《會(huì)計(jì)學(xué)原理》教案

1、會(huì)計(jì)學(xué)原理課程授課教案第一章 總 論教學(xué)內(nèi)容：會(huì)計(jì)含義和特點(diǎn)，會(huì)計(jì)的職能和作用，會(huì)計(jì)對(duì)象，會(huì)計(jì)基本前提和一般原則，會(huì)計(jì)的核算方法與任務(wù)。教學(xué)目的與要求：通過本章學(xué)習(xí)使學(xué)生理解會(huì)計(jì)的含義和對(duì)象；掌握會(huì)計(jì)的基本職能與特點(diǎn)；了解會(huì)計(jì)核算的基本前提和一般原則；熟悉會(huì)計(jì)的核算和方法。教學(xué)重點(diǎn)與難點(diǎn)：本章重點(diǎn)是會(huì)計(jì)的概念、職能、對(duì)象及會(huì)計(jì)核算的基本前提和一般原則。講授中應(yīng)注意對(duì)會(huì)計(jì)概念和會(huì)計(jì)對(duì)象的理解、分析。同時(shí)，應(yīng)注意對(duì)會(huì)計(jì)職能、會(huì)計(jì)核算的前提和一般原則中難點(diǎn)問題的把握。教學(xué)方式：以講授為主，通過習(xí)題練習(xí)加深學(xué)生對(duì)會(huì)計(jì)基本理論的理解。本章共4學(xué)時(shí)。案例導(dǎo)入王浩打算在海濱浴場(chǎng)租賃一個(gè)攤位，開設(shè)一家銷售夏季

2、用品的公司，主營太陽鏡、泳裝、防曬用品以及冷飲。經(jīng)過充分的市場(chǎng)調(diào)查，王浩估計(jì)每月的銷售額會(huì)有8000元，所需商品的購買成本為4000元，攤位租金600元，雜費(fèi)400元。王浩決定正式啟動(dòng)自己的首次創(chuàng)業(yè)計(jì)劃，但是怎么管理好自己的財(cái)務(wù)，卻是一個(gè)棘手的問題，要做好管錢、管賬等工作，也需要相應(yīng)的技術(shù)和頭腦。他咨詢了一名從事財(cái)務(wù)工作的朋友，朋友建議他了解一些財(cái)務(wù)基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)方面的知識(shí)，并且告訴他，會(huì)計(jì)是一門商業(yè)語言，正如大家使用漢語、英語交流一樣，企業(yè)經(jīng)營過程中，企業(yè)與其外部環(huán)境之間、企業(yè)內(nèi)部各環(huán)節(jié)之間也需要交流，通用的語言就是會(huì)計(jì)。會(huì)計(jì)工作能夠幫助他系統(tǒng)及時(shí)地了解企業(yè)的經(jīng)營狀況。引入：同學(xué)們印象中的會(huì)計(jì)是

3、什么？（要求大家暢所欲言，然后引入正題）第一節(jié)會(huì)計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展一、會(huì)計(jì)環(huán)境對(duì)會(huì)計(jì)的影響（一）會(huì)計(jì)環(huán)境的意義（二）會(huì)計(jì)環(huán)境的構(gòu)成及演變1經(jīng)濟(jì)環(huán)境對(duì)會(huì)計(jì)的影響2社會(huì)環(huán)境對(duì)會(huì)計(jì)的影響（1）政治法律因素對(duì)會(huì)計(jì)的影響（2）文化教育因素對(duì)會(huì)計(jì)的影響（3）科學(xué)技術(shù)因素對(duì)會(huì)計(jì)的影響3自然環(huán)境對(duì)會(huì)計(jì)的影響二、會(huì)計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展（一）古代會(huì)計(jì)階段一般將會(huì)計(jì)的產(chǎn)生到復(fù)式簿記的應(yīng)用這一階段稱為古代會(huì)計(jì)階段。如周禮·天官篇中有：“會(huì)計(jì)，以參互考日成，以月要考月成，以歲會(huì)考?xì)q成。“日成”為十日成事之文書，相當(dāng)于旬報(bào)?！霸乱睘橐辉鲁墒轮臅?，相當(dāng)于月報(bào)?！皻q會(huì)”則是一年成事之文書，相當(dāng)于年報(bào)。唐朝出現(xiàn)了“四柱結(jié)算

4、法”；明末清初，出現(xiàn)了以四柱為基礎(chǔ)的“龍門賬”和“四腳賬”。（二）近代會(huì)計(jì)階段一般認(rèn)為應(yīng)從1494年意大利數(shù)學(xué)家、會(huì)計(jì)學(xué)家盧卡·巴其阿勒所著算術(shù)、幾何、比及比例概要一書的公開出版開始，直至20世紀(jì)40年代末。（三）現(xiàn)代會(huì)計(jì)階段現(xiàn)代會(huì)計(jì)階段從時(shí)間上看，是指從20世紀(jì)50年代以來的時(shí)間段。第二節(jié) 會(huì)計(jì)的含義一、會(huì)計(jì)的定義（一）管理活動(dòng)論 “會(huì)計(jì)是對(duì)各單位（各個(gè)會(huì)計(jì)主體）的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，主要運(yùn)用貨幣形式，借助于專門的方法和程序，進(jìn)行核算，實(shí)行監(jiān)督，產(chǎn)生一系列財(cái)務(wù)信息和其他經(jīng)濟(jì)信息，旨在提高經(jīng)濟(jì)效益的一項(xiàng)具有反映和控制職能的管理活動(dòng)。”會(huì)計(jì)是進(jìn)行價(jià)值計(jì)量管理。計(jì)是利用專門的方法，提供各方面所需要

5、的會(huì)計(jì)信息。會(huì)計(jì)是一項(xiàng)管理活動(dòng)。 （二）信息系統(tǒng)論 “旨在提高微觀經(jīng)濟(jì)效益，加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理而在企業(yè)（單位）范圍內(nèi)建立的一個(gè)以提高財(cái)務(wù)信息為主的經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)。這個(gè)系統(tǒng)主要用來處理各單位的資金運(yùn)動(dòng)（價(jià)值運(yùn)動(dòng)）所產(chǎn)生的數(shù)據(jù)而后把它加工成有助于決策的財(cái)務(wù)信息和其他信息?！睍?huì)計(jì)是一個(gè)經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)。會(huì)計(jì)是提供財(cái)務(wù)信息為主的經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)。（三）我們的觀點(diǎn)我們認(rèn)為，會(huì)計(jì)是以貨幣為主要計(jì)量單位，以反映和監(jiān)督會(huì)計(jì)主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)為內(nèi)容，以為用戶提供決策有用信息為目標(biāo)的管理信息系統(tǒng)。 二、會(huì)計(jì)的特點(diǎn)（一）會(huì)計(jì)以貨幣為主要計(jì)量單位，從數(shù)量上綜合反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng) （二）會(huì)計(jì)核算以真實(shí)、合法的會(huì)計(jì)憑證為依據(jù)（三）會(huì)計(jì)對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)要

