短期經(jīng)營決策分析教材(PPT 240頁)

1、第六章第六章 短期經(jīng)營決策短期經(jīng)營決策第一節(jié)第一節(jié) 決策分析概述決策分析概述第二節(jié)第二節(jié) 短期經(jīng)營決策的相關(guān)概念短期經(jīng)營決策的相關(guān)概念第三節(jié)第三節(jié) 短期經(jīng)營決策的一般方法短期經(jīng)營決策的一般方法第四節(jié)第四節(jié) 生產(chǎn)決策（生產(chǎn)決策（1 1）第五節(jié)第五節(jié) 生產(chǎn)決策（生產(chǎn)決策（2 2）第六節(jié)第六節(jié) 生產(chǎn)決策（生產(chǎn)決策（3 3）第七節(jié)第七節(jié) 不確定條件下的生產(chǎn)決策不確定條件下的生產(chǎn)決策第八節(jié)第八節(jié) 定價決策定價決策本章復(fù)習(xí)思考題本章復(fù)習(xí)思考題 第一節(jié)第一節(jié) 決策分析概述決策分析概述決策分析的含義決策分析的含義決策分析的特點決策分析的特點決策分析的原則決策分析的原則決策分析的程序決策分析的程序決策分析的分類

2、決策分析的分類第二節(jié)第二節(jié) 短期經(jīng)營決策的相關(guān)概念短期經(jīng)營決策的相關(guān)概念短期經(jīng)營決策必須考慮的重要因素短期經(jīng)營決策必須考慮的重要因素 生產(chǎn)經(jīng)營能力生產(chǎn)經(jīng)營能力 相關(guān)業(yè)務(wù)量相關(guān)業(yè)務(wù)量 相關(guān)收入相關(guān)收入 相關(guān)成本相關(guān)成本一、生產(chǎn)經(jīng)營能力一、生產(chǎn)經(jīng)營能力最大生產(chǎn)經(jīng)營能力最大生產(chǎn)經(jīng)營能力 正常生產(chǎn)經(jīng)營能力正常生產(chǎn)經(jīng)營能力剩余生產(chǎn)經(jīng)營能力剩余生產(chǎn)經(jīng)營能力追加生產(chǎn)經(jīng)營能力追加生產(chǎn)經(jīng)營能力絕對剩余生產(chǎn)能力、相對剩余生產(chǎn)能力二、相關(guān)業(yè)務(wù)量二、相關(guān)業(yè)務(wù)量 相關(guān)業(yè)務(wù)量是指在短期經(jīng)營決策中必須相關(guān)業(yè)務(wù)量是指在短期經(jīng)營決策中必須認真考慮的、與特定決策方案相聯(lián)系的認真考慮的、與特定決策方案相聯(lián)系的產(chǎn)量或銷量。產(chǎn)量或銷量

3、。三、相關(guān)收入三、相關(guān)收入 相關(guān)收入是指與特定決策方案相聯(lián)系的、相關(guān)收入是指與特定決策方案相聯(lián)系的、能對決策產(chǎn)生重大影響的、在短期經(jīng)營決策中能對決策產(chǎn)生重大影響的、在短期經(jīng)營決策中必須予以充分考慮的收入，又稱有關(guān)收入。必須予以充分考慮的收入，又稱有關(guān)收入。 如果某項收入只屬于某個經(jīng)營決策方案，即如果某項收入只屬于某個經(jīng)營決策方案，即若有這個方案存在，就會發(fā)生這項收入，若該若有這個方案存在，就會發(fā)生這項收入，若該方案不存在，就不會發(fā)生這項收入，那么，這方案不存在，就不會發(fā)生這項收入，那么，這項收入就是相關(guān)收入。項收入就是相關(guān)收入。 四、相關(guān)成本四、相關(guān)成本 相關(guān)成本是指與特定決策方案相聯(lián)系的、能

4、相關(guān)成本是指與特定決策方案相聯(lián)系的、能對決策產(chǎn)生重大影響的、在短期經(jīng)營決策中必對決策產(chǎn)生重大影響的、在短期經(jīng)營決策中必須予以充分考慮的成本。須予以充分考慮的成本。 如果某項成本只屬于某個經(jīng)營決策方案，即如果某項成本只屬于某個經(jīng)營決策方案，即若有這個方案存在，就會發(fā)生這項成本，若該若有這個方案存在，就會發(fā)生這項成本，若該方案不存在，就不會發(fā)生這項成本，那么，這方案不存在，就不會發(fā)生這項成本，那么，這項成本就是相關(guān)成本。項成本就是相關(guān)成本。相關(guān)成本包括相關(guān)成本包括: :增量成本增量成本邊際成本邊際成本機會成本機會成本估算成本估算成本重置成本重置成本相關(guān)成本的內(nèi)容相關(guān)成本的內(nèi)容付現(xiàn)成本付現(xiàn)成本專屬成

5、本專屬成本加工成本加工成本可分成本可分成本可延緩成本可延緩成本可避免成本可避免成本無關(guān)成本的內(nèi)容無關(guān)成本的內(nèi)容無關(guān)成本的概念無關(guān)成本的概念 凡不受決策結(jié)果影響，與決策關(guān)系不大，凡不受決策結(jié)果影響，與決策關(guān)系不大，已經(jīng)發(fā)生或注定要發(fā)生的成本就是所謂無關(guān)成已經(jīng)發(fā)生或注定要發(fā)生的成本就是所謂無關(guān)成本。本。 無關(guān)成本的內(nèi)容無關(guān)成本的內(nèi)容無關(guān)成本包括無關(guān)成本包括: 沉沒成本沉沒成本共同成本共同成本聯(lián)合成本聯(lián)合成本不可延緩成本不可延緩成本不可避免成本不可避免成本第三節(jié)第三節(jié) 短期經(jīng)營決策的一般方法短期經(jīng)營決策的一般方法單位資源貢獻邊際分析法單位資源貢獻邊際分析法貢獻邊際總額分析法貢獻邊際總額分析法差別損益

6、分析法差別損益分析法相關(guān)損益分析法相關(guān)損益分析法相關(guān)成本分析法相關(guān)成本分析法成本無差別點法成本無差別點法利潤無差別點法利潤無差別點法直接判斷法直接判斷法 微分極值法微分極值法線性規(guī)劃法線性規(guī)劃法一、單位資源貢獻邊際分析法一、單位資源貢獻邊際分析法 當(dāng)企業(yè)生產(chǎn)只受到某一項資源的約束，并已知備當(dāng)企業(yè)生產(chǎn)只受到某一項資源的約束，并已知備選方案中各種產(chǎn)品的單位貢獻邊際和單位產(chǎn)品資源消選方案中各種產(chǎn)品的單位貢獻邊際和單位產(chǎn)品資源消耗額的條件下，可考慮采用單位資源貢獻邊際法進行耗額的條件下，可考慮采用單位資源貢獻邊際法進行短期經(jīng)營決策。短期經(jīng)營決策。 單位產(chǎn)品資源消耗定額單位貢獻邊際貢獻邊際單位資源判斷標(biāo)

7、準(zhǔn)：哪個方案的該項指標(biāo)大，哪個方案為優(yōu)。判斷標(biāo)準(zhǔn)：哪個方案的該項指標(biāo)大，哪個方案為優(yōu)。二、二、貢獻邊際總額分析法貢獻邊際總額分析法 當(dāng)有關(guān)決策方案的相關(guān)收入均不為零，相關(guān)當(dāng)有關(guān)決策方案的相關(guān)收入均不為零，相關(guān)成本全部為變動成本時，可以將貢獻邊際總額成本全部為變動成本時，可以將貢獻邊際總額作為決策評價指標(biāo)。作為決策評價指標(biāo)。判斷標(biāo)準(zhǔn)：判斷標(biāo)準(zhǔn)： 哪個方案的該項指標(biāo)大，哪個方案為優(yōu)哪個方案的該項指標(biāo)大，哪個方案為優(yōu) 三、差別損益分析法三、差別損益分析法差別損益差別損益=差別收入差別收入-差別成本差別成本其中：其中：差別收入等于兩方案相關(guān)收入之差，即差別收入等于兩方案相關(guān)收入之差，即R = RA R

8、B差別成本等于兩方案相關(guān)成本之差，即差別成本等于兩方案相關(guān)成本之差，即C = CA - - CB判斷標(biāo)準(zhǔn)判斷標(biāo)準(zhǔn)若差別損益若差別損益P大于零，則大于零，則A方案優(yōu)于方案優(yōu)于B方案方案若差別損益若差別損益P等于零，則等于零，則A方案與方案與B方案的效益相同方案的效益相同若差別損益若差別損益P小于零，則小于零，則B方案優(yōu)于方案優(yōu)于A方案。方案。四、四、相關(guān)損益分析相關(guān)損益分析法法相關(guān)損益相關(guān)損益=相關(guān)收入相關(guān)收入-相關(guān)成本相關(guān)成本判斷標(biāo)準(zhǔn)：判斷標(biāo)準(zhǔn)：哪個方案的相關(guān)損益最大，哪個方案最優(yōu)哪個方案的相關(guān)損益最大，哪個方案最優(yōu)五、相關(guān)成本分析法五、相關(guān)成本分析法判斷標(biāo)準(zhǔn)判斷標(biāo)準(zhǔn) 哪個方案的相關(guān)成本最低，

