看看年關(guān)離職潮又到了,補(bǔ)償費(fèi)怎么處理？(精編版)

1、看看年關(guān)離職潮又到了，補(bǔ)償費(fèi)怎么處理？x 離職補(bǔ)償?shù)亩悇?wù)處理主要涉及企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅兩個(gè)方面。對(duì)企業(yè)職工離職補(bǔ)償費(fèi)稅前扣除問(wèn)題，長(zhǎng)期以來(lái)眾說(shuō)紛紜、莫衷一是，一直是困惑廣大納稅人的難點(diǎn)問(wèn)題和棘手事項(xiàng)。近期，國(guó)家稅務(wù)總局頒布了關(guān)于華為集團(tuán)內(nèi)部人員調(diào)動(dòng)離職補(bǔ)償稅前扣除問(wèn)題的批復(fù)（稅總函 2015299 號(hào)）文件，進(jìn)一步明確了職工離職補(bǔ)償費(fèi)稅前扣除涉及的企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅相關(guān)事項(xiàng)。筆者基于稅務(wù)處理及其納稅申報(bào)角度，對(duì)企業(yè)職工離職補(bǔ)償費(fèi)稅前扣除涉及的企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅相關(guān)事項(xiàng)稅事實(shí)際操作進(jìn)行詳細(xì)解析，幫助納稅人充分利用現(xiàn)行的稅收政策法規(guī)，有效降低納稅人稅負(fù)，防范不當(dāng)稅前扣除的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)

2、企業(yè)稅后利潤(rùn)最大化。實(shí)操一：預(yù)提的職工離職補(bǔ)償費(fèi)，匯算清繳時(shí)調(diào)增應(yīng)納稅所得額關(guān)于華為集團(tuán)內(nèi)部人員調(diào)動(dòng)離職補(bǔ)償稅前扣除問(wèn)題的批復(fù)稅總函2015299 號(hào)明確：根據(jù)中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例和國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題的通知（國(guó)稅函 20093 號(hào)）的規(guī)定，華為公司對(duì)離職補(bǔ)償事項(xiàng)的稅務(wù)處理不符合企業(yè)所得稅據(jù)實(shí)扣除原則，應(yīng)該進(jìn)行納稅調(diào)整。企業(yè)根據(jù)公司財(cái)務(wù)制度為職工提取離職補(bǔ)償費(fèi)，在進(jìn)行年度企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，對(duì)當(dāng)年度“預(yù)提費(fèi)用”科目發(fā)生額進(jìn)行納稅調(diào)整。按照稅前扣除確定性原則的要求，對(duì)于企業(yè)計(jì)提的離職補(bǔ)償不允許在稅前扣除，需要納稅調(diào)增。在企業(yè)所得稅方面，會(huì)計(jì)上在計(jì)提

3、離職補(bǔ)償時(shí)，是按照預(yù)計(jì)負(fù)債的方式進(jìn)行處理的，離職補(bǔ)償?shù)拇_切金額尚未確定。而在企業(yè)所得稅的稅前扣除中，需要遵循確定性原則，即稅前扣除項(xiàng)目的金額是確定的，由于企業(yè)計(jì)提的離職補(bǔ)償不符合確定性原則的要求，因此稅收中不得扣除，需要納稅調(diào)增。實(shí)操二：職工離職并實(shí)際領(lǐng)取離職補(bǔ)償費(fèi)，企業(yè)可按規(guī)定稅前扣除在職工從企業(yè)離職并實(shí)際領(lǐng)取離職補(bǔ)償費(fèi)后，由于該項(xiàng)補(bǔ)償已經(jīng)實(shí)際發(fā)生，且金額可以確定，因此企業(yè)可按規(guī)定進(jìn)行稅前扣除，需要納稅調(diào)減。在企業(yè)實(shí)際支付離職補(bǔ)償時(shí)，稅前允許扣除。關(guān)于華為集團(tuán)內(nèi)部人員調(diào)動(dòng)離職補(bǔ)償稅前扣除問(wèn)題的批復(fù)稅總函2015299 號(hào)明確：根據(jù)中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例和國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工

