shè)置“1406發(fā)出商品”科目進(jìn)行核算；如果小企業(yè)不能合理地確定退貨的可能性，則應(yīng)當(dāng)在售出商品退貨期滿時(shí)才確認(rèn)收入。page 31page 32提示（1）本月發(fā)生的銷(xiāo)售退回，可以直接從本月的銷(xiāo)售數(shù)量中減去，得出本月銷(xiāo)售的凈數(shù)量，然后計(jì)算應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本，也可以單獨(dú)計(jì)算本月銷(xiāo)售退回成本，借記“庫(kù)存商品”等科目，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目。（2）按小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，對(duì)于已確認(rèn)銷(xiāo)售商品收入的售出商

17、品發(fā)生銷(xiāo)售退回的，不論此銷(xiāo)售業(yè)務(wù)是發(fā)生在本年度還是以前年度，小企業(yè)均應(yīng)當(dāng)在該筆退貨實(shí)際發(fā)生時(shí)沖減退貨當(dāng)期（通常為當(dāng)月）的銷(xiāo)售商品收入，與企業(yè)所得稅法對(duì)銷(xiāo)售退回的處理方法一致。page 33 小企業(yè)會(huì)計(jì)制度下的銷(xiāo)售退回 發(fā)生銷(xiāo)售退回 (1)未確認(rèn)收入的已發(fā)出商品的退回，不進(jìn)行賬務(wù)處理； (2)已確認(rèn)收入的銷(xiāo)售商品退回，應(yīng)直接沖減退回當(dāng)月的銷(xiāo)售收入、銷(xiāo)售成本等。 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入(按應(yīng)沖減的銷(xiāo)售收入) 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額) 貸：銀行存款(按已付的金額) 應(yīng)收賬款 應(yīng)付賬款等(按應(yīng)付的金額) 同時(shí)，按退回商品的成本 借：庫(kù)存商品 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 如果該項(xiàng)銷(xiāo)售已發(fā)生現(xiàn)金折扣，應(yīng)在退回當(dāng)月一

18、并處理。page 34 (3)對(duì)于報(bào)告年度資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的報(bào)告年度 或以前年度的銷(xiāo)售退回，應(yīng)增設(shè)“以前年度損益調(diào)整”科目核算并調(diào)整報(bào)告年度會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目 借：以前年度損益調(diào)整(按退回商品相對(duì)應(yīng)的收入) 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)(按可沖減的增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額) 貸：銀行存款(按已付給購(gòu)貨方的款項(xiàng)) 應(yīng)付賬款(按應(yīng)付給購(gòu)貨方的款項(xiàng)) 同時(shí)，按退回商品的成本(如為按售價(jià)核算的庫(kù)存商品，應(yīng)按售價(jià)) 借：庫(kù)存商品 貸：以前年度損益調(diào)整 如按售價(jià)核算的庫(kù)存商品，還應(yīng)同時(shí)確認(rèn)與所退回商品相對(duì)應(yīng)的進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)。 經(jīng)過(guò)上述調(diào)整后 借：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn) 貸：以前年度損益調(diào)整page 3

19、5page 36 小企業(yè)提供勞務(wù)的收入，是指小企業(yè)從事建筑安裝、修理修配、交通運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)租賃、郵電通信、咨詢經(jīng)紀(jì)、文化體育、科學(xué)研究、技術(shù)服務(wù)、教育培訓(xùn)、餐飲住宿、中介代理、衛(wèi)生保健、社區(qū)服務(wù)、旅游、娛樂(lè)、加工以及其他勞務(wù)服務(wù)活動(dòng)取得的收入。三、提供勞務(wù)收入與企業(yè)所得稅法概念一致page 37（一）提供勞務(wù)收入的確認(rèn)和計(jì)量 1.同一會(huì)計(jì)年度內(nèi)開(kāi)始并完成的勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)在提供勞務(wù)交易完成且收到款項(xiàng)或取得收款權(quán)利時(shí)，確認(rèn)提供勞務(wù)收入。 這一確認(rèn)原則包含了兩個(gè)條件，并且應(yīng)當(dāng)同時(shí)具備： （1）收入確認(rèn)的前提是勞務(wù)已經(jīng)完成 （2）收到款項(xiàng)或取得收款權(quán)利 提供勞務(wù)收入的金額為從接受勞務(wù)方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議