6、進(jìn)行綜合、連續(xù)、系統(tǒng)、全面的核算和監(jiān)督（四）會(huì)計(jì)以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告為最終成果第三節(jié) 會(huì)計(jì)的職能和目標(biāo)一、會(huì)計(jì)職能（一）會(huì)計(jì)的基本職能1核算職能 2監(jiān)督職能 3核算職能與監(jiān)督職能的關(guān)系 （二）會(huì)計(jì)的其他職能預(yù)測(cè)經(jīng)濟(jì)前景、參與經(jīng)濟(jì)決策、控制經(jīng)濟(jì)運(yùn)行、分析評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)業(yè)績等職能。二、會(huì)計(jì)信息使用者（一）股東或企業(yè)所有者（二）債權(quán)人（三）政府及其有關(guān)部門（四）企業(yè)管理者（五）其他會(huì)計(jì)信息使用者三、會(huì)計(jì)目標(biāo)（一）總體目標(biāo)會(huì)計(jì)的總體性目標(biāo)就是提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。（二）具體目標(biāo)1向財(cái)務(wù)報(bào)告使用者提供決策有用的信息2反映企業(yè)管理層受托責(zé)任的履行情況四、會(huì)計(jì)的作用1增強(qiáng)投資者、債權(quán)人投資決策的有效性2提高政府部門的宏觀

7、經(jīng)濟(jì)管理水平3保護(hù)財(cái)產(chǎn)物資的安全完整4.加強(qiáng)內(nèi)部管理，提高經(jīng)濟(jì)效益五、會(huì)計(jì)的任務(wù)（一）提供經(jīng)濟(jì)信息（二）維護(hù)財(cái)經(jīng)法紀(jì)（三）保護(hù)單位財(cái)產(chǎn)安全（四）提高經(jīng)濟(jì)效益（五）參與經(jīng)營決策第四節(jié) 會(huì)計(jì)核算的程序和方法一、會(huì)計(jì)核算的基本程序（一）會(huì)計(jì)確認(rèn)（二）會(huì)計(jì)計(jì)量（三）會(huì)計(jì)記錄（四）會(huì)計(jì)報(bào)告二、會(huì)計(jì)方法（一）會(huì)計(jì)核算 （二）會(huì)計(jì)分析 （三）會(huì)計(jì)考核（四）會(huì)計(jì)預(yù)測(cè) （五）會(huì)計(jì)決策 三、會(huì)計(jì)核算方法（一）設(shè)置會(huì)計(jì)科目和賬戶 （二）復(fù)式記賬 （三）填制和審核憑證（四）登記賬簿 （五）成本計(jì)算 （六）財(cái)產(chǎn)清查 （七）編制會(huì)計(jì)報(bào)表第五節(jié) 會(huì)計(jì)學(xué)及其學(xué)科體系一、會(huì)計(jì)學(xué)原理二、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)（中級(jí)）三、高級(jí)財(cái)務(wù)合計(jì)四、成本會(huì)

8、計(jì)五、管理會(huì)計(jì)六、財(cái)務(wù)管理七、審計(jì) 八、電算化會(huì)計(jì) 第二章 會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)教學(xué)內(nèi)容：會(huì)計(jì)要素、會(huì)計(jì)等式、及經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對(duì)會(huì)計(jì)等式的影響。教學(xué)目的與要求：通過本章學(xué)習(xí)，掌握會(huì)計(jì)要素定義、特征和具體內(nèi)容，掌握會(huì)計(jì)等式的含義、會(huì)計(jì)等式的恒等關(guān)系和會(huì)計(jì)等式的作用。理解會(huì)計(jì)假設(shè)，理解和掌握權(quán)責(zé)發(fā)生制及收付實(shí)現(xiàn)制，理解會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的要求，掌握會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量。教學(xué)重點(diǎn)與難點(diǎn)：本章重點(diǎn)是會(huì)計(jì)要素和會(huì)計(jì)等式。教學(xué)方式與時(shí)間分配：以講授為主，舉例說明會(huì)計(jì)要素和會(huì)計(jì)等式的運(yùn)用。本章共4學(xué)時(shí)?！景咐龑?dǎo)入】學(xué)習(xí)數(shù)學(xué)的時(shí)候經(jīng)常會(huì)用到公式、定義、定理這些概念。公理是一些顯而易見、能被大家所接受的，但是卻難于證明的問題。任何一門數(shù)

9、學(xué)學(xué)科都是在一個(gè)或幾個(gè)公理的基礎(chǔ)上演繹而成的。例如，平面幾何是建立在三個(gè)公理的基礎(chǔ)上的，其中一個(gè)是：過兩點(diǎn)可以作并且只可以作一條直線。定義是對(duì)一些概念、名詞、記號(hào)等作出的規(guī)定，是人們根據(jù)事物的特性作的界定，也是不需要證明的。定理就是經(jīng)過證明的命題，用這些公理和定義按照一定的數(shù)學(xué)規(guī)則進(jìn)行推導(dǎo)，得出的結(jié)論就是定理。公理、定義和定理是我們解決數(shù)學(xué)問題的基礎(chǔ)。實(shí)際上，會(huì)計(jì)假設(shè)和會(huì)計(jì)等式就是我們解決會(huì)計(jì)問題的“公理”，它是從會(huì)計(jì)實(shí)踐中總結(jié)出來的， 沒法證明的。現(xiàn)代會(huì)計(jì)學(xué)就是在會(huì)計(jì)假設(shè)和會(huì)計(jì)等式的基礎(chǔ)上演繹而成的。會(huì)計(jì)要素、權(quán)責(zé)發(fā)生制、收付實(shí)現(xiàn)制即是會(huì)計(jì)學(xué)上的“定義”，是為了便于學(xué)習(xí)和研究會(huì)計(jì)問題而作出的

10、規(guī)定。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求是對(duì)所有的會(huì)計(jì)處理制定的規(guī)則，是運(yùn)用會(huì)計(jì)公理和會(huì)計(jì)定義解決會(huì)計(jì)問題所必須遵循的要求。它們共同構(gòu)成了會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)。第一節(jié) 會(huì)計(jì)要素與會(huì)計(jì)等式一、會(huì)計(jì)對(duì)象 （一）會(huì)計(jì)對(duì)象的涵義會(huì)計(jì)對(duì)象就是會(huì)計(jì)所要反映和監(jiān)督的內(nèi)容，即會(huì)計(jì)所要反映和監(jiān)督的客體。（二）企業(yè)資金循環(huán)和周轉(zhuǎn)1經(jīng)營資金運(yùn)動(dòng)的靜態(tài)表現(xiàn)由于資金占用（資產(chǎn)）和權(quán)益（負(fù)債所有者權(quán)益）是同一資金的兩個(gè)不同側(cè)面，因此，從數(shù)量關(guān)系上來看，就存在著資金占用（資產(chǎn)）權(quán)益（負(fù)債所有者權(quán)益）。這就是會(huì)計(jì)等式建立的重要依據(jù)。2經(jīng)營資金運(yùn)動(dòng)的動(dòng)態(tài)表現(xiàn)圖2-1 制造企業(yè)的資金運(yùn)動(dòng)二、會(huì)計(jì)要素（一）資產(chǎn)1資產(chǎn)的特征（1）資產(chǎn)是由過去的交易、事項(xiàng)所