4、資薪金及職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題的通知（國(guó)稅函 20093 號(hào)）的規(guī)定，職工從企業(yè)離職并實(shí)際領(lǐng)取離職補(bǔ)償費(fèi)后，企業(yè)可按規(guī)定進(jìn)行稅前扣除。此外，關(guān)于企業(yè)工資薪金和職工福利費(fèi)等支出稅前扣除問(wèn)題的公告國(guó)家稅務(wù)總局公告2015 年第 34 號(hào)第二條明確：企業(yè)在年度匯算清繳結(jié)束前向員工實(shí)際支付的已預(yù)提匯繳年度工資薪金，準(zhǔn)予在匯繳年度按規(guī)定扣除?？紤]到很多企業(yè)12 月份的工資薪金都是在當(dāng)年預(yù)提出來(lái)，次年 1 月份發(fā)放，如果嚴(yán)格要求企業(yè)在每一納稅年度結(jié)束前支付的工資薪金才能計(jì)入本年度，則企業(yè)每年都需要對(duì)此進(jìn)行納稅調(diào)整，不僅增加了納稅人的稅法遵從成本，加大了稅收管理負(fù)擔(dān)，也不符合權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。因此，企業(yè)在年度匯算

5、清繳結(jié)束前向員工實(shí)際支付的已預(yù)提匯繳年度工資薪金，準(zhǔn)予在匯繳年度企業(yè)所得稅前扣除。實(shí)操三：個(gè)人取得的一次性補(bǔ)償收入，超標(biāo)部分按照“工資薪金所得 ”繳稅國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人因解除勞動(dòng)合同取得經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知國(guó)稅發(fā) 1999178 號(hào)第一條規(guī)定，對(duì)于個(gè)人因解除勞動(dòng)合同而取得一次性經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償收入，應(yīng)按 “工資、薪金所得 ”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。關(guān)于個(gè)人與用人單位解除勞動(dòng)關(guān)系取得的一次性補(bǔ)償收入免征個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知財(cái)稅發(fā) 20011157 號(hào)第一條規(guī)定：個(gè)人因與用人單位解除勞動(dòng)關(guān)系而取得的一次性補(bǔ)償收入征個(gè)人所得稅：超過(guò)的部分按照國(guó)家稅總局關(guān)于個(gè)人因解除勞動(dòng)合同取得經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金征收個(gè)人

6、所得稅問(wèn)題的通（國(guó)稅發(fā) 1999178 號(hào)）的有關(guān)規(guī)定，計(jì)算征收個(gè)人所得稅。財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人與用人單位解除勞動(dòng)關(guān)系取得的一次性補(bǔ)償收入征免個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知財(cái)稅2001157 號(hào)文中規(guī)定：個(gè)人因與用人單位解除勞動(dòng)關(guān)系而取得的一次性補(bǔ)償收入（包括用人單位發(fā)放的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金、生活補(bǔ)助費(fèi)和其他補(bǔ)助費(fèi)用） ，其收入在當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY3 倍數(shù)額以內(nèi)的部分，免征個(gè)人所得稅；超過(guò)的部分按照國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人因解除勞動(dòng)合同取得經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知 （國(guó)稅發(fā) 1999178 號(hào)）的有關(guān)規(guī)定，計(jì)算征收個(gè)人所得稅。財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人與用人單位解除勞動(dòng)關(guān)系取得的一次性補(bǔ)償收入

7、征免個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知財(cái)稅2001157 號(hào)文中規(guī)定：個(gè)人因與用人單位解除勞動(dòng)關(guān)系而取得的一次性補(bǔ)償收入（包括用人單位發(fā)放的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金、生活補(bǔ)助費(fèi)和其他補(bǔ)助費(fèi)用） ，其收入在當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY3 倍數(shù)額以內(nèi)的部分，免征個(gè)人所得稅；超過(guò)的部分按照國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人因解除勞動(dòng)合同取得經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知 （國(guó)稅發(fā) 1999178 號(hào)）的有關(guān)規(guī)定，計(jì)算征收個(gè)人所得稅。國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人因解除勞動(dòng)合同取得經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知國(guó)稅發(fā) 1999178 號(hào)中是這樣規(guī)定的：二、考慮到個(gè)人取得的一次性經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償收入數(shù)額較大，而且被解聘的人員可能在一段時(shí)間內(nèi)沒(méi)有固定收入，因此，對(duì)

