短期經營決策分析教材(PPT 240頁)

1、第六章第六章 短期經營決策短期經營決策第一節(jié)第一節(jié) 決策分析概述決策分析概述第二節(jié)第二節(jié) 短期經營決策的相關概念短期經營決策的相關概念第三節(jié)第三節(jié) 短期經營決策的一般方法短期經營決策的一般方法第四節(jié)第四節(jié) 生產決策（生產決策（1 1）第五節(jié)第五節(jié) 生產決策（生產決策（2 2）第六節(jié)第六節(jié) 生產決策（生產決策（3 3）第七節(jié)第七節(jié) 不確定條件下的生產決策不確定條件下的生產決策第八節(jié)第八節(jié) 定價決策定價決策本章復習思考題本章復習思考題 第一節(jié)第一節(jié) 決策分析概述決策分析概述決策分析的含義決策分析的含義決策分析的特點決策分析的特點決策分析的原則決策分析的原則決策分析的程序決策分析的程序決策分析的分類

2、決策分析的分類第二節(jié)第二節(jié) 短期經營決策的相關概念短期經營決策的相關概念短期經營決策必須考慮的重要因素短期經營決策必須考慮的重要因素 生產經營能力生產經營能力 相關業(yè)務量相關業(yè)務量 相關收入相關收入 相關成本相關成本一、生產經營能力一、生產經營能力最大生產經營能力最大生產經營能力 正常生產經營能力正常生產經營能力剩余生產經營能力剩余生產經營能力追加生產經營能力追加生產經營能力絕對剩余生產能力、相對剩余生產能力二、相關業(yè)務量二、相關業(yè)務量 相關業(yè)務量是指在短期經營決策中必須相關業(yè)務量是指在短期經營決策中必須認真考慮的、與特定決策方案相聯(lián)系的認真考慮的、與特定決策方案相聯(lián)系的產量或銷量。產量或銷量

3、。三、相關收入三、相關收入 相關收入是指與特定決策方案相聯(lián)系的、相關收入是指與特定決策方案相聯(lián)系的、能對決策產生重大影響的、在短期經營決策中能對決策產生重大影響的、在短期經營決策中必須予以充分考慮的收入，又稱有關收入。必須予以充分考慮的收入，又稱有關收入。 如果某項收入只屬于某個經營決策方案，即如果某項收入只屬于某個經營決策方案，即若有這個方案存在，就會發(fā)生這項收入，若該若有這個方案存在，就會發(fā)生這項收入，若該方案不存在，就不會發(fā)生這項收入，那么，這方案不存在，就不會發(fā)生這項收入，那么，這項收入就是相關收入。項收入就是相關收入。 四、相關成本四、相關成本 相關成本是指與特定決策方案相聯(lián)系的、能

4、相關成本是指與特定決策方案相聯(lián)系的、能對決策產生重大影響的、在短期經營決策中必對決策產生重大影響的、在短期經營決策中必須予以充分考慮的成本。須予以充分考慮的成本。 如果某項成本只屬于某個經營決策方案，即如果某項成本只屬于某個經營決策方案，即若有這個方案存在，就會發(fā)生這項成本，若該若有這個方案存在，就會發(fā)生這項成本，若該方案不存在，就不會發(fā)生這項成本，那么，這方案不存在，就不會發(fā)生這項成本，那么，這項成本就是相關成本。項成本就是相關成本。相關成本包括相關成本包括: :增量成本增量成本邊際成本邊際成本機會成本機會成本估算成本估算成本重置成本重置成本相關成本的內容相關成本的內容付現(xiàn)成本付現(xiàn)成本專屬成

5、本專屬成本加工成本加工成本可分成本可分成本可延緩成本可延緩成本可避免成本可避免成本無關成本的內容無關成本的內容無關成本的概念無關成本的概念 凡不受決策結果影響，與決策關系不大，凡不受決策結果影響，與決策關系不大，已經發(fā)生或注定要發(fā)生的成本就是所謂無關成已經發(fā)生或注定要發(fā)生的成本就是所謂無關成本。本。 無關成本的內容無關成本的內容無關成本包括無關成本包括: 沉沒成本沉沒成本共同成本共同成本聯(lián)合成本聯(lián)合成本不可延緩成本不可延緩成本不可避免成本不可避免成本第三節(jié)第三節(jié) 短期經營決策的一般方法短期經營決策的一般方法單位資源貢獻邊際分析法單位資源貢獻邊際分析法貢獻邊際總額分析法貢獻邊際總額分析法差別損益

6、分析法差別損益分析法相關損益分析法相關損益分析法相關成本分析法相關成本分析法成本無差別點法成本無差別點法利潤無差別點法利潤無差別點法直接判斷法直接判斷法 微分極值法微分極值法線性規(guī)劃法線性規(guī)劃法一、單位資源貢獻邊際分析法一、單位資源貢獻邊際分析法 當企業(yè)生產只受到某一項資源的約束，并已知備當企業(yè)生產只受到某一項資源的約束，并已知備選方案中各種產品的單位貢獻邊際和單位產品資源消選方案中各種產品的單位貢獻邊際和單位產品資源消耗額的條件下，可考慮采用單位資源貢獻邊際法進行耗額的條件下，可考慮采用單位資源貢獻邊際法進行短期經營決策。短期經營決策。 單位產品資源消耗定額單位貢獻邊際貢獻邊際單位資源判斷標

7、準：哪個方案的該項指標大，哪個方案為優(yōu)。判斷標準：哪個方案的該項指標大，哪個方案為優(yōu)。二、二、貢獻邊際總額分析法貢獻邊際總額分析法 當有關決策方案的相關收入均不為零，相關當有關決策方案的相關收入均不為零，相關成本全部為變動成本時，可以將貢獻邊際總額成本全部為變動成本時，可以將貢獻邊際總額作為決策評價指標。作為決策評價指標。判斷標準：判斷標準： 哪個方案的該項指標大，哪個方案為優(yōu)哪個方案的該項指標大，哪個方案為優(yōu) 三、差別損益分析法三、差別損益分析法差別損益差別損益=差別收入差別收入-差別成本差別成本其中：其中：差別收入等于兩方案相關收入之差，即差別收入等于兩方案相關收入之差，即R = RA R

