2016秋期審計案例分析期末復(fù)習(xí)及答案

1、第 1 頁 共 10 頁審計案例分析期末復(fù)習(xí)及答案一、判斷題（ x ）1無論是首次接受委托還是持續(xù)接受委托，會計師事務(wù)所對被審計單位的前期調(diào)查內(nèi)容是相同的。（ x )2為保證審計的連續(xù)性和審計結(jié)果的可比性，注冊會計師在對同一客戶所進行的多次年度財務(wù)報表審計應(yīng)使用同樣的重要性水平. ( x )3會計師事務(wù)所無法勝任或不能按時完成某項業(yè)務(wù)時，如能從其他會計師事務(wù)所臨時聘請到相關(guān)專業(yè)人員,即可接受該項業(yè)務(wù)的委托。( x ）4如果被審計單位首次接受審計，審計人員需要對固定資產(chǎn)期初余額進行審計，仔細審查各次固定資產(chǎn)的盤點記錄是最佳的審計方法。（v ）5會計事務(wù)所對任何一個審計委托項目,不論其業(yè)務(wù)繁簡程度

2、和規(guī)模大小,都應(yīng)制定審計計劃。（v ）6注冊會計師審計小規(guī)模企業(yè)，應(yīng)當(dāng)運用專業(yè)判斷，合理確定審計重要性和審計風(fēng)險水平，并可根據(jù)實際情況適當(dāng)簡化審計計劃。（ v ）7注冊會計師在審計計劃階段必須執(zhí)行分析程序,目的是幫助確定其他審計程序的性質(zhì)、時間和范圍，從而使審計更具效率和效果。（x ）8在主營業(yè)務(wù)審計中，測試真實性目標(biāo)時，起點應(yīng)是發(fā)貨憑證；測試完整性目標(biāo)時，起點應(yīng)是相關(guān)明細賬。（x )9如何以恰當(dāng)?shù)膶嵸|(zhì)性程序來發(fā)現(xiàn)不真實的銷貨，取決于審計人員認(rèn)為可能在何處發(fā)生錯誤。對“完整性”這一目標(biāo)而言，審計人員通常只在內(nèi)部控制有弱點時,才實施實質(zhì)性程序。因此，測試的性質(zhì)取決于潛在的控制弱點的性質(zhì)。（v ）

3、10對主營業(yè)務(wù)收入項目實施截止測試，其目的主要在于確定被審計單位主營業(yè)務(wù)收入的會計記錄歸屬期是否正確；應(yīng)計入本期或下期的主營業(yè)務(wù)收入是否被推遲到下期或提前至本期。（v )11如果應(yīng)收賬款函證結(jié)果表明無審計差異,則審計人員可以合理地推論,全部應(yīng)收賬款總體是合理的。（ x ）12審計人員判定客戶所提壞賬準(zhǔn)備是否恰當(dāng)?shù)年P(guān)鍵是要分析，判斷有多少應(yīng)收賬款屬于無法收回的。（v ）13一般情況下，應(yīng)付賬款不需要函證，這是因為函證不能保證查出未記錄的應(yīng)付賬款，況且注冊會計師能夠取得購貨發(fā)票等外部憑證來證實應(yīng)付賬款的余額. （x ）14進行應(yīng)付賬款函證時，注冊會計師應(yīng)選擇的函證對象是較大金額的債權(quán)人，那些在資產(chǎn)

4、負債表日金額為零的債權(quán)人不必函證；同樣，當(dāng)選擇重要的應(yīng)付賬款項目進行函證時，不應(yīng)包括余額為零的項目。（v ）15如果存在未回函的重大應(yīng)付賬款項目,審計人員應(yīng)采取替代程序，確定其是否真實.通?？梢詸z查決算日后應(yīng)付賬款明細賬及現(xiàn)金和銀行存款日記賬，核實其是否支付,同時檢查該筆債務(wù)的相關(guān)憑證資料，核實交易事項的真實性. （ x ）16對于融資租入的固定資產(chǎn)應(yīng)登入備查簿. （ v ）17對于因債務(wù)人抵債而獲得的固定資產(chǎn),應(yīng)檢查產(chǎn)權(quán)過戶手續(xù)是否齊備，固定資產(chǎn)計價明講確認(rèn)的損益是否符合相關(guān)會計準(zhǔn)則的規(guī)定. （ v ）18實施實地觀察審計程序時，審計人員可以以固定資產(chǎn)明細賬為起點，進行實地追查，以證明會計記

5、錄中所列固定資產(chǎn)確實存在,并了解其目前的使用狀況。（x ）19 固定資產(chǎn)的保險不屬于企業(yè)固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制范圍，因此，審計人員在檢查、評價企業(yè)的內(nèi)部控制時，不需要了解固定資產(chǎn)的保險情況。（v ）20對于因清產(chǎn)核資、資產(chǎn)評估調(diào)整固定資產(chǎn)的,應(yīng)取得有關(guān)清產(chǎn)核資報告、資產(chǎn)評估報告及政府有關(guān)部門的批復(fù)或備案報告,檢查其會計處理是否正確。（x )21定期盤點存貨，合理確定存貨的數(shù)量和狀況是注冊會計師的責(zé)任。第 2 頁 共 10 頁（v ）22在檢查已盤點的存貨時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)從存貨盤點記錄中選取項目追查至存貨實物，以測試盤點記錄的準(zhǔn)確性；注冊會計師還應(yīng)當(dāng)從存貨實物中選取項目追查至存貨盤點記錄，以測試存

