匯算清繳必備-收入、成本扣除政策寶典(精編版)

1、匯算清繳必備 - 收入、成本扣除政策寶典一、非貨幣性資產(chǎn)投資企業(yè)所得稅問(wèn)題【國(guó)家稅務(wù)總局公告2015 年第 33 號(hào)】1、實(shí)行查賬征收的居民企業(yè)(以下簡(jiǎn)稱(chēng)企業(yè) ) 以非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資確認(rèn)的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，可自確認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入年度起不超過(guò)連續(xù)5 個(gè)納稅年度的期間內(nèi)，分期均勻計(jì)入相應(yīng)年度的應(yīng)納稅所得額，按規(guī)定計(jì)算繳納企業(yè)所得稅?？偩治募庾x：考慮到核定征收企業(yè)通常不能準(zhǔn)確核算收入或支出情況，公告明確只有實(shí)行查賬征收的居民企業(yè)才能適用上述政策。2、如企業(yè)符合其他優(yōu)惠的，方法一經(jīng)選擇，不得改變。如：符合特殊重組的條件、資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)等。3、如何納稅申報(bào) ?( 固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、存貨、長(zhǎng)期

2、投資) (1) 財(cái)務(wù)上已確認(rèn)損益：第一年納稅調(diào)減，以后年度納稅調(diào)增。(2) 財(cái)務(wù)上未確認(rèn)損益：每個(gè)年度調(diào)增應(yīng)納稅所得額。4、如何辦理相關(guān)手續(xù)?向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送非貨幣性資產(chǎn)投資遞延納稅調(diào)整明細(xì)表(1) 納稅人在 5 年內(nèi)必須每年報(bào)送：(填表說(shuō)明 ) ：納稅人應(yīng)在非貨幣性資產(chǎn)投資每年確認(rèn)稅收金額年度的企業(yè)所得稅年度匯算清繳申報(bào)時(shí)，一并向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送本表。(2) 按項(xiàng)目分別填寫(xiě)：若納稅人在一個(gè)納稅年度內(nèi)發(fā)生兩次及以上對(duì)同一家企業(yè)非貨幣資產(chǎn)投資業(yè)務(wù), 則應(yīng)作為一項(xiàng)投資項(xiàng)目進(jìn)行填報(bào); 若納稅人在一個(gè)納稅年度內(nèi)對(duì)兩個(gè)及以上不同企業(yè)發(fā)生非貨幣資產(chǎn)投資業(yè)務(wù)，則作為不同的投資項(xiàng)目分別填報(bào)。二、關(guān)于工資薪金

3、扣除問(wèn)題【國(guó)家稅務(wù)總局公告2015 年第 34 號(hào)】1、企業(yè)福利性補(bǔ)貼支出稅前扣除問(wèn)題“列入企業(yè)員工工資薪金制度、固定與工資薪金一起發(fā)放的福利性補(bǔ)貼，符合國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題的通知(國(guó)稅函 20093 號(hào))第一條規(guī)定的，可作為企業(yè)發(fā)生的工資薪金支出，按規(guī)定在稅前扣除。不能同時(shí)符合上述條件的福利性補(bǔ)貼，應(yīng)作為國(guó)稅函20093 號(hào)文件第三條規(guī)定的職工福利費(fèi)，按規(guī)定計(jì)算限額稅前扣除?！?總局文件是對(duì)國(guó)稅函20093號(hào)文件的調(diào)整，解決了與財(cái)企2009242號(hào)的差異。國(guó)稅函 20093 號(hào)：企業(yè)職工福利費(fèi)，包括以下內(nèi)容：為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨

4、幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費(fèi)用、未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、供暖費(fèi)補(bǔ)貼、職工防暑降溫費(fèi)、職工困難補(bǔ)貼、救濟(jì)費(fèi)、職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼、職工交通補(bǔ)貼等。財(cái)企2009242 號(hào)：二、企業(yè)為職工提供的交通、住房、通訊待遇，已經(jīng)實(shí)行貨幣化改革的，按月按標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放或支付的住房補(bǔ)貼、交通補(bǔ)貼或者車(chē)改補(bǔ)貼、通訊補(bǔ)貼，應(yīng)當(dāng)納入職工工資總額，不再納入職工福利費(fèi)管理; 尚未實(shí)行貨幣化改革的，企業(yè)發(fā)生的相關(guān)支出作為職工福利費(fèi)管理，但根據(jù)國(guó)家有關(guān)企業(yè)住房制度改革政策的統(tǒng)一規(guī)定，不得再為職工購(gòu)建住房。企業(yè)給職工發(fā)放的節(jié)日補(bǔ)助、未統(tǒng)一供餐而按月發(fā)放的午餐費(fèi)補(bǔ)貼，應(yīng)當(dāng)納入工資總額管理。