11、形成的。（2）企業(yè)擁有所有權(quán)或者控制權(quán)。（3）預(yù)期能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來經(jīng)濟(jì)收益。資產(chǎn)的確認(rèn)必須滿足以下兩個(gè)條件：（1）與該資源有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)（2）該資源的成本或者價(jià)值能夠可靠地計(jì)量2資產(chǎn)的構(gòu)成資產(chǎn)按流動(dòng)性不同，可以劃分為流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)。（二）負(fù)債1負(fù)債的特征（1）負(fù)債是由過去的交易、事項(xiàng)形成的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。（2）負(fù)債是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。（3）負(fù)債的清償預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。負(fù)債的確認(rèn)必須滿足以下兩個(gè)條件：（1）與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè)（2）未來流出的經(jīng)濟(jì)利益的金額能夠可靠地計(jì)量負(fù)債的確認(rèn)在考慮經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的同時(shí)，對(duì)于未來流出的經(jīng)濟(jì)利益的金額應(yīng)當(dāng)能夠可靠計(jì)量。2

12、負(fù)債的構(gòu)成負(fù)債按流動(dòng)性不同，可以劃分為流動(dòng)負(fù)債和非流動(dòng)負(fù)債。（三）所有者權(quán)益1所有者權(quán)益的特征（1）它是一項(xiàng)永久性投資。（2）所有者僅對(duì)企業(yè)的凈資產(chǎn)享有所有權(quán)，凈資產(chǎn)是資產(chǎn)減去負(fù)債后的余額。（3）所有者權(quán)益不是一個(gè)獨(dú)立的要素，其非獨(dú)立性表現(xiàn)在所有者權(quán)益金額的確認(rèn)、計(jì)量需要依賴于資產(chǎn)和負(fù)債。所有者權(quán)益的確認(rèn)主要依賴于其他會(huì)計(jì)要素，尤其是資產(chǎn)和負(fù)債的確認(rèn)；所有者權(quán)益金額的確定也主要取決于資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)量。2所有者權(quán)益的構(gòu)成所有者權(quán)益的來源包括所有者投入的資本、直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失、留存收益等，通常由實(shí)收資本（或股本）、資本公積（含資本溢價(jià)或股本溢價(jià)、其他資本公積）、盈余公積和未分配利潤構(gòu)

13、成。（四）收入1收入的特征（1）收入是企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的。（2）收入會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加。（3）收入是與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。收入的確認(rèn)至少應(yīng)當(dāng)符合以下條件：（1）與收入相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益應(yīng)當(dāng)很可能流入企業(yè)；（2）經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)的結(jié)果會(huì)導(dǎo)致資產(chǎn)的增加或者負(fù)債的減少；（3）經(jīng)濟(jì)利益的流入金額能夠可靠計(jì)量。2收入的構(gòu)成收入主要包括主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入和投資收益。入是指企業(yè)發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)無直接關(guān)系的各項(xiàng)收入，包括處置固定資產(chǎn)凈收益和罰款收入等。（五）費(fèi)用1費(fèi)用的特征（1）費(fèi)用是企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的。（2）費(fèi)用會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益的減少。（3）費(fèi)用是與向所有者分配利潤無

14、關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。費(fèi)用的確認(rèn)至少應(yīng)當(dāng)符合以下條件：（1）與費(fèi)用相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益應(yīng)當(dāng)很可能流出企業(yè)；（2）經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的結(jié)果會(huì)導(dǎo)致資產(chǎn)的減少或者負(fù)債的增加；（3）經(jīng)濟(jì)利益的流出額能夠可靠計(jì)量。2費(fèi)用的構(gòu)成費(fèi)用包括兩方面的內(nèi)容，即成本和費(fèi)用。（1）成本，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)而發(fā)生的各種耗費(fèi)，包括為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)而發(fā)生的直接材料費(fèi)用、直接人工費(fèi)用和各種間接費(fèi)用。（2）費(fèi)用一般是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中發(fā)生的營業(yè)稅費(fèi)、期間費(fèi)用和資產(chǎn)減值損失等。（六）利潤1利潤的特征2利潤的構(gòu)成利潤具體指營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤。三、會(huì)計(jì)等式（一）基本會(huì)計(jì)等式資產(chǎn)權(quán)益資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益（二）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對(duì)會(huì)計(jì)

15、等式的影響類型：經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生引起會(huì)計(jì)等式左右兩邊金額同時(shí)增加，由于兩邊增加金額相同，故變動(dòng)后的左右兩邊仍保持平衡關(guān)系。類型：經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生引起會(huì)計(jì)等式左右兩邊金額同時(shí)減少，由于兩邊減少金額相同，故變動(dòng)后的左右兩邊仍保持平衡關(guān)系。類型：經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生引起會(huì)計(jì)等式左邊即資產(chǎn)內(nèi)部項(xiàng)目此增彼減，由于增減金額相同，變動(dòng)后資產(chǎn)總額不變，故左右兩邊仍保持平衡關(guān)系。類型：經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生引起會(huì)計(jì)等式右邊即負(fù)債和所有者權(quán)益內(nèi)部項(xiàng)目此增彼減，由于增減金額相同，變動(dòng)后負(fù)債和所有者權(quán)益總額不變，故左右兩邊仍保持平衡關(guān)系。（三）擴(kuò)展會(huì)計(jì)等式收入費(fèi)用利潤資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益（收入費(fèi)用） 負(fù)債所有者權(quán)益利潤第二節(jié) 會(huì)計(jì)假設(shè)與

16、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)一、會(huì)計(jì)假設(shè)會(huì)計(jì)假設(shè)是企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告的前提，是對(duì)會(huì)計(jì)核算所處時(shí)間、空間環(huán)境等所作的合理設(shè)定，它是組織會(huì)計(jì)核算工作、進(jìn)行會(huì)計(jì)活動(dòng)的必要前提條件，是企業(yè)和有關(guān)單位設(shè)計(jì)和選擇會(huì)計(jì)方法的重要依據(jù)。會(huì)計(jì)假設(shè)是從會(huì)計(jì)實(shí)踐中抽象出來的，其最終目的是為了保證會(huì)計(jì)核算資料的有用性、合理性和可靠性。我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的會(huì)計(jì)前提條件包括：會(huì)計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營、會(huì)計(jì)期間和貨幣計(jì)量。（一）會(huì)計(jì)主體（二）持續(xù)經(jīng)營（三）會(huì)計(jì)期間 （四）貨幣計(jì)量二、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)（一）權(quán)責(zé)發(fā)生制按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，凡是本期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，不論其款項(xiàng)是否已經(jīng)收付，都應(yīng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用處理；凡是不

17、屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收付，都不應(yīng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。因此，權(quán)責(zé)發(fā)生制屬于會(huì)計(jì)要素確認(rèn)方面的要求，它解決收入和費(fèi)用何時(shí)予以確認(rèn)的問題。（二）收付實(shí)現(xiàn)制按照收付實(shí)現(xiàn)制原則，凡在本期實(shí)際以現(xiàn)款付出的費(fèi)用，不論其應(yīng)否在本期收入中獲得補(bǔ)償均應(yīng)作為本期應(yīng)計(jì)費(fèi)用處理；凡在本期實(shí)際收到的現(xiàn)款收入，不論其是否屬于本期均應(yīng)作為本期應(yīng)計(jì)的收入處理；反之，凡本期還沒有以現(xiàn)款收到的收入和沒有用現(xiàn)款支付的費(fèi)用，即使它歸屬于本期，也不作為本期的收入和費(fèi)用處理。（三）權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制的比較 權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制的比較舉例權(quán)責(zé)發(fā)生制收付實(shí)現(xiàn)制第1種情況出租房屋的租金收入，1月份一次性收訖上半年的租

