中小學(xué)校會計(jì)制度(新)

1、中小學(xué)校會計(jì)制度（新）附件： 中小學(xué)校會計(jì)制度（財(cái)會201328號）第一部分第二部分第三部分第四部分第五部分目錄總說明會計(jì)科目名稱和編號會計(jì)科目使用說明會計(jì)報(bào)表格式財(cái)務(wù)報(bào)表編制說明第一部分總說明一、為了規(guī)范中小學(xué)校的會計(jì)核算，保證會計(jì)信息質(zhì)量，根據(jù)中華人民共和國 會計(jì)法和事業(yè)單位會計(jì)準(zhǔn)則，結(jié)合中小學(xué)校財(cái)務(wù)制度規(guī)定，制定本制 度。二、本制度適用于各級人民政府和接受國家經(jīng)常性資助的社會力量舉辦的普通中 小學(xué)校、中等職業(yè)學(xué)校、特殊教育學(xué)校、工讀教育學(xué)校、成人中學(xué)和成人初等學(xué) 校（以下統(tǒng)稱中小學(xué)校）。其他社會力量舉辦的上述學(xué)?？梢詤⒄毡局贫葓?zhí)行。各級人民政府和接受國家經(jīng)常性資助的社會力量舉辦的幼兒園依

2、照本制度執(zhí)行。 其他社會力量舉辦的幼l園可以參照本制度執(zhí)行。三、中小學(xué)校對基本建設(shè)投資的會計(jì)核算在執(zhí)行本制度的同時(shí)，還應(yīng)當(dāng)按照國家 有關(guān)基本建設(shè)會計(jì)核算的規(guī)定單獨(dú)建賬、單獨(dú)核算。中小學(xué)校食堂實(shí)行單獨(dú)核算，同時(shí)適用本制度的有關(guān)規(guī)定。四、中小學(xué)校會計(jì)核 算一般采用收付實(shí)現(xiàn)制，但部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)的核算應(yīng)當(dāng)按照本制度的規(guī)定 采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。五、中小學(xué)校會計(jì)要素包括資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和支出。六、中小學(xué)校應(yīng) 當(dāng)按照下列規(guī)定運(yùn)用會計(jì)科目：（-）中小學(xué)校應(yīng)當(dāng)按照本制度的規(guī)定設(shè)路和使用會計(jì)科目。因沒有相關(guān)業(yè)務(wù)不 需使用的會計(jì)科目可以不設(shè)路。在不影響賬務(wù)處理和編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的前提下，可 以根據(jù)實(shí)際情況自行

3、增設(shè)、減少或合并某些明細(xì)科目。（二）本制度統(tǒng)一規(guī)定會計(jì)科目的編號，以便于填制會計(jì)憑證、登記賬簿、查閱賬目，實(shí)行會計(jì)信息化管理。中小學(xué)校不得打亂重編。（三）中小學(xué)校在填制會計(jì)憑證、登記會計(jì)賬簿時(shí)，應(yīng)當(dāng)填列會計(jì)科目的名稱， 或者同時(shí)填列會計(jì)科目的名稱和編號，不得只填列會計(jì)科目編號、不填列會計(jì)科 目名稱。七、中小學(xué)校應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表：（-）中小學(xué)校的財(cái)務(wù)報(bào)表由會計(jì)報(bào)表及其附注構(gòu)成。會計(jì)報(bào)表包括資產(chǎn)負(fù)債 表、收入支出表和財(cái)政補(bǔ)助收入支出表。會計(jì)報(bào)表附注中應(yīng)當(dāng)披露本校食堂單獨(dú)核算的會計(jì)報(bào)表。（二）中小學(xué)校的財(cái)務(wù) 報(bào)表應(yīng)當(dāng)按照月度和年度編制。（三）中小學(xué)校應(yīng)當(dāng)根據(jù)本制度規(guī)定編制并對外 提供真實(shí)

4、、完整的財(cái)務(wù)報(bào)表。中小學(xué)校不得違反本制度規(guī)定，隨意改變財(cái)務(wù)報(bào)表 的編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制原則和方法，不得隨意改變本制度規(guī)定的財(cái)務(wù)報(bào)表 有關(guān)數(shù)據(jù)的會計(jì)口徑。（四）中小學(xué)校財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)根據(jù)登記完整、核對無誤的賬簿記錄和其他有關(guān)資 料編制，做到數(shù)字真實(shí)、計(jì)算準(zhǔn)確、內(nèi)容完整、報(bào)送及時(shí)。（五）中小學(xué)校財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)由單位負(fù)責(zé)人和主管會計(jì)工作的負(fù)責(zé)人、會計(jì)機(jī)構(gòu) 負(fù)責(zé)人（會計(jì)主管人員）簽名并蓋章。八、中小學(xué)校會計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)鉻、會計(jì)人員配備、會計(jì)基礎(chǔ)工作、會計(jì)檔案管理、內(nèi) 部控制等，按照中華人民共和國會計(jì)法、會計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范、會計(jì)檔 案管理辦法、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）等規(guī)定執(zhí)行。開展會計(jì) 信息化工作的中

5、小學(xué)校， 還應(yīng)按照財(cái)政部制定的相關(guān)會計(jì)信息化工作規(guī)范執(zhí)行。九、本制度自2014年1月1日起施行。1998年3月31日財(cái)政部印發(fā)的中 小學(xué)校會計(jì)制度（試行）（財(cái)預(yù)字1998104號）同時(shí)廢止。第二部分序號一、資產(chǎn)類12 34 51001 1002 1011 1101 1201120101 1201026 7 8 9 10 11 12 13 二、負(fù)債類 14 15 162001 2101 2102 1212 1215 1301 1401 1501 1511 1601 1701 科目編號會計(jì)科目名稱和編號科目名稱庫存現(xiàn)金銀今丁存款零余額賬戶用款額度短期投資財(cái)政應(yīng)返還額度財(cái)政直接支付財(cái)政授權(quán)支付應(yīng)收賬

6、款其他應(yīng)收款存貨長期投資固定資產(chǎn)在建 工程無形資產(chǎn)待處路資產(chǎn)損溢短期借款應(yīng)繳稅費(fèi)應(yīng)繳國庫款17 18 19 20 21 22 23三、凈資產(chǎn)類24 252103 2201 2302 2305 2401 2402 2501應(yīng)繳財(cái)政專戶款應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付賬款其他應(yīng)付款長期借款長期應(yīng)付款代管款項(xiàng)3001 3101 310101 310102 310103 310104事業(yè)基金非流動資產(chǎn)基金 長期投資固定資產(chǎn)在建工程無形資產(chǎn)專用基金 修購基金 26 3201320101 320102 320103 320109職工福利基金獎助學(xué)基金其他專用基金財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)基本支出結(jié)轉(zhuǎn)項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余27 33

7、01330101 33010228 3302 3401 3402 3403 340429 30 31 32 四、收入類 33 34 35 36 37 38 39 五、支出類 40 41 42 43 44非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)事業(yè)結(jié)余經(jīng)營結(jié)余非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配4001 4002 4101 4201 4301 4401 4501公共財(cái)政預(yù)算撥款政府性基金預(yù)算撥款事業(yè)收入上級補(bǔ)助收入附屬單位上繳收 入經(jīng)營收入其他收入5001 5101 5201 5301 5401事業(yè)支出上繳上級支出對附屬單位補(bǔ)助支出經(jīng)營支出其他支出說明：帶有“"上標(biāo)的會計(jì)科目為中小學(xué)校非義務(wù)教育階段使用的會計(jì)科目，義 務(wù)教育階段

