2014版企業(yè)所得稅各類費(fèi)用扣除比例及稅政依據(jù)

1、2014版企業(yè)所得稅各類費(fèi)用扣除比例及稅政依據(jù)此表非本人首創(chuàng)，但經(jīng)本人幾次整理修訂，現(xiàn)根據(jù)2014年的新政策再次修訂2014版企業(yè)所得稅各類費(fèi)用扣除比例及稅政依據(jù)（段文濤整理，微信公眾號(hào)：taxshts）費(fèi)用類別扣除標(biāo)準(zhǔn)/限額比例說明事 項(xiàng)（標(biāo)準(zhǔn)、限額比例計(jì)算基數(shù)等）政策依據(jù)以前年度實(shí)際 發(fā)生的、應(yīng)扣 而未扣或者少 扣的支出專項(xiàng)申報(bào)及說明后，準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項(xiàng) 目發(fā)生年度計(jì)算扣除，但期限不得超 過5年。國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所 得額若干稅務(wù)處理問題的公告（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第15號(hào)）第六條當(dāng)年度實(shí)際發(fā) 生的相關(guān)成 本、費(fèi)用未能及時(shí)取得該成本、費(fèi)用的有效憑 證的，預(yù)繳季度所得稅時(shí)，

2、可暫按賬 面發(fā)生金額進(jìn)行核算；在匯算清繳 時(shí)，應(yīng)補(bǔ)充提供該成本、 費(fèi)用的有效 憑證。國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題 的公告（國(guó)家稅務(wù)總局公告 2011年第34 號(hào)）第六條據(jù)實(shí)扣除任職或受雇，合理企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第34條職工工資加計(jì)100%扣除支付殘疾人員的工資企業(yè)所得稅法第 30條企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第96條財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于安置殘疾人員就業(yè)有關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策問題的通知（財(cái)稅200970 號(hào)）職丄福利費(fèi)14%工資薪金總額，比例內(nèi)據(jù)實(shí)扣除企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第40條國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知（國(guó)稅函20093號(hào)）2.5%工資薪金總額；超過部分，準(zhǔn)予在以

3、 后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第42條職工教育經(jīng)費(fèi)8%經(jīng)認(rèn)定的技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、商務(wù)部、科技部、 國(guó)家發(fā)展改革委關(guān)于技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè) 有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知（財(cái)稅201065 號(hào)）財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、商務(wù)部、科技部、 國(guó)家發(fā)展改革委關(guān)于完善技術(shù)先進(jìn)型服務(wù) 企業(yè)有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知（財(cái)稅201459號(hào)，執(zhí)行至2018年12月31日 止）（段文濤整理）全額扣除軟件生產(chǎn)企業(yè)的職工培訓(xùn)費(fèi)用財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠 政策的通知（財(cái)稅20081號(hào)）職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)2%工資薪金總額；憑工會(huì)組織開具的工會(huì)經(jīng)費(fèi)收入專用收據(jù)和稅務(wù)機(jī) 關(guān)代收工會(huì)經(jīng)費(fèi)憑據(jù)

4、扣除企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第41條關(guān)于工會(huì)經(jīng)費(fèi)企業(yè)所得稅稅前扣除憑據(jù) 問題的公告（國(guó)家稅務(wù)總局公告2010年第24號(hào)）關(guān)于稅務(wù)機(jī)關(guān)代收工會(huì)經(jīng)費(fèi)企業(yè)所得稅 稅前扣除憑據(jù)問題的公告（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第30號(hào)）雇用季節(jié)工、 臨時(shí)工、實(shí)習(xí) 生、返聘離退 休人員以及接 受外部勞務(wù)派 遣用工所實(shí)際 發(fā)生的費(fèi)用據(jù)實(shí)扣除應(yīng)區(qū)分為工資薪金支出和職工福利 費(fèi)支出，屬于工資薪金支出的，準(zhǔn)予計(jì)入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為 計(jì)算其他各項(xiàng)相關(guān)費(fèi)用扣除的依據(jù)。（微信公眾號(hào)taxshts 段文濤整理）企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第34條國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年