6、貨盤點記錄的完整性。( v ）23在實地觀察盤點現(xiàn)場時,注冊會計師應(yīng)當(dāng)特別關(guān)注存貨的移動情況，防止遺漏或重復(fù)盤點. ( v ）24對料、工、費的歸集與分配的審計是生產(chǎn)成本審計的實質(zhì)性測試環(huán)節(jié)的重要程序。（ v ）25為確定“應(yīng)付債券”賬戶期末余額的合法性，注冊會計師應(yīng)直接向債權(quán)人及債券的承銷人或包銷人進行函證. （ x ）26由于短期借款一般較長期借款金額小，還款期限短，因此通常無需抵押，所以注冊會計師一般無需審查短期借款的抵押、擔(dān)保情況. ( v ）27全體股東的貨幣出資金額不得低于公司注冊資本的30%，即非貨幣資金（包括無形資產(chǎn)）最高出資比例不得高于注冊資本的70%。( x)28注冊會計師

7、應(yīng)提請被審計單位將其對子公司的投資采用權(quán)益法核算。（ v )29 如果企業(yè)的投資證券是委托某些專門機構(gòu)代為保管，注冊會計師應(yīng)向這些保管機構(gòu)進行函證，以證實投資證券的存在性和金額準(zhǔn)確性。( x ）30注冊會計師審查公開發(fā)行股票公司已發(fā)行的股票數(shù)量是否真實,是否已收到股款時，應(yīng)向主要股東函證。（ x） 31根據(jù)“資產(chǎn)負債所有者權(quán)益的關(guān)系，只要資產(chǎn)和負債期初余額、本期變動和期末余額都已經(jīng)審查核實，就不必對所有者權(quán)益單獨審計。（ x ）32對所有者權(quán)益進行審計時，由于一般不進行控制測試，所以，注冊會計師也就不需了解企業(yè)所有者權(quán)益的內(nèi)部控制并做出評價。（ v)33貨幣資金審計與業(yè)務(wù)循環(huán)審計存在著密切的關(guān)

8、系。一些最終影響貨幣資金的錯誤只有對銷售、采購、籌資和投資的交易循環(huán)的審計測試中才會被發(fā)現(xiàn). （ x ）34庫存現(xiàn)金的盤點一般不能在資產(chǎn)負債表日后進行，因為盤點的目的是證實資產(chǎn)負債表日庫存現(xiàn)金的實際庫存數(shù). （ x ）35被審計單位資產(chǎn)負債表上的銀行存款數(shù)額，應(yīng)以編制或取得銀行存款余額調(diào)節(jié)表日銀行存款賬戶數(shù)額為準(zhǔn). （ x ）36一般而言，對于企業(yè)的其他貨幣資金項目,注冊會計師應(yīng)直接執(zhí)行實質(zhì)性程序，而不執(zhí)行控制測試 . ( v）37對公司損益類項目的總賬與明細賬之間進行定期的核對是損益形成環(huán)節(jié)內(nèi)部控制的其中內(nèi)容之一。（ x )38利潤分配審計的目標(biāo)是通過對利潤分配順序的審查，確定公司的利潤分配

9、真實性、合規(guī)合法性 . （ v )39審查企業(yè)的應(yīng)稅利潤時，應(yīng)注意審查不得扣除項目的列支是否正確。（ x ）40只有被審計單位首次接受審計時才涉及期初余額的審計. ( v ）41注冊會計師對期初余額進行審計,主要是為了證實期初余額是否存在對本期財務(wù)報表有重大影響的錯報。( x ）42如初期余額對會計報表存在重大影響,但無法對其獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，審計人員應(yīng)當(dāng)對本期會計報表發(fā)表保留意見類型的審計報告。（ x)43審計人員對期后事項的審計，都是在復(fù)核審計工作底稿時進行的。（ v )44實施必要的審計程序,獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，以確定被審計單位是否按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的要求識別和披露關(guān)聯(lián)方及其

10、交易是注冊會計師的責(zé)任。( v ）45對未決訴訟案件，如果被審計單位已經(jīng)在財務(wù)報表附注中作了適當(dāng)披露，注冊會計師也對此取得了充分證據(jù)，但其結(jié)果對財務(wù)報表的影響較大且不確定性較大,注冊會計師仍應(yīng)在審計報告中進行反映。( x )46在審計報告日之前發(fā)生的期后事項，應(yīng)提請被審計單位調(diào)整財務(wù)報表;在審計報告日之后發(fā)生的期后事項，應(yīng)提請被審計單位在財務(wù)報表附注中披露。第 3 頁 共 10 頁（v ）47當(dāng)注冊會計師無法取得充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)以證實錯誤、舞弊和違法行為對財務(wù)報表的影響程序時，應(yīng)出具無法表示意見的審計報告. （x )48無法表示意見意味著注冊會計師無法接受委托。（x ）49注冊會計師審計后