8、不得使用。兼有義務(wù)教育階段和非義務(wù)教育階段的中小學(xué)?？梢栽O(shè)路 標(biāo)有的會計(jì)科目，但僅能適用于本校非義務(wù)教育階段的有關(guān)業(yè)務(wù)。第三部分會計(jì)科目使用說明一、資產(chǎn)類1001庫存現(xiàn)金一、本科目核算中小學(xué)校的庫存現(xiàn)金。中小學(xué)校撥付給內(nèi)部有關(guān)部門的備用金通過"其他應(yīng)收款"科目核算。二、中小學(xué)校應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照國家有關(guān)現(xiàn)金管理的規(guī)定收支現(xiàn)金，并按照本制度規(guī) 定核算現(xiàn)金的各項(xiàng)收支業(yè)務(wù)。三、庫存現(xiàn)金的主要賬務(wù)處理如下：（-）從銀行等金融機(jī)構(gòu)提取現(xiàn)金，按照實(shí)際提取的金額，借記本科目，貸記 銀行存款”科目；將現(xiàn)金存入銀行等金融機(jī)構(gòu)，按照實(shí)際存入的金額，借記 "銀行存款"科目，貸記本科

9、目。（二）從零余額賬戶提取現(xiàn)金，按照實(shí)際提取的金額，借記本科目，貸記“零余 額賬戶用款額度"科目。（三）因內(nèi)部職工出差等原因借出的現(xiàn)金，按照實(shí)際借出的金額，借記"其他應(yīng) 收款"科目，貸記本科目；出差人員報(bào)銷差旅費(fèi)時(shí)，按照實(shí)際收回的金額，借記 本科目，按照應(yīng)報(bào)銷的金額，借記"事業(yè)支出"等科目，按照實(shí)際借出的金額， 貸記“其他應(yīng)收款”科目。（四）因開展業(yè)務(wù)等其他事項(xiàng)收到現(xiàn)金，按照實(shí)際收到的金額，借記本科目，貸 記有關(guān)科目；因購買服務(wù)或商品等其他事項(xiàng)支出現(xiàn)金，按照實(shí)際支出的金額，借 記有關(guān)科目，貸記本科目。四、中小學(xué)校應(yīng)當(dāng)設(shè)銘"現(xiàn)金日記賬&

10、quot;，由出納人員根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務(wù) 發(fā)生順序逐筆登記。每日終了，應(yīng)當(dāng)計(jì)算當(dāng)日的現(xiàn)金收入合計(jì)數(shù)、現(xiàn)金支出合計(jì) 數(shù)和結(jié)余數(shù)，并將結(jié)余數(shù)與實(shí)際庫存數(shù)核對，做到賬款相符。五、中小學(xué)校有外幣現(xiàn)金的，應(yīng)當(dāng)分別按照人民幣、各種外幣設(shè)路"現(xiàn)金日記 賬"進(jìn)行明細(xì)核算。有關(guān)外幣現(xiàn)金業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理參見"銀行存款"科目的相關(guān) 規(guī)定。六、每日賬款核對或定期盤點(diǎn)清查中發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金溢余或短缺的，應(yīng)當(dāng)及時(shí)查明原 因，按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后進(jìn)行賬務(wù)處理。（-）如為現(xiàn)金溢余，屬于應(yīng)支付給有關(guān)人員或單位的部分，借記本科目，貸記 "其他應(yīng)付款”科目；屬于無法查明原因的部分，借記本科

11、目，貸記"其他收入"科目。（二）如為現(xiàn)金短缺，屬于應(yīng)由責(zé)任人賠償?shù)牟糠郑栌?quot;其他應(yīng)收款"科目， 貸記本科目；屬于無法查明原因的部分，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，借記"其他支出"科目， 貸記本科目。七、本科目期末借方余額，反映中小學(xué)校實(shí)際持有的庫存現(xiàn)金。1002銀彳了存款一、本科目核算中小學(xué)校存入銀行等金融機(jī)構(gòu)的各種存款。二、中小學(xué)校應(yīng)當(dāng)嚴(yán) 格按照國家有關(guān)支付結(jié)算辦法的規(guī)定辦理銀行存款收支業(yè)務(wù)，并按照本制度規(guī)定 核算銀行存款的各項(xiàng)收支業(yè)務(wù)。三、鍛行存款的主要賬務(wù)處理如下：（-）存入或收到德欠，借記本科目，貸記'庫存現(xiàn)金"、"

12、;應(yīng)繳財(cái)政專戶 款"、"事業(yè)收入"、"經(jīng)營收入"等有關(guān)科目。（二）提取或支出存款，借記"庫存現(xiàn)金"、"存貨"、"事業(yè)支出"、"經(jīng)營 支出"等有關(guān)科目，貸記本科目。四、中小學(xué)校發(fā)生外幣業(yè)務(wù)的，應(yīng)當(dāng)按照業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)日（或當(dāng)期期初，下同）的 即期匯率，將外幣金額折算為人民幣記賬，并登記外幣金額和匯率。期末，各種外幣賬戶的外幣余額應(yīng)當(dāng)按照期末的即期匯率折算為人民幣金額，作 為外幣賬戶期末人民幣余額。調(diào)整后的各種外幣賬戶人民幣余額與原賬面人民幣 余額的差額，作為匯兌損益計(jì)入相關(guān)

13、支出。（-）以外幣購買物資、勞務(wù)等，按照購入當(dāng)日的即期匯率將支付的外幣或皮支 付的外幣折算為人民幣金額，借記有關(guān)科目，貸記本科目、"應(yīng)付賬款"等科目 的外幣賬戶。（二）以外幣收取相關(guān)款項(xiàng)等，按照收取款項(xiàng)或收入確認(rèn)當(dāng)日的即期匯率將收取 的外幣或應(yīng)收取的外幣折算為人民幣金額，借記本科目、"應(yīng)收賬款"等科目的 外幣賬戶，貸記有關(guān)科目。（三）期末，根據(jù)各外幣賬戶按期末的即期匯率調(diào)整后的人民幣余額與原賬面人 民幣余額的差額，作為匯兌損益，借記或貸記本科目、"應(yīng)收賬款"、"應(yīng)付賬 款等科目，貸記或借記"事業(yè)支出' “經(jīng)

14、營支出"等科目。五、中小學(xué)校應(yīng)當(dāng)按開戶銀行、存款種類及幣種等，分別設(shè)銘"銀行存款曰記 賬"，由出納人員根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務(wù)的發(fā)生順序逐筆登記，每日終了應(yīng)結(jié)出余額。"銀行存款曰記賬"應(yīng)定期與"銀行對 賬單"核對，至少每月核對一次。月度終了，中小學(xué)校銀行存款賬面余額與銀行 對賬單余額之間如有差額，必須逐筆查明原因并進(jìn)行處理，按月編制“銀行存款 余額調(diào)節(jié)表n，調(diào)節(jié)相符。六、本科目期末借方余額，反映中小學(xué)校實(shí)際存放在銀行等金融機(jī)構(gòu)的款項(xiàng)。1011零余額賬戶用款額度一、本科目核算實(shí)行國庫集中支付的中小學(xué)校根據(jù)財(cái)政部門批復(fù)的用款計(jì)劃

15、收到 和支用的零余額賬戶用款額度。二、零余額賬戶用款額度的主要賬務(wù)處理如下:（-）在財(cái)政授權(quán)支付方式下，收到代理銀行蓋章的授權(quán)支付到賬通知書時(shí)，根 據(jù)通知書所列金額，借記本科目，貸記“公共財(cái)政預(yù)算撥款"、"政府性基金預(yù) 算撥款”等科目。（二）按規(guī)定支用額度時(shí)，借記"存貨"、"事業(yè)支出"、"其他支出等有關(guān) 科目，貸記本科目。（三）從零余額賬戶提取現(xiàn)金時(shí)，借記“庫存現(xiàn)金"科目，貸記本科目。（四）因購貨退回等發(fā)生國庫授權(quán)支付額度退回的，屬于以前年度支付的款項(xiàng)， 按照退回金額，借記本科目，貸記"財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)&qu