5、第15號(hào)）第一條業(yè)務(wù)招待費(fèi)(60% 5%o)發(fā)生額的60%且不超過銷售或營(yíng)業(yè) 收入的5%。；股權(quán)投資業(yè)務(wù)企業(yè)分回 的股息、紅利及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入可作為 收入計(jì)算基數(shù)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第43條關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知（國(guó)稅函201079號(hào)）廣告費(fèi)和業(yè)務(wù) 宣傳費(fèi)15%當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入，超過部分向 以后結(jié)轉(zhuǎn)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第44條30%當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入；化妝品制作、 醫(yī)藥制造、飲料制造（不含酒類制造） 企業(yè)。 簽訂分?jǐn)倕f(xié)議一方發(fā)生的不 超過當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入稅前扣除 限額比例內(nèi)的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi) 支出可以在本企業(yè)扣除， 也可以將其 中的部分或全部按照分?jǐn)倕f(xié)議歸集 至另

6、一方扣除財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于廣告費(fèi)和業(yè)務(wù) 宣傳費(fèi)支出稅前扣除政策的通知（財(cái)稅201248號(hào)）（注：該文自 2011年1月1日起至2015年12月31日止執(zhí)行）（微信公眾號(hào)taxshts段文濤整理）不得扣除煙草企業(yè)的煙草廣告費(fèi)（同上）捐贈(zèng)支出12%年度利潤(rùn)（會(huì)計(jì)利潤(rùn)）總額；公益性企業(yè)所得稅法第 9條捐贈(zèng)；有捐贈(zèng)票據(jù)，名單內(nèi)所屬年度內(nèi)可扣，會(huì)計(jì)利潤(rùn)W0 不能算限額 企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第 53條關(guān)于公益性捐贈(zèng)稅前扣除有關(guān)問題的通 知（財(cái)稅2008160號(hào)）、關(guān)于公益 性捐贈(zèng)稅前扣除有關(guān)問題的補(bǔ)充通知（財(cái)稅201045號(hào)）、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于 企業(yè)所得稅執(zhí)行中若干稅務(wù)處理問題的通 知（國(guó)稅函2009

7、202號(hào)）、財(cái)政部 海關(guān)總署國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于支持玉樹地震 災(zāi)后恢復(fù)重建有關(guān)稅收政策問題的通知（財(cái)稅201059號(hào)）和財(cái)政部海關(guān)總 署國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于支持舟曲災(zāi)后恢復(fù)重 建有關(guān)稅收政策問題的通知（財(cái)稅2010107號(hào)）。目前為止企業(yè)只有發(fā)生為汶川地 震災(zāi)后重建、舉辦北京奧運(yùn)會(huì)、上海世博會(huì) 和玉樹地震、甘肅舟曲特大泥石流災(zāi)后重建 等五項(xiàng)特定事項(xiàng)的捐贈(zèng)， 可以據(jù)實(shí)在當(dāng)年企 業(yè)所得稅前全額扣除（對(duì)玉樹、舟曲分別是 從2010年4月14日起、2010年8月8日 起執(zhí)行至2012年12月31日止，下同）。 其他公益性捐贈(zèng)一律按照規(guī)定計(jì)算扣除。據(jù)實(shí)（非關(guān)聯(lián)企業(yè)向金 融企業(yè)借款）非金融向金融借款的利息支出、金

8、融 企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆 借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的 利息支出企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第38條第（一） 項(xiàng)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告（國(guó)家稅務(wù)總局公告201134號(hào)）利息支出（向 企業(yè)借款）同期同類范圍內(nèi)可扣（非關(guān)聯(lián)企業(yè)間借款）關(guān)聯(lián)企業(yè)付給境內(nèi)關(guān)聯(lián) 方的利息，金融企業(yè)為非金融向非金融，不超過按照金融企 業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額可 扣除。并提供“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明”（本省任何一家金融 企業(yè)提供同期同類貸款利率情況）；利率，既可以是金融企業(yè)公布的同期 同類平均利率，也可以是金融企業(yè)對(duì) 某些企業(yè)提供的實(shí)際貸款利率。（段文濤整理）企業(yè)實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息