9、哪個方案最哪個方案的相關(guān)成本最低，哪個方案最優(yōu)。優(yōu)。六、成本無差別點六、成本無差別點法法成本無差別點業(yè)務(wù)量成本無差別點業(yè)務(wù)量是指能使兩方是指能使兩方案總成本相等的業(yè)務(wù)量。記作案總成本相等的業(yè)務(wù)量。記作x x0 0。若業(yè)務(wù)量大于成本分界若業(yè)務(wù)量大于成本分界點點X0時，則固定成本較時，則固定成本較高的高的A 方案優(yōu)于方案優(yōu)于B方案；方案；當(dāng)業(yè)務(wù)量小于成本分界點當(dāng)業(yè)務(wù)量小于成本分界點X0時，則固定成本較低時，則固定成本較低的的B方方 案優(yōu)于案優(yōu)于A方案；方案； 若業(yè)務(wù)量恰好等于成本分界點若業(yè)務(wù)量恰好等于成本分界點X0時，則兩方時，則兩方案的成本相等，效益無差別。案的成本相等，效益無差別。 12210

10、bbaax本之差兩方案相關(guān)單位變動成差兩方案相關(guān)固定成本之）（點業(yè)務(wù)量成本無差別七、利潤無差別點法七、利潤無差別點法 利潤無差別點銷量是指某種產(chǎn)品為確利潤無差別點銷量是指某種產(chǎn)品為確保原有盈利能力，在保原有盈利能力，在調(diào)價調(diào)價后應(yīng)至少達到后應(yīng)至少達到的銷售量指標(biāo)。的銷售量指標(biāo)。 若調(diào)價后可望實現(xiàn)銷量大于利潤無差別點銷量，則可若調(diào)價后可望實現(xiàn)銷量大于利潤無差別點銷量，則可考慮調(diào)價；考慮調(diào)價；若調(diào)價后可望實現(xiàn)銷量小于利潤無差別點銷量，則不若調(diào)價后可望實現(xiàn)銷量小于利潤無差別點銷量，則不能調(diào)價；能調(diào)價；若調(diào)價后可望實現(xiàn)銷量等于利潤無差別點銷量，則調(diào)若調(diào)價后可望實現(xiàn)銷量等于利潤無差別點銷量，則調(diào)價與不調(diào)

11、價效益一樣價與不調(diào)價效益一樣。單位變動成本擬調(diào)單價調(diào)價前可獲利潤固定成本別點銷量利潤無差八、直接判斷法八、直接判斷法 直接判斷法是指通過比較方案是否具直接判斷法是指通過比較方案是否具備有關(guān)判斷條件直接作出決策的方法。備有關(guān)判斷條件直接作出決策的方法。 九、微分極值法九、微分極值法 程序：程序：建立相關(guān)的數(shù)學(xué)模型建立相關(guān)的數(shù)學(xué)模型 y=f（x） 對函數(shù)模型求一階導(dǎo)數(shù)對函數(shù)模型求一階導(dǎo)數(shù)y=f y=f （x x） 根據(jù)根據(jù)y=f y=f （x x）=0=0的等式求極值點的等式求極值點xx0 0，f f（x x0 0） 根據(jù)決策方案的資料進行適當(dāng)調(diào)整根據(jù)決策方案的資料進行適當(dāng)調(diào)整 十、線性規(guī)劃法十、

12、線性規(guī)劃法程序程序確定約束條件確定約束條件確定目標(biāo)函數(shù)確定目標(biāo)函數(shù)確定可能極值點確定可能極值點確定最優(yōu)組合確定最優(yōu)組合第四節(jié)第四節(jié) 生產(chǎn)決策（生產(chǎn)決策（1 1） 是否生產(chǎn)的決策是否生產(chǎn)的決策是否繼續(xù)生產(chǎn)虧損產(chǎn)品的決策是否繼續(xù)生產(chǎn)虧損產(chǎn)品的決策是否增產(chǎn)虧損產(chǎn)品的決策是否增產(chǎn)虧損產(chǎn)品的決策是否接受低價追加訂貨的決策是否接受低價追加訂貨的決策一、是否繼續(xù)生產(chǎn)虧損產(chǎn)品的決策一、是否繼續(xù)生產(chǎn)虧損產(chǎn)品的決策虧損產(chǎn)品的含義虧損產(chǎn)品的含義在虧損產(chǎn)品決策中，虧損產(chǎn)品必須同時滿足以在虧損產(chǎn)品決策中，虧損產(chǎn)品必須同時滿足以下兩個條件：下兩個條件：第一，企業(yè)組織多品種生產(chǎn)經(jīng)營，如果是單一第一，企業(yè)組織多品種生產(chǎn)經(jīng)營，

13、如果是單一品種，則情況比較復(fù)雜；品種，則情況比較復(fù)雜；第二，必須按完全成本法組織成本和損益核算，第二，必須按完全成本法組織成本和損益核算，如果是變動成本法，則情況又有所不同。如果是變動成本法，則情況又有所不同。一、是否繼續(xù)生產(chǎn)虧損產(chǎn)品的決策一、是否繼續(xù)生產(chǎn)虧損產(chǎn)品的決策是否繼續(xù)生產(chǎn)虧損產(chǎn)品決策的含義及方案設(shè)計是否繼續(xù)生產(chǎn)虧損產(chǎn)品決策的含義及方案設(shè)計是否繼續(xù)生產(chǎn)虧損產(chǎn)品的決策，又稱虧損產(chǎn)品是否停產(chǎn)是否繼續(xù)生產(chǎn)虧損產(chǎn)品的決策，又稱虧損產(chǎn)品是否停產(chǎn)的決策，是指圍繞虧損產(chǎn)品所作出的在未來一段時期內(nèi)的決策，是指圍繞虧損產(chǎn)品所作出的在未來一段時期內(nèi)（如一年內(nèi)）是否按照原有規(guī)模繼續(xù)組織生產(chǎn)而開展的（如一年內(nèi)

14、）是否按照原有規(guī)模繼續(xù)組織生產(chǎn)而開展的決策。它屬于接受或拒絕方案決策的類型。決策。它屬于接受或拒絕方案決策的類型。本決策的備選方案有兩個本決策的備選方案有兩個: 一個是一個是“繼續(xù)按原規(guī)模生產(chǎn)虧損產(chǎn)品繼續(xù)按原規(guī)模生產(chǎn)虧損產(chǎn)品”方案，簡稱方案，簡稱“繼繼續(xù)生產(chǎn)續(xù)生產(chǎn)”，又稱，又稱“不停產(chǎn)不停產(chǎn)”方案；方案；另一個是另一個是“停止生產(chǎn)虧損產(chǎn)品停止生產(chǎn)虧損產(chǎn)品”方案，簡稱方案，簡稱“停產(chǎn)停產(chǎn)”方方案。案。一、是否繼續(xù)生產(chǎn)虧損產(chǎn)品的決策一、是否繼續(xù)生產(chǎn)虧損產(chǎn)品的決策是否繼續(xù)生產(chǎn)虧損產(chǎn)品決策的直接判斷法是否繼續(xù)生產(chǎn)虧損產(chǎn)品決策的直接判斷法所謂直接判斷法就是根據(jù)有關(guān)判定條件所謂直接判斷法就是根據(jù)有關(guān)判定條

15、件直接作出虧損產(chǎn)品是否停產(chǎn)決策的方法。直接作出虧損產(chǎn)品是否停產(chǎn)決策的方法。 一、是否繼續(xù)生產(chǎn)虧損產(chǎn)品的決策一、是否繼續(xù)生產(chǎn)虧損產(chǎn)品的決策 在相對剩余生產(chǎn)經(jīng)營能力無法轉(zhuǎn)移的情況下，在相對剩余生產(chǎn)經(jīng)營能力無法轉(zhuǎn)移的情況下，應(yīng)用直接判斷法，需要判斷虧損產(chǎn)品是否滿足應(yīng)用直接判斷法，需要判斷虧損產(chǎn)品是否滿足以下條件：以下條件：該虧損產(chǎn)品的單價大于其單位變動成本；該虧損產(chǎn)品的單價大于其單位變動成本；該虧損產(chǎn)品的單位貢獻邊際大于零；該虧損產(chǎn)品的單位貢獻邊際大于零；該虧損產(chǎn)品的收入大于其變動成本；該虧損產(chǎn)品的收入大于其變動成本；該虧損產(chǎn)品的貢獻邊際大于零；該虧損產(chǎn)品的貢獻邊際大于零；該虧損產(chǎn)品的貢獻邊際率大于

16、零；該虧損產(chǎn)品的貢獻邊際率大于零；該虧損產(chǎn)品的變動成本率小于該虧損產(chǎn)品的變動成本率小于1。一、是否繼續(xù)生產(chǎn)虧損產(chǎn)品的決策一、是否繼續(xù)生產(chǎn)虧損產(chǎn)品的決策 總之，在相對剩余生產(chǎn)經(jīng)營能力總之，在相對剩余生產(chǎn)經(jīng)營能力無法無法轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)移的情況下移的情況下 ，只要，只要虧損產(chǎn)品能提供正的虧損產(chǎn)品能提供正的貢獻邊際總額，就應(yīng)繼續(xù)生產(chǎn)。貢獻邊際總額，就應(yīng)繼續(xù)生產(chǎn)。【例例61】直接判斷法在否繼續(xù)生產(chǎn)虧損產(chǎn)品決策中直接判斷法在否繼續(xù)生產(chǎn)虧損產(chǎn)品決策中的應(yīng)用（剩余能力無法轉(zhuǎn)移）的應(yīng)用（剩余能力無法轉(zhuǎn)移） 已知已知:某企業(yè)組織多品種經(jīng)營。某企業(yè)組織多品種經(jīng)營。206年甲年甲產(chǎn)品的產(chǎn)銷量為產(chǎn)品的產(chǎn)銷量為1 000件，單位變