8、B差別成本等于兩方案相關成本之差，即差別成本等于兩方案相關成本之差，即C = CA - - CB判斷標準判斷標準若差別損益若差別損益P大于零，則大于零，則A方案優(yōu)于方案優(yōu)于B方案方案若差別損益若差別損益P等于零，則等于零，則A方案與方案與B方案的效益相同方案的效益相同若差別損益若差別損益P小于零，則小于零，則B方案優(yōu)于方案優(yōu)于A方案。方案。四、四、相關損益分析相關損益分析法法相關損益相關損益=相關收入相關收入-相關成本相關成本判斷標準：判斷標準：哪個方案的相關損益最大，哪個方案最優(yōu)哪個方案的相關損益最大，哪個方案最優(yōu)五、相關成本分析法五、相關成本分析法判斷標準判斷標準 哪個方案的相關成本最低，

9、哪個方案最哪個方案的相關成本最低，哪個方案最優(yōu)。優(yōu)。六、成本無差別點六、成本無差別點法法成本無差別點業(yè)務量成本無差別點業(yè)務量是指能使兩方是指能使兩方案總成本相等的業(yè)務量。記作案總成本相等的業(yè)務量。記作x x0 0。若業(yè)務量大于成本分界若業(yè)務量大于成本分界點點X0時，則固定成本較時，則固定成本較高的高的A 方案優(yōu)于方案優(yōu)于B方案；方案；當業(yè)務量小于成本分界點當業(yè)務量小于成本分界點X0時，則固定成本較低時，則固定成本較低的的B方方 案優(yōu)于案優(yōu)于A方案；方案； 若業(yè)務量恰好等于成本分界點若業(yè)務量恰好等于成本分界點X0時，則兩方時，則兩方案的成本相等，效益無差別。案的成本相等，效益無差別。 12210

10、bbaax本之差兩方案相關單位變動成差兩方案相關固定成本之）（點業(yè)務量成本無差別七、利潤無差別點法七、利潤無差別點法 利潤無差別點銷量是指某種產品為確利潤無差別點銷量是指某種產品為確保原有盈利能力，在保原有盈利能力，在調價調價后應至少達到后應至少達到的銷售量指標。的銷售量指標。 若調價后可望實現(xiàn)銷量大于利潤無差別點銷量，則可若調價后可望實現(xiàn)銷量大于利潤無差別點銷量，則可考慮調價；考慮調價；若調價后可望實現(xiàn)銷量小于利潤無差別點銷量，則不若調價后可望實現(xiàn)銷量小于利潤無差別點銷量，則不能調價；能調價；若調價后可望實現(xiàn)銷量等于利潤無差別點銷量，則調若調價后可望實現(xiàn)銷量等于利潤無差別點銷量，則調價與不調

11、價效益一樣價與不調價效益一樣。單位變動成本擬調單價調價前可獲利潤固定成本別點銷量利潤無差八、直接判斷法八、直接判斷法 直接判斷法是指通過比較方案是否具直接判斷法是指通過比較方案是否具備有關判斷條件直接作出決策的方法。備有關判斷條件直接作出決策的方法。 九、微分極值法九、微分極值法 程序：程序：建立相關的數(shù)學模型建立相關的數(shù)學模型 y=f（x） 對函數(shù)模型求一階導數(shù)對函數(shù)模型求一階導數(shù)y=f y=f （x x） 根據(jù)根據(jù)y=f y=f （x x）=0=0的等式求極值點的等式求極值點xx0 0，f f（x x0 0） 根據(jù)決策方案的資料進行適當調整根據(jù)決策方案的資料進行適當調整 十、線性規(guī)劃法十、

12、線性規(guī)劃法程序程序確定約束條件確定約束條件確定目標函數(shù)確定目標函數(shù)確定可能極值點確定可能極值點確定最優(yōu)組合確定最優(yōu)組合第四節(jié)第四節(jié) 生產決策（生產決策（1 1） 是否生產的決策是否生產的決策是否繼續(xù)生產虧損產品的決策是否繼續(xù)生產虧損產品的決策是否增產虧損產品的決策是否增產虧損產品的決策是否接受低價追加訂貨的決策是否接受低價追加訂貨的決策一、是否繼續(xù)生產虧損產品的決策一、是否繼續(xù)生產虧損產品的決策虧損產品的含義虧損產品的含義在虧損產品決策中，虧損產品必須同時滿足以在虧損產品決策中，虧損產品必須同時滿足以下兩個條件：下兩個條件：第一，企業(yè)組織多品種生產經營，如果是單一第一，企業(yè)組織多品種生產經營，

13、如果是單一品種，則情況比較復雜；品種，則情況比較復雜；第二，必須按完全成本法組織成本和損益核算，第二，必須按完全成本法組織成本和損益核算，如果是變動成本法，則情況又有所不同。如果是變動成本法，則情況又有所不同。一、是否繼續(xù)生產虧損產品的決策一、是否繼續(xù)生產虧損產品的決策是否繼續(xù)生產虧損產品決策的含義及方案設計是否繼續(xù)生產虧損產品決策的含義及方案設計是否繼續(xù)生產虧損產品的決策，又稱虧損產品是否停產是否繼續(xù)生產虧損產品的決策，又稱虧損產品是否停產的決策，是指圍繞虧損產品所作出的在未來一段時期內的決策，是指圍繞虧損產品所作出的在未來一段時期內（如一年內）是否按照原有規(guī)模繼續(xù)組織生產而開展的（如一年內

14、）是否按照原有規(guī)模繼續(xù)組織生產而開展的決策。它屬于接受或拒絕方案決策的類型。決策。它屬于接受或拒絕方案決策的類型。本決策的備選方案有兩個本決策的備選方案有兩個: 一個是一個是“繼續(xù)按原規(guī)模生產虧損產品繼續(xù)按原規(guī)模生產虧損產品”方案，簡稱方案，簡稱“繼繼續(xù)生產續(xù)生產”，又稱，又稱“不停產不停產”方案；方案；另一個是另一個是“停止生產虧損產品停止生產虧損產品”方案，簡稱方案，簡稱“停產停產”方方案。案。一、是否繼續(xù)生產虧損產品的決策一、是否繼續(xù)生產虧損產品的決策是否繼續(xù)生產虧損產品決策的直接判斷法是否繼續(xù)生產虧損產品決策的直接判斷法所謂直接判斷法就是根據(jù)有關判定條件所謂直接判斷法就是根據(jù)有關判定條