16、ot;、"財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余"、"存 貨"等有關(guān)科目；屬于本年度支付的款項(xiàng)，按照退回金額，借記本科目，貸記'寧業(yè)支出"、"存貨等有關(guān)科目。（五）向按賬戶管理規(guī)定保留的相應(yīng)賬戶劃撥工會經(jīng)費(fèi)、住房公積金、提租補(bǔ)貼 以及經(jīng)財(cái)政部門批準(zhǔn)的特殊款項(xiàng)時(shí)，借記銀行存款"等科目，貸記本科目。（六）年度終了，依據(jù)代理銀行提供的對賬單作注銷額度的相關(guān)賬務(wù)處理，借記 “財(cái)政應(yīng)返還額度財(cái)政授權(quán)支付"科目，貸記本科目。中小學(xué)校本年度財(cái)政 授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)大于零余額賬戶用款額度下達(dá)數(shù)的，根據(jù)未下達(dá)的用款額 度，借記"財(cái)政應(yīng)返還額

17、度財(cái)政授權(quán)支付"科目，貸記"公共財(cái)政預(yù)算撥 歇，、。政府性基金預(yù)算撥款"等科目。下年初，中小學(xué)校依據(jù)代理銀行提供的額度恢復(fù)到賬通知書作恢復(fù)額度的相關(guān)賬 務(wù)處理，借記本科目，貸記"財(cái)政應(yīng)返還額度財(cái)政授權(quán)支付"科目。中小學(xué) 校收到財(cái)政部門批復(fù)的上年末未下達(dá)零余額賬戶用款額度時(shí)，借記本科目，貸記1 才政應(yīng)返還額度財(cái)政授權(quán)支付"科目。三、本科目期末借方余額，反映中小學(xué)校尚未支用的零余額賬戶用款額度。本科 目年末應(yīng)無余額。1101短期投資一、本科目核算非義務(wù)教育階段中小學(xué)校短期投資的實(shí)際成本。短期投資是指非 義務(wù)教育階段中小學(xué)校依法取得的、持有

18、時(shí)間不超過1年（含1年）的投資，主 要是國債投資。二、中小學(xué)校應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵守國家法律、行政法規(guī)以及財(cái)政部門、主管部門關(guān)于對 外投資的有關(guān)規(guī)定，義務(wù)教育階段不得對外投資。三、本科目應(yīng)當(dāng)按照國債投資的種類等進(jìn)行明細(xì)核算。四、短期投資的主要賬務(wù)處理如下:（-）短期投資在取得時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照其實(shí)際成本（包括購買價(jià)款以及稅金、手續(xù) 費(fèi)等相關(guān)稅費(fèi)）作為投資成本，借記本科目，貸記"銀行存款"等科目。（二）短期投資持有期間收到利息時(shí)，按實(shí)際收到的金額，借記"銀行存款"科 目，貸記"其他收入_投資收益"科目。（三）出售短期投資或到期收回短期國債本息，按照實(shí)際

19、收到的金額，借記"銀 行存款"科目，按照出售或收回短期國債的成本，貸記本科目，按其差額，貸記 或借記淇他收入_投資收益"科目。五、本科目期末借方余額，反映中小學(xué)校持有的短期投資成本。1201財(cái)政應(yīng)返還額度一、本科目核算實(shí)行國庫集中支付的中小學(xué)校應(yīng)收財(cái)政返還的資金額度。二、本科目應(yīng)當(dāng)設(shè)路"財(cái)政直接支付"、"財(cái)政授權(quán)支付"兩個明細(xì)科目，進(jìn)行 明細(xì)核算。三、財(cái)政應(yīng)返還額度的主要賬務(wù)處理如下：（-）財(cái)政直接支付年度終了，中小學(xué)校根據(jù)本年度財(cái)政直接支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)與當(dāng)年財(cái)政直接支付實(shí) 際支出數(shù)的差額，借記本科目（財(cái)政直接支付），貸記&#

20、39;公共財(cái)政預(yù)算撥款”、 "政府性基金預(yù)算撥款"等科目。下年度恢復(fù)財(cái)政直接支付額度后，中小學(xué)校以財(cái)政直接支付方式發(fā)生實(shí)際支出 時(shí)，借記有關(guān)科目，貸記本科目（財(cái)政直接支付）。（二）財(cái)政授權(quán)支付 年度終了，中小學(xué)校依據(jù)代理銀行提供的對賬單作注銷額度的相關(guān)賬務(wù)處理，借 記本科目（財(cái)政授權(quán)支付），貸記"零余額賬戶用款額度"科目。中小學(xué)校本年 度財(cái)政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)大于零余額賬戶用款額度下達(dá)數(shù)的，根據(jù)未下達(dá)的用 款額度，借記本科目（財(cái)政授權(quán)支付），貸記"公共財(cái)政預(yù)算撥款"、以政府性 基金預(yù)算撥款"等科目。下年初，中小學(xué)校依據(jù)代理銀

21、行提供的額度恢復(fù)到賬通知書作恢復(fù)額度的相關(guān)賬 務(wù)處理，借記"零余額賬戶用款額度"科目，貸記本科目（財(cái)政授權(quán)支付）。中 小學(xué)校收到財(cái)政部門批復(fù)的上年末未下達(dá)零余額賬戶用款額度時(shí)，借記"零余額 賬戶用款額度”科目，貸記本科目（財(cái)政授權(quán)支付）。四、本科目期末借方余額，反映中小學(xué)校應(yīng)收財(cái)政返還的資金額度。1212應(yīng)收賬款_、本科目核算中小學(xué)校因開展業(yè)務(wù)活動對外提供服務(wù)等而應(yīng)收取的款項(xiàng)。中小學(xué)校收到商業(yè)匯票（包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票）或發(fā)生預(yù)付賬款 的，也通過本科目核算。二、本科目應(yīng)當(dāng)按照債務(wù)人進(jìn)行明細(xì)核算。三、應(yīng)收賬款的主要賬務(wù)處理如下：（-）發(fā)生應(yīng)收賬款時(shí)，按照應(yīng)

22、收未收金額，借記本科目，按照確認(rèn)的收入金 額，貸記"經(jīng)營收入"等科目，按照應(yīng)繳増值稅金額，貸記"應(yīng)繳稅費(fèi)應(yīng)繳 增值稅"科目。（二）收回應(yīng)收賬款時(shí)，按照實(shí)際收到的金額，借記"銀行存款"等科目，貸記 本科目。四、逾期三年或以上、有確鑿證據(jù)表明確實(shí)無法收回的應(yīng)收賬款，按規(guī)定報(bào)經(jīng)批 準(zhǔn)后予以核銷。核銷的應(yīng)收賬款應(yīng)在"已核銷應(yīng)收賬款備查簿"中保留登記。（-）轉(zhuǎn)入待處路資產(chǎn)時(shí)，按照待核銷的應(yīng)收賬款金額，借記"待處路資產(chǎn)損 溢"科目，貸記本科目。（二）報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷時(shí)，借記"其他支出"科

23、目，貸記"待處路資產(chǎn)損溢" 科目。（三）已核銷應(yīng)收賬款在以后期間收回的，按照實(shí)際收回的金額，借記"銀行存 款等科目，貸記"其他收入"科目。1215其他應(yīng)收款一、本科目核算中小學(xué)校除財(cái)政應(yīng)返還額度、應(yīng)收賬款以外的其他各項(xiàng)應(yīng)收及暫 付款項(xiàng)，如職工預(yù)借的差旅費(fèi)、撥付給內(nèi)部有關(guān)部門的備用金、應(yīng)向職工收取的 各種墊付款項(xiàng)等。二、本科目應(yīng)當(dāng)按照其他應(yīng)收款的類別以及債務(wù)人進(jìn)行明細(xì)核算。三、其他應(yīng)收款的主要賬務(wù)處理如下：（-）發(fā)生其他各項(xiàng)應(yīng)收及暫付款項(xiàng)時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”、"庫 存現(xiàn)金"等科目。（二）收回其他各項(xiàng)應(yīng)收及暫付款項(xiàng)時(shí)