17、動成件，單位變動成本為本為80萬元萬元/件，發(fā)生虧損件，發(fā)生虧損10 000萬元，萬元，其完全成本為其完全成本為110 000萬元。萬元。假定假定207年甲產(chǎn)品的市場容量、價格和年甲產(chǎn)品的市場容量、價格和成本水平均不變，停產(chǎn)后的相對剩余生成本水平均不變，停產(chǎn)后的相對剩余生產(chǎn)能力無法轉(zhuǎn)移。產(chǎn)能力無法轉(zhuǎn)移。 要求：要求： (1)計算計算206年甲產(chǎn)品的銷售收入；年甲產(chǎn)品的銷售收入； (2)計算計算206年甲產(chǎn)品的變動成本；年甲產(chǎn)品的變動成本； (3)計算計算206年甲產(chǎn)品的貢獻邊際；年甲產(chǎn)品的貢獻邊際； (4)按直接判斷法作出按直接判斷法作出207年是否繼續(xù)生年是否繼續(xù)生產(chǎn)甲產(chǎn)品的決策，并說明理由

18、。產(chǎn)甲產(chǎn)品的決策，并說明理由。解：解： (1) 206年甲產(chǎn)品的銷售收入年甲產(chǎn)品的銷售收入=成本利潤成本利潤=110 000+(- -10 000) =100 000(萬元萬元)(2) 206年甲產(chǎn)品的變動成本年甲產(chǎn)品的變動成本=801 000=80 000(萬元萬元)(3) 206年甲產(chǎn)品的貢獻邊際年甲產(chǎn)品的貢獻邊際=銷售收入銷售收入-變動成本變動成本=100 000-80 000=20 000(萬元萬元) (4)決策結(jié)論決策結(jié)論:在其他條件不變的情況下，在其他條件不變的情況下，207年應(yīng)當(dāng)繼年應(yīng)當(dāng)繼續(xù)生產(chǎn)甲產(chǎn)品。因為甲產(chǎn)品的相關(guān)銷售續(xù)生產(chǎn)甲產(chǎn)品。因為甲產(chǎn)品的相關(guān)銷售收入大于其變動成本，貢獻

19、邊際為收入大于其變動成本，貢獻邊際為20 000萬元大于零，符合繼續(xù)生產(chǎn)虧損產(chǎn)品的萬元大于零，符合繼續(xù)生產(chǎn)虧損產(chǎn)品的條件；如果條件；如果207年停止生產(chǎn)甲產(chǎn)品，將年停止生產(chǎn)甲產(chǎn)品，將導(dǎo)致該企業(yè)多損失導(dǎo)致該企業(yè)多損失20 000萬元的利潤。萬元的利潤。一、一、是否繼續(xù)生產(chǎn)虧損產(chǎn)品的決策是否繼續(xù)生產(chǎn)虧損產(chǎn)品的決策 在相對剩余生產(chǎn)經(jīng)營能力可以轉(zhuǎn)移的情在相對剩余生產(chǎn)經(jīng)營能力可以轉(zhuǎn)移的情況下，應(yīng)用直接判斷法，需要根據(jù)下列況下，應(yīng)用直接判斷法，需要根據(jù)下列結(jié)論作出決策：結(jié)論作出決策：（1）如果該虧損產(chǎn)品的貢獻邊際大于與）如果該虧損產(chǎn)品的貢獻邊際大于與相對剩余生產(chǎn)經(jīng)營能力轉(zhuǎn)移有關(guān)的機會相對剩余生產(chǎn)經(jīng)營能力轉(zhuǎn)

20、移有關(guān)的機會成本，就應(yīng)當(dāng)繼續(xù)生產(chǎn)。在此情況下，成本，就應(yīng)當(dāng)繼續(xù)生產(chǎn)。在此情況下，如果盲目停產(chǎn)，企業(yè)將因此而多損失相如果盲目停產(chǎn)，企業(yè)將因此而多損失相當(dāng)于上述貢獻邊際與機會成本之差那么當(dāng)于上述貢獻邊際與機會成本之差那么多的利潤。多的利潤。一、一、是否繼續(xù)生產(chǎn)虧損產(chǎn)品的決策是否繼續(xù)生產(chǎn)虧損產(chǎn)品的決策 （2）如果虧損產(chǎn)品創(chuàng)造的貢獻邊際小于）如果虧損產(chǎn)品創(chuàng)造的貢獻邊際小于與相對剩余生產(chǎn)經(jīng)營能力轉(zhuǎn)移有關(guān)的機與相對剩余生產(chǎn)經(jīng)營能力轉(zhuǎn)移有關(guān)的機會成本，就應(yīng)當(dāng)停止生產(chǎn)該虧損產(chǎn)品。會成本，就應(yīng)當(dāng)停止生產(chǎn)該虧損產(chǎn)品。（3）如果虧損產(chǎn)品創(chuàng)造的貢獻邊際等于）如果虧損產(chǎn)品創(chuàng)造的貢獻邊際等于與相對剩余生產(chǎn)經(jīng)營能力轉(zhuǎn)移有關(guān)

21、的機與相對剩余生產(chǎn)經(jīng)營能力轉(zhuǎn)移有關(guān)的機會成本，則停止或繼續(xù)生產(chǎn)該虧損產(chǎn)品會成本，則停止或繼續(xù)生產(chǎn)該虧損產(chǎn)品都可以。都可以?！纠?2】直接判斷法在否繼續(xù)生產(chǎn)虧損產(chǎn)品決策中直接判斷法在否繼續(xù)生產(chǎn)虧損產(chǎn)品決策中的應(yīng)用（剩余能力可以轉(zhuǎn)移）的應(yīng)用（剩余能力可以轉(zhuǎn)移） 已知已知:仍按例仍按例61資料。假定資料。假定207年甲產(chǎn)品的市年甲產(chǎn)品的市場容量、價格和成本水平均不變，但停產(chǎn)后的場容量、價格和成本水平均不變，但停產(chǎn)后的相對剩余生產(chǎn)經(jīng)營能力可用于對外承攬零星加相對剩余生產(chǎn)經(jīng)營能力可用于對外承攬零星加工業(yè)務(wù)，預(yù)計可獲得工業(yè)務(wù)，預(yù)計可獲得25 000萬元貢獻邊際。萬元貢獻邊際。要求：要求：(1)指出繼續(xù)生

22、產(chǎn)甲產(chǎn)品方案的機會成本；指出繼續(xù)生產(chǎn)甲產(chǎn)品方案的機會成本；(2)按直接判斷法作出按直接判斷法作出207年是否生產(chǎn)甲產(chǎn)品的年是否生產(chǎn)甲產(chǎn)品的決策，并說明理由。決策，并說明理由。 解：解： (1)該方案的機會成本為該方案的機會成本為25 000萬元萬元(2)根據(jù)題意，可得出以下決策結(jié)根據(jù)題意，可得出以下決策結(jié)論論:207年應(yīng)當(dāng)停止繼續(xù)生產(chǎn)甲產(chǎn)品。年應(yīng)當(dāng)停止繼續(xù)生產(chǎn)甲產(chǎn)品。這是因為繼續(xù)生產(chǎn)甲產(chǎn)品可獲得的貢獻這是因為繼續(xù)生產(chǎn)甲產(chǎn)品可獲得的貢獻邊際邊際20 000萬元，小于繼續(xù)生產(chǎn)甲產(chǎn)品萬元，小于繼續(xù)生產(chǎn)甲產(chǎn)品方案的機會成本方案的機會成本25 000萬元。如果繼續(xù)萬元。如果繼續(xù)生產(chǎn)甲產(chǎn)品，將使企業(yè)多損失

23、生產(chǎn)甲產(chǎn)品，將使企業(yè)多損失5 000萬萬元的利潤。元的利潤。 是否繼續(xù)生產(chǎn)虧損產(chǎn)品決策的相關(guān)損益分析表標(biāo)準(zhǔn)格式是否繼續(xù)生產(chǎn)虧損產(chǎn)品決策的相關(guān)損益分析表標(biāo)準(zhǔn)格式 繼續(xù)生產(chǎn)虧損產(chǎn)品繼續(xù)生產(chǎn)虧損產(chǎn)品方案方案停止生產(chǎn)虧損產(chǎn)品停止生產(chǎn)虧損產(chǎn)品項目項目相關(guān)收入相關(guān)收入單價單價銷售量銷售量單價單價00相關(guān)成本相關(guān)成本其中：增量成本其中：增量成本單位變動成本單位變動成本銷售量銷售量0機會成本機會成本貢獻邊際或租金收入貢獻邊際或租金收入0（以下兩項合計）（以下兩項合計）0相關(guān)損益相關(guān)損益相關(guān)收入與相關(guān)成本之差相關(guān)收入與相關(guān)成本之差0000+0單位變動成本單位變動成本0案例案例 已知已知:某企業(yè)組織多品種經(jīng)營。某