15、件直接作出虧損產品是否停產決策的方法。直接作出虧損產品是否停產決策的方法。 一、是否繼續(xù)生產虧損產品的決策一、是否繼續(xù)生產虧損產品的決策 在相對剩余生產經營能力無法轉移的情況下，在相對剩余生產經營能力無法轉移的情況下，應用直接判斷法，需要判斷虧損產品是否滿足應用直接判斷法，需要判斷虧損產品是否滿足以下條件：以下條件：該虧損產品的單價大于其單位變動成本；該虧損產品的單價大于其單位變動成本；該虧損產品的單位貢獻邊際大于零；該虧損產品的單位貢獻邊際大于零；該虧損產品的收入大于其變動成本；該虧損產品的收入大于其變動成本；該虧損產品的貢獻邊際大于零；該虧損產品的貢獻邊際大于零；該虧損產品的貢獻邊際率大于

16、零；該虧損產品的貢獻邊際率大于零；該虧損產品的變動成本率小于該虧損產品的變動成本率小于1。一、是否繼續(xù)生產虧損產品的決策一、是否繼續(xù)生產虧損產品的決策 總之，在相對剩余生產經營能力總之，在相對剩余生產經營能力無法無法轉轉移的情況下移的情況下 ，只要，只要虧損產品能提供正的虧損產品能提供正的貢獻邊際總額，就應繼續(xù)生產。貢獻邊際總額，就應繼續(xù)生產。【例例61】直接判斷法在否繼續(xù)生產虧損產品決策中直接判斷法在否繼續(xù)生產虧損產品決策中的應用（剩余能力無法轉移）的應用（剩余能力無法轉移） 已知已知:某企業(yè)組織多品種經營。某企業(yè)組織多品種經營。206年甲年甲產品的產銷量為產品的產銷量為1 000件，單位變

17、動成件，單位變動成本為本為80萬元萬元/件，發(fā)生虧損件，發(fā)生虧損10 000萬元，萬元，其完全成本為其完全成本為110 000萬元。萬元。假定假定207年甲產品的市場容量、價格和年甲產品的市場容量、價格和成本水平均不變，停產后的相對剩余生成本水平均不變，停產后的相對剩余生產能力無法轉移。產能力無法轉移。 要求：要求： (1)計算計算206年甲產品的銷售收入；年甲產品的銷售收入； (2)計算計算206年甲產品的變動成本；年甲產品的變動成本； (3)計算計算206年甲產品的貢獻邊際；年甲產品的貢獻邊際； (4)按直接判斷法作出按直接判斷法作出207年是否繼續(xù)生年是否繼續(xù)生產甲產品的決策，并說明理由

18、。產甲產品的決策，并說明理由。解：解： (1) 206年甲產品的銷售收入年甲產品的銷售收入=成本利潤成本利潤=110 000+(- -10 000) =100 000(萬元萬元)(2) 206年甲產品的變動成本年甲產品的變動成本=801 000=80 000(萬元萬元)(3) 206年甲產品的貢獻邊際年甲產品的貢獻邊際=銷售收入銷售收入-變動成本變動成本=100 000-80 000=20 000(萬元萬元) (4)決策結論決策結論:在其他條件不變的情況下，在其他條件不變的情況下，207年應當繼年應當繼續(xù)生產甲產品。因為甲產品的相關銷售續(xù)生產甲產品。因為甲產品的相關銷售收入大于其變動成本，貢獻

19、邊際為收入大于其變動成本，貢獻邊際為20 000萬元大于零，符合繼續(xù)生產虧損產品的萬元大于零，符合繼續(xù)生產虧損產品的條件；如果條件；如果207年停止生產甲產品，將年停止生產甲產品，將導致該企業(yè)多損失導致該企業(yè)多損失20 000萬元的利潤。萬元的利潤。一、一、是否繼續(xù)生產虧損產品的決策是否繼續(xù)生產虧損產品的決策 在相對剩余生產經營能力可以轉移的情在相對剩余生產經營能力可以轉移的情況下，應用直接判斷法，需要根據(jù)下列況下，應用直接判斷法，需要根據(jù)下列結論作出決策：結論作出決策：（1）如果該虧損產品的貢獻邊際大于與）如果該虧損產品的貢獻邊際大于與相對剩余生產經營能力轉移有關的機會相對剩余生產經營能力轉

20、移有關的機會成本，就應當繼續(xù)生產。在此情況下，成本，就應當繼續(xù)生產。在此情況下，如果盲目停產，企業(yè)將因此而多損失相如果盲目停產，企業(yè)將因此而多損失相當于上述貢獻邊際與機會成本之差那么當于上述貢獻邊際與機會成本之差那么多的利潤。多的利潤。一、一、是否繼續(xù)生產虧損產品的決策是否繼續(xù)生產虧損產品的決策 （2）如果虧損產品創(chuàng)造的貢獻邊際小于）如果虧損產品創(chuàng)造的貢獻邊際小于與相對剩余生產經營能力轉移有關的機與相對剩余生產經營能力轉移有關的機會成本，就應當停止生產該虧損產品。會成本，就應當停止生產該虧損產品。（3）如果虧損產品創(chuàng)造的貢獻邊際等于）如果虧損產品創(chuàng)造的貢獻邊際等于與相對剩余生產經營能力轉移有關

21、的機與相對剩余生產經營能力轉移有關的機會成本，則停止或繼續(xù)生產該虧損產品會成本，則停止或繼續(xù)生產該虧損產品都可以。都可以。【例例62】直接判斷法在否繼續(xù)生產虧損產品決策中直接判斷法在否繼續(xù)生產虧損產品決策中的應用（剩余能力可以轉移）的應用（剩余能力可以轉移） 已知已知:仍按例仍按例61資料。假定資料。假定207年甲產品的市年甲產品的市場容量、價格和成本水平均不變，但停產后的場容量、價格和成本水平均不變，但停產后的相對剩余生產經營能力可用于對外承攬零星加相對剩余生產經營能力可用于對外承攬零星加工業(yè)務，預計可獲得工業(yè)務，預計可獲得25 000萬元貢獻邊際。萬元貢獻邊際。要求：要求：(1)指出繼續(xù)生