24、，借記“庫存現(xiàn)金"、1艮行存款”等科 目，貸記本科目。（三）中小學(xué)校內(nèi)部實(shí)行備用金制度的，有關(guān)部門使用備用金以后應(yīng)當(dāng)及時(shí)到財(cái) 務(wù)部門報(bào)銷并補(bǔ)足備用金。財(cái)務(wù)部門核定并發(fā)放備用金時(shí)，借記本科目（備用 金），貸記“庫存現(xiàn)金等科目。根據(jù)報(bào)銷數(shù)用現(xiàn)金補(bǔ)足備用金定額時(shí)，借記有 關(guān)科目，貸記“庫存現(xiàn)金"等科目，報(bào)銷數(shù)和撥補(bǔ)數(shù)都不再通過本科目核算。四、逾期三年或以上、有確鑿證據(jù)表明確實(shí)無法收回的其他應(yīng)收款，按規(guī)定報(bào)經(jīng) 批準(zhǔn)后予以核銷。核銷的其他應(yīng)收款應(yīng)在"已核銷其他應(yīng)收款備查簿"中保留登 記。（-）轉(zhuǎn)入待處路資產(chǎn)時(shí)，按照待核銷的其他應(yīng)收款金額，借記"待處路資產(chǎn)

25、損 溢"科目，貸記本科目。（二）報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷時(shí)，借記"其他支出"科目，貸記"待處臶資產(chǎn)損溢" 科目。（三）已核銷其他應(yīng)收款在以后期間收回的，按照實(shí)際收回的金額，借記"銀行 存款"等科目，貸記h其他收入"科目。1301存貨一、本科目核算中小學(xué)校存貨的實(shí)際成本。存貨是指中小學(xué)校在開展教育教學(xué)及其他活動中為耗用而儲存的資產(chǎn)，包括各類 材料、燃料、消耗物資和低值易耗品等。中小學(xué)校隨買隨用的零星辦公用品，可以在購進(jìn)時(shí)直接列作支出，不通過本科目 核算。二、本科目應(yīng)當(dāng)按照存貨的種類等進(jìn)行明細(xì)核算。三、存貨的主要賬務(wù)處理如下：

26、(-)存貨在取得時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照其實(shí)際成本入賬。1. 購入的存貨，其成本包括購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及 其他使得存貨達(dá)到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出。購入的存貨驗(yàn)收入庫，按照確定的成本，借記本科目，貸記"銀行存款"、"零 余額賬戶用款額度”、“公共財(cái)政預(yù)算撥款"、“政府性基金預(yù)算撥款“、“應(yīng) 付賬款"等科目。2. 接受捐贈、無償調(diào)入的存貨，其成本按照有關(guān)憑據(jù)注明的金額加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等確定；沒有相關(guān)憑據(jù)的，其成本比照同類或類似存貨的市場價(jià)格加上相 關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等確定；沒有相關(guān)憑據(jù)、同類或類似存貨的市場價(jià)格也無法可靠 取得

27、的，該存貨按照名義金額(即人民幣1元，下同)入賬。接受捐贈、無償調(diào)入的存貨驗(yàn)收入庫，按照確定的成本，借記本科目，按照發(fā)生 的相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等，貸記"銀行存款"等科目，按照其差額，貸記"其他收 入"科目。按照名義金額入賬的情況下，按照名義金額，借記本科目，貸記"其他收入"科 目；按照發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等，借記"其他支出"科目，貸記"銀行存 款"等科目。（二）存貨在發(fā)出時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際情況采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或者個別 計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本。計(jì)價(jià)方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。低值易耗

28、 品的成本于領(lǐng)用時(shí)一次攤銷。1. 開展教育教學(xué)及其他活動領(lǐng)用、發(fā)出存貨，按照領(lǐng)用' 發(fā)出存貨的實(shí)際成本， 借記"事業(yè)支出"、"經(jīng)營支出"等科目，貸記本科目。2. 對外捐贈、無償調(diào)出存貨，轉(zhuǎn)入待處臶資產(chǎn)時(shí)，按照存貨的賬面余額，借記"待處路資產(chǎn)損溢"科目，貸記本科目。實(shí)際捐出、調(diào)出存貨時(shí)，按照"待處路資產(chǎn)損溢"科目的相應(yīng)余額，借記"其他 支出"科目，貸記"待處鉻資產(chǎn)損溢"科目。四、中小學(xué)校的存貨應(yīng)當(dāng)定期進(jìn)行清查盤點(diǎn)，至少每年盤點(diǎn)一次。對于發(fā)生的存 貨盤盈、盤虧或者報(bào)廢、毀

29、損，應(yīng)當(dāng)及時(shí)查明原因，按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后進(jìn)行賬務(wù) 處理。（-）盤盈的存貨，按照同類或類似存貨的實(shí)際成本或市場價(jià)格確定入賬價(jià)值； 同類或類似存貨的實(shí)際成本、市場價(jià)格均無法可靠取得的，按照名義金額入賬。盤盈的存貨，按照確定的入賬價(jià)值，借記本科目，貸記"其他收入"科目。（二）盤虧或者報(bào)廢、毀損的存貨，轉(zhuǎn)入待處鉻資產(chǎn)時(shí)，按照待處臶存貨的賬面 余額，借記"待處路資產(chǎn)損溢"科目，貸記本科 目。報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以處路時(shí)，按照"待處路資產(chǎn)損溢"科目的相應(yīng)余額，借記"其他支 出"科目，貸記"待處路資產(chǎn)損溢"科目。處路存貨

30、過程中所取得的收入、發(fā)生的費(fèi)用，以及處鵄收入扣除相關(guān)處路費(fèi)用后 的凈收入的賬務(wù)處理，參見"待處銘資產(chǎn)損溢"科目。1401長期投資一、本科目核算非義務(wù)教育階段中小學(xué)校長期投資的實(shí)際成本。長期投資是指非 義務(wù)教育階段中小學(xué)校依法取得的、持有時(shí)間超過1年(不含1年)的各種股權(quán) 和債權(quán)性質(zhì)的投資。二、中小學(xué)校應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵守國家法律、行政法規(guī)以及財(cái)政部門、主管部門關(guān)于對 外投資的有關(guān)規(guī)定，義務(wù)教育階段不得對外投資。三、本科目應(yīng)當(dāng)按照長期投資的種類和被投資單位等進(jìn)行明細(xì)核算。四' 長期投資的主要賬務(wù)處理如下：(-)長期股權(quán)投資1. 長期股權(quán)投資在取得時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照其實(shí)際成本作為投資

31、成本。(1) 以貨幣資金取得的長期股權(quán)投資，按照實(shí)際支付的全部價(jià)款(包括購買價(jià)款 以及稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)稅費(fèi))作為投資成本，借記本科目，貸記"銀行存款"等科目；同時(shí)，按照投資成本金額，借記"事業(yè)基金"科目，貸記"非流動資產(chǎn) 基金長期投資"科目。(2) 以固定資產(chǎn)取得的長期股權(quán)投資，按照評估價(jià)值加上相關(guān)稅費(fèi)作為投資成 本，借記本科目，貸記"非流動資產(chǎn)基金長期投資"科目，按照發(fā)生的相關(guān) 稅費(fèi)，借記“其他支出"科目，貸記"銀行存款”、"應(yīng)繳稅費(fèi)"等科目，同 時(shí)，按照投出固定資產(chǎn)的賬

32、面余額，借記"非流動資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)"科 目，貸記"固定資產(chǎn)"科目。(3) 以已入賬無形資產(chǎn)取得的長期股權(quán)投資，按照評估價(jià)值加上相關(guān)稅費(fèi)作為投 資成本，借記本科目，貸記"非流動資產(chǎn)基金長期投資"科目，按照發(fā)生的 相關(guān)稅費(fèi)，借記"其他支出"科目，貸記"銀行存款"、"應(yīng)繳稅費(fèi)"等科目； 同時(shí)，按照投出無形資產(chǎn)的賬面余額，借記"非流動資產(chǎn)基金無形資產(chǎn)"科 目，貸記"無形資產(chǎn)"科目。以未入賬無形資產(chǎn)取得的長期股權(quán)投資，按照評估價(jià)值加上相關(guān)稅費(fèi)作