24、企業(yè)組織多品種經(jīng)營。1998年甲產(chǎn)品年甲產(chǎn)品產(chǎn)銷量為產(chǎn)銷量為1 000件件,單位變動成本為單位變動成本為80元元/件件,發(fā)生虧發(fā)生虧損損10 000元元,其完全成本為其完全成本為110 000元。假定元。假定1999年甲產(chǎn)品的市場容量、價格和成本水平均不變，年甲產(chǎn)品的市場容量、價格和成本水平均不變，停產(chǎn)后的相對剩余生產(chǎn)能力能夠轉(zhuǎn)移，可以分別停產(chǎn)后的相對剩余生產(chǎn)能力能夠轉(zhuǎn)移，可以分別用于對外出租和承攬零星加工業(yè)務(wù)。用于對外出租和承攬零星加工業(yè)務(wù)。 如果將有關(guān)設(shè)備對外出租，全年可獲得租金如果將有關(guān)設(shè)備對外出租，全年可獲得租金收入收入30000元，折舊費為元，折舊費為30000元；如果承攬零星元；如

25、果承攬零星加工業(yè)務(wù)，全年可獲得額外收入加工業(yè)務(wù)，全年可獲得額外收入40000元，同時元，同時發(fā)生變動成本發(fā)生變動成本15000元。元。要求：用相關(guān)損益分析法作出是否繼續(xù)生產(chǎn)甲產(chǎn)要求：用相關(guān)損益分析法作出是否繼續(xù)生產(chǎn)甲產(chǎn)品的決策。品的決策。 方方 案案 項項 目目 相關(guān)損益分析表相關(guān)損益分析表繼續(xù)生產(chǎn)繼續(xù)生產(chǎn)甲產(chǎn)品甲產(chǎn)品對外出租設(shè)備對外出租設(shè)備承攬零星承攬零星加工業(yè)務(wù)加工業(yè)務(wù)相關(guān)收入相關(guān)收入相關(guān)成本合計相關(guān)成本合計其中：增量成本其中：增量成本 停止生產(chǎn)甲產(chǎn)品停止生產(chǎn)甲產(chǎn)品110000-100001000000400008010008000001500080000+300000+0 15000+3

26、0000 相關(guān)損益相關(guān)損益 100000-110000 -10000 40000-45000 -50000-00機會成本機會成本3000030000 0110000 45000 0二、是否增產(chǎn)虧損產(chǎn)品的決策二、是否增產(chǎn)虧損產(chǎn)品的決策是否增產(chǎn)虧損產(chǎn)品決策的含義是否增產(chǎn)虧損產(chǎn)品決策的含義是否增產(chǎn)虧損產(chǎn)品決策，是指圍繞虧損是否增產(chǎn)虧損產(chǎn)品決策，是指圍繞虧損產(chǎn)品所作出的在未來一段時期內(nèi)（如一產(chǎn)品所作出的在未來一段時期內(nèi)（如一年內(nèi)）是否按照擴大的規(guī)模組織生產(chǎn)而年內(nèi)）是否按照擴大的規(guī)模組織生產(chǎn)而開展的決策，也屬于接受或拒絕方案決開展的決策，也屬于接受或拒絕方案決策的類型。它與是否繼續(xù)生產(chǎn)虧損產(chǎn)品策的類型。

27、它與是否繼續(xù)生產(chǎn)虧損產(chǎn)品決策共同構(gòu)成了虧損產(chǎn)品決策的完整內(nèi)決策共同構(gòu)成了虧損產(chǎn)品決策的完整內(nèi)容。容。二、是否增產(chǎn)虧損產(chǎn)品的決策二、是否增產(chǎn)虧損產(chǎn)品的決策是否增產(chǎn)虧損產(chǎn)品決策的方案設(shè)計是否增產(chǎn)虧損產(chǎn)品決策的方案設(shè)計是否增產(chǎn)虧損產(chǎn)品決策的備選方案有兩組：是否增產(chǎn)虧損產(chǎn)品決策的備選方案有兩組：一組是一組是“增產(chǎn)虧損產(chǎn)品增產(chǎn)虧損產(chǎn)品”方案和方案和“繼續(xù)按原有繼續(xù)按原有規(guī)模生產(chǎn)虧損產(chǎn)品規(guī)模生產(chǎn)虧損產(chǎn)品”另一組是另一組是“增產(chǎn)虧損產(chǎn)品增產(chǎn)虧損產(chǎn)品”方案和方案和“不增產(chǎn)該不增產(chǎn)該產(chǎn)品產(chǎn)品”二、是否增產(chǎn)虧損產(chǎn)品的決策二、是否增產(chǎn)虧損產(chǎn)品的決策當(dāng)企業(yè)已具備增產(chǎn)能力，且無法轉(zhuǎn)移時當(dāng)企業(yè)已具備增產(chǎn)能力，且無法轉(zhuǎn)移時

28、企業(yè)已具備的增產(chǎn)能力又稱絕對剩余生企業(yè)已具備的增產(chǎn)能力又稱絕對剩余生產(chǎn)經(jīng)營能力，當(dāng)它不能用于對外承攬零產(chǎn)經(jīng)營能力，當(dāng)它不能用于對外承攬零星加工業(yè)務(wù)或?qū)⒂嘘P(guān)設(shè)備對外出租時，星加工業(yè)務(wù)或?qū)⒂嘘P(guān)設(shè)備對外出租時，屬于該能力無法轉(zhuǎn)移。屬于該能力無法轉(zhuǎn)移。二、是否增產(chǎn)虧損產(chǎn)品的決策二、是否增產(chǎn)虧損產(chǎn)品的決策 當(dāng)企業(yè)已具備增產(chǎn)能力，且無法轉(zhuǎn)移時，當(dāng)企業(yè)已具備增產(chǎn)能力，且無法轉(zhuǎn)移時，如果不應(yīng)當(dāng)停止生產(chǎn)某虧損產(chǎn)品，那么就應(yīng)當(dāng)增如果不應(yīng)當(dāng)停止生產(chǎn)某虧損產(chǎn)品，那么就應(yīng)當(dāng)增產(chǎn)該虧損產(chǎn)品。產(chǎn)該虧損產(chǎn)品?！纠?3】貢獻邊際總額分析法在是否增產(chǎn)虧損產(chǎn)品貢獻邊際總額分析法在是否增產(chǎn)虧損產(chǎn)品決策中的應(yīng)用決策中的應(yīng)用 已知已知

29、:仍按例仍按例61資料。假定資料。假定207年企業(yè)已具備年企業(yè)已具備增產(chǎn)增產(chǎn)30%甲產(chǎn)品的能力，且無法轉(zhuǎn)移。市場上甲產(chǎn)品的能力，且無法轉(zhuǎn)移。市場上有可以接受增產(chǎn)產(chǎn)品的容量，其他條件均不變。有可以接受增產(chǎn)產(chǎn)品的容量，其他條件均不變。 要求：要求：（1）用貢獻邊際總額分析法作出是否增產(chǎn)甲產(chǎn)）用貢獻邊際總額分析法作出是否增產(chǎn)甲產(chǎn)品的決策。品的決策。（2）驗證）驗證“如果不應(yīng)當(dāng)停止生產(chǎn)某虧損產(chǎn)品，如果不應(yīng)當(dāng)停止生產(chǎn)某虧損產(chǎn)品，那么就應(yīng)當(dāng)增產(chǎn)該虧損產(chǎn)品那么就應(yīng)當(dāng)增產(chǎn)該虧損產(chǎn)品”說法的正確性。說法的正確性。解：解： （1）依題意編制的貢獻邊際總額分析表如表）依題意編制的貢獻邊際總額分析表如表64所示所示:

30、表表64 貢獻邊際總額分析表貢獻邊際總額分析表 價值單位：萬元價值單位：萬元方方 案案 項項 目目 增產(chǎn)甲產(chǎn)品增產(chǎn)甲產(chǎn)品 繼續(xù)按原有規(guī)模繼續(xù)按原有規(guī)模生產(chǎn)甲產(chǎn)品生產(chǎn)甲產(chǎn)品 相關(guān)收入相關(guān)收入 變動成本變動成本 100 000100 000（1+30%1+30%）=130 000=130 000 80 00080 000（1+30%1+30%）=104 000 =104 000 100 000100 000 80 00080 000 貢獻邊際貢獻邊際 26 000 20 000 （1）由表）由表64可見，增產(chǎn)可使企業(yè)獲得可見，增產(chǎn)可使企業(yè)獲得26 000萬萬元的貢獻邊際，而繼續(xù)按原有規(guī)模只能獲得元

31、的貢獻邊際，而繼續(xù)按原有規(guī)模只能獲得20 000萬元貢獻邊際，因此，應(yīng)當(dāng)增產(chǎn)甲產(chǎn)品。萬元貢獻邊際，因此，應(yīng)當(dāng)增產(chǎn)甲產(chǎn)品。（2）因為例）因為例61的結(jié)論是應(yīng)當(dāng)繼續(xù)生產(chǎn)甲產(chǎn)品，的結(jié)論是應(yīng)當(dāng)繼續(xù)生產(chǎn)甲產(chǎn)品，本例的決策結(jié)論是應(yīng)當(dāng)增產(chǎn)甲產(chǎn)品，所以，本例的決策結(jié)論是應(yīng)當(dāng)增產(chǎn)甲產(chǎn)品，所以，“如果不應(yīng)當(dāng)停止生產(chǎn)某虧損產(chǎn)品，那么就應(yīng)如果不應(yīng)當(dāng)停止生產(chǎn)某虧損產(chǎn)品，那么就應(yīng)當(dāng)增產(chǎn)該虧損產(chǎn)品當(dāng)增產(chǎn)該虧損產(chǎn)品”的說法是正確的。的說法是正確的。如果將本例中的備選方案分別改為如果將本例中的備選方案分別改為“增產(chǎn)甲增產(chǎn)甲產(chǎn)品產(chǎn)品”和和“不增產(chǎn)甲產(chǎn)品不增產(chǎn)甲產(chǎn)品”，則則“增產(chǎn)甲產(chǎn)品增產(chǎn)甲產(chǎn)品”的相關(guān)業(yè)務(wù)量就是純增產(chǎn)的相關(guān)業(yè)務(wù)量