5、2、企業(yè)年度匯算清繳結(jié)束前支付匯繳年度工資薪金稅前扣除問(wèn)題企業(yè)在年度匯算清繳結(jié)束前向員工實(shí)際支付的已預(yù)提匯繳年度工資薪金，準(zhǔn)予在匯繳年度按規(guī)定扣除。3、企業(yè)接受外部勞務(wù)派遣用工支出稅前扣除問(wèn)題企業(yè)接受外部勞務(wù)派遣用工所實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)分兩種情況按規(guī)定在稅前扣除：按照協(xié)議 ( 合同) 約定直接支付給勞務(wù)派遣公司的費(fèi)用，應(yīng)作為勞務(wù)費(fèi)支出; 直接支付給員工個(gè)人的費(fèi)用，應(yīng)作為工資薪金支出和職工福利費(fèi)支出。其中屬于工資薪金支出的費(fèi)用，準(zhǔn)予計(jì)入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計(jì)算其他各項(xiàng)相關(guān)費(fèi)用扣除的依據(jù)。(1) 與 2012 年 15 號(hào)公告的區(qū)別和調(diào)整：2012 年 15 號(hào)公告：企業(yè)因雇用季節(jié)工、臨時(shí)

6、工、實(shí)習(xí)生、返聘離退休人員以及接受外部勞務(wù)派遣用工所實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)區(qū)分為工資薪金支出和職工福利費(fèi)支出，并按企業(yè)所得稅法規(guī)定在企業(yè)所得稅前扣除。其中屬于工資薪金支出的，準(zhǔn)予計(jì)入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計(jì)算其他各項(xiàng)相關(guān)費(fèi)用扣除的依據(jù)。4、施行時(shí)間本公告適用于2014 年度及以后年度企業(yè)所得稅匯算清繳。本公告施行前尚未進(jìn)行稅務(wù)處理的事項(xiàng)，符合本公告規(guī)定的可按本公告執(zhí)行。國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問(wèn)題的公告( 稅務(wù)總局公告 2012 年第 15 號(hào)) 第一條有關(guān)企業(yè)接受外部勞務(wù)派遣用工的相關(guān)規(guī)定同時(shí)廢止。三、關(guān)于高新技術(shù)企業(yè)職工教育經(jīng)費(fèi)稅前扣除政策【財(cái)稅 201563

7、號(hào)】高新技術(shù)企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過(guò)工資薪金總額8% 的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除; 超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。四、關(guān)于金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金稅前扣除有關(guān)問(wèn)題的通知【財(cái)稅 20153 號(hào)】1、金融企業(yè)根據(jù)貸款風(fēng)險(xiǎn)分類(lèi)指引( 銀監(jiān)發(fā) 200754 號(hào))，對(duì)其涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)分類(lèi)后，按照以下比例計(jì)提的貸款損失準(zhǔn)備金，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除：(一)關(guān)注類(lèi)貸款，計(jì)提比例為2%; (二)次級(jí)類(lèi)貸款，計(jì)提比例為25%; (三)可疑類(lèi)貸款，計(jì)提比例為50%; (四)損失類(lèi)貸款，計(jì)提比例為100% 。2、本通知所稱(chēng)涉農(nóng)貸款，是指涉農(nóng)

8、貸款專(zhuān)項(xiàng)統(tǒng)計(jì)制度(銀發(fā) 2007246 號(hào)) 統(tǒng)計(jì)的以下貸款：(一)農(nóng)戶貸款 ; (二)農(nóng)村企業(yè)及各類(lèi)組織貸款。本通知所稱(chēng)中小企業(yè)貸款，是指金融企業(yè)對(duì)年銷(xiāo)售額和資產(chǎn)總額均不超過(guò)2 億元的企業(yè)的貸款。五、關(guān)于金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失稅前扣除問(wèn)題【國(guó)家稅務(wù)總局公告2015 年第 25 號(hào)】1、金融企業(yè)涉農(nóng)貸款、中小企業(yè)貸款逾期1 年以上，經(jīng)追索無(wú)法收回，應(yīng)依據(jù)涉農(nóng)貸款、中小企業(yè)貸款分類(lèi)證明，按下列規(guī)定計(jì)算確認(rèn)貸款損失進(jìn)行稅前扣除：(1) 單戶貸款余額不超過(guò)300 萬(wàn)元 (含 300 萬(wàn)元 ) 的，應(yīng)依據(jù)向借款人和擔(dān)保人的有關(guān)原始追索記錄 ( 包括司法追索、電話追索、信件追索和上門(mén)追索等原