11、認(rèn)為，被審計單位財務(wù)報表存在應(yīng)調(diào)整而被審計單位未予調(diào)整的重要事項，則注冊會計師只能發(fā)表保留意見。（x ）50注冊會計師進行設(shè)立驗資時,也要審查企業(yè)的會計賬目。（ v ）51變更驗資是指注冊會計師對被審驗單位申請變更登記時的注冊資本及實收資本的變更情況進行的審驗。( v ）52與審計報告相同，驗資報告可以在意見段之前增加說明段,以說明注冊會計師與被審驗單位之間無法協(xié)調(diào)一致的爭議。（ x )53注冊會計師以應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度執(zhí)行了驗資業(yè)務(wù)，并已獲取充分、適當(dāng)?shù)尿炠Y證據(jù)，其形成的驗資結(jié)論一定與投資者實際出資情況一致。（ v ）54經(jīng)濟責(zé)任審計屬于審計的經(jīng)濟鑒證業(yè)務(wù)之一，具有審計責(zé)任范圍廣、時間跨度長

12、、難度大的特點。（ x )55經(jīng)濟責(zé)任審計的審計主體、審計對象、審計客體,與其他審計相比，沒有什么特別之處。( v ）56眾多信息者起訴注冊會計師的案件都是由于社會公眾對審計工作的不甚了解以及審計工作方法本身的局限性，而不是注冊會計師的審計法律責(zé)任導(dǎo)致的. （ v ）57理論上判定注冊會計師應(yīng)否承擔(dān)法律責(zé)任以及承擔(dān)的具體形式，應(yīng)在兩個層面的結(jié)合點上考慮問題：一是審計結(jié)果，二是審計過程. （ x ）58當(dāng)會計師事務(wù)所不得不臨時從其他會計師事務(wù)所高薪聘請注冊會計師完成審計任務(wù)時，不必對其他會計師事務(wù)所的注冊會計師的獨立性進行評價。( v )59對于必須借助專家咨詢才能完成的審計任務(wù)，所有咨詢事項必

13、須詳細記錄于檔案，經(jīng)咨詢得出的重大結(jié)論需專家簽字. （ x ）60注冊會計師應(yīng)清楚地表達審計意見并對出具的審計報告負責(zé),所以委托人使用審計報告而造成的一切后果應(yīng)由出具審計報告的注冊會計師負責(zé)。二、單項案例分析題1第一章案例一屬于首次接受委托審計的情況，在前期調(diào)查中，注冊會計師應(yīng)解決的主要問題有哪些？答： (1） 、了解被審計單位的背景情況、組織機構(gòu)、投資情況和經(jīng)營情況,以確定審計范圍。(2） 、了解被審計單位的會計核算體系（3） 、初步了解被審計單位的內(nèi)部控制，并在此基礎(chǔ)上固有風(fēng)險和控制風(fēng)險，以確定初步的審計策略。（4） 、對財務(wù)報表的主要項目進行分析程序（5)、對重要事項進行細致調(diào)查和相應(yīng)記

14、錄（6)、督促被審計單位提供完善資料（7） 、確定是否存在遺留問題2根據(jù)第一章案例二的內(nèi)容，分析下述審計計劃的步驟是否正確，如果不正確，說明應(yīng)當(dāng)如何改正。并指出上述哪些步驟屬于總體審計計劃的步驟，哪些步驟屬于具體審計計劃的步驟。a 注冊會計師在對b 公司實施審計的過程中，按照以下步驟編制了審計計劃：（1）了解 b 公司經(jīng)營及所屬行業(yè)的基本情況;（2)了解被審計單位的內(nèi)部控制；（3)執(zhí)行分析性復(fù)核程序；(4）考慮審計風(fēng)險；（5）初步評價重要性水平；（6）對重要認(rèn)定制定初步審計策略；(7）確定檢查風(fēng)險及設(shè)計實質(zhì)性程序；(8）進行控制測試及評估控制風(fēng)險。答：上述編制審計計劃步驟是錯誤的，正確的是（1

15、)了解 b 公司經(jīng)營及所屬行業(yè)的基本情況；（2）執(zhí)行分析性復(fù)核程序； （3)初步評價重要性水平； （4）考慮審計風(fēng)險；(5）對重要認(rèn)定制定初步審計策略；（6）了解被審計單位的內(nèi)部控制；（7）進行控制測試及評估控制風(fēng)險;(8）確定檢查風(fēng)險及設(shè)計實質(zhì)性程序。改正后的步驟：1、2、3、4 屬于總體審計計劃，5、 6、7、8 屬于具體審計計劃。第 4 頁 共 10 頁3在銷售循環(huán)中為何要關(guān)注關(guān)聯(lián)方交易？與此相關(guān)的舞弊方式有哪些？如何發(fā)現(xiàn)和防止? 答 :在銷售收入審計時必須關(guān)注關(guān)聯(lián)方交易，因為在許多銷售是收入中，企業(yè)利用關(guān)聯(lián)交易作假有許多便利條件，所采用的是手段也各種各樣，有的企業(yè)之間故意抬高價格，有的