32、就是純增產(chǎn)量量“不增產(chǎn)甲產(chǎn)品不增產(chǎn)甲產(chǎn)品”方案的相關(guān)業(yè)務(wù)量就是零方案的相關(guān)業(yè)務(wù)量就是零可以按差別損益分析法作出決策，其結(jié)論不可以按差別損益分析法作出決策，其結(jié)論不變。變?！纠?4】差別損益分析法在是否增產(chǎn)虧損產(chǎn)品決策差別損益分析法在是否增產(chǎn)虧損產(chǎn)品決策中的應(yīng)用中的應(yīng)用 已知已知:仍按例仍按例63資料。資料。要求：要求：（1）計算增產(chǎn)甲產(chǎn)品方案的相關(guān)業(yè)務(wù)量；）計算增產(chǎn)甲產(chǎn)品方案的相關(guān)業(yè)務(wù)量；（2）計算甲產(chǎn)品的單價；）計算甲產(chǎn)品的單價；（3）用差別損益分析法作出是否增產(chǎn)甲產(chǎn)）用差別損益分析法作出是否增產(chǎn)甲產(chǎn)品的決策；品的決策；（4）驗證貢獻邊際總額分析法與差別損）驗證貢獻邊際總額分析法與差別損益

33、分析法結(jié)論的一致性。益分析法結(jié)論的一致性。 解：解： （ 1 ） 增 產(chǎn) 甲 產(chǎn) 品 的 相 關(guān) 業(yè) 務(wù) 量） 增 產(chǎn) 甲 產(chǎn) 品 的 相 關(guān) 業(yè) 務(wù) 量 = 1 00030%=300(件件)（2）甲產(chǎn)品的單價）甲產(chǎn)品的單價= =100(萬元萬元/件件)（3）依題意編制的差別損益分析表如表）依題意編制的差別損益分析表如表65所示：所示： 表表65 65 差別損益分析表差別損益分析表 價值單位：萬元價值單位：萬元 方方 案案 項項 目目 增增 產(chǎn)產(chǎn)甲產(chǎn)品甲產(chǎn)品 不增產(chǎn)不增產(chǎn)甲產(chǎn)品甲產(chǎn)品 差異額差異額 相關(guān)收入相關(guān)收入相關(guān)成本相關(guān)成本其中：增量成本其中：增量成本 100100300=30 0003

34、00=30 000 24 00024 000 8080300= 24 000300= 24 000 0 00 00 0+30 000+30 000+24 000+24 000 - - 差差 別別 損損 益益 +6 000 因為差別損益為因為差別損益為+6 000萬元，所以應(yīng)當(dāng)萬元，所以應(yīng)當(dāng)增產(chǎn)甲產(chǎn)品，這樣可以使企業(yè)多獲得增產(chǎn)甲產(chǎn)品，這樣可以使企業(yè)多獲得6 000萬元的利潤。萬元的利潤。（4）從本例和例）從本例和例63的結(jié)論看，都應(yīng)當(dāng)增的結(jié)論看，都應(yīng)當(dāng)增產(chǎn)甲產(chǎn)品，表明貢獻邊際總額分析法與產(chǎn)甲產(chǎn)品，表明貢獻邊際總額分析法與差別損益分析法結(jié)論具有一致性。差別損益分析法結(jié)論具有一致性。二、是否增產(chǎn)虧損

35、產(chǎn)品的決策二、是否增產(chǎn)虧損產(chǎn)品的決策 當(dāng)企業(yè)已具備增產(chǎn)能力，且無法轉(zhuǎn)移時，當(dāng)企業(yè)已具備增產(chǎn)能力，且無法轉(zhuǎn)移時，如果虧損產(chǎn)品能提供正的貢獻邊際，但小于與可如果虧損產(chǎn)品能提供正的貢獻邊際，但小于與可以轉(zhuǎn)移的相對剩余生產(chǎn)經(jīng)營能力有關(guān)的機會成本，以轉(zhuǎn)移的相對剩余生產(chǎn)經(jīng)營能力有關(guān)的機會成本，本應(yīng)當(dāng)停止該產(chǎn)品的生產(chǎn)，在進行是否增產(chǎn)決策本應(yīng)當(dāng)停止該產(chǎn)品的生產(chǎn)，在進行是否增產(chǎn)決策時，應(yīng)當(dāng)運用相關(guān)損益分析法，通過判斷時，應(yīng)當(dāng)運用相關(guān)損益分析法，通過判斷“增產(chǎn)增產(chǎn)虧損產(chǎn)品虧損產(chǎn)品”方案與方案與“不增產(chǎn)而且應(yīng)當(dāng)停產(chǎn)方案不增產(chǎn)而且應(yīng)當(dāng)停產(chǎn)方案”的相關(guān)損益的大小進行決策。的相關(guān)損益的大小進行決策。 增產(chǎn)方案的相關(guān)成本中

36、應(yīng)考慮與相增產(chǎn)方案的相關(guān)成本中應(yīng)考慮與相對剩余生產(chǎn)經(jīng)營能力轉(zhuǎn)移有關(guān)的機會成對剩余生產(chǎn)經(jīng)營能力轉(zhuǎn)移有關(guān)的機會成本；且增產(chǎn)方案的相關(guān)業(yè)務(wù)量應(yīng)當(dāng)為增本；且增產(chǎn)方案的相關(guān)業(yè)務(wù)量應(yīng)當(dāng)為增產(chǎn)后的全部產(chǎn)量。產(chǎn)后的全部產(chǎn)量。二、是否增產(chǎn)虧損產(chǎn)品的決策二、是否增產(chǎn)虧損產(chǎn)品的決策【例例65】相關(guān)損益分析法在是否增產(chǎn)虧損產(chǎn)品決策相關(guān)損益分析法在是否增產(chǎn)虧損產(chǎn)品決策中的應(yīng)用中的應(yīng)用 已知已知:仍按例仍按例62資料。甲產(chǎn)品單價為資料。甲產(chǎn)品單價為100萬元萬元/件，單位變動成本為件，單位變動成本為80萬元萬元/件。件。假定假定207年企業(yè)已具備增產(chǎn)年企業(yè)已具備增產(chǎn)30%甲產(chǎn)甲產(chǎn)品的能力，該能力無法轉(zhuǎn)移。品的能力，該能力

37、無法轉(zhuǎn)移。市場上有可以接受增產(chǎn)產(chǎn)品的容量，其他市場上有可以接受增產(chǎn)產(chǎn)品的容量，其他條件均不變條件均不變 。要求：要求： (1)計算增產(chǎn)甲產(chǎn)品方案的相關(guān)業(yè)務(wù)量；計算增產(chǎn)甲產(chǎn)品方案的相關(guān)業(yè)務(wù)量；(2)計算增產(chǎn)甲產(chǎn)品方案的相關(guān)收入；計算增產(chǎn)甲產(chǎn)品方案的相關(guān)收入；(3)計算增產(chǎn)甲產(chǎn)品方案的增量成本計算增產(chǎn)甲產(chǎn)品方案的增量成本(變動成變動成本本)；(4)確定增產(chǎn)甲產(chǎn)品方案的機會成本；確定增產(chǎn)甲產(chǎn)品方案的機會成本；(5)用相關(guān)損益分析法作出用相關(guān)損益分析法作出207年是否增年是否增產(chǎn)甲產(chǎn)品的決策，并說明理由。產(chǎn)甲產(chǎn)品的決策，并說明理由。 解：解： (1)增產(chǎn)甲產(chǎn)品方案的相關(guān)業(yè)務(wù)量增產(chǎn)甲產(chǎn)品方案的相關(guān)業(yè)務(wù)量

38、=1 000(1+30%) =1 300(件件)(2)增產(chǎn)甲產(chǎn)品方案的相關(guān)收入增產(chǎn)甲產(chǎn)品方案的相關(guān)收入=1001 30 =130 000(萬元萬元)(3)增產(chǎn)甲產(chǎn)品方案的增量成本增產(chǎn)甲產(chǎn)品方案的增量成本=801 300 =104 000(萬元萬元)(4)增產(chǎn)甲產(chǎn)品方案的機會成本增產(chǎn)甲產(chǎn)品方案的機會成本=與可以轉(zhuǎn)移的相對剩余生產(chǎn)經(jīng)營能力有關(guān)的機會成與可以轉(zhuǎn)移的相對剩余生產(chǎn)經(jīng)營能力有關(guān)的機會成本本=25 000（萬元）（萬元） (5)依題意編制的相關(guān)損益分析表如表依題意編制的相關(guān)損益分析表如表66所示。所示。 表表66 相關(guān)損益分析表相關(guān)損益分析表 價值單位：萬元價值單位：萬元 方方 案案 項項