9、支出， 除符合下欄條件的以外，不超過其接企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第38條第（二） 項(xiàng)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)向自然人借款的 利息支出企業(yè)所得稅稅前扣除問題的通知（國(guó)稅函2009777號(hào)）國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告（國(guó)家稅務(wù)總局公告 2011年第34 號(hào)）第一條企業(yè)所得稅法第 46條5: 1;其他企業(yè)為2: 1受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投 資規(guī)定比例和稅法及其實(shí)施條例有 關(guān)規(guī)定計(jì)算的部分， 準(zhǔn)予扣除，超過 的部分不得在發(fā)生當(dāng)期和以后年度 扣除。企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第 119條財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利 息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問題的通知（財(cái)稅2008121號(hào)）利息支出（向

10、自然人借款）同時(shí)不超過金融企業(yè)同期同類利率。注：絕不能簡(jiǎn)單理解為關(guān)聯(lián)方出資額 或股權(quán)（權(quán)益性投資）的 5倍或2 倍。據(jù)實(shí)扣除（關(guān)聯(lián)企業(yè)付 給境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息）提供資料證明交易符合獨(dú)立交易原 則或企業(yè)實(shí)際稅負(fù)不咼于境內(nèi)關(guān)聯(lián) 方（微信公眾號(hào)taxshts段文濤整理）不超過金融企業(yè)同期同 類利率（無關(guān)聯(lián)關(guān)系）借貸真實(shí)、合法、有效，簽訂借款合 同，不具有非法集資等違法行為。企業(yè)所得稅法第 46條企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第 119條財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利 息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問題的通知（財(cái)稅2008121號(hào)）國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)向自然人借款的 利息支出企業(yè)所得稅稅前扣除問題的通知（國(guó)稅

11、函2009777號(hào)）關(guān)聯(lián)企業(yè)付給境內(nèi)關(guān)聯(lián) 方的利息，金融企業(yè)為5： 1;其他企業(yè)為2： 1企業(yè)實(shí)際支付的利息支出， 除符合下 欄條件的以外，不超過其接受關(guān)聯(lián)方 債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資規(guī)定比 例和稅法及其實(shí)施條例有關(guān)規(guī)定計(jì) 算的部分，準(zhǔn)予扣除，超過的部分不 得在發(fā)生當(dāng)期和以后年度扣除。同時(shí)不超過金融企業(yè)同期同類利率。特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法（試行）（國(guó)稅發(fā)20092 號(hào)）特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法（試行）（國(guó)稅發(fā)20092 號(hào)）企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第38條企業(yè)所得稅法第 46條企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第 119條財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利 息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問題的 通知（財(cái)稅200812

12、1號(hào)）特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法（試行）（國(guó)稅發(fā)20092 號(hào)）據(jù)實(shí)扣除（有關(guān)聯(lián)關(guān)系 自然人）能證明關(guān)聯(lián)交易符合獨(dú)立交易原則; 不超過金融企業(yè)同期同類利率國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)向自然人借款的利息支出企業(yè)所得稅稅前扣除問題的通知（國(guó)稅函2009777號(hào)）（同上）（微信公眾號(hào)taxshts段文濤整理）利息支出（規(guī) 定期限內(nèi)未繳 足應(yīng)繳資本額 的）部分不得扣除不得扣除的借款利息=該期間借款 利息額X該期間未繳足注冊(cè)資本額 十該期間借款額國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)投資者投資未到 位而發(fā)生的利息支出企業(yè)所得稅前扣除問 題的批復(fù)（國(guó)稅函2009312號(hào)）非銀行企業(yè)內(nèi) 營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)間支 付利息不得扣除企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第4

13、9條住房公積金據(jù)實(shí)規(guī)定范圍內(nèi)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第35條罰款、罰金和 被沒收財(cái)物損 失不得扣除企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第10條稅收滯納金不得扣除企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第10條贊助支出不得扣除企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第10條各類基本社會(huì) 保障性繳款據(jù)實(shí)規(guī)定范圍內(nèi)（“五費(fèi)一金”：基本養(yǎng) 老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保 險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等基 本社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金）企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第35條補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)5%工資總額企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第35條財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn) 費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)有關(guān)企業(yè)所得稅政策冋題的通知（財(cái)稅200927號(hào)）補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)5%工資總額（同上）與取得收入無關(guān)支