18、金1月份的收入為半年收入的1/6，其余部分在1月份來看是預(yù)收款全部作為1月份的收入第2種情況1月份把全年的保險(xiǎn)費(fèi)一次付訖1月份的費(fèi)用為全年數(shù)的1/12，；其余部分在1月份來看是預(yù)付款全部作為1月份的費(fèi)用第3種情況合同約定，分別在第一季度的3個(gè)月里銷售商品，貨款季度末一次收訖分別作為1、2、3月份的收入，各月份收入為總貨款的1/3，1、2月應(yīng)收而未收的收入為應(yīng)計(jì)收入全部作為3月份的收入第4種情況1月份從銀行借入為期3個(gè)月的借款，利息到期時(shí)一次性償付分別作為1、2、3月份的費(fèi)用，各月份收入為總貨款的1/3，1、2月應(yīng)付而未付的費(fèi)用為應(yīng)計(jì)費(fèi)用全部作為3月份的費(fèi)用第5種情況本期內(nèi)收到的款項(xiàng)就是本期應(yīng)獲

19、得的收入，本期內(nèi)支付的款項(xiàng)就是本期應(yīng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，則按權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制確認(rèn)的收入和費(fèi)用的結(jié)果是完全相同的第三節(jié) 會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求一、可靠性根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則第12條規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或者事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，如實(shí)反映符合確認(rèn)和計(jì)量要求的各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素及其他相關(guān)信息，保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠、內(nèi)容完整?！倍⑾嚓P(guān)性根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則第13條規(guī)定：“企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)與投資者等財(cái)務(wù)報(bào)告使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān)，有助于投資者等財(cái)務(wù)報(bào)告使用者對(duì)企業(yè)過去、現(xiàn)在或者未來的情況作出評(píng)價(jià)或者預(yù)測(cè)?！?三、可理解性根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則第14條規(guī)定：“企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)

20、當(dāng)清晰明了，便于投資者等財(cái)務(wù)報(bào)告使用者理解和使用?！八?、可比性根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則第15條規(guī)定：“企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)具有可比性?！笨杀刃砸彩菚?huì)計(jì)信息質(zhì)量的一項(xiàng)重要要求。五、實(shí)質(zhì)重于形式根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則第16條規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不僅僅以交易或者事項(xiàng)的法律形式為依據(jù)?！绷?、重要性根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則第17條規(guī)定：“企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)反映與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量有關(guān)的所有重要交易或者事項(xiàng)?！逼摺⒅?jǐn)慎性根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則第18條規(guī)定：“企業(yè)對(duì)交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告時(shí)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收

21、益、低估負(fù)債或者費(fèi)用?！卑?、及時(shí)性根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則第19條規(guī)定：“企業(yè)對(duì)于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不得提前或者延后?！?第四節(jié) 會(huì)計(jì)要素確認(rèn)、計(jì)量及其要求一、會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)會(huì)計(jì)確認(rèn)是指決定將交易或事項(xiàng)中的某一項(xiàng)目作為一項(xiàng)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行記錄和列入財(cái)務(wù)報(bào)告的過程，是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的一項(xiàng)重要程序。會(huì)計(jì)確認(rèn)是要明確某一經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及哪個(gè)會(huì)計(jì)要素的問題，主要解決應(yīng)否確認(rèn)、如何確認(rèn)和何時(shí)確認(rèn)的問題。某一會(huì)計(jì)事項(xiàng)一旦被確認(rèn)，就要同時(shí)以文字和數(shù)據(jù)加以記錄，其金額包括在報(bào)表總計(jì)中。（一）初始確認(rèn)條件1符合要素的定義。2有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入或流出企業(yè)。這里的“很可能”表示經(jīng)濟(jì)利益流

22、入或流出的可能性在50%以上。3有關(guān)的價(jià)值以及流入或流出的經(jīng)濟(jì)利益能夠可靠地計(jì)量。（二）在報(bào)表中列示的條件經(jīng)過確認(rèn)、計(jì)量之后，會(huì)計(jì)要素應(yīng)該在財(cái)務(wù)報(bào)表中列示。資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益在資產(chǎn)負(fù)債表中列示，而收入、費(fèi)用、利潤在利潤表列示。根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，在財(cái)務(wù)報(bào)表中列示的條件是：符合會(huì)計(jì)要素定義和要素確認(rèn)條件的項(xiàng)目，才能列示在報(bào)表中，僅符合會(huì)計(jì)要素定義而不符合會(huì)計(jì)要素確認(rèn)條件的項(xiàng)目，不能在財(cái)務(wù)報(bào)表中列示。二、會(huì)計(jì)要素的計(jì)量（一）會(huì)計(jì)計(jì)量屬性從會(huì)計(jì)的角度，計(jì)量屬性反映的是會(huì)計(jì)要素金額的確定基礎(chǔ)。根據(jù)我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，會(huì)計(jì)的計(jì)量屬性主要包括歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價(jià)值。（二）會(huì)計(jì)

23、計(jì)量屬性的選擇1各種計(jì)量屬性之間的關(guān)系 計(jì)量屬性對(duì)資產(chǎn)的計(jì)量對(duì)負(fù)債的計(jì)量歷史成本按照購置時(shí)的金額按照承擔(dān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)時(shí)的金額重置成本按照現(xiàn)在購買時(shí)的金額按照現(xiàn)在償還時(shí)的金額可變現(xiàn)凈值按照現(xiàn)在銷售時(shí)的金額現(xiàn)值按照將來時(shí)的金額折現(xiàn)公允價(jià)值在公平交易中，熟悉情況雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~2計(jì)量屬性的應(yīng)用原則企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)在對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行計(jì)量時(shí)，一般應(yīng)當(dāng)采用歷史成本，采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價(jià)值計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)保證所確定的會(huì)計(jì)要素金額能夠取得并可靠計(jì)量。 （三）會(huì)計(jì)計(jì)量單位會(huì)計(jì)計(jì)量單位主要是貨幣單位，除主要用貨幣計(jì)量之外，會(huì)計(jì)上還會(huì)用到實(shí)物計(jì)量、時(shí)間計(jì)量等輔助計(jì)量單位。

24、三、會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量的要求（一）劃分收益性支出和資本性支出原則（二）收入與費(fèi)用配比原則（三）實(shí)際成本計(jì)價(jià)原則第三章復(fù)式記賬法教學(xué)內(nèi)容：會(huì)計(jì)賬戶、會(huì)計(jì)賬戶、復(fù)式記賬以及總分類核算和明細(xì)分類核算。教學(xué)目的與要求：通過本章學(xué)習(xí)，使學(xué)生理解會(huì)計(jì)賬戶、會(huì)計(jì)賬戶及二者的聯(lián)系與區(qū)別，掌握借貸記賬法的基本原理和具體內(nèi)容，掌握平行登記要點(diǎn)與方法等，使學(xué)生初步熟悉記賬方法。能熟練運(yùn)用借貸記賬法記錄企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錄，掌握會(huì)計(jì)分錄的編編制，理解和掌握會(huì)計(jì)試算平衡。教學(xué)重點(diǎn)與難點(diǎn)：本章重點(diǎn)借貸記賬法的基本內(nèi)容，難點(diǎn)是借貸記賬法的運(yùn)用。教學(xué)方式與時(shí)間分配：以講授為主，舉例說明借貸記賬法的運(yùn)用。本章共8學(xué)時(shí)。【案例導(dǎo)入】日