20、價(jià)款。page 38 2.勞務(wù)的開(kāi)始和完成分屬不同會(huì)計(jì)年度的，應(yīng)當(dāng)按照完工進(jìn)度確認(rèn)提供勞務(wù)收入。完工進(jìn)度的確定方法:（1）已完工作的測(cè)量（2）已提供勞務(wù)占勞務(wù)總量的比例（3）已發(fā)生成本占估計(jì)總成本的比例實(shí)質(zhì)上是完工百分比法page 39勞務(wù)收入的計(jì)量方法是，在年度資產(chǎn)負(fù)債表日，按以下公式計(jì)算：注意：（1）確認(rèn)勞務(wù)收入和結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本的時(shí)點(diǎn)是年度資產(chǎn)負(fù)債表日。（2）提供勞務(wù)成本總額在勞務(wù)最終完成之前實(shí)際是一個(gè)估計(jì)的金額。本期確認(rèn)的收入提供勞務(wù)收入總額完工進(jìn)度以前會(huì)計(jì)年度累計(jì)已確認(rèn)提供勞務(wù)收入本期確認(rèn)的費(fèi)用提供勞務(wù)成本總額完工進(jìn)度以前會(huì)計(jì)年度累計(jì)已確認(rèn)營(yíng)業(yè)成本page 40 二、企業(yè)在各個(gè)納稅期末，

21、提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的，應(yīng)采用完工進(jìn)度（完工百分比）法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。 （一）提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)，是指同時(shí)滿足下列條件： 1.收入的金額能夠可靠地計(jì)量； 2.交易的完工進(jìn)度能夠可靠地確定； 3.交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地核算。國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅的收入若干問(wèn)題通知（國(guó)稅函2008875號(hào)）page 41 （三）企業(yè)應(yīng)按照從接受勞務(wù)方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款確定勞務(wù)收入總額，根據(jù)納稅期末 提供勞務(wù)收入總額乘以完工進(jìn)度扣除以前納稅年度累計(jì)已確認(rèn)提供勞務(wù)收入后的金額，確認(rèn)為當(dāng)期勞務(wù)收入； 同時(shí)，按照提供勞務(wù)估計(jì)總成本乘以完工進(jìn)度扣除以前納稅期間累計(jì)已確認(rèn)

22、勞務(wù)成本后的金額，結(jié)轉(zhuǎn)為當(dāng)期勞務(wù)成本。國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅的收入若干問(wèn)題通知（國(guó)稅函2008875號(hào)）page 42涉稅提示涉稅提示 對(duì)于跨年度的勞務(wù)，當(dāng)交易結(jié)果不能能夠可靠估計(jì)時(shí)如何確認(rèn)企業(yè)所得稅收入稅法沒(méi)有做出規(guī)定。小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一律用完工百分比法。實(shí)際二者沒(méi)有差異。page 43（三）企業(yè)應(yīng)按照從接受勞務(wù)方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款確定勞務(wù)收入總額發(fā)生勞務(wù)成本時(shí)借：勞務(wù)成本 貸：應(yīng)付職工薪酬等收到預(yù)收款項(xiàng)時(shí)申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅金時(shí)借：銀行存款 貸：預(yù)收賬款借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 貸：銀行存款確認(rèn)勞務(wù)收入時(shí)借：預(yù)收賬款 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本時(shí)計(jì)算應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅時(shí)借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸

23、：勞務(wù)成本 借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅page 44施工企業(yè)建安勞務(wù)收入確認(rèn)差異分析 a施工企業(yè)承建合同收入為1200萬(wàn)元，預(yù)計(jì)合同成本900萬(wàn)元，合同約定動(dòng)工時(shí)預(yù)付20%工程款，完工進(jìn)度達(dá)60%時(shí)，支付50%工程款，工程竣工后支付尾款一、預(yù)收20%工程款時(shí) 借：銀行存款 240 貸：預(yù)收賬款 240page 45二、第一年底發(fā)生施工成本585萬(wàn)元借：工程施工成本 585 貸：機(jī)械作業(yè) 585 或周轉(zhuǎn)材料鋼模板（等）計(jì)算工程完工進(jìn)度：585/900=65%年底確定收入1200*65%-0=780年底確定成本900*65%-0=585借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 585 貸：工程施工成本 5

24、85借：應(yīng)收賬款 540（開(kāi)出工程結(jié)算賬單600） 預(yù)收賬款 240 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 780 page 46企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則： 一、預(yù)收20%工程款時(shí) 借：銀行存款 240 貸：預(yù)收賬款 240 二、第一年底發(fā)生施工成本585萬(wàn)元 借：工程施工成本 585 貸：機(jī)械作業(yè) 585 或周轉(zhuǎn)材料鋼模板（等） 計(jì)算工程完工進(jìn)度：585/900=65% 年底確定收入1200*65%-0=780 年底確定成本900*65%-0=585page 47借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 585 貸：工程施工合同成本 585借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 585 工程施工合同毛利 195 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 780借：應(yīng)收賬款 360 預(yù)收賬款