8、于個(gè)人取得的一次性經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償收入，可視為一次取得數(shù)月的工資、薪金收入，允許在一定期限內(nèi)進(jìn)行平均。具體平均辦法為：以個(gè)人取得的一次性經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償收入，除以個(gè)人在本企業(yè)的工作年限數(shù)，以其商數(shù)作為個(gè)人的月工資、薪金收入，按照稅法規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。個(gè)人在本企業(yè)的工作年限數(shù)按實(shí)際工作年限數(shù)計(jì)算，超過(guò)12 年的按 12 計(jì)算。實(shí)操四：領(lǐng)取一次性補(bǔ)償收入，繳納的“三險(xiǎn)一金 ”在計(jì)征個(gè)稅時(shí)予以扣除關(guān)于個(gè)人與用人單位解除勞動(dòng)關(guān)系取得的一次性補(bǔ)償收入免征個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知財(cái)稅發(fā) 20011157 號(hào)第二條規(guī)定：個(gè)人領(lǐng)取一次性補(bǔ)償收入時(shí)按照國(guó)家和地方政府規(guī)定的比例實(shí)際繳納的住房公積金、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、

9、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，可以在計(jì)征其一次性補(bǔ)償收入的個(gè)人所得稅時(shí)予以扣除。實(shí)操五：破產(chǎn)企業(yè)職工取得的一次性安置費(fèi)收人免征個(gè)人所得稅關(guān)于個(gè)人與用人單位解除勞動(dòng)關(guān)系取得的一次性補(bǔ)償收入免征個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知財(cái)稅發(fā) 20011157 號(hào)第三條規(guī)定：企業(yè)依照國(guó)家有關(guān)法律規(guī)定宣告破產(chǎn)，企業(yè)職工從該破產(chǎn)企業(yè)取得的一次性安置費(fèi)收人，免征個(gè)人所得稅。實(shí)操六：向提前退休人員支付一次性補(bǔ)貼，不屬于免稅的離退休工資收入國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人提前退休取得補(bǔ)貼收入個(gè)人所得稅問(wèn)題的公告國(guó)家稅務(wù)總局2011 年第 6 號(hào)公告規(guī)定：一、機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位對(duì)未達(dá)到法定退休年齡、正式辦理提前退休手續(xù)的個(gè)人，按照統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)向提前退休工作人員支付一

10、次性補(bǔ)貼，不屬于免稅的離退休工資收入，應(yīng)按照“工資、薪金所得 ”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。二、個(gè)人因辦理提前退休手續(xù)而取得的一次性補(bǔ)貼收入，應(yīng)按照辦理提前退休手續(xù)至法定退休年齡之間所屬月份平均分?jǐn)傆?jì)算個(gè)人所得稅。計(jì)稅公式：應(yīng)納稅額 =（一次性補(bǔ)貼收入辦理提前退休手續(xù)至法定退休年齡的實(shí)際月份數(shù)）費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn) 適用稅率速算扣除數(shù)提前辦理退休手續(xù)至法定退休年齡的實(shí)際月份數(shù)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)支付給職工的一次性補(bǔ)償金在企業(yè)所得稅稅前扣除問(wèn)題的批復(fù)國(guó)稅函 2001918 號(hào)規(guī)定：企業(yè)對(duì)已達(dá)一定工作年限、一定年齡或接近退休年齡的職工內(nèi)部退養(yǎng)支付的一次性生活補(bǔ)貼，以及企業(yè)支付給解除勞動(dòng)合同職工的一次性補(bǔ)償支出等，屬于 “與取得應(yīng)納稅收入有關(guān)的所有必要和正常的支出” 。實(shí)操七：內(nèi)部退養(yǎng)取得的一次性收入，按“工薪所得 ”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)稅國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅有關(guān)政策問(wèn)題的通知國(guó)稅發(fā)199958 號(hào)就其納稅明確如下：1）內(nèi)部退養(yǎng)所得報(bào)酬（指實(shí)行內(nèi)部退養(yǎng)的個(gè)人在其辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間從原任職單位取得的工資），不屬于離退休工資，應(yīng)按“工資、薪金所得 ”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。2）個(gè)人在辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后從原任職單位取得的一次性收入，應(yīng)按辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間的所屬月份進(jìn)行平均，并與領(lǐng)取當(dāng)月的