25、常生活中，我們會(huì)有意無意地使用復(fù)式記賬的方法。例如，你買了一套新房子、購置了新家具等等，雖然你的銀行賬戶少了幾十萬元，但是你卻擁有了一個(gè)舒適的家。在這里，你的心中其實(shí)有這樣一本賬，賬上反映出兩個(gè)方面的內(nèi)容：一方面你的銀行存款減少了，另一方面你的房產(chǎn)多了，并且兩者的價(jià)值相等。這個(gè)現(xiàn)象說明了一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，往往會(huì)引起至少兩個(gè)方面的內(nèi)容發(fā)生變化。這就是復(fù)式記賬存在的基石。第一節(jié) 會(huì)計(jì)科目與賬戶一、會(huì)計(jì)科目 （一）會(huì)計(jì)科目的意義為了系統(tǒng)、全面、連續(xù)、分類地核算和監(jiān)督企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，為了正確反映各會(huì)計(jì)要素的增減變動(dòng)，進(jìn)而確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，必須對(duì)會(huì)計(jì)要素的具體內(nèi)容作進(jìn)一步細(xì)分。按照經(jīng)

26、濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容和經(jīng)濟(jì)管理的要求，對(duì)會(huì)計(jì)要素的具體內(nèi)容進(jìn)行分類核算的項(xiàng)目，稱為會(huì)計(jì)科目。（二）會(huì)計(jì)科目的設(shè)置原則1全面性原則2簡(jiǎn)要性原則3穩(wěn)定性原則4統(tǒng)一性和靈活性兼顧原則5符合經(jīng)濟(jì)管理的要求（三）會(huì)計(jì)科目表 會(huì)計(jì)科目表編號(hào)會(huì)計(jì)科目編號(hào)會(huì)計(jì)科目一、資產(chǎn)類2202應(yīng)付賬款1001庫存現(xiàn)金2203預(yù)收賬款1002銀行存款2211應(yīng)付職工薪酬1012其他貨幣資金2221應(yīng)交稅費(fèi)1101交易性金融資產(chǎn)2231應(yīng)付利息1121應(yīng)收票據(jù)2232應(yīng)付股利1122應(yīng)收賬款2241其他應(yīng)付款1123預(yù)付賬款2501長期借款1131應(yīng)收股利2502應(yīng)付債券1132應(yīng)收利息2801預(yù)計(jì)負(fù)債1221其他應(yīng)收款2901遞延

27、所得稅負(fù)債1231壞賬準(zhǔn)備三、共同類1401材料采購3101衍生工具1402在途物資3201套期工具1403原材料3202被套期項(xiàng)目1404材料成本差異四、所有者權(quán)益類1405庫存商品4001實(shí)收資本1408委托加工物資4002資本公積1411周轉(zhuǎn)材料4101盈余公積1471存貨跌價(jià)準(zhǔn)備4103本年利潤1501持有至到期投資4104利潤分配1502持有至到期投資減值準(zhǔn)備五、成本類1503可供出售金融資產(chǎn)5001生產(chǎn)成本1511長期股權(quán)投資5101制造費(fèi)用1512長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備5201勞務(wù)成本1521投資性房地產(chǎn)六、損益類1601固定資產(chǎn)6001主營業(yè)務(wù)收入1602累計(jì)折舊6051其他業(yè)務(wù)

28、收入1603固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備6101公允價(jià)值變動(dòng)損益1604在建工程6111投資收益1605工程物資6301營業(yè)外收入1606固定資產(chǎn)清理6401主營業(yè)務(wù)成本1701無形資產(chǎn)6402其他業(yè)務(wù)支出1702累計(jì)攤銷6403營業(yè)稅金及附加1703無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備6601銷售費(fèi)用1711商譽(yù)6602管理費(fèi)用1801長期待攤費(fèi)用6603財(cái)務(wù)費(fèi)用1901待處理財(cái)產(chǎn)損溢6701資產(chǎn)減值損失二、負(fù)債類6711營業(yè)外支出2001短期借款6801所得稅費(fèi)用2201應(yīng)付票據(jù)6901以前年度損益調(diào)整（四）會(huì)計(jì)科目的級(jí)次1總分類科目，是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象的具體內(nèi)容（既會(huì)計(jì)要素）進(jìn)行總括分類、提供綜合核算指標(biāo)的科目。 

29、2明細(xì)分類科目，是對(duì)總分類科目所含內(nèi)容作進(jìn)一步分類，反映核算指標(biāo)詳細(xì)、具體情況的科目。（五）會(huì)計(jì)科目的分類1會(huì)計(jì)科目按其反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類（1）資產(chǎn)類科目。按照資產(chǎn)的流動(dòng)性和經(jīng)營管理的需要，又分為反映流動(dòng)資產(chǎn)的科目和反映非流動(dòng)資產(chǎn)的科目。（2）負(fù)債類科目。按照負(fù)債償還的期限劃分，又分為反映流動(dòng)負(fù)債的科目和反映長期負(fù)債的科目。（3）共同類科目。多為金融、保險(xiǎn)、投資、基金等公司使用。（4）所有者權(quán)益科目。按照所有者權(quán)益的來源劃分，又分為反映投入資本的科目、反映從利潤中提取資金的科目和反映未分配利潤的科目。（5）成本類科目。它是對(duì)企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)的成本進(jìn)行歸集的科目。（6）損益類科目。按照利潤

30、的形成來源或者構(gòu)成情況，將其分為反映經(jīng)營損益的科目、反映期間費(fèi)用的科目，反映利得和損失的科目。2會(huì)計(jì)科目按其提供核算指標(biāo)的詳細(xì)程度分類會(huì)計(jì)科目按其提供核算指標(biāo)的詳細(xì)程度分類，可以分為總分類科目和明細(xì)分類科目。（1）總分類科目。（2）明細(xì)分類科目。（3）總分類科目與明細(xì)科目的關(guān)系總分類科目概括反映會(huì)計(jì)對(duì)象的具體內(nèi)容，而明細(xì)分類科目詳細(xì)反映會(huì)計(jì)對(duì)象的具體內(nèi)容；總分類科目對(duì)明細(xì)分類科目具有控制作用，明細(xì)分類科目是對(duì)總分類科目的補(bǔ)充和說明。二、賬戶 （一）設(shè)置賬戶的意義設(shè)置會(huì)計(jì)科目，對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象進(jìn)一步劃分類別并規(guī)定名稱是必要的，但要全面、連續(xù)、系統(tǒng)地記錄和反映各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所引起的會(huì)計(jì)要素的增減變動(dòng)情況，