25、240 貸：工程結(jié)算 600工程結(jié)算科目的作用？資產(chǎn)負(fù)債表上如何列報(bào)？page 48 在會(huì)計(jì)報(bào)表列示中，“工程結(jié)算”科目在資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)作為“工程施工”科目的抵銷(xiāo)科目。如果“工程施工”科目余額大于“工程結(jié)算”科目余額，則反映施工企業(yè)建造合同已完式部分尚未辦理結(jié)算的價(jià)款總額，在資產(chǎn)負(fù)債表中列作一項(xiàng)流動(dòng)資產(chǎn)，通過(guò)在資產(chǎn)負(fù)債表的 “存貨”項(xiàng)目增設(shè)的“已完工尚未結(jié)算款”項(xiàng)目列示； 如果“工程施工”科目余額小于“工程結(jié)算”科目余額，則反映施工企業(yè)建造合同未完工部分已辦理了結(jié)算的價(jià)款總額，在資產(chǎn)負(fù)債表上列作一項(xiàng)流動(dòng)負(fù)債，通過(guò)在資產(chǎn)負(fù)債表的“預(yù)收賬款”項(xiàng)目中增設(shè)的“已結(jié)算尚未完工工程”項(xiàng)目列示?！肮こ淌┕ぁ?/p>

26、科目余額在工程未完工時(shí)，一直反映在賬上，只有當(dāng)合同完工時(shí)： 借：工程結(jié)算 貸：工程施工page 49（四）合同或協(xié)議包含商品銷(xiāo)售和提供勞務(wù)商品商品勞務(wù)勞務(wù)商品商品/勞務(wù)不能區(qū)分勞務(wù)不能區(qū)分商品銷(xiāo)售商品銷(xiāo)售不能單獨(dú)計(jì)量不能單獨(dú)計(jì)量能區(qū)分且能單獨(dú)計(jì)量能區(qū)分且能單獨(dú)計(jì)量商品銷(xiāo)售商品銷(xiāo)售勞務(wù)收入勞務(wù)收入page 50 四、視同銷(xiāo)售業(yè)務(wù) 視同銷(xiāo)售，是指企業(yè)或納稅人在會(huì)計(jì)上不作為銷(xiāo)售核算，而在稅收上要作為銷(xiāo)售確認(rèn)收入計(jì)繳稅金的商品或勞務(wù)的轉(zhuǎn)移行為。 （一） 企業(yè)所得稅視同銷(xiāo)售行為 中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例（國(guó)務(wù)院令第512號(hào)） 第二十五條 企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)

27、、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利和利潤(rùn)分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷(xiāo)售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)和提供勞務(wù)，國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定的除外。對(duì)于企業(yè)所得稅視同銷(xiāo)售行為，小企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，可能確認(rèn)收入，也可能不確認(rèn)收入。但無(wú)論會(huì)計(jì)上是否確認(rèn)收入，都要按企業(yè)所得稅法規(guī)定申報(bào)繳納企業(yè)所得稅。page 51 （二） 增值稅視同銷(xiāo)售行為 中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則（財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局令第50號(hào)） 第四條 單位或者個(gè)體工商戶的下列行為，視同銷(xiāo)售貨物： （一）將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷(xiāo)； （二）銷(xiāo)售代銷(xiāo)貨物； （三）設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷(xiāo)售，但

28、相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外； （四）將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目； （五）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)； （六）將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個(gè)體工商戶； （七）將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者； （八）將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人。 對(duì)于增值稅視同銷(xiāo)售行為，小企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，可能確認(rèn)收入，也可能不確認(rèn)收入。但無(wú)論會(huì)計(jì)上是否確認(rèn)收入，都應(yīng)按增值稅法規(guī)定確定銷(xiāo)售額，計(jì)算繳納增值稅。page 52中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則（財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局第52號(hào)令） 第五條 納稅人有下

29、列情形之一的，視同發(fā)生應(yīng)稅行為：（一）單位或個(gè)人將不動(dòng)產(chǎn)或者土地使用權(quán)無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人；（二）單位或個(gè)人自己新建（以下簡(jiǎn)稱(chēng)自建）建筑物后銷(xiāo)售，其所發(fā)生的自建行為。（三）財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。page 53 abc公司將自產(chǎn)的售價(jià)（不含增值稅）為50000元，成本為30000元的一批甲產(chǎn)品用于企業(yè)內(nèi)部不動(dòng)產(chǎn)建筑工程。則該公司應(yīng)做如下會(huì)計(jì)處理：借：在建工程 38500貸：庫(kù)存商品 30000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）8500page 54例題 瑞峰公司將某閑置土地直接贈(zèng)給某敬老院，土地使用權(quán)原價(jià)100萬(wàn)元，已累計(jì)攤銷(xiāo)50萬(wàn)元（等于稅法攤銷(xiāo)額）。假設(shè)該土地使用權(quán)的公允價(jià)值