9、始記錄之一，并由經(jīng)辦人和負(fù)責(zé)人共同簽章確認(rèn))，計(jì)算確認(rèn)損失進(jìn)行稅前扣除。(2) 單戶貸款余額超過(guò)300 萬(wàn)元至 1000 萬(wàn)元( 含 1000 萬(wàn)元 ) 的，應(yīng)依據(jù)有關(guān)原始追索記錄(應(yīng)當(dāng)包括司法追索記錄，并由經(jīng)辦人和負(fù)責(zé)人共同簽章確認(rèn))，計(jì)算確認(rèn)損失進(jìn)行稅前扣除。(3) 單戶貸款余額超過(guò)1000 萬(wàn)元的，仍按國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法的公告( 國(guó)家稅務(wù)總局公告2011 年第 25 號(hào))有關(guān)規(guī)定計(jì)算確認(rèn)損失進(jìn)行稅前扣除。2、金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款的分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)，按照財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金稅前扣除有關(guān)問(wèn)題的通知(財(cái)稅 201

10、53號(hào))規(guī)定執(zhí)行?！咀ⅲ盒☆~貸款公司對(duì)個(gè)人的貸款損失不得比照上述處理，應(yīng)按照2011 年 25 號(hào)公告的相關(guān)要求處理】六、關(guān)于企業(yè)向境外關(guān)聯(lián)方支付費(fèi)用有關(guān)企業(yè)所得稅問(wèn)題的公告【國(guó)家稅務(wù)總局2015 年第 16 號(hào)公告】1、依據(jù)企業(yè)所得稅法第四十一條，企業(yè)向境外關(guān)聯(lián)方支付費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)符合獨(dú)立交易原則，未按照獨(dú)立交易原則向境外關(guān)聯(lián)方支付的費(fèi)用，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以進(jìn)行調(diào)整。2、依據(jù)企業(yè)所得稅法第四十三條，企業(yè)向境外關(guān)聯(lián)方支付費(fèi)用，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以要求企業(yè)提供其與關(guān)聯(lián)方簽訂的合同或者協(xié)議，以及證明交易真實(shí)發(fā)生并符合獨(dú)立交易原則的相關(guān)資料備案。3、企業(yè)向未履行功能、承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，無(wú)實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的境外關(guān)聯(lián)方支付的費(fèi)

11、用，在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除。4、企業(yè)因接受境外關(guān)聯(lián)方提供勞務(wù)而支付費(fèi)用，該勞務(wù)應(yīng)當(dāng)能夠使企業(yè)獲得直接或者間接經(jīng)濟(jì)利益。企業(yè)因接受下列勞務(wù)而向境外關(guān)聯(lián)方支付的費(fèi)用，在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除。5、企業(yè)使用境外關(guān)聯(lián)方提供的無(wú)形資產(chǎn)需支付特許權(quán)使用費(fèi)的，應(yīng)當(dāng)考慮關(guān)聯(lián)各方對(duì)該無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值創(chuàng)造的貢獻(xiàn)程度，確定各自應(yīng)當(dāng)享有的經(jīng)濟(jì)利益。企業(yè)向僅擁有無(wú)形資產(chǎn)法律所有權(quán)而未對(duì)其價(jià)值創(chuàng)造做出貢獻(xiàn)的關(guān)聯(lián)方支付特許權(quán)使用費(fèi)，不符合獨(dú)立交易原則的，在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除?！究偩纸庾x：例如，境內(nèi)房地產(chǎn)企業(yè)使用境外關(guān)聯(lián)方的商標(biāo)或品牌進(jìn)行房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)，如果該商標(biāo)或品牌是境內(nèi)企業(yè)在開(kāi)發(fā)房地產(chǎn)過(guò)程中逐步得到市場(chǎng)認(rèn)可，并由境內(nèi)企業(yè)加以維護(hù)和推廣，實(shí)現(xiàn)價(jià)值提升的，則按照獨(dú)立交易原則，境內(nèi)房地產(chǎn)企業(yè)向境外關(guān)聯(lián)方支付的特許權(quán)使用費(fèi)，在計(jì)