31、提供各種信息，還必須在分類的基礎(chǔ)上借助于具體的形式和方法，這就是開設(shè)和運(yùn)用賬戶。 會(huì)計(jì)科目與賬戶的關(guān)系聯(lián)系會(huì)計(jì)科目和賬戶都是對(duì)會(huì)計(jì)要素具體內(nèi)容所作的分類，反映經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的口徑一致、性質(zhì)相同；賬戶是根據(jù)會(huì)計(jì)科目設(shè)置的，沒有會(huì)計(jì)科目賬戶便失去了設(shè)置的依據(jù)，沒有賬戶就無法發(fā)揮會(huì)計(jì)科目的作用。區(qū)別會(huì)計(jì)科目僅僅是名稱，不存在結(jié)構(gòu)與記賬方向問題，而賬戶是既有名稱又有結(jié)構(gòu)，即具有一定的格式，能連續(xù)、系統(tǒng)地記錄交易或事項(xiàng)引起某會(huì)計(jì)要素具體項(xiàng)目的增減變動(dòng)情況及其結(jié)果。（二）賬戶的基本結(jié)構(gòu)左方賬戶名稱（會(huì)計(jì)科目）右方 賬戶的基本結(jié)構(gòu)賬戶的格式設(shè)計(jì)一般應(yīng)包括以下內(nèi)容：（1）賬戶的名稱，即會(huì)計(jì)科目；（2）日期和內(nèi)容摘要

32、，即經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的時(shí)間和內(nèi)容；（3）憑證號(hào)數(shù)，即賬戶記錄的依據(jù)及憑證號(hào)數(shù)；（4）增加和減少的金額，記錄交易或事項(xiàng)引起的該賬戶的本期增加發(fā)生額和本期減少發(fā)生額。（5）余額，記錄增減變動(dòng)的結(jié)果。 賬戶名稱（會(huì)計(jì)科目）年憑證摘要借方貸方借或貸余 額種類號(hào)數(shù)月日（三）賬戶的分類1賬戶按其反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的不同一般可分為資產(chǎn)類、負(fù)債類、共同類、所有者權(quán)益類、成本類和損益類六大類。2賬戶按其提供指標(biāo)詳細(xì)程度分類，可分為總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶。3賬戶按用途和結(jié)構(gòu)不同，可分為盤存賬戶、結(jié)算賬戶、集合分配賬戶、跨期攤配賬戶、成本計(jì)算賬戶、收入賬戶、費(fèi)用賬戶、財(cái)務(wù)成果賬戶、調(diào)整賬戶、計(jì)價(jià)對(duì)比賬戶。賬戶分類的具體內(nèi)

33、容詳見本書第五章。第二節(jié) 借貸記賬法一、記賬方法及其分類記賬方法是根據(jù)單位所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，采用特定的記賬符號(hào)并運(yùn)用一定的記賬程序，在賬簿中進(jìn)行登記的技術(shù)方法。會(huì)計(jì)上最初采用的記賬方法是單式記賬法，隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，人們逐漸對(duì)記賬方法加以改進(jìn)，從而演變?yōu)閺?fù)式記賬法。（一）單式記賬法單式記賬法是對(duì)所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)只在一個(gè)賬戶進(jìn)行登記的方法。它是一種不完整的簡(jiǎn)易記賬方法。這種記賬方法一般只記錄現(xiàn)金、銀行存款收付和債權(quán)債務(wù)結(jié)算業(yè)務(wù)。單式記賬法在運(yùn)用中雖然手續(xù)簡(jiǎn)便，但它存在著嚴(yán)重的缺陷，主要表現(xiàn)在：?jiǎn)问接涃~法不能全面、完整地反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過程；單式記賬法下賬戶記錄的數(shù)字之間缺乏必然的聯(lián)系。單式記賬法只

34、能反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的一個(gè)側(cè)面，會(huì)計(jì)記錄之間不存在相互勾稽關(guān)系，不能全面、系統(tǒng)地反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來龍去脈，也不便于檢查賬簿記錄的正確性和完整性。（二）復(fù)式記賬法復(fù)式記賬法下，各賬戶之間客觀上存在對(duì)應(yīng)關(guān)系，對(duì)賬戶記錄的結(jié)果可以進(jìn)行試算平衡。復(fù)式記賬法較好地體現(xiàn)了資金運(yùn)動(dòng)的內(nèi)在規(guī)律，能夠全面地、系統(tǒng)地反映資金增減變動(dòng)的來龍去脈及經(jīng)營成果，并有助于檢查賬戶處理和保證賬簿記錄結(jié)果的正確性。復(fù)式記賬法曾有借貸記賬法、增減記賬法、收付記賬法三種，其中借貸記賬法是世界上最早產(chǎn)生，也是目前世界各國目前普遍采用的一種記賬方法。它同樣也是在我國應(yīng)用最廣泛的一種記賬方法。我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中明確規(guī)定企業(yè)統(tǒng)一采用借貸記賬法。二

35、、借貸記賬法 （一）借貸記賬法的產(chǎn)生與演進(jìn)（二）借貸記賬法的符號(hào)借貸記賬法是以“借”和“貸”作為記賬符號(hào)，用以指明記賬的增減方向、賬戶之間的對(duì)應(yīng)關(guān)系和賬戶余額的性質(zhì)等?！敖琛焙汀百J”作為記賬符號(hào)，都具有增加和減少的雙重含義。“借”“貸”兩方，一方登記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的增加，另一方登記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的減少。 “借”、“貸”成為一對(duì)記賬符號(hào)，在會(huì)計(jì)中具有特定的涵義和作用：第一，它們可以指明記賬的方向（即借方或貸方）。一切賬戶均有兩部位借方和貸方，用于記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生而引起的會(huì)計(jì)要素的增減數(shù)額。第二，表示已登記在賬戶“借方”或“貸方”的數(shù)字所涉及到的資金數(shù)量是增加還是減少。具體來講，對(duì)于資產(chǎn)和費(fèi)用類賬戶，登記在借

36、方的數(shù)字表示增加，登記在貸方的數(shù)字表示減少；對(duì)于負(fù)債、所有者權(quán)益、收入和利潤賬戶，登記在借方的數(shù)字表示減少，登記在貸方的數(shù)字表示增加。第三，它們可以指明賬戶余額性質(zhì)。在一般情況下，若余額方向在借方的賬戶視為資產(chǎn)類賬戶；若余額方向在貸方的賬戶視為負(fù)債和所有者權(quán)益類賬戶；（三）借貸記賬法的賬戶結(jié)構(gòu)1資產(chǎn)、成本類類賬戶的結(jié)構(gòu)資產(chǎn)類賬戶的結(jié)構(gòu)是：借方登記資產(chǎn)的增加額，貸方登記資產(chǎn)的減少額。在一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)，借方登記的增加數(shù)額的合計(jì)數(shù)稱為借方發(fā)生額，貸方登記的減少數(shù)額的合計(jì)數(shù)稱為貸方發(fā)生額，在每一會(huì)計(jì)期末，將借、貸方數(shù)額相比較，其差額稱為期末余額，本期的期末余額結(jié)轉(zhuǎn)下期，即為下期的期初余額。由于成本類賬

37、戶的期末余額反映的是企業(yè)某種資產(chǎn)的結(jié)余狀況，所以成本類賬戶的記賬方向與資產(chǎn)類賬戶一致，借方記錄成本的增加額，貸方記錄成本的減少額，期初余額、期末余額一般在借方。借方 資產(chǎn)類賬戶 貸方 期初余額          ×××本期增加額           ×××本期減少額       

38、    ×××本期發(fā)生額           ×××本期發(fā)生額           ×××期末余額           ××× 2負(fù)債、所有者權(quán)益類賬