39、目目 增產(chǎn)甲產(chǎn)品增產(chǎn)甲產(chǎn)品 不增產(chǎn)甲產(chǎn)品不增產(chǎn)甲產(chǎn)品 繼續(xù)按原繼續(xù)按原有規(guī)模有規(guī)模生生產(chǎn)甲產(chǎn)品產(chǎn)甲產(chǎn)品 停止生停止生 產(chǎn)產(chǎn)甲產(chǎn)甲產(chǎn)品品 相關(guān)收入相關(guān)收入相關(guān)成本合計相關(guān)成本合計其中：增量成本其中：增量成本 機會成本機會成本 130 000 130 000 129 000 129 000 104 000 104 000 25 000 25 000 100 000100 000105 000105 000 80 000 80 000 25 000 25 000 0 00 00 0 0 0 相關(guān)損益相關(guān)損益 +1 000+1 000 -5 000 -5 000 0 0 從表從表66中可以看出，增產(chǎn)甲

40、產(chǎn)品方案的相關(guān)損中可以看出，增產(chǎn)甲產(chǎn)品方案的相關(guān)損益為益為+1 000萬元，大于停產(chǎn)和繼續(xù)按原有規(guī)模萬元，大于停產(chǎn)和繼續(xù)按原有規(guī)模生產(chǎn)方案的相關(guān)損益，據(jù)此可作出生產(chǎn)方案的相關(guān)損益，據(jù)此可作出207年企業(yè)年企業(yè)應(yīng)當(dāng)增產(chǎn)甲產(chǎn)品的決策。應(yīng)當(dāng)增產(chǎn)甲產(chǎn)品的決策。從上面三個例子可以看出，在企業(yè)已經(jīng)具備的增從上面三個例子可以看出，在企業(yè)已經(jīng)具備的增產(chǎn)能力無法轉(zhuǎn)移的條件下，無論相對剩余生產(chǎn)產(chǎn)能力無法轉(zhuǎn)移的條件下，無論相對剩余生產(chǎn)經(jīng)營能力能否轉(zhuǎn)移，只要虧損產(chǎn)品能夠提供正經(jīng)營能力能否轉(zhuǎn)移，只要虧損產(chǎn)品能夠提供正值的貢獻邊際，都可以應(yīng)用直接判斷法，根據(jù)值的貢獻邊際，都可以應(yīng)用直接判斷法，根據(jù)以下三項直接判定原則作出

41、是否增產(chǎn)的決策以下三項直接判定原則作出是否增產(chǎn)的決策: 第一，只要增產(chǎn)后該產(chǎn)品所提供的全部貢獻邊際第一，只要增產(chǎn)后該產(chǎn)品所提供的全部貢獻邊際大于與相對剩余生產(chǎn)經(jīng)營能力轉(zhuǎn)移有關(guān)的機會大于與相對剩余生產(chǎn)經(jīng)營能力轉(zhuǎn)移有關(guān)的機會成本，就應(yīng)當(dāng)考慮增產(chǎn)；成本，就應(yīng)當(dāng)考慮增產(chǎn)；第二，在應(yīng)當(dāng)增產(chǎn)的情況下，如果相對剩余生產(chǎn)第二，在應(yīng)當(dāng)增產(chǎn)的情況下，如果相對剩余生產(chǎn)經(jīng)營能力無法轉(zhuǎn)移，增產(chǎn)能使企業(yè)多獲得的利經(jīng)營能力無法轉(zhuǎn)移，增產(chǎn)能使企業(yè)多獲得的利潤應(yīng)等于增產(chǎn)產(chǎn)品所增加的貢獻邊際；潤應(yīng)等于增產(chǎn)產(chǎn)品所增加的貢獻邊際；第三，如果相對剩余生產(chǎn)經(jīng)營能力可以轉(zhuǎn)移，增第三，如果相對剩余生產(chǎn)經(jīng)營能力可以轉(zhuǎn)移，增產(chǎn)能使企業(yè)多獲得的利

42、潤應(yīng)等于增產(chǎn)后該產(chǎn)品產(chǎn)能使企業(yè)多獲得的利潤應(yīng)等于增產(chǎn)后該產(chǎn)品所提供的全部貢獻邊際與相對剩余生產(chǎn)經(jīng)營能所提供的全部貢獻邊際與相對剩余生產(chǎn)經(jīng)營能力轉(zhuǎn)移有關(guān)的機會成本之差。力轉(zhuǎn)移有關(guān)的機會成本之差。 【例例66】直接判斷法在是否增產(chǎn)虧損產(chǎn)品決策中的直接判斷法在是否增產(chǎn)虧損產(chǎn)品決策中的應(yīng)用應(yīng)用 已知已知:仍按例仍按例63和例和例65的資料。的資料。要求要求:（1）按例）按例63資料計算資料計算207年增產(chǎn)甲產(chǎn)品年增產(chǎn)甲產(chǎn)品所獲得的全部貢獻邊際和增加的貢獻邊際；所獲得的全部貢獻邊際和增加的貢獻邊際；（2）按例）按例65資料計算資料計算207年增產(chǎn)甲產(chǎn)品所獲年增產(chǎn)甲產(chǎn)品所獲得的全部貢獻邊際；得的全部貢獻邊

43、際；（3）按直接判斷法分別為例）按直接判斷法分別為例63和例和例65作出作出是否增產(chǎn)甲產(chǎn)品的決策，并說明理由；是否增產(chǎn)甲產(chǎn)品的決策，并說明理由；（4）驗證直接判斷法的正確性。）驗證直接判斷法的正確性。解解: (1)按例按例63資料資料 增產(chǎn)甲產(chǎn)品后可以獲得的全部貢獻邊際增產(chǎn)甲產(chǎn)品后可以獲得的全部貢獻邊際 =130 000- -104 000=26 000(萬元萬元)增產(chǎn)甲產(chǎn)品多獲得的貢獻邊際增產(chǎn)甲產(chǎn)品多獲得的貢獻邊際=26 000- -20 000 或或=20300 或或=20 00030% =6 000(萬元萬元)（2）按例）按例65資料資料增產(chǎn)甲產(chǎn)品后可以獲得的全部貢獻邊際增產(chǎn)甲產(chǎn)品后可以

44、獲得的全部貢獻邊際 =130 000- -104 000=26 000(萬元萬元)（3）決策結(jié)論）決策結(jié)論按例按例63資料：資料：增產(chǎn)所獲得的全部貢獻邊際增產(chǎn)所獲得的全部貢獻邊際=26 000萬元萬元機會成本機會成本=0（因為相對剩余生產(chǎn)經(jīng)營能力無法轉(zhuǎn)移）（因為相對剩余生產(chǎn)經(jīng)營能力無法轉(zhuǎn)移）26 0000應(yīng)當(dāng)增產(chǎn)甲產(chǎn)品應(yīng)當(dāng)增產(chǎn)甲產(chǎn)品增產(chǎn)可以使企業(yè)多獲得增產(chǎn)可以使企業(yè)多獲得6 000萬元的利潤萬元的利潤按例按例65資料：資料：增產(chǎn)所獲得的全部貢獻邊際增產(chǎn)所獲得的全部貢獻邊際=26 000萬元萬元與相對剩余生產(chǎn)經(jīng)營能力轉(zhuǎn)移有關(guān)的機會成本與相對剩余生產(chǎn)經(jīng)營能力轉(zhuǎn)移有關(guān)的機會成本=25 000萬元萬元

45、26 00025 000應(yīng)當(dāng)增產(chǎn)甲產(chǎn)品應(yīng)當(dāng)增產(chǎn)甲產(chǎn)品增產(chǎn)甲產(chǎn)品將使企業(yè)多獲得利潤為增產(chǎn)甲產(chǎn)品將使企業(yè)多獲得利潤為:26 000- -25 000=1 000(萬元萬元)（4）本例結(jié)論與例）本例結(jié)論與例61和例和例62的結(jié)論完全相的結(jié)論完全相同，說明直接判定原則是正確的。同，說明直接判定原則是正確的。 在企業(yè)已具備增產(chǎn)能力，且可以轉(zhuǎn)移的情況下在企業(yè)已具備增產(chǎn)能力，且可以轉(zhuǎn)移的情況下 如果不應(yīng)當(dāng)停止生產(chǎn)某虧損產(chǎn)品，而且增產(chǎn)如果不應(yīng)當(dāng)停止生產(chǎn)某虧損產(chǎn)品，而且增產(chǎn)該虧損產(chǎn)品所增加的貢獻邊際大于與增產(chǎn)能力該虧損產(chǎn)品所增加的貢獻邊際大于與增產(chǎn)能力轉(zhuǎn)移有關(guān)的機會成本，那么就應(yīng)當(dāng)增產(chǎn)該虧損轉(zhuǎn)移有關(guān)的機會成本，