33、為投資成 本，借記本科目，貸記"非流動資產(chǎn)基金長期投資"科目，按照發(fā)生的相關(guān) 稅費(fèi)，借記"其他支出科目，貸記"銀行存款"、"應(yīng)繳稅費(fèi)"等科目。2. 長期股權(quán)投資持有期間，收到利潤等投資收益時(shí)，按照實(shí)際收到的金額，借記 "銀行存款"等科目，貸記"其他收入_投資收益"科目。3. 轉(zhuǎn)讓長期股權(quán)投資，轉(zhuǎn)入待處路資產(chǎn)時(shí)，按照待轉(zhuǎn)讓長期股權(quán)投資的賬面余 額，借記"待處路資產(chǎn)損溢一處路資產(chǎn)價(jià)值"科目，貸記本科目。實(shí)際轉(zhuǎn)讓時(shí)，按照所轉(zhuǎn)讓長期股權(quán)投資對應(yīng)的非流動資產(chǎn)基金，借記&quo

34、t;非流動資 產(chǎn)基金長期投資"科目，貸記“待處鉻資產(chǎn)損溢_處路資產(chǎn)價(jià)值”科目。轉(zhuǎn)讓長期股權(quán)投資過程中取得價(jià)款、發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)，以及轉(zhuǎn)讓價(jià)款扣除相關(guān)稅費(fèi)后的凈收入的賬務(wù)處理，參見"待處路資產(chǎn)損溢"科目。4. 因被投資單位破產(chǎn)清算等原因，有確鑿證據(jù)表明長期股權(quán)投資發(fā)生損失，按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后予以核銷。將待核銷長期股權(quán)投資轉(zhuǎn)入待處至各資 產(chǎn)時(shí)，按照待核銷的長期股權(quán)投資賬面余額，"待借記處路資產(chǎn)損溢"科目，貸 記本科目。報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷時(shí)，借記"非流動資產(chǎn)基金長期投資"科目，貸記"待處臶資產(chǎn)損溢"科目。（二）長期債券

35、投資1. 長期債券投資在取得時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照其實(shí)際成本作為投資成本。以貨幣資金購入 的長期債券投資，按照實(shí)際支付的全部價(jià)款（包括購買價(jià)款以及稅金、手續(xù)費(fèi)等 相關(guān)稅費(fèi)）作為投資成本，借記本科目，貸記"銀行存款"等科目；同時(shí)，按照 投資成本金額，借記"事業(yè)基金"科目，貸記"非流動資產(chǎn)基金長期投資" 科目。2. 長期債券投資持有期間收到利息時(shí)，按照實(shí)際收到的金額,借記。銀行存款"等科目，貸記“其他收入_投資收益"科目。3. 對外轉(zhuǎn)讓或到期收回長期債券投資本息，按照實(shí)際收到的金額，借記"銀行存款"等科目，按

36、照收回長期債券投資的成本，貸記本科目，按 照其差額，貸記或借記"其他收入投資收益"科目；同時(shí)，按照收回長期債券投資對應(yīng)的非流動資產(chǎn)基金，借記"非流動資產(chǎn)基 金長期投資"科目，貸記"事業(yè)基金"科目。五、本科目期末借方余額，反映中小學(xué)校持有的長期投資成本。1501固定資產(chǎn)、本科目核算中小學(xué)校定資產(chǎn)的原價(jià)。i定資產(chǎn)是指中小學(xué)校持有的使用期限超過1年（不含1年）、單位價(jià)值在規(guī)定 標(biāo)準(zhǔn)以上，并在使用過程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)。單位價(jià)值雖未達(dá)到規(guī) 定標(biāo)準(zhǔn)，但使用期限超過1年（不含1年）的大批同類物資，作為固定資產(chǎn)核算 和管理。二、中小學(xué)校的

37、定資產(chǎn)一般分為六類：房屋及構(gòu)筑物；專用設(shè)備；通用設(shè)備；文物和陳列品；圖書、檔案；家具、用具、裝具及動植物。有 關(guān)說明如下：（-）中小學(xué)校購建的房屋及構(gòu)建物，不能夠分清購建成本中的房屋及構(gòu)建物部分與土地使用權(quán)部分的，應(yīng)當(dāng)全部作為固定資產(chǎn)核算；能夠分 清購建成本中的房屋及構(gòu)建物部分與土地使用權(quán)部分的，應(yīng)當(dāng)將其中的房屋及構(gòu) 建物部分作為固定資產(chǎn)核算，將其中的土地使用權(quán)作為無形資產(chǎn)核算。（二）對于應(yīng)用軟件，如果其構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少的組成部分，應(yīng)當(dāng)將該軟件價(jià)值包括在所屬硬件價(jià)值中，一并作為固定資產(chǎn)進(jìn)行核算，如 果其不構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少的組成部分，應(yīng)當(dāng)將該軟件作為無形資產(chǎn)核算。（三）購入需要安裝的固定

38、資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)先通過"在建工程"科目核算，安裝完畢交付使用時(shí)再轉(zhuǎn)入本科目核算。（四）中小學(xué)校以經(jīng)營租賃租入的固定資產(chǎn)，不作為固定資產(chǎn)核算，應(yīng)當(dāng)另設(shè)備查簿進(jìn)行登記。三、中小學(xué)校應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)定義，結(jié)合本單位的具體情況，制定適合于本單 位的固定資產(chǎn)目錄、具體分類方法，作為進(jìn)行固定資產(chǎn)核算的依據(jù)。中小學(xué)校應(yīng)當(dāng)設(shè)臶"固定資產(chǎn)登記簿"和"固定資產(chǎn)卡片"，按照固定資產(chǎn)類別、項(xiàng)目和使用部門等進(jìn)行明細(xì)核算。出租、出借的固定資產(chǎn)， 應(yīng)當(dāng)設(shè)臶備查簿進(jìn)行登記。四、有條件的中小學(xué)校應(yīng)當(dāng)設(shè)臶固定資產(chǎn)折舊輔助賬，登記固定資產(chǎn)原價(jià)、當(dāng)期應(yīng)計(jì)提折舊及累計(jì)折舊等情況。五

39、、固定資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理如下：（-）固定資產(chǎn)在取得時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照其實(shí)際成本入賬。1. 購入的固定資產(chǎn)，其成本包括購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)以及固定資產(chǎn)交付使用前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)和專 業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。以一筆款項(xiàng)購入多項(xiàng)沒有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn)，按照各項(xiàng)固定資產(chǎn)同類或類似資產(chǎn)市場價(jià)格的比例對總成本進(jìn)行分配，分別確定各項(xiàng)固定資產(chǎn) 的入賬成本。購入不需安裝的固定資產(chǎn)，按照確定的固定資產(chǎn)成本，借記本科目，貸記"非流動資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)"科目；同時(shí)，按照實(shí)際支付金額， 借記"事業(yè)支出"、"經(jīng)營支出"、"專用基金修購

40、基金"等科目，貸記 “公共財(cái)政預(yù)算撥款' “政府性基金預(yù)算撥款"' “零余額賬戶用款額度"、1艮行存款"等科目。購入需要安裝的固定資產(chǎn)，先通過"在建工程"科目核算。安裝完工交付使用時(shí)，借記本科目，貸記"非流動資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)"科目； 同時(shí)，借記"非流動資產(chǎn)基金在建工程"科目，貸記"在建工程"科目。2. 自行建造的固定資產(chǎn)，其成本包括建造該項(xiàng)資產(chǎn)至交付使用前所發(fā)生的全部必要支出。工程完工交付使用時(shí)，按照自行建造過程中發(fā)生的實(shí)際支出，借記本科目，貸記"非