14、出不得扣除與取得收入不直接相關(guān)的支出企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第10條不征稅收入用 于支出所形成 費(fèi)用不得扣除包括不征稅收入用于支出所形成的 財(cái)產(chǎn)，不得計(jì)算對(duì)應(yīng)的折舊、 攤銷扣 除企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第28條（微信公眾號(hào)taxshts段文濤整理）環(huán)境保護(hù)、生 態(tài)保護(hù)等專項(xiàng) 資金據(jù)實(shí)按規(guī)定提取；改變用途的不得扣除企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第45條企業(yè)財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)據(jù)實(shí)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第46條特殊工種職工 的人身安全險(xiǎn)可以扣除企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第36條其他商業(yè)保險(xiǎn)不得扣除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以 扣除的除外企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第36條租入固定資產(chǎn)的租賃費(fèi)按租賃期均勻扣除經(jīng)營(yíng)租賃租入企業(yè)所得稅法實(shí)施條例

15、第47條分期扣除融資租入構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價(jià) 值的部分可提折舊企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第47條勞動(dòng)保護(hù)支出據(jù)實(shí)合理企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第48條企業(yè)間支付的 管理費(fèi)（如上 繳總機(jī)構(gòu)管理 費(fèi)）不得扣除企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第49條企業(yè)內(nèi)宮業(yè)機(jī) 構(gòu)間支付的租 金不得扣除企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第49條企業(yè)內(nèi)宮業(yè)機(jī) 構(gòu)間支付的特不得扣除企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第49條許權(quán)使用費(fèi)（微信公眾號(hào)taxshts段文濤整理）向投資者支付 的股息、紅利 等權(quán)益性投資 收益不得扣除企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第10條企業(yè)所得稅款不得扣除企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第10條企業(yè)所得稅法第 11條固定資產(chǎn)折舊規(guī)定范圍內(nèi)可扣不超過最低折舊年限企業(yè)所

16、得稅法實(shí)施條例第57-60 條小額固定資產(chǎn)允許一次性計(jì)入當(dāng)期成所有行業(yè)企業(yè)持有的單位價(jià)值不超可在當(dāng)期一次本費(fèi)用扣除，不再分年過5000元的固定資產(chǎn)性扣除度計(jì)算折舊財(cái)政部、國(guó)豕稅務(wù)總局關(guān)于兀善固疋資產(chǎn)加生物藥品制造業(yè)，專用設(shè)備制造業(yè)，速折舊企業(yè)所得稅政策的通知（財(cái)稅2014可選擇加速折舊或縮短鐵路、船舶、航空航天和其他運(yùn)輸設(shè)75號(hào)）第三條折舊年限（縮短折舊年備制造業(yè)，計(jì)算機(jī)、通信和其他電子限的，最低折舊年限不設(shè)備制造業(yè)，儀器儀表制造業(yè)，信息企業(yè)所得稅法第 11條得低于企業(yè)所得稅法實(shí)傳輸、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)等 6個(gè)施條例第八十條規(guī)疋折行業(yè)的企業(yè)2014年1月1日后新購(gòu)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第57-

17、60 條舊年限的60%采取加進(jìn)的固定資產(chǎn)。部分行業(yè)、特速折舊方法的，可采取財(cái)政部、國(guó)豕稅務(wù)總局關(guān)于兀善固疋資產(chǎn)加雙倍余額遞減法或者年上述6個(gè)行業(yè)的小型微利企業(yè)2014速折舊企業(yè)所得稅政策的通知（財(cái)稅2014疋資產(chǎn)固疋資 產(chǎn)加速折舊數(shù)總和法）年1月1日后新購(gòu)進(jìn)的單位價(jià)值超過100萬元的研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)共用的儀75號(hào)）第一條、第二條、第四條（微信公眾號(hào)taxshts 段文器、設(shè)備。濤整理）所有行業(yè)企業(yè)2014年1月1日后新購(gòu)進(jìn)的專門用于研發(fā)的， 單位價(jià)值超 過100萬兀的儀器、設(shè)備。特定企業(yè)特定 固定資產(chǎn)、所 有企業(yè)的特定上述6個(gè)行業(yè)的小型微利企業(yè)2014允許一次性計(jì)入當(dāng)期成年1月1日后新購(gòu)進(jìn)的，單