46、那么就應(yīng)當(dāng)增產(chǎn)該虧損產(chǎn)品。產(chǎn)品。 在這種情況下，增產(chǎn)能使企業(yè)多獲得的利潤在這種情況下，增產(chǎn)能使企業(yè)多獲得的利潤等于增產(chǎn)該虧損產(chǎn)品所增加的貢獻邊際與增產(chǎn)等于增產(chǎn)該虧損產(chǎn)品所增加的貢獻邊際與增產(chǎn)能力轉(zhuǎn)移有關(guān)的機會成本之差。能力轉(zhuǎn)移有關(guān)的機會成本之差。二、是否增產(chǎn)虧損產(chǎn)品的決策二、是否增產(chǎn)虧損產(chǎn)品的決策【例例67】直接判斷法在是否增產(chǎn)虧損產(chǎn)品決策中的直接判斷法在是否增產(chǎn)虧損產(chǎn)品決策中的應(yīng)用應(yīng)用已知：仍按例已知：仍按例61資料。假定資料。假定207年企業(yè)已具備年企業(yè)已具備增產(chǎn)增產(chǎn)30%甲產(chǎn)品的能力，但可以用于臨時對外甲產(chǎn)品的能力，但可以用于臨時對外出租，預(yù)計可獲得出租，預(yù)計可獲得4 000萬元租金收入

47、。市場上萬元租金收入。市場上有可以接受增產(chǎn)產(chǎn)品的容量，其他條件均不變。有可以接受增產(chǎn)產(chǎn)品的容量，其他條件均不變。要求：要求：（1）計算增產(chǎn)）計算增產(chǎn)30%甲產(chǎn)品所增加的貢獻邊際；甲產(chǎn)品所增加的貢獻邊際；（2）確定增產(chǎn)甲產(chǎn)品方案的機會成本；）確定增產(chǎn)甲產(chǎn)品方案的機會成本；（3）利用直接判斷法直接作出）利用直接判斷法直接作出207年是否增年是否增產(chǎn)甲產(chǎn)品的決策，并說明理由。產(chǎn)甲產(chǎn)品的決策，并說明理由。解：解：（1）增產(chǎn)甲產(chǎn)品所增加的貢獻邊際）增產(chǎn)甲產(chǎn)品所增加的貢獻邊際=20 00030%=6 000(萬元萬元)（2）增產(chǎn)甲產(chǎn)品方案的機會成本）增產(chǎn)甲產(chǎn)品方案的機會成本=4 000萬元萬元（3）6 0

48、004 000應(yīng)當(dāng)增產(chǎn)甲產(chǎn)品，增產(chǎn)甲產(chǎn)品可以使企業(yè)應(yīng)當(dāng)增產(chǎn)甲產(chǎn)品，增產(chǎn)甲產(chǎn)品可以使企業(yè)多獲得多獲得2 000萬元的利潤萬元的利潤在企業(yè)已具備增產(chǎn)能力，且可以轉(zhuǎn)移的情況下在企業(yè)已具備增產(chǎn)能力，且可以轉(zhuǎn)移的情況下 如果虧損產(chǎn)品能提供正的貢獻邊際，但小于如果虧損產(chǎn)品能提供正的貢獻邊際，但小于與相對剩余生產(chǎn)能力轉(zhuǎn)移有關(guān)的機會成本，本與相對剩余生產(chǎn)能力轉(zhuǎn)移有關(guān)的機會成本，本應(yīng)當(dāng)停止該產(chǎn)品的生產(chǎn)，在進行是否增產(chǎn)決策應(yīng)當(dāng)停止該產(chǎn)品的生產(chǎn)，在進行是否增產(chǎn)決策時，應(yīng)當(dāng)運用相關(guān)損益分析法，通過判斷增產(chǎn)時，應(yīng)當(dāng)運用相關(guān)損益分析法，通過判斷增產(chǎn)虧損產(chǎn)品方案與停產(chǎn)方案的相關(guān)損益進行決策虧損產(chǎn)品方案與停產(chǎn)方案的相關(guān)損益進

49、行決策二、是否增產(chǎn)虧損產(chǎn)品的決策二、是否增產(chǎn)虧損產(chǎn)品的決策 在這種情況下，備選方案仍是在這種情況下，備選方案仍是“應(yīng)應(yīng)當(dāng)增產(chǎn)虧損產(chǎn)品當(dāng)增產(chǎn)虧損產(chǎn)品”和和“不增產(chǎn)虧損產(chǎn)不增產(chǎn)虧損產(chǎn)品品”，但，但“不增產(chǎn)虧損產(chǎn)品不增產(chǎn)虧損產(chǎn)品”方案的實方案的實質(zhì)是質(zhì)是“不僅不增產(chǎn)虧損產(chǎn)品而且應(yīng)當(dāng)停不僅不增產(chǎn)虧損產(chǎn)品而且應(yīng)當(dāng)停止生產(chǎn)虧損產(chǎn)品止生產(chǎn)虧損產(chǎn)品”，這是因為按照上述，這是因為按照上述已知條件，在已知條件，在“是否生產(chǎn)虧損產(chǎn)品的決是否生產(chǎn)虧損產(chǎn)品的決策策”中，已經(jīng)明確應(yīng)當(dāng)停止生產(chǎn)該虧損中，已經(jīng)明確應(yīng)當(dāng)停止生產(chǎn)該虧損產(chǎn)品。產(chǎn)品。二、是否增產(chǎn)虧損產(chǎn)品的決策二、是否增產(chǎn)虧損產(chǎn)品的決策 這里必須注意的是，增產(chǎn)虧損產(chǎn)品

50、方案的相關(guān)這里必須注意的是，增產(chǎn)虧損產(chǎn)品方案的相關(guān)業(yè)務(wù)量是增產(chǎn)后的全部產(chǎn)量業(yè)務(wù)量是增產(chǎn)后的全部產(chǎn)量 其相關(guān)成本中，除了包括增量成本外，還包括其相關(guān)成本中，除了包括增量成本外，還包括以下兩項機會成本：以下兩項機會成本：一項是與停止生產(chǎn)虧損產(chǎn)品形成的相對剩余生產(chǎn)一項是與停止生產(chǎn)虧損產(chǎn)品形成的相對剩余生產(chǎn)能力轉(zhuǎn)移有關(guān)的機會成本能力轉(zhuǎn)移有關(guān)的機會成本另一項是與增產(chǎn)虧損產(chǎn)品絕對剩余生產(chǎn)能力能力另一項是與增產(chǎn)虧損產(chǎn)品絕對剩余生產(chǎn)能力能力轉(zhuǎn)移有關(guān)的機會成本。不能將兩者混為一談轉(zhuǎn)移有關(guān)的機會成本。不能將兩者混為一談二、是否增產(chǎn)虧損產(chǎn)品的決策二、是否增產(chǎn)虧損產(chǎn)品的決策【例例68】相關(guān)損益分析法在是否增產(chǎn)虧損產(chǎn)品

51、決策相關(guān)損益分析法在是否增產(chǎn)虧損產(chǎn)品決策中的應(yīng)用中的應(yīng)用已知：仍按例已知：仍按例62資料。假定資料。假定207年企業(yè)已具備增年企業(yè)已具備增產(chǎn)產(chǎn)30%甲產(chǎn)品的能力，但可以用于臨時承攬零星加甲產(chǎn)品的能力，但可以用于臨時承攬零星加工業(yè)務(wù)，預(yù)計可獲得貢獻邊際工業(yè)務(wù)，預(yù)計可獲得貢獻邊際10 000萬元。市場萬元。市場上有可以接受增產(chǎn)產(chǎn)品的容量，其他條件均不變。上有可以接受增產(chǎn)產(chǎn)品的容量，其他條件均不變。 要求：要求：（1）確定與相對剩余生產(chǎn)能力轉(zhuǎn)移有關(guān)的機會成本；）確定與相對剩余生產(chǎn)能力轉(zhuǎn)移有關(guān)的機會成本；（2）確定與絕對剩余生產(chǎn)能力轉(zhuǎn)移有關(guān)的機會成本；）確定與絕對剩余生產(chǎn)能力轉(zhuǎn)移有關(guān)的機會成本；（3）

52、用相關(guān)損益分析法作出）用相關(guān)損益分析法作出207年是否增產(chǎn)甲產(chǎn)年是否增產(chǎn)甲產(chǎn)品的決策，并說明理由。品的決策，并說明理由。 解：解：（1）機會成本）機會成本=25 000萬元萬元（2）機會成本）機會成本=10 000萬元萬元（3）依題意編制的相關(guān)損益分析表如表）依題意編制的相關(guān)損益分析表如表67所示所示: 表表67 67 相關(guān)損益分析表相關(guān)損益分析表 價值單位：萬元價值單位：萬元 方方 案案 項項 目目增產(chǎn)甲產(chǎn)品增產(chǎn)甲產(chǎn)品 不增產(chǎn)甲產(chǎn)品不增產(chǎn)甲產(chǎn)品 相關(guān)收入相關(guān)收入相關(guān)成本合計相關(guān)成本合計其中：增量成本其中：增量成本 機會成本機會成本 機會成本機會成本 130000 139000 104000

53、25000 10000 0 0 0 0 0相關(guān)損益相關(guān)損益 -9 000 0 據(jù)此可作出以下決策結(jié)論據(jù)此可作出以下決策結(jié)論:207年企業(yè)不應(yīng)當(dāng)增產(chǎn)甲產(chǎn)品。否則將使年企業(yè)不應(yīng)當(dāng)增產(chǎn)甲產(chǎn)品。否則將使企業(yè)多損失企業(yè)多損失9 000萬元利潤。萬元利潤。在企業(yè)尚不具備增產(chǎn)虧損產(chǎn)品的能力時在企業(yè)尚不具備增產(chǎn)虧損產(chǎn)品的能力時 若企業(yè)尚不具備增產(chǎn)虧損產(chǎn)品的能力時，若企業(yè)尚不具備增產(chǎn)虧損產(chǎn)品的能力時，要達到增產(chǎn)虧損產(chǎn)品的目標(biāo)，必須追加要達到增產(chǎn)虧損產(chǎn)品的目標(biāo)，必須追加投入一定的專屬成本。投入一定的專屬成本。二、是否增產(chǎn)虧損產(chǎn)品的決策二、是否增產(chǎn)虧損產(chǎn)品的決策在企業(yè)尚不具備增產(chǎn)虧損產(chǎn)品的能力時在企業(yè)尚不具備增產(chǎn)虧