22、產甲產品方案的機會成本；指出繼續(xù)生產甲產品方案的機會成本；(2)按直接判斷法作出按直接判斷法作出207年是否生產甲產品的年是否生產甲產品的決策，并說明理由。決策，并說明理由。 解：解： (1)該方案的機會成本為該方案的機會成本為25 000萬元萬元(2)根據(jù)題意，可得出以下決策結根據(jù)題意，可得出以下決策結論論:207年應當停止繼續(xù)生產甲產品。年應當停止繼續(xù)生產甲產品。這是因為繼續(xù)生產甲產品可獲得的貢獻這是因為繼續(xù)生產甲產品可獲得的貢獻邊際邊際20 000萬元，小于繼續(xù)生產甲產品萬元，小于繼續(xù)生產甲產品方案的機會成本方案的機會成本25 000萬元。如果繼續(xù)萬元。如果繼續(xù)生產甲產品，將使企業(yè)多損失

23、生產甲產品，將使企業(yè)多損失5 000萬萬元的利潤。元的利潤。 是否繼續(xù)生產虧損產品決策的相關損益分析表標準格式是否繼續(xù)生產虧損產品決策的相關損益分析表標準格式 繼續(xù)生產虧損產品繼續(xù)生產虧損產品方案方案停止生產虧損產品停止生產虧損產品項目項目相關收入相關收入單價單價銷售量銷售量單價單價00相關成本相關成本其中：增量成本其中：增量成本單位變動成本單位變動成本銷售量銷售量0機會成本機會成本貢獻邊際或租金收入貢獻邊際或租金收入0（以下兩項合計）（以下兩項合計）0相關損益相關損益相關收入與相關成本之差相關收入與相關成本之差0000+0單位變動成本單位變動成本0案例案例 已知已知:某企業(yè)組織多品種經營。某

24、企業(yè)組織多品種經營。1998年甲產品年甲產品產銷量為產銷量為1 000件件,單位變動成本為單位變動成本為80元元/件件,發(fā)生虧發(fā)生虧損損10 000元元,其完全成本為其完全成本為110 000元。假定元。假定1999年甲產品的市場容量、價格和成本水平均不變，年甲產品的市場容量、價格和成本水平均不變，停產后的相對剩余生產能力能夠轉移，可以分別停產后的相對剩余生產能力能夠轉移，可以分別用于對外出租和承攬零星加工業(yè)務。用于對外出租和承攬零星加工業(yè)務。 如果將有關設備對外出租，全年可獲得租金如果將有關設備對外出租，全年可獲得租金收入收入30000元，折舊費為元，折舊費為30000元；如果承攬零星元；如

25、果承攬零星加工業(yè)務，全年可獲得額外收入加工業(yè)務，全年可獲得額外收入40000元，同時元，同時發(fā)生變動成本發(fā)生變動成本15000元。元。要求：用相關損益分析法作出是否繼續(xù)生產甲產要求：用相關損益分析法作出是否繼續(xù)生產甲產品的決策。品的決策。 方方 案案 項項 目目 相關損益分析表相關損益分析表繼續(xù)生產繼續(xù)生產甲產品甲產品對外出租設備對外出租設備承攬零星承攬零星加工業(yè)務加工業(yè)務相關收入相關收入相關成本合計相關成本合計其中：增量成本其中：增量成本 停止生產甲產品停止生產甲產品110000-100001000000400008010008000001500080000+300000+0 15000+3

26、0000 相關損益相關損益 100000-110000 -10000 40000-45000 -50000-00機會成本機會成本3000030000 0110000 45000 0二、是否增產虧損產品的決策二、是否增產虧損產品的決策是否增產虧損產品決策的含義是否增產虧損產品決策的含義是否增產虧損產品決策，是指圍繞虧損是否增產虧損產品決策，是指圍繞虧損產品所作出的在未來一段時期內（如一產品所作出的在未來一段時期內（如一年內）是否按照擴大的規(guī)模組織生產而年內）是否按照擴大的規(guī)模組織生產而開展的決策，也屬于接受或拒絕方案決開展的決策，也屬于接受或拒絕方案決策的類型。它與是否繼續(xù)生產虧損產品策的類型。

27、它與是否繼續(xù)生產虧損產品決策共同構成了虧損產品決策的完整內決策共同構成了虧損產品決策的完整內容。容。二、是否增產虧損產品的決策二、是否增產虧損產品的決策是否增產虧損產品決策的方案設計是否增產虧損產品決策的方案設計是否增產虧損產品決策的備選方案有兩組：是否增產虧損產品決策的備選方案有兩組：一組是一組是“增產虧損產品增產虧損產品”方案和方案和“繼續(xù)按原有繼續(xù)按原有規(guī)模生產虧損產品規(guī)模生產虧損產品”另一組是另一組是“增產虧損產品增產虧損產品”方案和方案和“不增產該不增產該產品產品”二、是否增產虧損產品的決策二、是否增產虧損產品的決策當企業(yè)已具備增產能力，且無法轉移時當企業(yè)已具備增產能力，且無法轉移時

28、企業(yè)已具備的增產能力又稱絕對剩余生企業(yè)已具備的增產能力又稱絕對剩余生產經營能力，當它不能用于對外承攬零產經營能力，當它不能用于對外承攬零星加工業(yè)務或將有關設備對外出租時，星加工業(yè)務或將有關設備對外出租時，屬于該能力無法轉移。屬于該能力無法轉移。二、是否增產虧損產品的決策二、是否增產虧損產品的決策 當企業(yè)已具備增產能力，且無法轉移時，當企業(yè)已具備增產能力，且無法轉移時，如果不應當停止生產某虧損產品，那么就應當增如果不應當停止生產某虧損產品，那么就應當增產該虧損產品。產該虧損產品。【例例63】貢獻邊際總額分析法在是否增產虧損產品貢獻邊際總額分析法在是否增產虧損產品決策中的應用決策中的應用 已知已知

29、:仍按例仍按例61資料。假定資料。假定207年企業(yè)已具備年企業(yè)已具備增產增產30%甲產品的能力，且無法轉移。市場上甲產品的能力，且無法轉移。市場上有可以接受增產產品的容量，其他條件均不變。有可以接受增產產品的容量，其他條件均不變。 要求：要求：（1）用貢獻邊際總額分析法作出是否增產甲產）用貢獻邊際總額分析法作出是否增產甲產品的決策。品的決策。（2）驗證）驗證“如果不應當停止生產某虧損產品，如果不應當停止生產某虧損產品，那么就應當增產該虧損產品那么就應當增產該虧損產品”說法的正確性。說法的正確性。解：解： （1）依題意編制的貢獻邊際總額分析表如表）依題意編制的貢獻邊際總額分析表如表64所示所示:

30、表表64 貢獻邊際總額分析表貢獻邊際總額分析表 價值單位：萬元價值單位：萬元方方 案案 項項 目目 增產甲產品增產甲產品 繼續(xù)按原有規(guī)模繼續(xù)按原有規(guī)模生產甲產品生產甲產品 相關收入相關收入 變動成本變動成本 100 000100 000（1+30%1+30%）=130 000=130 000 80 00080 000（1+30%1+30%）=104 000 =104 000 100 000100 000 80 00080 000 貢獻邊際貢獻邊際 26 000 20 000 （1）由表）由表64可見，增產可使企業(yè)獲得可見，增產可使企業(yè)獲得26 000萬萬元的貢獻邊際，而繼續(xù)按原有規(guī)模只能獲得元

31、的貢獻邊際，而繼續(xù)按原有規(guī)模只能獲得20 000萬元貢獻邊際，因此，應當增產甲產品。萬元貢獻邊際，因此，應當增產甲產品。（2）因為例）因為例61的結論是應當繼續(xù)生產甲產品，的結論是應當繼續(xù)生產甲產品，本例的決策結論是應當增產甲產品，所以，本例的決策結論是應當增產甲產品，所以，“如果不應當停止生產某虧損產品，那么就應如果不應當停止生產某虧損產品，那么就應當增產該虧損產品當增產該虧損產品”的說法是正確的。的說法是正確的。如果將本例中的備選方案分別改為如果將本例中的備選方案分別改為“增產甲增產甲產品產品”和和“不增產甲產品不增產甲產品”，則則“增產甲產品增產甲產品”的相關業(yè)務量就是純增產的相關業(yè)務量

32、就是純增產量量“不增產甲產品不增產甲產品”方案的相關業(yè)務量就是零方案的相關業(yè)務量就是零可以按差別損益分析法作出決策，其結論不可以按差別損益分析法作出決策，其結論不變。變?！纠?4】差別損益分析法在是否增產虧損產品決策差別損益分析法在是否增產虧損產品決策中的應用中的應用 已知已知:仍按例仍按例63資料。資料。要求：要求：（1）計算增產甲產品方案的相關業(yè)務量；）計算增產甲產品方案的相關業(yè)務量；（2）計算甲產品的單價；）計算甲產品的單價；（3）用差別損益分析法作出是否增產甲產）用差別損益分析法作出是否增產甲產品的決策；品的決策；（4）驗證貢獻邊際總額分析法與差別損）驗證貢獻邊際總額分析法與差別損益

33、分析法結論的一致性。益分析法結論的一致性。 解：解： （ 1 ） 增 產 甲 產 品 的 相 關 業(yè) 務 量） 增 產 甲 產 品 的 相 關 業(yè) 務 量 = 1 00030%=300(件件)（2）甲產品的單價）甲產品的單價= =100(萬元萬元/件件)（3）依題意編制的差別損益分析表如表）依題意編制的差別損益分析表如表65所示：所示： 表表65 65 差別損益分析表差別損益分析表 價值單位：萬元價值單位：萬元 方方 案案 項項 目目 增增 產產甲產品甲產品 不增產不增產甲產品甲產品 差異額差異額 相關收入相關收入相關成本相關成本其中：增量成本其中：增量成本 100100300=30 0003

34、00=30 000 24 00024 000 8080300= 24 000300= 24 000 0 00 00 0+30 000+30 000+24 000+24 000 - - 差差 別別 損損 益益 +6 000 因為差別損益為因為差別損益為+6 000萬元，所以應當萬元，所以應當增產甲產品，這樣可以使企業(yè)多獲得增產甲產品，這樣可以使企業(yè)多獲得6 000萬元的利潤。萬元的利潤。（4）從本例和例）從本例和例63的結論看，都應當增的結論看，都應當增產甲產品，表明貢獻邊際總額分析法與產甲產品，表明貢獻邊際總額分析法與差別損益分析法結論具有一致性。差別損益分析法結論具有一致性。二、是否增產虧損

35、產品的決策二、是否增產虧損產品的決策 當企業(yè)已具備增產能力，且無法轉移時，當企業(yè)已具備增產能力，且無法轉移時，如果虧損產品能提供正的貢獻邊際，但小于與可如果虧損產品能提供正的貢獻邊際，但小于與可以轉移的相對剩余生產經營能力有關的機會成本，以轉移的相對剩余生產經營能力有關的機會成本，本應當停止該產品的生產，在進行是否增產決策本應當停止該產品的生產，在進行是否增產決策時，應當運用相關損益分析法，通過判斷時，應當運用相關損益分析法，通過判斷“增產增產虧損產品虧損產品”方案與方案與“不增產而且應當停產方案不增產而且應當停產方案”的相關損益的大小進行決策。的相關損益的大小進行決策。 增產方案的相關成本中

36、應考慮與相增產方案的相關成本中應考慮與相對剩余生產經營能力轉移有關的機會成對剩余生產經營能力轉移有關的機會成本；且增產方案的相關業(yè)務量應當為增本；且增產方案的相關業(yè)務量應當為增產后的全部產量。產后的全部產量。二、是否增產虧損產品的決策二、是否增產虧損產品的決策【例例65】相關損益分析法在是否增產虧損產品決策相關損益分析法在是否增產虧損產品決策中的應用中的應用 已知已知:仍按例仍按例62資料。甲產品單價為資料。甲產品單價為100萬元萬元/件，單位變動成本為件，單位變動成本為80萬元萬元/件。件。假定假定207年企業(yè)已具備增產年企業(yè)已具備增產30%甲產甲產品的能力，該能力無法轉移。品的能力，該能力

37、無法轉移。市場上有可以接受增產產品的容量，其他市場上有可以接受增產產品的容量，其他條件均不變條件均不變 。要求：要求： (1)計算增產甲產品方案的相關業(yè)務量；計算增產甲產品方案的相關業(yè)務量；(2)計算增產甲產品方案的相關收入；計算增產甲產品方案的相關收入；(3)計算增產甲產品方案的增量成本計算增產甲產品方案的增量成本(變動成變動成本本)；(4)確定增產甲產品方案的機會成本；確定增產甲產品方案的機會成本；(5)用相關損益分析法作出用相關損益分析法作出207年是否增年是否增產甲產品的決策，并說明理由。產甲產品的決策，并說明理由。 解：解： (1)增產甲產品方案的相關業(yè)務量增產甲產品方案的相關業(yè)務量