41、流動資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)"科目；同時(shí)，借記"非流動 資產(chǎn)基金在建工程"科目，貸記"在建工程"科目。已交付使用但尚未辦理 竣工決算手續(xù)的固定資產(chǎn)，按照估計(jì)價(jià)值入賬，待確定實(shí)際成本后再進(jìn)行調(diào)整。3. 在原有固定資產(chǎn)基礎(chǔ)上進(jìn)行改建、擴(kuò)建、修繕后的固定資產(chǎn)，其成本按照原固 定資產(chǎn)賬面余額加上改建、擴(kuò)建、修繕發(fā)生的支出，再扣除固定資產(chǎn)拆除部分的 賬面余額后的金額確定。將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入改建、擴(kuò)建、修繕時(shí)，按照固定資產(chǎn)的賬面余額，借記"在建工程"科目，貸記"非流動資產(chǎn)基金在建工程"科目；同 時(shí)，借記"非流動資產(chǎn)基金

42、固定資產(chǎn)"科目，貸記本科目。工程完工交付使用時(shí)，借記本科目，貸記"非流動資產(chǎn)基金一一固定資產(chǎn)"科目；同時(shí)，借記"非流動資產(chǎn)基金在建工程"科目，貸記 "在建工程"科目。4. 以融資租賃租入的固定資產(chǎn)，其成本按照租賃協(xié)議或者合同確定的租賃價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)以及固定資產(chǎn)交付使用前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn) 的運(yùn)輸費(fèi)、途中保險(xiǎn)費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)等確定。融資租入的固定資產(chǎn)，按照確定的成本，借記本科目不需安裝或"在建工程"科 目需安裝,按照租賃協(xié)議或者合同確定的租賃價(jià)款，貸記"長期應(yīng)付款"科目， 按照其差額

43、，貸記"非流動資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)、在建工程"科目。同時(shí)，按 照實(shí)際支付的相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、途中保險(xiǎn)費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)等，借記"事業(yè)支 出"、"經(jīng)營支出"等科目，貸記"銀行存款"、"零余額賬戶用款額度"、''公共財(cái)政預(yù)算撥款' '湖性基金預(yù)算撥款"等科目。定期支付租金時(shí)，按照支付的租金金額，借記“事業(yè)支出”、''經(jīng)營支出"等科目，貸記1艮行存款"、“零余額賬戶用款額度/z、"公共財(cái) 政預(yù)算撥款"、“政府性基

44、金預(yù)算撥款"等科目；同時(shí)，借記"長期應(yīng)付款"科 目，貸記"非流動資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)"科目?？缒甓确制诟犊钯徣牍潭ㄙY產(chǎn)的賬務(wù)處理，參照融資租入固定 資產(chǎn)。5. 接受捐贈、無償調(diào)入的固定資產(chǎn)，其成本按照有關(guān)憑據(jù)注明的金額加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等確定；沒有相關(guān)憑據(jù)的，其成本比照同類或類似 固定資產(chǎn)的市場價(jià)格加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等確定；沒有相關(guān)憑據(jù)、同類或類似 固定資產(chǎn)的市場價(jià)格也無法可靠取得的，該固定資產(chǎn)按照名義金額入賬。接受捐贈、無償調(diào)入的固定資產(chǎn)，按照確定的固定資產(chǎn)成本，借記本科目不需安裝或”在建工程"科目需安裝,貸記"非流動資產(chǎn)

45、基金固定資產(chǎn)、在建工程"科目；按照發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等， 借記"其他支出”科目，貸記“銀行存款”等科目。）與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，應(yīng)分別以下情況處理：1. 為增加固定資產(chǎn)使用效能或延長其使用年限而發(fā)生的改建、擴(kuò)建或修繕等后續(xù)支出，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本，通過"在建工程"科目核算， 完工交付使用時(shí)轉(zhuǎn)入本科目。有關(guān)賬務(wù)處理參見"在建工程"科目。2. 為維護(hù)固定資產(chǎn)的正常使用而發(fā)生的日常修理等后續(xù)支出應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期支出但不計(jì)入固定資產(chǎn)成本，借記"事業(yè)支出"、"經(jīng)營支出"等 科目，貸記"銀行

46、存款"、"零余額賬戶用款額度"、"公共財(cái)政預(yù)算撥款"、"政府性基金預(yù)算撥款"等科目。三）報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)出售、無償調(diào)出、對外捐贈固定資產(chǎn)或以固定資產(chǎn)對外投資，應(yīng)當(dāng)分別以下情況處理:1. 出售、無償調(diào)出、對外捐贈定資產(chǎn)，轉(zhuǎn)入待處路資產(chǎn)時(shí),按照待處臶固定資產(chǎn)的賬面余額，借記"待處臶資產(chǎn)損溢"科目，貸記本科目實(shí)際出售、調(diào)出、捐出時(shí)，按照處務(wù)固定資產(chǎn)對應(yīng)的非流動資產(chǎn)基金，借記"非流動資產(chǎn)基金 科目。定資產(chǎn)"科目，貸記"待處臶資產(chǎn)損溢"出售定資產(chǎn)過程中取得價(jià)款、發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)，以及出售

47、價(jià)款扣除相關(guān)稅費(fèi)后的凈收入的賬務(wù)處理，參見"待處路資產(chǎn)損溢"科目。2. 以固定資產(chǎn)對外投資，按照評估價(jià)值加上相關(guān)稅費(fèi)作為投資成本，借記"長期投資"科目，貸記"非流動資產(chǎn)基金長期投資"科目，按 照發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)，借記"其他支出"科目，貸記"銀行存款"、"應(yīng)繳稅費(fèi)" 等科目；同時(shí)，按照投出固定資產(chǎn)的賬面余額，借記"非流動資產(chǎn)基金固定 資產(chǎn)"科目，貸記本科目。六、中小學(xué)校的定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)定期進(jìn)行清查盤點(diǎn)，至少每年盤點(diǎn)一次。對于發(fā)生的固定資產(chǎn)盤盈、盤虧或者報(bào)廢、毀損，

48、應(yīng)當(dāng)及時(shí)查明原因， 按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后進(jìn)行賬務(wù)處理。（-）盤盈的固定資產(chǎn)，按照同類或類似固定資產(chǎn)的市場價(jià)格確定入賬價(jià)值；同類或類似固定資產(chǎn)的市場價(jià)格無法可靠取得的，按照名義金額 入賬。盤盈的固定資產(chǎn)，按照確定的入賬價(jià)值，借記本科目，貸記"非流動資產(chǎn)基金 一固定資產(chǎn)"科目。（二）盤虧或者報(bào)廢、毀損的固定資產(chǎn)，轉(zhuǎn)入待處路資產(chǎn)時(shí)，按照待處臶固定資產(chǎn)的賬面余額，借記"待處臶資產(chǎn)損溢"科目，貸記本科目報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以處路時(shí)，按照處路固定資產(chǎn)對應(yīng)的非流動資產(chǎn)基金，借記"非流動資產(chǎn)基金-i定資產(chǎn)"科目，貸記"待處鉻資產(chǎn)損溢"科處路報(bào)廢

49、、毀損固定資產(chǎn)過程中所取得的收入、發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用，以及處路收入扣除相關(guān)費(fèi)用后的凈收入的賬務(wù)處理，參見"待處銘資產(chǎn)損 溢"科目。七、本科目期末借方余額，反映中小學(xué)校定資產(chǎn)的原價(jià)。1511在建工程一、本科目核算中小學(xué)校在建工程的實(shí)際成本。在建工程是指中小學(xué)校已經(jīng)發(fā)生必要支出，但尚未達(dá)到交付使用狀態(tài)的建設(shè)工程，包括各種建筑（包括新建、改建、擴(kuò)建、修繕等）和設(shè)備安 裝工程。二、本科目應(yīng)當(dāng)按照工程性質(zhì)和具體工程項(xiàng)目等進(jìn)行明細(xì)核算。三、中小學(xué)校的基本建設(shè)投資應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)規(guī)定單獨(dú)建賬、單獨(dú)核算，同時(shí) 按照本制度的規(guī)定至少按月并入本科目及其他相關(guān)科目反映。中小學(xué)校應(yīng)當(dāng)在本科目下設(shè)路&q