30、為200萬(wàn)元，適用的營(yíng)業(yè)稅稅率為5%。則該公司應(yīng)做如下會(huì)計(jì)處理：借：營(yíng)業(yè)外支出 600000 累計(jì)攤銷(xiāo) 500000貸：無(wú)形資產(chǎn) 1000000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 100000page 55【稅務(wù)處理】（1）該行為屬于營(yíng)業(yè)稅視同應(yīng)稅行為，應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅10萬(wàn)元；（2）該行為又屬于企業(yè)所得稅視同銷(xiāo)售行為。應(yīng)以該土地使用權(quán)的公允價(jià)值200萬(wàn)元確認(rèn)所得稅視同銷(xiāo)售收入，以土地使用權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)50萬(wàn)元（100-50）和相關(guān)稅費(fèi)10萬(wàn)元確認(rèn)所得稅視同銷(xiāo)售成本，確認(rèn)視同銷(xiāo)售所得為140萬(wàn)元（200-50-10）；（3）直接捐贈(zèng)支出60萬(wàn)元不得在稅前扣除。因此，年終進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算時(shí)，應(yīng)調(diào)整增加應(yīng)納稅所得額2

31、00萬(wàn)元（140+60）。page 56對(duì)視同銷(xiāo)售處理原則 對(duì)于企業(yè)所得稅視同銷(xiāo)售行為，小企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)對(duì)于企業(yè)所得稅視同銷(xiāo)售行為，小企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，可能確認(rèn)收入，也可能不確認(rèn)收入。但無(wú)處理時(shí)，可能確認(rèn)收入，也可能不確認(rèn)收入。但無(wú)論會(huì)計(jì)上是否確認(rèn)收入，都要按企業(yè)所得稅法規(guī)定論會(huì)計(jì)上是否確認(rèn)收入，都要按企業(yè)所得稅法規(guī)定申報(bào)繳納企業(yè)所得稅。申報(bào)繳納企業(yè)所得稅。page 57 其他業(yè)務(wù)收入的核算 【案例】永安公司2013年2月銷(xiāo)售材料一批，開(kāi)出普通發(fā)票一張，售價(jià)為9360元，貨款收到存入銀行。該批材料的成本為5000元。則永安公司應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：（1）確認(rèn)銷(xiāo)售材料收入時(shí)： 借：銀行存款 9360

32、貸：其他業(yè)務(wù)收入 8000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 1360（2）結(jié)轉(zhuǎn)原材料的實(shí)際成本時(shí)： 借：其他業(yè)務(wù)成本 5000 貸：原材料 5000page 58 永安公司將其擁有的商標(biāo)權(quán)出租給a企業(yè)使用，適用的營(yíng)業(yè)稅稅率5。出租合同規(guī)定，承租方每年支付使用費(fèi)80000元。該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的年攤銷(xiāo)額為32000元。則永安公司應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理： （1）收到租金時(shí)： 借：銀行存款 80000 貸：其他業(yè)務(wù)收入 80000 （2）攤銷(xiāo)無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值時(shí)： 借：其他業(yè)務(wù)成本 32000 貸：累計(jì)攤銷(xiāo) 32000 （3）計(jì)算應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅時(shí)： 借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 4000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 4000page 5

33、9 6月1日a公司出租房屋，一次性收取12個(gè)月租金24萬(wàn)元。 會(huì)計(jì)處理： （1） 借：銀行存款 240000 貸：預(yù)收賬款 240000 （2）借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 12000 貸：銀行存款 12000 （3）借：預(yù)收賬款 20000 貸：其他業(yè)務(wù)收入 20000 （4）借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 1000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 1000page 60 如果合同約定有免租期，或者整個(gè)租賃期內(nèi)各期應(yīng)收租金額不相等，賬務(wù)處理時(shí)應(yīng)分兩步進(jìn)行： 第一步，按整個(gè)租賃期租金總額 借：銀行存款（應(yīng)收賬款） 貸：遞延收益未確認(rèn)經(jīng)營(yíng)租賃收益 第二歩，在以后每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)按均勻分配原則確認(rèn)的本期租金收入 借：遞延收益-未確認(rèn)經(jīng)營(yíng)租賃收益 貸：其他業(yè)務(wù)收入page 61 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問(wèn)題的通知（國(guó)稅函201079號(hào)）