39、戶的結(jié)構(gòu)借方 負(fù)債及所有者權(quán)益類賬戶貸方 本期減少額           ×××期初余額          ×××本期增加額           ×××本期發(fā)生額     

40、;      ×××本期發(fā)生額           ×××期末余額           ××× 3損益類賬戶的結(jié)構(gòu)借方 收入類賬戶貸方本期減少額         

41、0; ×××本期增加額           ×××本期發(fā)生額           ×××本期發(fā)生額           ×××期末一般無余額收入類賬戶的結(jié)構(gòu)借方 費(fèi)用類賬戶貸方本期

42、增加額           ×××本期減少額           ×××本期發(fā)生額           ×××本期發(fā)生額       

43、60;   ×××期末一般無余額費(fèi)用類賬戶的結(jié)構(gòu)4共同類賬戶的結(jié)構(gòu)借方 其他往來賬戶貸方 本期債權(quán)增加額           ×××本期負(fù)債增加額           ×××本期負(fù)債減少額        

44、60;  ×××本期債權(quán)減少額           ×××本期發(fā)生額            ×××本期發(fā)生額           ×××期末余額（表示債權(quán)）期末余額（表示

45、債務(wù)）（四）借貸記賬法的記賬規(guī)則借貸記賬法的記賬規(guī)則可以概括為：有借必有貸，借貸必相等。 第一，任何一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都必須同時(shí)分別記錄到兩個(gè)或兩個(gè)以上的賬戶中去； 第二，所記錄的賬戶可以是同類賬戶，也可以是不同類賬戶，但必須是兩個(gè)記賬方向，既不能都記入借方，也不能都記入貸方； 第三，記入借方的金額必須等于記入貸方的金額。（五）借貸記賬法的對(duì)應(yīng)關(guān)系和會(huì)計(jì)分錄在運(yùn)用借貸記賬法的記賬規(guī)則記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，在有關(guān)賬戶之間形成了應(yīng)借應(yīng)貸的相互對(duì)應(yīng)關(guān)系。賬戶之間的這種相互關(guān)系通常被稱為賬戶的對(duì)應(yīng)關(guān)系，而存在對(duì)應(yīng)關(guān)系的賬戶則被稱為對(duì)應(yīng)賬戶。編制會(huì)計(jì)分錄是會(huì)計(jì)工作中的一個(gè)難點(diǎn)，對(duì)于初學(xué)者來說，編制會(huì)計(jì)分錄應(yīng)該逐步分

46、析，按以下步驟進(jìn)行：（1）一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，分析這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及的會(huì)計(jì)要素的內(nèi)容；（2）分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是引起這些要素的增加還是減少；（3）明確應(yīng)記入賬戶的方向，借方還是貸方；（4）確定應(yīng)記入每個(gè)賬戶的金額。會(huì)計(jì)分錄按其所涉及賬戶的多少，可分為簡(jiǎn)單會(huì)計(jì)分錄和復(fù)合會(huì)計(jì)分錄兩種。簡(jiǎn)單會(huì)計(jì)分錄是只涉及兩個(gè)賬戶的會(huì)計(jì)分錄，又稱一借一貸的會(huì)計(jì)分錄。復(fù)合會(huì)計(jì)分錄是涉及兩個(gè)以上（不包括兩個(gè)）賬戶的會(huì)計(jì)分錄，有一借多貸、一貸多借及多借多貸。（六）借貸記賬法的試算平衡1本期發(fā)生額平衡法 全部賬戶本期借方發(fā)生額合計(jì)全部賬戶本期貸方發(fā)生額合計(jì) 2余額平衡法 全部賬戶的借方期末余額全部賬戶的貸方期末余額 第四章 制造企

47、業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算教學(xué)內(nèi)容：結(jié)合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程，介紹資金籌集、生產(chǎn)準(zhǔn)備、產(chǎn)品生產(chǎn)、產(chǎn)品銷售、利潤形成和分配的核算方法。教學(xué)目的與要求：通過本章的學(xué)習(xí)，學(xué)生應(yīng)了解制造企業(yè)主要經(jīng)營過程，熟練掌握制造企業(yè)資金籌集、供應(yīng)過程、生產(chǎn)過程、銷售過程和財(cái)務(wù)成果等業(yè)務(wù)的核算內(nèi)容。掌握制造企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算會(huì)計(jì)科目、進(jìn)一步理解賬戶和復(fù)式記賬法的基本原理。教學(xué)重點(diǎn)與難點(diǎn)：本章重點(diǎn)是資金籌集、生產(chǎn)準(zhǔn)備、產(chǎn)品生產(chǎn)、產(chǎn)品銷售、利潤形成和分配的核算，目的是掌握借貸記賬法具體運(yùn)用。難點(diǎn)是產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)、利潤形成和分配業(yè)務(wù)的核算。教學(xué)方式與時(shí)間分配：以講授為主，注重例題、案例的分析，講、練結(jié)合，加深學(xué)生對(duì)教學(xué)內(nèi)容的理解

48、。本章共16學(xué)時(shí)?！景咐龑?dǎo)入】王先生和李先生共同組建了一家糧油加工總公司，總投資50萬元，王先生出資30萬元，李先生出資20萬元。王先生任董事長，李先生任總經(jīng)理并負(fù)責(zé)公司的日常業(yè)務(wù)。由于兩人不懂財(cái)會(huì)知識(shí)，聘請(qǐng)了一位資深的老會(huì)計(jì)張先生。公司成立后不久，李先生到財(cái)務(wù)室查看工作，張先生拿給李先生一張?zhí)钣小敖瑁恒y行存款 500000，貸 ：實(shí)收資本王先生300000，李先生200000”會(huì)計(jì)分錄的記賬憑證，后面還粘著兩張單據(jù)。李先生不明白，張會(huì)計(jì)解釋說：“公司注冊(cè)成立，你們兩個(gè)人共投入500000元資金，存入到公司的賬戶，所以公司的銀行存款增加了500000元，同時(shí)你們倆每個(gè)人投入的資金就是你們倆在公

49、司的權(quán)益，權(quán)益分別增加了300000元和200000元。至于是記在借方還是記在貸方，這是會(huì)計(jì)記賬的方法規(guī)定的，是復(fù)式記賬法的應(yīng)用。為了證明這筆業(yè)務(wù)的發(fā)生，也為了讓別人看清楚，將你們兩個(gè)人的錢款存入銀行后收到的兩張銀行進(jìn)賬單和你們投資時(shí)簽訂的協(xié)議也附在后面了?！崩钕壬牭妹靼?，心里嘆服。第一節(jié) 籌資業(yè)務(wù)的核算 一、所有者權(quán)益資金籌集業(yè)務(wù)的核算 （一）賬戶的設(shè)置 1“實(shí)收資本（或股本）”該賬戶屬于所有者權(quán)益賬戶，用來核算企業(yè)接受投資者投入企業(yè)的資本增減變動(dòng)和結(jié)存情況。其貸方登記企業(yè)實(shí)際收到的投資者 投入的資本，借方一般不進(jìn)行核算，根據(jù)有關(guān)法律規(guī)定，一般不允許企業(yè)的投資人在經(jīng)營期間撤回其投資。為了保