50、uot;基建工程"明細(xì)科目，核算由基建賬套并入的在建工程成本。有關(guān)基建并賬的具體賬務(wù)處理另行規(guī)定。四、在建工程（非基本建設(shè)項(xiàng)目）的主要賬務(wù)處理如下:（一）建筑工程1.將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入改建、擴(kuò)建或修繕等時(shí)，按照固定資產(chǎn)的賬面余額，借記本科目，貸記"非流動資產(chǎn)基金在建工程"科目；同時(shí)，借記 "非流動資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)"科目，貸記"固定資產(chǎn)"科目。2.根據(jù)工程價(jià)款結(jié)算賬單與施工企業(yè)結(jié)算工程價(jià)款時(shí)，按照實(shí)際支付的工程價(jià)款，借記本科目，貸記"非流動資產(chǎn)基金在建工程"科目； 同時(shí)，借記"事業(yè)支出"等科

51、目，貸記"銀行存款"、"零余額賬戶用款額 度"、“公共財(cái)政預(yù)算撥款”、"政府性基金預(yù)算撥款"等科目。3. 非義務(wù)教育階段中小學(xué)校為建筑工程借入的專門借款的利息，屬于建設(shè)期間發(fā)生的，計(jì)入在建工程成本，借記本科目，貸記"非流動資產(chǎn) 基金在建工程"科目；同時(shí)，借記"其他支出利息支出"科目，貸記z/銀行存款''等科目。4. 工程完工交付使用時(shí)，按照建筑工程所發(fā)生的實(shí)際成本，借定資產(chǎn)"科目；同時(shí)，借記記"固定資產(chǎn)"科目，貸記"非流動資產(chǎn)基金 。非流動

52、資產(chǎn)基金在建工程"科目，貸記本科目）設(shè)備安裝1. 購入需要安裝的設(shè)備，按照確定的成本，借記本科目，貸記"非流動資產(chǎn)基金在建工程"科目；同時(shí)，按照實(shí)際支付金額，借記。事業(yè) 支出"、"經(jīng)營支出"等科目，貸記"銀行存款"、"零余額賬戶用款額度"、m公共財(cái)政預(yù)算撥款' '"政府性基金預(yù)算撥款"等科目。融資租入需要安裝的設(shè)備，按照確定的成本，借記本科目，按 照租賃協(xié)議或者合同確定的租賃價(jià)款，貸記。長期應(yīng)付款"科目，按照其差額， 貸記"非流動資產(chǎn)基金在

53、建工程"科目。同時(shí)，按照實(shí)際支付的相關(guān)稅費(fèi)、 運(yùn)輸費(fèi)、途中保險(xiǎn)費(fèi)等，借記"事業(yè)支出"、"經(jīng)營支出"等科目，貸記"銀行 存款"、“零余額賬戶用款額度"、”公共財(cái)政預(yù)算撥款"、"政府性基金預(yù)算 撥款，等科目。2. 發(fā)生安裝費(fèi)用，借記本科目，貸記"非流動資產(chǎn)基金在建工程"科目；同時(shí)，借記"事業(yè)支出"、"經(jīng)營支出"等科目，貸記“銀行存款"零余額賬戶用款額度""公共財(cái)政預(yù)算撥款'、n政府性基金預(yù)算撥款'

54、;'等科目。3. 設(shè)備安裝完工交付使用時(shí)，借記"固定資產(chǎn)"科目，貸記"非流動資產(chǎn)基金一 一固定資產(chǎn)"科目；同時(shí)，借記"非流動資產(chǎn)基金在建工程"科目，貸記本 科目。五、本科目期末借方余額，反映中小學(xué)校尚未完工的在建工程發(fā)生的實(shí)際成本。1601無形資產(chǎn)一、本科目核算中小學(xué)校無形資產(chǎn)的原價(jià)。無形資產(chǎn)是指中小學(xué)校持有的不具有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)，包括專利 權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、非專利技術(shù)等。中小學(xué)校購入的不構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少組成部分的應(yīng)用軟件，應(yīng)當(dāng)作為無形資 產(chǎn)核算。二、本科目應(yīng)當(dāng)按照無形資產(chǎn)的類別、項(xiàng)目等進(jìn)行明細(xì)

55、核算。三、有條件的中小學(xué)校應(yīng)當(dāng)設(shè)路無形資產(chǎn)攤銷輔助賬，登記無形資產(chǎn)原價(jià)、當(dāng)期 應(yīng)計(jì)提攤銷及累計(jì)攤銷等情況。四、無形資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理如下:(-)無形資產(chǎn)在取得時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照其實(shí)際成本入賬。1.外購的無形資產(chǎn)，其成本包括購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)以及可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到 預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出。購入的無形資產(chǎn)，按照確定的無形資產(chǎn)成本，借記本科目，貸記"非流動資產(chǎn)基 金無形資產(chǎn)"科目；同時(shí)，按照實(shí)際支付金額，借記"事業(yè)支出"等科目，貸記"銀行存款' “零余額賬戶用款額度" ''公共財(cái)政預(yù)算撥款"、'政府性

56、基金預(yù)算撥款。等科目。2.委托軟件公司開發(fā)軟件視同外購無形資產(chǎn)進(jìn)行處理。支付軟件開發(fā)費(fèi)時(shí)，按照實(shí)際支付金額，借記"事業(yè)支出"等科目，貸記"銀行 存款"、“零余額賬戶用款額度"、公共財(cái)政預(yù)算撥款"、"政府性基金預(yù)算 撥款。等科目。軟件開發(fā)完成交付使用時(shí)，按照軟件開發(fā)費(fèi)總額，借記本科目， 貸記"非流動資產(chǎn)基金無形資產(chǎn)/#科目。3. 接受捐贈、無償調(diào)入的無形資產(chǎn)，其成本按照有關(guān)憑據(jù)注明的金額加上相關(guān)稅 費(fèi)等確定；沒有相關(guān)憑據(jù)的，其成本比照同類或類似無形資產(chǎn)的市場價(jià)格加上相 關(guān)稅費(fèi)等確定；沒有相關(guān)憑據(jù)、同類或類似無形資產(chǎn)的

57、市場價(jià)格也無法可靠取得 的，該資產(chǎn)按照名義金額入賬。接受捐贈、無償調(diào)入的無形資產(chǎn)，按照確定的無形資產(chǎn)成本，借記本科目，貸記 "非流動資產(chǎn)基金無形資產(chǎn)"科目；按照發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)等，借記"其他支出"科目，貸記"銀行存款"等科目。(二) 與無形資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，應(yīng)當(dāng)分別以下情況處理：1.為増加無形資產(chǎn)的使用效能而發(fā)生的后續(xù)支出，如對軟件進(jìn)行升級改造或擴(kuò)展 其功能等所發(fā)生的支出，應(yīng)當(dāng)計(jì)入無形資產(chǎn)的成本，借記本科目，貸記"非流動 資產(chǎn)基金無形資產(chǎn)科目，同時(shí)，借記“事業(yè)支出"等科目，貸記1艮行存 款"、"

58、零余額賬戶用款額度'、。公共財(cái)政預(yù)算撥款"'''政府性基金預(yù)算撥款"等科目。2.為維護(hù)無形資產(chǎn)的正常使用而發(fā)生的后續(xù)支出，如對軟件進(jìn)行漏洞修補(bǔ)、技術(shù) 維護(hù)等所發(fā)生的支出，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期支出但不計(jì)入無形資產(chǎn)成本，借記"事業(yè)支 出"等科目，貸記“銀行存款"、零余額賬戶用款額度”、'公共財(cái)政預(yù)算撥 款"、“政府性基金預(yù)算撥款"等科目。（三）報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)讓、無償調(diào)出、對外捐贈無形資產(chǎn)或以無形資產(chǎn)對外投資，應(yīng) 當(dāng)分別以下情況處理：1.轉(zhuǎn)讓、無償調(diào)出、對外捐贈無形資產(chǎn)，轉(zhuǎn)入待處路資產(chǎn)時(shí)，按照待處路無形