38、=1 000(1+30%) =1 300(件件)(2)增產甲產品方案的相關收入增產甲產品方案的相關收入=1001 30 =130 000(萬元萬元)(3)增產甲產品方案的增量成本增產甲產品方案的增量成本=801 300 =104 000(萬元萬元)(4)增產甲產品方案的機會成本增產甲產品方案的機會成本=與可以轉移的相對剩余生產經營能力有關的機會成與可以轉移的相對剩余生產經營能力有關的機會成本本=25 000（萬元）（萬元） (5)依題意編制的相關損益分析表如表依題意編制的相關損益分析表如表66所示。所示。 表表66 相關損益分析表相關損益分析表 價值單位：萬元價值單位：萬元 方方 案案 項項

39、目目 增產甲產品增產甲產品 不增產甲產品不增產甲產品 繼續(xù)按原繼續(xù)按原有規(guī)模有規(guī)模生生產甲產品產甲產品 停止生停止生 產產甲產甲產品品 相關收入相關收入相關成本合計相關成本合計其中：增量成本其中：增量成本 機會成本機會成本 130 000 130 000 129 000 129 000 104 000 104 000 25 000 25 000 100 000100 000105 000105 000 80 000 80 000 25 000 25 000 0 00 00 0 0 0 相關損益相關損益 +1 000+1 000 -5 000 -5 000 0 0 從表從表66中可以看出，增產甲

40、產品方案的相關損中可以看出，增產甲產品方案的相關損益為益為+1 000萬元，大于停產和繼續(xù)按原有規(guī)模萬元，大于停產和繼續(xù)按原有規(guī)模生產方案的相關損益，據(jù)此可作出生產方案的相關損益，據(jù)此可作出207年企業(yè)年企業(yè)應當增產甲產品的決策。應當增產甲產品的決策。從上面三個例子可以看出，在企業(yè)已經具備的增從上面三個例子可以看出，在企業(yè)已經具備的增產能力無法轉移的條件下，無論相對剩余生產產能力無法轉移的條件下，無論相對剩余生產經營能力能否轉移，只要虧損產品能夠提供正經營能力能否轉移，只要虧損產品能夠提供正值的貢獻邊際，都可以應用直接判斷法，根據(jù)值的貢獻邊際，都可以應用直接判斷法，根據(jù)以下三項直接判定原則作出

41、是否增產的決策以下三項直接判定原則作出是否增產的決策: 第一，只要增產后該產品所提供的全部貢獻邊際第一，只要增產后該產品所提供的全部貢獻邊際大于與相對剩余生產經營能力轉移有關的機會大于與相對剩余生產經營能力轉移有關的機會成本，就應當考慮增產；成本，就應當考慮增產；第二，在應當增產的情況下，如果相對剩余生產第二，在應當增產的情況下，如果相對剩余生產經營能力無法轉移，增產能使企業(yè)多獲得的利經營能力無法轉移，增產能使企業(yè)多獲得的利潤應等于增產產品所增加的貢獻邊際；潤應等于增產產品所增加的貢獻邊際；第三，如果相對剩余生產經營能力可以轉移，增第三，如果相對剩余生產經營能力可以轉移，增產能使企業(yè)多獲得的利

42、潤應等于增產后該產品產能使企業(yè)多獲得的利潤應等于增產后該產品所提供的全部貢獻邊際與相對剩余生產經營能所提供的全部貢獻邊際與相對剩余生產經營能力轉移有關的機會成本之差。力轉移有關的機會成本之差。 【例例66】直接判斷法在是否增產虧損產品決策中的直接判斷法在是否增產虧損產品決策中的應用應用 已知已知:仍按例仍按例63和例和例65的資料。的資料。要求要求:（1）按例）按例63資料計算資料計算207年增產甲產品年增產甲產品所獲得的全部貢獻邊際和增加的貢獻邊際；所獲得的全部貢獻邊際和增加的貢獻邊際；（2）按例）按例65資料計算資料計算207年增產甲產品所獲年增產甲產品所獲得的全部貢獻邊際；得的全部貢獻邊

43、際；（3）按直接判斷法分別為例）按直接判斷法分別為例63和例和例65作出作出是否增產甲產品的決策，并說明理由；是否增產甲產品的決策，并說明理由；（4）驗證直接判斷法的正確性。）驗證直接判斷法的正確性。解解: (1)按例按例63資料資料 增產甲產品后可以獲得的全部貢獻邊際增產甲產品后可以獲得的全部貢獻邊際 =130 000- -104 000=26 000(萬元萬元)增產甲產品多獲得的貢獻邊際增產甲產品多獲得的貢獻邊際=26 000- -20 000 或或=20300 或或=20 00030% =6 000(萬元萬元)（2）按例）按例65資料資料增產甲產品后可以獲得的全部貢獻邊際增產甲產品后可以

44、獲得的全部貢獻邊際 =130 000- -104 000=26 000(萬元萬元)（3）決策結論）決策結論按例按例63資料：資料：增產所獲得的全部貢獻邊際增產所獲得的全部貢獻邊際=26 000萬元萬元機會成本機會成本=0（因為相對剩余生產經營能力無法轉移）（因為相對剩余生產經營能力無法轉移）26 0000應當增產甲產品應當增產甲產品增產可以使企業(yè)多獲得增產可以使企業(yè)多獲得6 000萬元的利潤萬元的利潤按例按例65資料：資料：增產所獲得的全部貢獻邊際增產所獲得的全部貢獻邊際=26 000萬元萬元與相對剩余生產經營能力轉移有關的機會成本與相對剩余生產經營能力轉移有關的機會成本=25 000萬元萬元

45、26 00025 000應當增產甲產品應當增產甲產品增產甲產品將使企業(yè)多獲得利潤為增產甲產品將使企業(yè)多獲得利潤為:26 000- -25 000=1 000(萬元萬元)（4）本例結論與例）本例結論與例61和例和例62的結論完全相的結論完全相同，說明直接判定原則是正確的。同，說明直接判定原則是正確的。 在企業(yè)已具備增產能力，且可以轉移的情況下在企業(yè)已具備增產能力，且可以轉移的情況下 如果不應當停止生產某虧損產品，而且增產如果不應當停止生產某虧損產品，而且增產該虧損產品所增加的貢獻邊際大于與增產能力該虧損產品所增加的貢獻邊際大于與增產能力轉移有關的機會成本，那么就應當增產該虧損轉移有關的機會成本，