18、位價(jià)值不 超過100萬元的研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)共 用的儀器、設(shè)備。固定資產(chǎn)（儀本費(fèi)用扣除，不再分年器、設(shè)備）可 在當(dāng)期一次性 扣除度計(jì)算折舊所有行業(yè)企業(yè)2014年1月1日后新 購(gòu)進(jìn)的，單位價(jià)值不超過 100萬兀 的，專門用于研發(fā)的儀器、設(shè)備。生產(chǎn)性生物資規(guī)定范圍內(nèi)可扣企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第62-64 條產(chǎn)折舊林木類10年，畜類3年企業(yè)所得稅法第 12條不低于10年分?jǐn)偘戕绦钨Y產(chǎn)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第65-67 條無形資產(chǎn)攤銷法律或合冋約疋年限分 攤投資或受讓的無形資產(chǎn)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第67條不可扣除自創(chuàng)商譽(yù)；外購(gòu)商譽(yù)的支出，在企業(yè)企業(yè)所得稅法第 12條整體轉(zhuǎn)讓或清算時(shí)扣除企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第6

19、7條不可扣除與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無關(guān)的無形資產(chǎn)企業(yè)所得稅法第 12條1、已足額提取折舊的房屋建筑物改企業(yè)所得稅法第 13條建支出，按預(yù)計(jì)尚可使用年限分?jǐn)偲髽I(yè)所得稅法實(shí)施條例第68條2、租入房屋建筑物的改建支出，按企業(yè)所得稅法第 13條長(zhǎng)期待攤費(fèi)用限額內(nèi)可扣合同約定的剩余租賃期分?jǐn)偲髽I(yè)所得稅法實(shí)施條例第68條3、固定資產(chǎn)大修理支出，按固定資企業(yè)所得稅法第 13條產(chǎn)尚可使用年限分?jǐn)偲髽I(yè)所得稅法實(shí)施條例第69條4、其他長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，攤銷年限不企業(yè)所得稅法第 13條低于3年企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第70條企業(yè)所得稅法第 8條實(shí)際資產(chǎn)損失清單申報(bào)和專項(xiàng)申報(bào)兩種申報(bào)形式資產(chǎn)損失申報(bào)扣除企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第32條法定資

20、產(chǎn)損失（微信公眾號(hào)taxshts段文濤整理）財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知（財(cái)稅2009 57號(hào)）國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布 企業(yè)資產(chǎn)損失所 得稅稅前扣除管理辦法的公告（國(guó)家稅 務(wù)總局公告2011年第25號(hào)）開辦費(fèi)可以扣除開始經(jīng)營(yíng)當(dāng)年一次性扣除或作為長(zhǎng) 期待攤費(fèi)用攤銷國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項(xiàng)銜接問題的通知（國(guó)稅函200998號(hào)）籌建期間，發(fā) 生的與籌辦活 動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù) 招待費(fèi)支出， 廣告費(fèi)和業(yè)務(wù) 宣傳費(fèi)招待費(fèi)按實(shí)際發(fā)生額的 60%十入企業(yè) 籌辦費(fèi)；廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)， 按實(shí) 際發(fā)生額計(jì)入企業(yè)籌辦費(fèi)。并按有關(guān) 規(guī)定在稅前扣除國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所 得額

21、若干稅務(wù)處理問題的公告（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第15號(hào)）第五條低值易耗品攤 銷據(jù)實(shí)（微信公眾號(hào)taxshts段文濤整理）股權(quán)投資發(fā)生 的損失一次性在經(jīng)確認(rèn)的損失發(fā)生年度，作為企業(yè) 的損失一次性扣除。國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資損失所 得稅處理問題的公告（國(guó)家稅務(wù)總局公告2010年第6號(hào)）研究開發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除（未形成無形 資產(chǎn)的，據(jù)被扣附后基 礎(chǔ)上按研發(fā)費(fèi)用的 50% 加計(jì)扣除；形成無形資 產(chǎn)的，按成本的150%難 銷）從事國(guó)家規(guī)定項(xiàng)目的研發(fā)活動(dòng)發(fā)生 的研發(fā)費(fèi)，年度匯算時(shí)向稅局申請(qǐng)加 計(jì)扣除。企業(yè)所得稅法第 30條企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第95條企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法（試行）（國(guó)稅發(fā)2