16、使用虛假銷售的手段,虛開發(fā)票等 .在審計時首先要和被審計單位溝通,查閱投資文件和相關(guān)合同了解主要的關(guān)聯(lián)方有那些，然后通過應(yīng)收賬款明細帳和銷售明細賬的記錄進行憑證抽查；看與關(guān)聯(lián)方的銷售業(yè)務(wù)在數(shù)量和價格上有無異常,對價格可結(jié)合企業(yè)的總體銷量和生產(chǎn)能力進行分析，對價格可參照非關(guān)聯(lián)方的價目表和定價方法進行審計。4 注冊會計師于2009 年 2 月 15 日審查 a 公司應(yīng)收賬款明細賬時，發(fā)現(xiàn) 2008 年 12 月 31 日 b 公司應(yīng)收賬款明細賬有借方余額110 000 元，經(jīng)查證有關(guān)憑證,這是 2005 年 b 公司向 a 公司購買木料的貨款。要求：說明“應(yīng)收賬款-b 公司 明細賬可能存在的問題，

17、并提出審計意見。答:該明細賬可能存在下列問題：a、b 公司與該公司有業(yè)務(wù)糾紛故拒付貨款。b、b 公司無力償還 ,c、可能是記賬差錯。注冊會計師應(yīng)該采取函證方式進行調(diào)查，針對不同情況，做出不同處理。如果是業(yè)務(wù)糾紛,則提議雙方協(xié)商解決，如果是無力償還，則經(jīng)審批后確認(rèn)壞賬，如果是記賬差錯則要及時加以更正。5注冊會計師a 和 b 在審計紅光化工公司年度財務(wù)報表時，注意到與購貨與付款循環(huán)相關(guān)的內(nèi)部控制存在缺陷。他們認(rèn)為紅光化工公司管理當(dāng)局在資產(chǎn)負債表日故意推遲記錄發(fā)生的應(yīng)付賬款，于是決定實施審計程序進一步查找未入賬的應(yīng)付賬款。要求：注冊會計師a 和 b 應(yīng)如何查找未入賬的應(yīng)付賬款？如果注冊會計師通過這些

18、審計程序發(fā)現(xiàn)某些未入賬的應(yīng)付賬款，應(yīng)如何處理？答： a 檢查紅光公司在資產(chǎn)負債表日未處理的不相符購貨發(fā)票及有材料入庫憑證但未收到購貨發(fā)票的經(jīng)濟業(yè)務(wù) .b 檢查紅光公司在資產(chǎn)負債表日后是收到的購貨發(fā)票,檢查其入賬時間是否正確。c 檢查紅光公司在資產(chǎn)負債表日后應(yīng)付賬款明細賬貸方發(fā)生額的相應(yīng)憑證，確認(rèn)其入賬時間是否正確。如果注冊會計師通過這些審計程序發(fā)現(xiàn)某些未入賬的應(yīng)付賬款，應(yīng)將有關(guān)情況詳細計入審計底稿，然后根據(jù)重要性確定是否需要建議被審計單位進行相應(yīng)的調(diào)整。6某審計人員對新成立的a 公司進行審計，發(fā)現(xiàn)其固定資產(chǎn)總賬中有如下會計分錄: 借:固定資產(chǎn) -房屋2 400 000 貸：應(yīng)付票據(jù)抵押票據(jù)1

19、400 000 長期股權(quán)投資普通股1 000 000 經(jīng)審核相關(guān)憑證，發(fā)現(xiàn)該公司以轉(zhuǎn)讓其所持普通股10 000 股（每股 100 元)給 b 公司及承擔(dān)b 公司建造房屋的抵押借款1 400 000 元為條件獲得一幢廠房。要求：該審計人員應(yīng)實施哪些審計步驟，以驗證所登記的房屋成本是2 400 000 元? 答：由于 b 公司獲得了a 公司轉(zhuǎn)讓的股票，所以本筆交易可能屬于關(guān)聯(lián)交易，審計人員應(yīng)該特別引起警惕 ,也就是說該固定資產(chǎn)不能簡單的認(rèn)定為240 萬元 .首先，審計人員應(yīng)取得該房屋的建筑工程記錄，仔細核對相關(guān)的成本費用，包括原材料、 人工和制造物附件憑證；其次審計人員應(yīng)調(diào)查建筑行業(yè)正常利潤率,進

20、一步準(zhǔn)確確定工程價值；其次審查抵押貸款合同憑證及附件，因為該借款也許代表全部建筑成本；最后，應(yīng)請資產(chǎn)評估機構(gòu)確定該房屋的現(xiàn)值。經(jīng)過上述程序后審計人員取得了該房屋的建筑成本、正常利潤和現(xiàn)值的有關(guān)憑證，如果建造成本加正常利潤之和超過現(xiàn)值（重置成本），則必須以重置成本為評估依據(jù)。7注冊會計師對大有工廠2008 年 12 月 31 日的存貨進行截止測試時發(fā)現(xiàn)如下事項：（1）2008 年 12 月 28 日收到一張購貨發(fā)票，已計入當(dāng)年12 月份賬內(nèi)，其會計處理為: 借：原材料28 000 應(yīng)交稅費 -應(yīng)交增值稅 (進項稅額）4 760 貸：預(yù)付賬款-a 公司32 760 但存貨實物卻在次年1月 3 日才