50、護(hù)債權(quán)人的利益，只有企業(yè)解散或減資時(shí)，才能核算投資人撤回的投資額。本賬戶余額在貸方，表示企業(yè)期末實(shí)有的資本數(shù)額。企業(yè)收到投資者超過其在注冊(cè)資本或股本中所占份額的部分，作為資本溢價(jià)或股本溢價(jià)，在“資本公積”賬戶核算。本賬戶應(yīng)當(dāng)按照投資者進(jìn)行明細(xì)核算。 2“資本公積”該賬戶屬于所有者權(quán)益賬戶，核算企業(yè)收到投資者出資超出其在注冊(cè)資本或股本中所占的份額以及直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失等。其貸方登記企業(yè)出資超過其注冊(cè)資本或股本中所占的份額以及直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失等，借方登記由于轉(zhuǎn)增資本、彌補(bǔ)虧損等原因引起的資本公積的減少數(shù)，期末余額在貸方，表示企業(yè)實(shí)有的資本公積。本賬戶應(yīng)當(dāng)分別“資本溢價(jià)”或

51、“股本溢價(jià)”、“其他資本公積”進(jìn)行明細(xì)核算。（二）所有者權(quán)益資金籌集業(yè)務(wù)的總分類核算【例4-1】經(jīng)批準(zhǔn)，海勝股份有限公司向社會(huì)公眾發(fā)行普通股8000萬股，每股面值1元，發(fā)行價(jià)8元，所籌集的資金已存入公司在銀行開設(shè)的賬戶中。借：銀行存款 640 000 000 貸：股本普通股 80 000 000 資本公積股本溢價(jià) 560 000 000【例4-2】海勝公司收到新光公司投入的設(shè)備一臺(tái)，按投資雙方協(xié)議該設(shè)備按公允價(jià)值入賬，該設(shè)備的公允價(jià)值為30萬元。借：固定資產(chǎn) 設(shè)備 300 000 貸：股本新光公司 300 000【例4-3】海勝公司收到江海公司投資的甲材料一批，雙方確認(rèn)該批原材料的價(jià)值為5 0

52、00 000元，增值稅率為17%。同時(shí)，江海公司在海勝公司的股本總額中占4 000 000元。借：原材料甲材料 5 000 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅） 850 000 貸：股本江海公司 4 000 000 資本公積股本溢價(jià) 1 850 000【例4-4】海勝公司收到新欣公司投入的非專利技術(shù)一項(xiàng)，雙方約定按200 000元入賬。借：無形資產(chǎn)非專利技術(shù) 200 000 貸：股本新欣公司 300 000二、負(fù)債資金籌集業(yè)務(wù)的核算 （一）賬戶的設(shè)置 1“短期借款”該賬戶屬于負(fù)債賬戶，用來核算企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的期限在1 年以下（含1 年）的各種借款。其貸方登記借入的各種短期借款，

53、借方登記短期借款的歸還，期末余額在貸方，反映企業(yè)尚未償還的短期借款的本金。本賬戶應(yīng)當(dāng)按債權(quán)人設(shè)置明細(xì)賬，并按借款種類進(jìn)行明細(xì)核算。 2“長期借款”該賬戶屬于負(fù)債賬戶，用來核算企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在1 年以上（不含1 年）的各項(xiàng)借款。其貸方登記借入長期借款的本金，借方登記償還的本金；期末余額在貸方，反映企業(yè)尚未償還的長期借款的攤余成本。本賬戶應(yīng)當(dāng)按照貸款單位和貸款種類，分別“本金”、“溢折價(jià)”、“交易費(fèi)用”等進(jìn)行明細(xì)核算。3“財(cái)務(wù)費(fèi)用”該賬戶屬于損益類賬戶，用來核算企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的籌資費(fèi)用，包括利息支出（減利息收入）、匯兌差額以及相關(guān)的手續(xù)費(fèi)、企業(yè)發(fā)生的現(xiàn)金折扣

54、或收到的現(xiàn)金折扣等。為購建或生產(chǎn)滿足資本化條件的資產(chǎn)發(fā)生的應(yīng)予資本化借款費(fèi)用，在“在建工程”、“制造費(fèi)用”等賬戶核算，不在本賬戶核算。該賬戶借方登記企業(yè)發(fā)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用，貸方登記發(fā)生的應(yīng)沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用的利息收入、匯兌收益；期末，應(yīng)將本賬戶的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后本賬戶無余額。本賬戶應(yīng)當(dāng)按照費(fèi)用項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。4“應(yīng)付利息”該賬戶屬于負(fù)債賬戶，用來核算企業(yè)按照合同約定應(yīng)支付的利息，包括吸收存款、分期付息到期還本的長期借款、企業(yè)債券等應(yīng)支付的利息。其貸方登記按合同利率計(jì)算確定的應(yīng)付未付利息，借方登記實(shí)際支付的利息，期末余額在貸方，反映企業(yè)按照合同約定應(yīng)支付但尚未支付的利息。本賬戶應(yīng)當(dāng)按照存

55、款人或債權(quán)人進(jìn)行明細(xì)核算。（二）負(fù)債資金籌集業(yè)務(wù)的總分類核算【例4-5】海勝公司由于生產(chǎn)經(jīng)營的需要，2011年1月1日向銀行取得借款100萬元，期限為1年，年利率為4.5%，利息隨本金到期一次支付，所得借款存入銀行。借：銀行存款 1 000 000 貸：短期借款 1 000 000【例4-6】海勝公司1月31日計(jì)提本月銀行短期借款利息。借：財(cái)務(wù)費(fèi)用利息費(fèi)用 3 750 貸：應(yīng)付利息 3 7502月末12月末計(jì)提借款利息，會(huì)計(jì)分錄同上。【例4-7】海勝公司2012年1月1日以存款歸還到期的借款本金和利息。借：短期借款 1 000 000 應(yīng)付利息 45 000 貸：銀行存款 1 045 000【

56、例4-8】海勝公司2010年4月1日為了購買設(shè)備而向銀行借入2年期借款3 000 000元，年利率6%，借款利息每半年付一次，此項(xiàng)借款已存入公司在銀行開設(shè)的賬戶中。借：銀行存款 3 000 000 貸：長期借款本金 3 000 000【例4-9】海勝公司4月末計(jì)提借款利息。借：財(cái)務(wù)費(fèi)用利息費(fèi)用 15 000 貸：應(yīng)付利息 15 000以后5月末9月末計(jì)提的長期借款利息的會(huì)計(jì)分錄同上?！纠?-10】海勝公司10月1日支付長期借款利息。借：應(yīng)付利息 90 000 貸：銀行存款 90 000以后每半年支付借款利息處理同上?！纠?-11】海勝公司2012年4月1日以銀行存款歸還到期的借款本金。借：長期借款本金 3 000 000 貸：銀行存款 3 000 000第二節(jié) 供應(yīng)過程業(yè)務(wù)的核算一、固定資產(chǎn)購建業(yè)務(wù)的核算（一）賬戶的設(shè)置 1“固定資產(chǎn)”該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，用來核算企業(yè)持有固定資產(chǎn)原價(jià)的增減變動(dòng)和結(jié)存情況。其借方登記固定資產(chǎn)原始價(jià)值，貸方登記減少的固定資產(chǎn)原始價(jià)值，期末余額在借方，反映企業(yè)期末固定資產(chǎn)的賬面原價(jià)。本賬戶應(yīng)當(dāng)按照固定資產(chǎn)的類別、使用部門或資產(chǎn)項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。2“在建工程”該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，