22、008116號(hào)）財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除有關(guān)政策問題的通知（財(cái)稅2013 70號(hào)）稅金可以扣除企業(yè)所得稅不得扣除代繳的個(gè)人所得稅不得直接扣除允許抵扣的增值稅不得扣除企業(yè)所得稅法第 10條企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第31條會(huì)議費(fèi)據(jù)實(shí)會(huì)議紀(jì)要等證明真頭的材料工作服飾費(fèi)用據(jù)實(shí)根據(jù)工作性質(zhì)和特點(diǎn)，企業(yè)統(tǒng)一制作 并要求員工工作時(shí)統(tǒng)一著裝所發(fā)生 的工作服飾費(fèi)用可扣除。企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第 27條國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告（國(guó)家稅務(wù)總局公告 2011年第34號(hào)）第二條取暖費(fèi)/防暑 降溫費(fèi)并入福利費(fèi)算限額屬職工福利費(fèi)范疇，福利費(fèi)超標(biāo)需調(diào) 增交通補(bǔ)貼及員 工交通費(fèi)用08年以前并

23、入工資，08 年以后的并入福利費(fèi)算 限額2008年以前計(jì)入工資總額同時(shí)繳納 個(gè)稅；2008年以后的則作為職工福 利費(fèi)列支證券、期貨、 保險(xiǎn)代理等企 業(yè)向經(jīng)紀(jì)人、 代辦商支付手 續(xù)費(fèi)及傭金據(jù)實(shí)為取得該類收入而實(shí)際發(fā)生的手續(xù) 費(fèi)及傭金支出等營(yíng)業(yè)成本，國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所 得額若干稅務(wù)處理問題的公告（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第15號(hào)）第三條電信企業(yè)向經(jīng) 紀(jì)人、代辦商 支付的手續(xù) 費(fèi)、傭金據(jù)實(shí)不超過企業(yè)當(dāng)年收入總額 5%勺部分。手續(xù)費(fèi)及傭金支出僅限于電信企業(yè) 在發(fā)展客戶、拓展業(yè)務(wù)等過程中因委 托銷售電話入網(wǎng)卡、電話充值卡所發(fā) 生的手續(xù)費(fèi)及傭金支出國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所 得額

24、若干稅務(wù)處理問題的公告（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第15號(hào)）第四條國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于電信企業(yè)手續(xù)費(fèi)及傭金 支出稅前扣除問題的公告 （國(guó)家稅務(wù)總局公 告2013年第59號(hào)）（段文濤整理）5% （般企業(yè)）按服務(wù)協(xié)議或合同確認(rèn)的收入金額 的限額，企業(yè)須轉(zhuǎn)賬支付，否 則不可扣財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)手續(xù)費(fèi)及 傭金支出稅前扣除政策的通知（財(cái)稅200929 號(hào)）手續(xù)費(fèi)和傭金 支出15% （財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)企業(yè)）按當(dāng)年全部保費(fèi)收入扣除退保金等 后余額的15%算限額（同上）10% （人身保險(xiǎn)企業(yè)）按當(dāng)年全部保費(fèi)收入扣除退保金等 后余額的10%算限額（同上）不得扣除為發(fā)仃權(quán)益性證券支付給有關(guān)證券 承銷機(jī)構(gòu)的手續(xù)費(fèi)及傭金

25、（同上）證券投資者保護(hù)基金0.5% 5%營(yíng)業(yè)收入的0.5%5%財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于證券行業(yè)準(zhǔn)備 金支出企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)問題的通 知（財(cái)稅200933號(hào)）（該文執(zhí)行至 2010 年 12 月）財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于證券行業(yè)準(zhǔn)備 金支出企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)政策問題 的通知（財(cái)稅201211號(hào)）（2011年 1月1日起至2015年12月31日止執(zhí)行）期貨投資者保 障基金千萬分之五至千萬分之 十收取的交易手續(xù)費(fèi)中按代理交易額財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于證券行業(yè)準(zhǔn)備 金支出企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)政策問題期貨公司風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金5%收取的交易手續(xù)費(fèi)收入減去應(yīng)付期貨交易所手續(xù)費(fèi)后的凈收入的通知（財(cái)稅20121