46、那么就應當增產該虧損產品。產品。 在這種情況下，增產能使企業(yè)多獲得的利潤在這種情況下，增產能使企業(yè)多獲得的利潤等于增產該虧損產品所增加的貢獻邊際與增產等于增產該虧損產品所增加的貢獻邊際與增產能力轉移有關的機會成本之差。能力轉移有關的機會成本之差。二、是否增產虧損產品的決策二、是否增產虧損產品的決策【例例67】直接判斷法在是否增產虧損產品決策中的直接判斷法在是否增產虧損產品決策中的應用應用已知：仍按例已知：仍按例61資料。假定資料。假定207年企業(yè)已具備年企業(yè)已具備增產增產30%甲產品的能力，但可以用于臨時對外甲產品的能力，但可以用于臨時對外出租，預計可獲得出租，預計可獲得4 000萬元租金收入

47、。市場上萬元租金收入。市場上有可以接受增產產品的容量，其他條件均不變。有可以接受增產產品的容量，其他條件均不變。要求：要求：（1）計算增產）計算增產30%甲產品所增加的貢獻邊際；甲產品所增加的貢獻邊際；（2）確定增產甲產品方案的機會成本；）確定增產甲產品方案的機會成本；（3）利用直接判斷法直接作出）利用直接判斷法直接作出207年是否增年是否增產甲產品的決策，并說明理由。產甲產品的決策，并說明理由。解：解：（1）增產甲產品所增加的貢獻邊際）增產甲產品所增加的貢獻邊際=20 00030%=6 000(萬元萬元)（2）增產甲產品方案的機會成本）增產甲產品方案的機會成本=4 000萬元萬元（3）6 0

48、004 000應當增產甲產品，增產甲產品可以使企業(yè)應當增產甲產品，增產甲產品可以使企業(yè)多獲得多獲得2 000萬元的利潤萬元的利潤在企業(yè)已具備增產能力，且可以轉移的情況下在企業(yè)已具備增產能力，且可以轉移的情況下 如果虧損產品能提供正的貢獻邊際，但小于如果虧損產品能提供正的貢獻邊際，但小于與相對剩余生產能力轉移有關的機會成本，本與相對剩余生產能力轉移有關的機會成本，本應當停止該產品的生產，在進行是否增產決策應當停止該產品的生產，在進行是否增產決策時，應當運用相關損益分析法，通過判斷增產時，應當運用相關損益分析法，通過判斷增產虧損產品方案與停產方案的相關損益進行決策虧損產品方案與停產方案的相關損益進

49、行決策二、是否增產虧損產品的決策二、是否增產虧損產品的決策 在這種情況下，備選方案仍是在這種情況下，備選方案仍是“應應當增產虧損產品當增產虧損產品”和和“不增產虧損產不增產虧損產品品”，但，但“不增產虧損產品不增產虧損產品”方案的實方案的實質是質是“不僅不增產虧損產品而且應當停不僅不增產虧損產品而且應當停止生產虧損產品止生產虧損產品”，這是因為按照上述，這是因為按照上述已知條件，在已知條件，在“是否生產虧損產品的決是否生產虧損產品的決策策”中，已經明確應當停止生產該虧損中，已經明確應當停止生產該虧損產品。產品。二、是否增產虧損產品的決策二、是否增產虧損產品的決策 這里必須注意的是，增產虧損產品

50、方案的相關這里必須注意的是，增產虧損產品方案的相關業(yè)務量是增產后的全部產量業(yè)務量是增產后的全部產量 其相關成本中，除了包括增量成本外，還包括其相關成本中，除了包括增量成本外，還包括以下兩項機會成本：以下兩項機會成本：一項是與停止生產虧損產品形成的相對剩余生產一項是與停止生產虧損產品形成的相對剩余生產能力轉移有關的機會成本能力轉移有關的機會成本另一項是與增產虧損產品絕對剩余生產能力能力另一項是與增產虧損產品絕對剩余生產能力能力轉移有關的機會成本。不能將兩者混為一談轉移有關的機會成本。不能將兩者混為一談二、是否增產虧損產品的決策二、是否增產虧損產品的決策【例例68】相關損益分析法在是否增產虧損產品

51、決策相關損益分析法在是否增產虧損產品決策中的應用中的應用已知：仍按例已知：仍按例62資料。假定資料。假定207年企業(yè)已具備增年企業(yè)已具備增產產30%甲產品的能力，但可以用于臨時承攬零星加甲產品的能力，但可以用于臨時承攬零星加工業(yè)務，預計可獲得貢獻邊際工業(yè)務，預計可獲得貢獻邊際10 000萬元。市場萬元。市場上有可以接受增產產品的容量，其他條件均不變。上有可以接受增產產品的容量，其他條件均不變。 要求：要求：（1）確定與相對剩余生產能力轉移有關的機會成本；）確定與相對剩余生產能力轉移有關的機會成本；（2）確定與絕對剩余生產能力轉移有關的機會成本；）確定與絕對剩余生產能力轉移有關的機會成本；（3）

52、用相關損益分析法作出）用相關損益分析法作出207年是否增產甲產年是否增產甲產品的決策，并說明理由。品的決策，并說明理由。 解：解：（1）機會成本）機會成本=25 000萬元萬元（2）機會成本）機會成本=10 000萬元萬元（3）依題意編制的相關損益分析表如表）依題意編制的相關損益分析表如表67所示所示: 表表67 67 相關損益分析表相關損益分析表 價值單位：萬元價值單位：萬元 方方 案案 項項 目目增產甲產品增產甲產品 不增產甲產品不增產甲產品 相關收入相關收入相關成本合計相關成本合計其中：增量成本其中：增量成本 機會成本機會成本 機會成本機會成本 130000 139000 104000