54、損產(chǎn)品的能力時 如果不應(yīng)當(dāng)停止生產(chǎn)某虧損產(chǎn)品，而且如果不應(yīng)當(dāng)停止生產(chǎn)某虧損產(chǎn)品，而且增產(chǎn)該虧損產(chǎn)品所增加的貢獻邊際大于增產(chǎn)該虧損產(chǎn)品所增加的貢獻邊際大于專屬成本，那么就應(yīng)當(dāng)增產(chǎn)該虧損產(chǎn)品。專屬成本，那么就應(yīng)當(dāng)增產(chǎn)該虧損產(chǎn)品。 在這種情況下，增產(chǎn)能使企業(yè)多獲得的在這種情況下，增產(chǎn)能使企業(yè)多獲得的利潤等于增產(chǎn)該虧損產(chǎn)品所增加的貢獻利潤等于增產(chǎn)該虧損產(chǎn)品所增加的貢獻邊際與專屬成本之差。邊際與專屬成本之差。二、是否增產(chǎn)虧損產(chǎn)品的決策二、是否增產(chǎn)虧損產(chǎn)品的決策【例例69】直接判斷法在虧損產(chǎn)品是否增產(chǎn)決策中的直接判斷法在虧損產(chǎn)品是否增產(chǎn)決策中的應(yīng)用應(yīng)用 已知：仍按例已知：仍按例61資料。假定資料。假定20

55、7年企業(yè)通過經(jīng)年企業(yè)通過經(jīng)營性租賃方式租入一臺設(shè)備營性租賃方式租入一臺設(shè)備(年租金為年租金為20 000萬萬元元)，可以增加甲產(chǎn)品的產(chǎn)量，從而增加，可以增加甲產(chǎn)品的產(chǎn)量，從而增加24 000萬元貢獻邊際，其他條件均不變。萬元貢獻邊際，其他條件均不變。要求：要求：(1)確定增產(chǎn)甲產(chǎn)品方案的專屬成本；確定增產(chǎn)甲產(chǎn)品方案的專屬成本；(2)用直接判斷法作出用直接判斷法作出207年是否增產(chǎn)甲產(chǎn)品的年是否增產(chǎn)甲產(chǎn)品的決策，并說明理由。決策，并說明理由。 解：解： (1)增產(chǎn)甲產(chǎn)品方案的專屬成本為增產(chǎn)甲產(chǎn)品方案的專屬成本為20 000萬萬元。元。(2)增產(chǎn)增加的貢獻邊際增產(chǎn)增加的貢獻邊際24 000萬元追萬

56、元追加專屬成本加專屬成本20 000萬元萬元207年企業(yè)應(yīng)當(dāng)增產(chǎn)甲產(chǎn)品，這樣可年企業(yè)應(yīng)當(dāng)增產(chǎn)甲產(chǎn)品，這樣可使企業(yè)多獲使企業(yè)多獲4 000萬元的利潤萬元的利潤 在企業(yè)尚不具備增產(chǎn)虧損產(chǎn)品的能力時在企業(yè)尚不具備增產(chǎn)虧損產(chǎn)品的能力時 如果應(yīng)當(dāng)停止生產(chǎn)某虧損產(chǎn)品，但該虧損產(chǎn)品如果應(yīng)當(dāng)停止生產(chǎn)某虧損產(chǎn)品，但該虧損產(chǎn)品能提供正的貢獻邊際，那么應(yīng)當(dāng)運用相關(guān)損益能提供正的貢獻邊際，那么應(yīng)當(dāng)運用相關(guān)損益分析法，通過判斷增產(chǎn)虧損產(chǎn)品方案與停產(chǎn)方分析法，通過判斷增產(chǎn)虧損產(chǎn)品方案與停產(chǎn)方案的相關(guān)損益進行決策。案的相關(guān)損益進行決策。在這種情況下，備選方案仍是在這種情況下，備選方案仍是“應(yīng)當(dāng)增產(chǎn)虧損產(chǎn)應(yīng)當(dāng)增產(chǎn)虧損產(chǎn)品品”

57、和和“不增產(chǎn)且應(yīng)當(dāng)停止生產(chǎn)不增產(chǎn)且應(yīng)當(dāng)停止生產(chǎn)”。在增產(chǎn)虧損產(chǎn)品方案的相關(guān)成本中，除了包括增在增產(chǎn)虧損產(chǎn)品方案的相關(guān)成本中，除了包括增量成本和機會成本外，還應(yīng)包括專屬成本。量成本和機會成本外，還應(yīng)包括專屬成本。 二、是否增產(chǎn)虧損產(chǎn)品的決策二、是否增產(chǎn)虧損產(chǎn)品的決策【例例610】相關(guān)損益分析法在是否增產(chǎn)虧損產(chǎn)品決相關(guān)損益分析法在是否增產(chǎn)虧損產(chǎn)品決策中的應(yīng)用策中的應(yīng)用 已知：仍按例已知：仍按例62資料。假定資料。假定207年企業(yè)用年企業(yè)用11 000萬元購置一臺通用設(shè)備，相關(guān)的年折舊為萬元購置一臺通用設(shè)備，相關(guān)的年折舊為1 000萬元，就可以使甲產(chǎn)品的銷售收入達到萬元，就可以使甲產(chǎn)品的銷售收入達到

58、140 000萬元，變動成本達到萬元，變動成本達到112 000萬元；市場上萬元；市場上具有可以接受增產(chǎn)產(chǎn)品的容量，其他條件均不具有可以接受增產(chǎn)產(chǎn)品的容量，其他條件均不變。變。要求：要求：(1)確定增產(chǎn)甲產(chǎn)品方案的機會成本；確定增產(chǎn)甲產(chǎn)品方案的機會成本；(2)確定增產(chǎn)甲產(chǎn)品方案的專屬成本；確定增產(chǎn)甲產(chǎn)品方案的專屬成本；(3)用相關(guān)損益分析法作出用相關(guān)損益分析法作出207年是否增產(chǎn)甲產(chǎn)年是否增產(chǎn)甲產(chǎn)品的決策，并說明理由。品的決策，并說明理由。 解：解： (1)增產(chǎn)甲產(chǎn)品方案的機會成本為增產(chǎn)甲產(chǎn)品方案的機會成本為25 000萬萬元。元。(2)增產(chǎn)甲產(chǎn)品方案的專屬成本為增產(chǎn)甲產(chǎn)品方案的專屬成本為1

59、000萬元。萬元。(3)依題意編制的相關(guān)損益分析表如表依題意編制的相關(guān)損益分析表如表68所示。所示。 表表68 68 相關(guān)損益分析表相關(guān)損益分析表 價值單位：萬元價值單位：萬元方案方案項目項目 增產(chǎn)甲產(chǎn)品增產(chǎn)甲產(chǎn)品 不增產(chǎn)甲產(chǎn)品不增產(chǎn)甲產(chǎn)品 相關(guān)收入相關(guān)收入相關(guān)成本合計相關(guān)成本合計其中：增量成本其中：增量成本 機會成本機會成本 專屬成本專屬成本140000138000112000 25000 100000000相關(guān)損益相關(guān)損益 +2 000 0根據(jù)表根據(jù)表68可得出以下決策結(jié)論可得出以下決策結(jié)論:207年企業(yè)應(yīng)當(dāng)增產(chǎn)甲產(chǎn)品，這樣可以年企業(yè)應(yīng)當(dāng)增產(chǎn)甲產(chǎn)品，這樣可以使企業(yè)多獲得使企業(yè)多獲得2 00

60、0萬元的利潤。萬元的利潤。 是否增產(chǎn)虧損產(chǎn)產(chǎn)品的相關(guān)損益分析表標(biāo)準(zhǔn)格式是否增產(chǎn)虧損產(chǎn)產(chǎn)品的相關(guān)損益分析表標(biāo)準(zhǔn)格式 方案方案增產(chǎn)虧損產(chǎn)品增產(chǎn)虧損產(chǎn)品不增產(chǎn)虧損產(chǎn)品不增產(chǎn)虧損產(chǎn)品不增產(chǎn)虧損不增產(chǎn)虧損產(chǎn)品產(chǎn)品相關(guān)收入相關(guān)收入單價單價新銷售量新銷售量單價單價原銷售量原銷售量單價單價00停止生產(chǎn)停止生產(chǎn)虧損產(chǎn)品虧損產(chǎn)品相關(guān)成本相關(guān)成本其中其中：增量成本增量成本 機會成本機會成本 機會成本機會成本 專屬成本專屬成本增量成本增量成本單位變動成本單位變動成本新銷售量新銷售量單位變動成本單位變動成本原銷售量原銷售量單位變動成本單位變動成本00機會成本機會成本貢獻邊際或租金收入貢獻邊際或租金收入貢獻邊際或租金收入