26、1號(hào)）（注：2011年1月1日起至2015年12月1%貸款資產(chǎn)余額的1%;允許從事貸款 業(yè)務(wù)，按規(guī)定范圍提取31日止執(zhí)行）財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于金融企業(yè)貸款損 失準(zhǔn)備金企業(yè)所得稅稅前扣除政策的通知（財(cái)稅20125號(hào)）不得扣除委托貸款等不承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)和損失的資 產(chǎn)不得提取貸款損失準(zhǔn)備在稅前扣 除（注：該文執(zhí)行至 2013年12月31日止,目前尚無新的政策規(guī)定）（同上）貸款損失準(zhǔn)備 金（金融企業(yè)）按比例扣除關(guān)注類貸款2%次級(jí)類貸款25%可疑類貸款50%財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金稅前扣除 政策的通知（財(cái)稅200999號(hào)）財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于延長(zhǎng)金融企業(yè) 涉農(nóng)貸款和

27、中小企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金稅前損失類貸款100%涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)（年銷售額和資 產(chǎn)總額均不超過2億元）貸款扣除政策執(zhí)行期限的通知（財(cái)稅2011104號(hào)）（注：該文將財(cái)稅200999號(hào)規(guī) 定的執(zhí)行期限至2013年12月31日止）財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于金融企業(yè)貸款 損失準(zhǔn)備金企業(yè)所得稅稅前扣除政策的通 知（財(cái)稅20125號(hào)）（注：2011年1 月1日起至2013年12月31日止執(zhí)行）保險(xiǎn)保障基金據(jù)實(shí)1. 非投資型財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)，不超過保費(fèi)收入 0.8%投資型財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)，有保證收益，不得 超過業(yè)務(wù)收入0.08%，無保證收益， 不得超過業(yè)務(wù)收入 0.05%2. 人壽保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，有保證收益，不超 過業(yè)務(wù)收入0.15

28、%;無保證收益，不 超過業(yè)務(wù)收入的 0.05%3. 短期健康保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，不超過保費(fèi)收 入的0.8%;長(zhǎng)期健康保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，不 超過保費(fèi)收入的0.15%4. 非投資型意外傷害保險(xiǎn)，不超過 保費(fèi)收入的0.8%;投資型意外傷害保險(xiǎn)，有保證收益財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于保險(xiǎn)公司準(zhǔn)備 金支出企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)政策問題 的通知（財(cái)稅201245號(hào)）（注：本通知自2011年1月1日至2015 年12月31日?qǐng)?zhí)行）保險(xiǎn)公司有下列情形之一的，其繳納的保險(xiǎn) 保障基金不得在稅前扣除：1. 財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司的保險(xiǎn)保障基金余 額達(dá)到公司總資產(chǎn) 6%勺。2. 人身保險(xiǎn)公司的保險(xiǎn)保障基金余 額達(dá)到公司總資產(chǎn) 1%勺。的，不超過業(yè)務(wù)

29、收入的 0.08%，無保 證收益的，不超過業(yè)務(wù)收入0.05%保險(xiǎn)公司準(zhǔn)備 金保險(xiǎn)公司按國(guó)務(wù)院財(cái)政 部門的相關(guān)規(guī)定提取的 未到期責(zé)任準(zhǔn)備金、壽 險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金、長(zhǎng)期健 康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金、已發(fā) 生已報(bào)案未決賠款準(zhǔn)備 金和已發(fā)生未報(bào)案未決 賠款準(zhǔn)備金，準(zhǔn)予在稅 前扌口除。（段文濤整理）1.未到期責(zé)任準(zhǔn)備金、壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備 金、長(zhǎng)期健康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金依據(jù)經(jīng)中 國(guó)保監(jiān)會(huì)核準(zhǔn)任職資格的精算師或 出具專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告的中介機(jī)構(gòu)確疋 的金額提取。2.已發(fā)生已報(bào)案未決賠款準(zhǔn)備 金，按最高不超過當(dāng)期已經(jīng)提出的保 險(xiǎn)賠款或者給付金額的 100%取； 已發(fā)生未報(bào)案未決賠款準(zhǔn)備金按不 超過當(dāng)年實(shí)際賠款支出額的 8%是取。保險(xiǎn)公司實(shí)