53、25000 10000 0 0 0 0 0相關損益相關損益 -9 000 0 據(jù)此可作出以下決策結論據(jù)此可作出以下決策結論:207年企業(yè)不應當增產甲產品。否則將使年企業(yè)不應當增產甲產品。否則將使企業(yè)多損失企業(yè)多損失9 000萬元利潤。萬元利潤。在企業(yè)尚不具備增產虧損產品的能力時在企業(yè)尚不具備增產虧損產品的能力時 若企業(yè)尚不具備增產虧損產品的能力時，若企業(yè)尚不具備增產虧損產品的能力時，要達到增產虧損產品的目標，必須追加要達到增產虧損產品的目標，必須追加投入一定的專屬成本。投入一定的專屬成本。二、是否增產虧損產品的決策二、是否增產虧損產品的決策在企業(yè)尚不具備增產虧損產品的能力時在企業(yè)尚不具備增產虧

54、損產品的能力時 如果不應當停止生產某虧損產品，而且如果不應當停止生產某虧損產品，而且增產該虧損產品所增加的貢獻邊際大于增產該虧損產品所增加的貢獻邊際大于專屬成本，那么就應當增產該虧損產品。專屬成本，那么就應當增產該虧損產品。 在這種情況下，增產能使企業(yè)多獲得的在這種情況下，增產能使企業(yè)多獲得的利潤等于增產該虧損產品所增加的貢獻利潤等于增產該虧損產品所增加的貢獻邊際與專屬成本之差。邊際與專屬成本之差。二、是否增產虧損產品的決策二、是否增產虧損產品的決策【例例69】直接判斷法在虧損產品是否增產決策中的直接判斷法在虧損產品是否增產決策中的應用應用 已知：仍按例已知：仍按例61資料。假定資料。假定20

55、7年企業(yè)通過經年企業(yè)通過經營性租賃方式租入一臺設備營性租賃方式租入一臺設備(年租金為年租金為20 000萬萬元元)，可以增加甲產品的產量，從而增加，可以增加甲產品的產量，從而增加24 000萬元貢獻邊際，其他條件均不變。萬元貢獻邊際，其他條件均不變。要求：要求：(1)確定增產甲產品方案的專屬成本；確定增產甲產品方案的專屬成本；(2)用直接判斷法作出用直接判斷法作出207年是否增產甲產品的年是否增產甲產品的決策，并說明理由。決策，并說明理由。 解：解： (1)增產甲產品方案的專屬成本為增產甲產品方案的專屬成本為20 000萬萬元。元。(2)增產增加的貢獻邊際增產增加的貢獻邊際24 000萬元追萬

56、元追加專屬成本加專屬成本20 000萬元萬元207年企業(yè)應當增產甲產品，這樣可年企業(yè)應當增產甲產品，這樣可使企業(yè)多獲使企業(yè)多獲4 000萬元的利潤萬元的利潤 在企業(yè)尚不具備增產虧損產品的能力時在企業(yè)尚不具備增產虧損產品的能力時 如果應當停止生產某虧損產品，但該虧損產品如果應當停止生產某虧損產品，但該虧損產品能提供正的貢獻邊際，那么應當運用相關損益能提供正的貢獻邊際，那么應當運用相關損益分析法，通過判斷增產虧損產品方案與停產方分析法，通過判斷增產虧損產品方案與停產方案的相關損益進行決策。案的相關損益進行決策。在這種情況下，備選方案仍是在這種情況下，備選方案仍是“應當增產虧損產應當增產虧損產品品”

57、和和“不增產且應當停止生產不增產且應當停止生產”。在增產虧損產品方案的相關成本中，除了包括增在增產虧損產品方案的相關成本中，除了包括增量成本和機會成本外，還應包括專屬成本。量成本和機會成本外，還應包括專屬成本。 二、是否增產虧損產品的決策二、是否增產虧損產品的決策【例例610】相關損益分析法在是否增產虧損產品決相關損益分析法在是否增產虧損產品決策中的應用策中的應用 已知：仍按例已知：仍按例62資料。假定資料。假定207年企業(yè)用年企業(yè)用11 000萬元購置一臺通用設備，相關的年折舊為萬元購置一臺通用設備，相關的年折舊為1 000萬元，就可以使甲產品的銷售收入達到萬元，就可以使甲產品的銷售收入達到

58、140 000萬元，變動成本達到萬元，變動成本達到112 000萬元；市場上萬元；市場上具有可以接受增產產品的容量，其他條件均不具有可以接受增產產品的容量，其他條件均不變。變。要求：要求：(1)確定增產甲產品方案的機會成本；確定增產甲產品方案的機會成本；(2)確定增產甲產品方案的專屬成本；確定增產甲產品方案的專屬成本；(3)用相關損益分析法作出用相關損益分析法作出207年是否增產甲產年是否增產甲產品的決策，并說明理由。品的決策，并說明理由。 解：解： (1)增產甲產品方案的機會成本為增產甲產品方案的機會成本為25 000萬萬元。元。(2)增產甲產品方案的專屬成本為增產甲產品方案的專屬成本為1

59、000萬元。萬元。(3)依題意編制的相關損益分析表如表依題意編制的相關損益分析表如表68所示。所示。 表表68 68 相關損益分析表相關損益分析表 價值單位：萬元價值單位：萬元方案方案項目項目 增產甲產品增產甲產品 不增產甲產品不增產甲產品 相關收入相關收入相關成本合計相關成本合計其中：增量成本其中：增量成本 機會成本機會成本 專屬成本專屬成本140000138000112000 25000 100000000相關損益相關損益 +2 000 0根據(jù)表根據(jù)表68可得出以下決策結論可得出以下決策結論:207年企業(yè)應當增產甲產品，這樣可以年企業(yè)應當增產甲產品，這樣可以使企業(yè)多獲得使企業(yè)多獲得2 00

60、0萬元的利潤。萬元的利潤。 是否增產虧損產產品的相關損益分析表標準格式是否增產虧損產產品的相關損益分析表標準格式 方案方案增產虧損產品增產虧損產品不增產虧損產品不增產虧損產品不增產虧損不增產虧損產品產品相關收入相關收入單價單價新銷售量新銷售量單價單價原銷售量原銷售量單價單價00停止生產停止生產虧損產品虧損產品相關成本相關成本其中其中：增量成本增量成本 機會成本機會成本 機會成本機會成本 專屬成本專屬成本增量成本增量成本單位變動成本單位變動成本新銷售量新銷售量單位變動成本單位變動成本原銷售量原銷售量單位變動成本單位變動成本00機會成本機會成本貢獻邊際或租金收入貢獻邊際或租金收入貢獻邊際或租金收入