59、資 產(chǎn)的賬面余額，借記"待處路資產(chǎn)損溢"科目，貸記本科目。實(shí)際轉(zhuǎn)讓、調(diào)出、捐出時(shí)，按照處路無形資產(chǎn)的賬面余額，借記"非流動資產(chǎn)基 金無形資產(chǎn)"科目，貸記"待處路資產(chǎn)損溢"科目。轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)過程中取得價(jià)款、發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)，以及出售價(jià)款扣除相關(guān)稅費(fèi)后的 凈收入的賬務(wù)處理，參見"待處臶資產(chǎn)損溢"科目。2.以已入賬無形資產(chǎn)對外投資，按照評估價(jià)值加上相關(guān)稅費(fèi)作為投資成本，借記 "長期投資"科目，貸記"非流動資產(chǎn)基金長期投資"科目，按照發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)，借記"其他支出"科

60、目，貸記"銀行存款"、"應(yīng)繳稅費(fèi)"等科目；同 時(shí)，按照投出無形資產(chǎn)的賬面余額，借記"非流動資產(chǎn)基金無形資產(chǎn)"科 目，貸記本科目。（四）無形資產(chǎn)預(yù)期不能為中小學(xué)校帶來服務(wù)潛力或經(jīng)濟(jì)利益的，應(yīng)當(dāng)按規(guī)定報(bào) 經(jīng)批準(zhǔn)后將該無形資產(chǎn)的賬面余額予以核銷。轉(zhuǎn)入待處路資產(chǎn)時(shí)，按照待核銷無形資產(chǎn)的賬面余額，借記"待處鉻資產(chǎn)損溢" 科目，貸記本科目。報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷時(shí)，按照核銷無形資產(chǎn)對應(yīng)的非流動資產(chǎn)基金，借記"非流動 資產(chǎn)基金無形資產(chǎn)"科目，貸記"待處路資產(chǎn)損溢"科目。五、本科目期末借方余額，反

61、映中小學(xué)校無形資產(chǎn)的原價(jià)。1701待處路資產(chǎn)損溢一、本科目核算中小學(xué)校待處臶資產(chǎn)的價(jià)值及處鉻損溢。中小學(xué)校資產(chǎn)處路包括資產(chǎn)的出售、出讓、轉(zhuǎn)讓、對外捐贈、無償調(diào)出、盤虧、 報(bào)廢、毀損以及貨幣性資產(chǎn)損失核銷等。二、本科目應(yīng)當(dāng)按照待處路資產(chǎn)項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算；對于在處路過程中取得相關(guān) 收入、發(fā)生相關(guān)費(fèi)用的處路項(xiàng)目，還應(yīng)設(shè)路"處路資產(chǎn)價(jià)值"、"處路凈收入" 明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。三、中小學(xué)校處路資產(chǎn)一般應(yīng)當(dāng)先記入本科目，按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后及時(shí)進(jìn)行賬務(wù) 處理。年度終了結(jié)賬前一般應(yīng)處理完畢。四、待處臶資產(chǎn)損溢的主要賬務(wù)處理如下：（-）按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷的應(yīng)收及預(yù)付

62、款項(xiàng)、長期股權(quán)投資、無形資產(chǎn)1. 轉(zhuǎn)入待處臶資產(chǎn)時(shí)，借記本科目，貸記“應(yīng)收賬款'其他應(yīng)收款"、"長期投資"、"無形資產(chǎn)"等科目。2. 報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷時(shí)，借記“其他支出"科目應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)核銷或"非流動 資產(chǎn)基金長期投資、無形資產(chǎn)"科目長期投資、無形資產(chǎn)核銷，貸記本科 目。（二）盤弓或者毀損、報(bào)廢的存貨、定資產(chǎn)1. 轉(zhuǎn)入待處路資產(chǎn)時(shí)，借記本科目（處路資產(chǎn)價(jià)值），貸記"存貨"、"固定資 產(chǎn)"等科目。2. 報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以處路時(shí)，借記"其他支出"科目處路存

63、貨或"非流動資產(chǎn)基金- 一固定資產(chǎn)"科目處路固定資產(chǎn),貸記本科目（處銘資產(chǎn)價(jià)值）。3.處路毀損、報(bào)廢存貨、賠償?shù)?，借?quot;庫存現(xiàn)金" 入）o4.處臶毀損、報(bào)廢存貨、 入），貸記葡現(xiàn)金"定資產(chǎn)過程中收到殘值變價(jià)收入、保險(xiǎn)理賠和過失人 、“銀行存款"等科目，貸記本科目（處銘凈收定資產(chǎn)過程中發(fā)生相關(guān)費(fèi)用，借記本科目（處臶凈收 1艮行存款等科目。（三）對外捐贈、無償調(diào)出存貨、定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)5.處鵄完畢，按照處路收入扣除相關(guān)處臶費(fèi)用后的凈收入，借記本科目（處鉻凈 收入），貸記"應(yīng)繳國庫款”等科目。1.轉(zhuǎn)入待處路資產(chǎn)時(shí)，借記本科目，貸記

64、"存貨"、"固定資產(chǎn)"、"無形資 產(chǎn)"等科目。2.實(shí)際捐出、調(diào)出時(shí)，借記"其他支出"科目捐出、調(diào)出存貨或"非流動資產(chǎn)基 金固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)"科目捐出、調(diào)出固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)，貸記本科目。（四）轉(zhuǎn)讓（出售）長期股權(quán)投資、定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)1.轉(zhuǎn)入待處路資產(chǎn)時(shí)，借記本科目（處臶資產(chǎn)價(jià)值），貸記"長期投資"、 定資產(chǎn)"、"無形資產(chǎn)"等科目。定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)"科2.實(shí)際轉(zhuǎn)讓時(shí)、借記"非流動資產(chǎn)基金長期投資、 目，貸記本科目（處臶資產(chǎn)價(jià)

65、值）。3. 轉(zhuǎn)讓過程中取得價(jià)款、發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)，以及轉(zhuǎn)讓價(jià)款扣除相關(guān)稅費(fèi)后的凈收入 的賬務(wù)處理，按照國家有關(guān)規(guī)定，比照本科目"四（二）"有關(guān)毀損、報(bào)廢存貨、固定資產(chǎn)進(jìn)行處理。五、本科目期末如為借方余額，反映尚未處臶完畢的各種資產(chǎn)價(jià)值及凈損失；期 末如為貸方余額，反映尚未處路完畢的各種資產(chǎn)凈溢余。年度終了報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)處理 后，本科目一般應(yīng)無余額。二、負(fù)債類2001短期借款_、本科目核算非義務(wù)教育階段中小學(xué)校經(jīng)批準(zhǔn)從銀行等金融機(jī)構(gòu)借入的期限在 1年內(nèi)（含1年）的各種借款本金。嚴(yán)禁義務(wù)教育階段中小學(xué)校挙借債務(wù)。二、本科目應(yīng)當(dāng)按照貸款單位和貸款種類進(jìn)行明細(xì)核算。三、短期借款的主要賬務(wù)處理如下：（-）借入各種短期借款時(shí)，按照實(shí)際借入的金額，借記"銀行存款"科目，貸 記本科目。（二）支付短期借款利息時(shí)，借記"其他支出"科目，貸記"銀行存款"科目。（三）歸還短期借款本金時(shí)、借記本科目，貸記'銀行存款"科目。四、本科目期末貸方余額，反映非義務(wù)教育階段中小學(xué)校尚未歸還的短期借款本 金。2101應(yīng)繳稅費(fèi)_、本科目核算中小學(xué)校按照稅法等規(guī)定計(jì)算應(yīng)繳納的各種稅費(fèi)，包括營業(yè)稅、 增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