21、收到，未包括在年度盤點的范圍內(nèi)。（2）2008 年 12 月 31 日購入原材料200 000 元,已經(jīng)驗收入庫,包括在年底盤點的范圍內(nèi)，但購貨發(fā)票在次年 1 月 5 日收到，記入2009 年 1 月份的賬內(nèi) . （3）2009 年 1 月 6 日收到價值為700 元的物品 ,并于當(dāng)天登記入賬，該物品于2008 年 12 月 28 日按供貨商離廠交貨條件運送,因 2008 年 12 月 31 日尚未收到，故未記入結(jié)賬日存貨. （4）按顧客特殊定單制作的某產(chǎn)品，于2008 年 12 月 31 日完工并送裝運部門，顧客已于當(dāng)日付款,第 5 頁 共 10 頁該產(chǎn)品于2009 年 1月 5 日送出，但

22、未包括在2008 年 12 月 31 日的存貨內(nèi)。要求：你認(rèn)為注冊會計師應(yīng)提出哪些處理意見？答： （1） 、由于2008 年已按購貨發(fā)票記賬，但存貨為包括在2008 年盤點范圍內(nèi)，會虛增銷售成本，虛減本年利潤，應(yīng)進行調(diào)整。（2） 、2008 年原材料已經(jīng)驗收入庫，包括在年底的盤點范圍內(nèi)，但09 年才入賬，會導(dǎo)致08 年少計存貨和負債。應(yīng)該進行調(diào)整. (3） 、如果年終在途貨物沒有列入當(dāng)年存貨盤點范圍內(nèi),相應(yīng)的負債也同時列入次年帳內(nèi)，對財務(wù)報表的影響并不重要。（4） 、當(dāng)年已經(jīng)實現(xiàn)銷售的庫存,即使還放在企業(yè)，也不應(yīng)該包括在存貨的范圍內(nèi)，企業(yè)的做法正確. 8萬成公司生產(chǎn)a 產(chǎn)品，審計人員張威審查a

23、 產(chǎn)品直接材料成本項目時,從成本資料中得知,該公司計劃生產(chǎn) a 產(chǎn)品 800 件，消耗定額每件15 千克，材料成本計劃價格每千克5 元 ,實際生產(chǎn) a 產(chǎn)品 900 件，單耗每件16 千克，材料單價每千克4.5 元。要求：根據(jù)上述資料指出對該企業(yè)直接材料項目審查的重點。答：產(chǎn)量增加單價下降對成本的影響是正常的,而單耗上升則屬于不正常范圍,因此審查的重點是單耗上升的原因：（1)、生產(chǎn)中的損失浪費造成的單耗上升（2） 、計量不準(zhǔn)造成單耗上升（3） 、材料質(zhì)量低劣造成單耗上升 (4） 、為辦理退料造成單耗上升（5） 、廢料利用后為沖賬造成單耗上升(6）人為調(diào)節(jié)造成材料成本，造成假投料造成單耗上升。對

24、此可采用排除法進行審查，確定具體原因。9注冊會計師王某在審計a 公司應(yīng)付債券時,發(fā)現(xiàn) a 公司發(fā)行了5 年期的公司債券。債券契約規(guī)定，凡違反契約內(nèi)條款，所有公司債券立即自動到期。注冊會計師王某檢查出契約中有以下條款：（1)a 公司保持不低于2：1 的流動比率，如果低于該比率，下一年度中，公司高級管理人員的工資不應(yīng)高于 100 萬元。（2）a 公司應(yīng)將為公司債券擔(dān)保的資產(chǎn)按其實際價值投?；馂?zāi)險，保險單應(yīng)委托他人保管. （3）a 公司提供擔(dān)保的資產(chǎn)，按規(guī)定需要納稅的應(yīng)及時繳納，繳稅單應(yīng)委托他人保管. 要求：請指出注冊會計師應(yīng)實施哪些審計程序以證實本年度該公司沒有違反債券契約?若存在違反規(guī)定的事項，

25、應(yīng)采取何種措施？答： 1、審查債券合約中的各種條款,查明公司有無違反條款2、核實公司自債券發(fā)行之日起，每年年度流動比率有沒有低于2:1，一旦低于看高管的工資是否高于100 萬元。 3、查明該公司為債券擔(dān)保的資產(chǎn)種類、數(shù)量、價值和投保金額，并向保險公司和有關(guān)單位進行函證。4、向稅務(wù)機關(guān)函證，查明契約規(guī)定的資產(chǎn)納稅情況與賬簿記錄是否一致. 10審計人員審查發(fā)現(xiàn),公司在注冊后不久,其投資方之一的m 公司即有一筆與投資余額相等的資金減少額 ,審計人員懷疑m 公司存在抽逃資金的情況。對此，審計人員應(yīng)如何實施進一步審查？答：真實存在的審查目的就是確認(rèn)出資者的資金11在第七章案例一中,審計項目組在損益形成審

26、計中是如何實施實質(zhì)性測試程序的？12第七章所得稅審計中，如果董平在審查申澤公司的所得稅額時，發(fā)現(xiàn)該公司采用的是20的計稅稅率 .你認(rèn)為存在什么問題？違背了稅法的哪項規(guī)定？董平應(yīng)如何提出審計調(diào)整意見？13注冊會計師王某審計四方公司2009 年度的財務(wù)報表，于2010 年 2月 2 日完成審計工作。之后王某了解到， 2010 年 2 月 16 日四方公司的債務(wù)人高路公司宣布破產(chǎn)，導(dǎo)致四方公司的一筆巨額應(yīng)收賬款無法收回。王某于2 月 22 日完成了對這一期后事項的審計工作。要求 :（ 1）假設(shè)四方公司在被審計年度中就很清楚債務(wù)人已經(jīng)出現(xiàn)了嚴(yán)重的資不抵債,但在計提壞賬準(zhǔn)備時沒有考慮這一情況。對債務(wù)人破

27、產(chǎn)這一事件，王某應(yīng)要求四方公司如何處理被審財務(wù)報表？（2）假設(shè)債務(wù)破產(chǎn)是由于2 月 5 日的一場重大火災(zāi)所導(dǎo)致的而在被審計年度其經(jīng)營狀況良好。對債務(wù)人破產(chǎn)這一事件，王某應(yīng)要求四方公司如何處理被審財務(wù)報表？14驗資項目組驗資的主要依據(jù)是什么？對中昌公司、飛龍公司和萬方公司設(shè)立驗資的結(jié)果與三方的第 6 頁 共 10 頁出資規(guī)定有何不同？15結(jié)合第九章“表9-6 黎夏公司總經(jīng)理任期目標(biāo)履行情況表”,分析黎夏公司2007 年的經(jīng)濟效益總體水平低于2006 年的主要原因。三、綜合案例題1審計人員甲和乙對a 公司 2009 年度財務(wù)報表進行審計。該公司2009 年度未發(fā)生購并、分立和債務(wù)重組行為，供產(chǎn)銷形

28、勢與上年相當(dāng).該公司提供的未經(jīng)審計的2009 年度合并財務(wù)報表附注的部分內(nèi)容如下: （1)壞賬核算會計政策：壞賬核算采用備抵法。壞賬準(zhǔn)備按期末應(yīng)收賬款余額的5 計提。應(yīng)收賬款和壞賬準(zhǔn)備項目附注：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備：16 55352.77 應(yīng)收賬款賬齡分析， （2009 年年末余額 )見表 1. 表 1 應(yīng)收賬款賬齡分析表單位 :萬元賬齡年初數(shù)年末數(shù)1 年以內(nèi)8 392 10 915 1-2 年1 186 1 399 23 年1 161 1 365 3 年以上1 421 2 874 合計12 160 16 553 （2）主營業(yè)務(wù)收入和主營業(yè)務(wù)成本項目附注（見表2） ：主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)成本:20

29、09 年度發(fā)生額61 02052 819 表 2 主營業(yè)務(wù)收入和主營業(yè)務(wù)成本表單位：萬元品名主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)成本2008 年發(fā)生額2009 年發(fā)生額2008 年發(fā)生額2009 年發(fā)生額x 產(chǎn)品40 000 41 000 38 000 33 800 y 產(chǎn)品20 000 20 020 19 000 19 019 合計60 000 61 020 57 000 52 819 （3）該公司為c 公司向銀行借款700 萬元提供擔(dān)保.2009 年 11 月， c 公司因經(jīng)營嚴(yán)重虧損，進行破產(chǎn)清算，無力償還已到期的該筆借款。貸款銀行因此向法院起訴，要求華福公司承擔(dān)擔(dān)保連帶償還責(zé)任，支付借款本息共800

30、萬元。 2010 年 1 月 20 日，法院最終審判貸款銀行勝訴,并于 2 月 5 日執(zhí)行完畢。該公司在會計報表附注中予以披露. 要求 :假定上述附注內(nèi)容中的年初數(shù)和上年比較均已審定無誤，你作為審計人員甲和乙，在審計計劃階段，請運用專業(yè)判斷，必要時運用分析程序方法，分別指出上述附注內(nèi)容中存在或可能存在的不合理之處,并簡要說明理由. 2富強公司于2009 年 10 月委托新新會計師事務(wù)所審計公司2009 年度財務(wù)報表。審計人員鄧偉任該審計項目的負責(zé)人，他決定在決策日前先實施某些審計程序，包括對截止到2009 年 11 月 30 日的應(yīng)收賬款進行函證 .復(fù)函中有6 家顧客提出了以下意見：(1）本公

31、司資料處理系統(tǒng)無法復(fù)核貴公司的對賬單。（2）所欠余額10 000 元已于 2009 年 11 月 20 日付訖。（3)大體一致 . （4）經(jīng)查貴公司11 月 30 日的第 25025發(fā)票 (金額為 7 500 元）系目的地交貨，本公司收貨日期為12 月 5 日，因此，函證所稱11 月 30 日欠貴公司賬款之事與事實不符. （5）本公司曾于2009 年 10 月份預(yù)付貨款2 500 元，足以付對賬單中所列兩張發(fā)票的金額1 500 元。(6）所購貨物從未收到。要求：對針對顧客復(fù)函中提出的這些意見，審計人員應(yīng)采取何種步驟進行處理？3某審計人員正在對m 公司的應(yīng)付賬款項目進行審計.根據(jù)需要，該審計人員

32、決定對m 公司表 1 中第 7 頁 共 10 頁的四個明細賬戶中的兩個進行函證。表 1 明細賬戶表單位：元應(yīng)付賬款年末余額本年度供貨總額a 公司42 650 66 100 b 公司2 880 000 c 公司85 000 95 000 d 公司289 000 3 032 000 要求：（1)該審計人員應(yīng)選擇哪兩家供貨公司進行函證？為什么？（2）假定上述四家公司均為m 公司的購貨人，上表中后兩欄（列）分別是應(yīng)收賬款年末余額的酸度銷貨總額 , 該審計人員應(yīng)選擇哪兩家公司進行函證?為什么 ?4新立會計師事務(wù)所的注冊會計師a 和 b 負責(zé)審計美其公司2008 年度財務(wù)報表。2008 年 11 月，注冊

33、會計師a 和 b 對美其公司的內(nèi)部控制進行了初步了解和測試.通過對美其公司內(nèi)部控制的了解，注冊會計師 a 和 b 注意到下列情況：(1）美其公司主要生產(chǎn)和銷售電視機。（2）美其公司生產(chǎn)的電視機全部發(fā)往各地辦事處和境外銷售分公司銷售。辦事處除自行銷售外，還將一部分電視機在各商場寄銷。各月月初，辦事處將上月收、發(fā)、存的數(shù)量匯總后報美其公司財務(wù)部門和銷售部門，財務(wù)部門作相應(yīng)會計處理;美其公司生產(chǎn)的電視機約有30%出口 ,出口的電視機先發(fā)往境外銷售分公司 ,再分銷到世界各地.境外銷售分公司歷年未經(jīng)審計,2008 年度也不計劃安排審計。(3）鑒于各年年末均處于電視機銷售旺季，為保證各辦事處和境外銷售分公

34、司貨源，美其公司本部倉庫在各年年末不保留產(chǎn)成品。2008 年 12 月 27 日，美其公司編制了存貨盤點計劃，并與注冊會計師a 和 b 討論。存貨盤點計劃的部分內(nèi)容如下：（1）美其本部的存貨由采購、生產(chǎn)、銷售、倉庫和財務(wù)等部門相關(guān)人員組成盤點小組,在 2008 年 12月 31 日進行盤點。各辦事處及境外存貨的盤點分別由各辦事處和境外銷售分公司負責(zé)，在12 月 31 日前后進行，盤點結(jié)束后分別將盤點資料報送財務(wù)部門和倉庫部門。（2)限于人力，在各商場寄銷的電視機以辦事處的賬面記錄為準(zhǔn)，不進行盤點。（3）由于年度前后是銷售旺季，在2008 年 12 月 31 日,生產(chǎn)液晶電視機的生產(chǎn)線不停產(chǎn),倉

35、庫除發(fā)出液晶電視機外，不再對外發(fā)出其他存貨. (4）各盤點單位按存貨類別和相關(guān)明細記錄填寫盤點清單、擺放存貨，并填寫連續(xù)編號的盤點標(biāo)簽. (5）由于高潔公司所寄存的e 材料與公司自身的e 材料并無區(qū)別， 故未單獨擺放.e 材料的庫存數(shù)以盤點數(shù)扣除高潔公司寄存e 材料的賬面數(shù)確定；由高潔公司代管的c 材料不安排盤點，庫存數(shù)直接根據(jù)高潔公司的記錄確定。（6）廢品與毀損品不進行盤點，以財務(wù)部門和倉庫部門的賬面記錄為準(zhǔn)。根據(jù)美其公司存貨的內(nèi)部控制情況和盤點計劃,注冊會計師a 和 b 決定實施的監(jiān)盤計劃的部分內(nèi)容如下：（1）隨機 1/3 的辦事處進行存貨監(jiān)盤，其余的直接審閱其盤點記錄及賬面記錄。(2）對

36、在各商場寄銷的電視機,以經(jīng)審閱的辦事處的賬面記錄為準(zhǔn)。(3）對境外銷售分公司的存貨不進行監(jiān)盤，直接審閱其盤點記錄及賬面記錄。（4）對高潔公司代管的c 材料，采取向高潔公司函證的方式確認(rèn). (5）審計人員在復(fù)盤結(jié)束后,與公司盤點人員分別在清單上簽字，并視情況考慮是否索取盤點前的最后一張驗收報告（或入庫單)和最后一張貨運單（或出庫單）。要求： （1)美其公司編制的上述盤點計劃的相關(guān)內(nèi)容有無不妥之處？若有，請予以更正。（2）注冊會計師a 和 b 編制的上述監(jiān)盤計劃有無不不妥之處？若有，請予以更正。第 8 頁 共 10 頁5審計人員在2009 年 3 月 10 日檢查了某企業(yè)2 月份的銀行存款日記賬的

37、收支業(yè)務(wù)并與銀行對賬單核對。2 月 28 日銀行對賬單余額為223 546 元,銀行存款日記賬為220 000 元，核對后發(fā)現(xiàn)有下列不符情況。（1）2 月 8 日,銀行對賬單上收到外地匯款8 500 元（查系外地某鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)），但日記賬上無此記錄。（2）2 月 22 日,對賬單上有存款利息460 元，日記賬上為454 元（查系記賬憑證寫錯）。（3）2 月 25 日,對賬單付出8 500 元（查系轉(zhuǎn)賬支票)，但日記賬無此記錄。（4）2 月 26 日，日記賬上付出40 元，對賬單上無此記錄（查系記賬員誤記）. （5）2 月 28 日，日記賬上有存入轉(zhuǎn)賬支票4 000 元，但對賬單上無此記錄。（6）2

38、 月 28 日,日記賬上有付出轉(zhuǎn)賬支票2 000 元，但對賬單上無此記錄。(7）對賬單有2 月 28 日收到托收款5 500 元,但日記賬無此記錄。要求：(1）根據(jù)上述資料編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。（2)指出該企業(yè)銀行存款管理上存在的問題. 62008 年 9 月， abc 會計師事務(wù)所首次接受委托審計甲公司2008 年度財務(wù)報表，委派a 注冊會計師擔(dān)任項目負責(zé)人。甲公司為果汁生產(chǎn)企業(yè),2008 年期初、期末存貨余額占資產(chǎn)總額比重重大。存貨主要包括蘋果和桶裝果汁,其中蘋果貯存在各采購地10 個簡易棚內(nèi) ,桶裝果汁貯存在甲公司1 個倉庫內(nèi)。甲公司對存貨采用永續(xù)盤存制核算。甲公司擬于2008 年 1

39、2 月 31 日起開始盤點存續(xù)，盤點工作由熟悉相關(guān)業(yè)務(wù)且具有獨立性的人員執(zhí)行。a 注冊會計師編制的存貨監(jiān)盤計劃摘錄如下：（1）與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制比較有效，加之存貨單位價值不高，將存貨認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險評估為低水平。（2）在對桶裝果汁實施監(jiān)盤程序時，采用觀察以及檢查相關(guān)的收、發(fā)、存憑證和記錄的方法，確定存貨的數(shù)量。（3）甲公司對蘋果的盤點計劃是：2008 年 12 月 31 日盤點 5 個簡易棚內(nèi)蘋果,2009 年 1 月 5 日盤點其他 5 個簡易棚內(nèi)蘋果。根據(jù)甲公司的盤點計劃，要求項目組成員在上述時間對蘋果實施監(jiān)盤程序。要求：(1）根據(jù)審計準(zhǔn)則的要求,指出 a 注冊會計師針對存貨期初余額

40、應(yīng)當(dāng)實施哪些審計程序。（2）針對上述存貨監(jiān)盤計劃第（1)項至第（ 3)項，逐項判斷存貨監(jiān)盤計劃是否存在缺陷.如果存在缺陷，簡要提出改進建議。7 真誠會計師事務(wù)所的a 和 b 注冊會計師于2009 年 2 月 5 日對華福公司2008 年度的會計報表進行審計，該公司 2008 年度未發(fā)生并購、 分立和債務(wù)重組行為， 供產(chǎn)銷形勢與上年相當(dāng).該公司提供的未經(jīng)審計的2008年度的及附注的部分內(nèi)容如下：（金額單位：人民幣萬元）(1）收入與成本資料如下：項目2000 年度2001 年度主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)成本50 000 31 000 38 000 9 500 (2)應(yīng)收賬款按賬齡分析法計提壞賬準(zhǔn)備，1

41、年內(nèi)的應(yīng)收賬款按5計提， 12 年的按 10%計提， 2 年以上的按20%計提。賬齡金額（ 2008 年末）金額（ 2007 年末）1 年以下1 000 1 800 1-2 年900 1 600 2 年以上1 300 700 壞賬準(zhǔn)備210 390 （3）該公司利潤表中列示，2008 年度財務(wù)費用金額為600 萬元， 2008 年 12 月 31 日資產(chǎn)負債表中列示，長期借款金額為3 000 萬元。經(jīng)調(diào)查，公司不存在短期借款. 第 9 頁 共 10 頁(4）該公司為c 公司向銀行借款700 萬元提供擔(dān)保。2008 年 11 月， c 公司因經(jīng)營嚴(yán)重虧損，進行破產(chǎn)清算，無力償還已到期的該筆借款。貸款銀行因此向法院起訴，要求華福公司承擔(dān)擔(dān)保連帶償還責(zé)任,支付借款本息共800 萬元 .2009 年 1 月 20 日，法院最終審判貸款銀行勝訴,并于 2 月 5 日執(zhí)行完畢。 該公司在會計報表附注中予以披露。要求：假定上述內(nèi)容中的年初數(shù)和上年數(shù)均已審定無誤