2022年CPA《會(huì)計(jì)》學(xué)習(xí)筆記-第二十三章會(huì)計(jì)政策會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正

1、精選學(xué)習(xí)資料 - - - 歡迎下載學(xué)習(xí)必備歡迎下載其次十三章會(huì)計(jì)政策.會(huì)計(jì)估量變更和差錯(cuò)更正（三）其次節(jié)會(huì)計(jì)估量及其變更三.會(huì)計(jì)估量變更的會(huì)計(jì)處理企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)估量變更應(yīng)當(dāng)采納將來(lái)適用法處理；（一）會(huì)計(jì)估量變更僅影響變更當(dāng)期的,其影響數(shù)應(yīng)當(dāng)在變更當(dāng)期予以確認(rèn)；（二）會(huì)計(jì)估量變更既影響變更當(dāng)期又影響將來(lái)期間的,其影響數(shù)應(yīng)當(dāng)在變更當(dāng)期和將來(lái)期間予以確認(rèn)；（三）難以對(duì)某項(xiàng)變更區(qū)分為會(huì)計(jì)政策變更或會(huì)計(jì)估量變更的,應(yīng)當(dāng)將其作為會(huì)計(jì)估量變更處理；【例題】 甲公司 2021 年 12 月 20 日購(gòu)入一臺(tái)治理用設(shè)備,初始入賬價(jià)值為100 萬(wàn)元, 原估量使用年限為10 年,估量?jī)魵堉禐? 萬(wàn)元,按雙倍余額遞減法計(jì)

2、提折舊；由于固定資產(chǎn)所含經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式的轉(zhuǎn)變和技術(shù)因素的緣由,已不能連續(xù)按原定的折舊方法.折舊年限計(jì)提折舊；甲公司于2021 年 1 月 1 日將設(shè)備的折舊方法改為年限平均法,將設(shè)備的折舊年限由原先的10 年改為 8 年,估量?jī)魵堉等詾? 萬(wàn)元；甲公司所得稅采納資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算,適用的所得稅稅率為25%；要求：（ 1）運(yùn)算上述設(shè)備2021 年和 2021 年計(jì)提的折舊額；（ 2）運(yùn)算上述設(shè)備2021 年計(jì)提的折舊額；（ 3）運(yùn)算上述會(huì)計(jì)估量變更對(duì)2021 年凈利潤(rùn)的影響；【答案】（1）設(shè)備 2021 年計(jì)提的折舊額=100× 2/10=20 （萬(wàn)元） 設(shè)備 2021 年計(jì)提

3、的折舊額=（100-20 ）× 2/10=16 （萬(wàn)元）（2） 2021 年 1 月 1 日設(shè)備的賬面凈值=100-20-16=64 （萬(wàn)元）設(shè)備 2021 年計(jì)提的折舊額=（64-4 ）÷（ 8-2 ）=10（萬(wàn)元）（3）按原會(huì)計(jì)估量,設(shè)備2021 年計(jì)提的折舊額=（ 100-20-16 ）× 2/10=12.8 （萬(wàn)元）上述會(huì)計(jì)估量變更使2021 年凈利潤(rùn)增加 =（ 12.8-10 ）×（ 1-25%） =2.1 （萬(wàn)元）精品學(xué)習(xí)資料精選學(xué)習(xí)資料 - - - 歡迎下載學(xué)習(xí)必備歡迎下載四.會(huì)計(jì)估量變更的披露企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與會(huì)計(jì)估量變更有關(guān)的以下信

4、息：（一）會(huì)計(jì)估量變更的內(nèi)容和緣由；（二）會(huì)計(jì)估量變更對(duì)當(dāng)期和將來(lái)期間的影響數(shù)；（三）會(huì)計(jì)估量變更的影響數(shù)不能確定的,披露這一事實(shí)和緣由；【例題·多項(xiàng)題】以下情形中,應(yīng)采納將來(lái)適用法處理的有（）；a. 當(dāng)期期初確定會(huì)計(jì)政策變更對(duì)以前各期累積影響數(shù)不切實(shí)可行b. 固定資產(chǎn)折舊方法發(fā)生變更c(diǎn). 固定資產(chǎn)估量使用年限發(fā)生變更d. 難以對(duì)某項(xiàng)變更區(qū)分為會(huì)計(jì)政策變更或會(huì)計(jì)估量變更e. 當(dāng)期期初確定會(huì)計(jì)政策變更對(duì)以前各期累積影響數(shù)能夠合理確定【答案】 abcd【解析】 固定資產(chǎn)折舊方法.估量使用年限和凈殘值的變更都屬于會(huì)計(jì)估量變更,應(yīng)采納將來(lái)適用法處理； 企業(yè)難以對(duì)某項(xiàng)變更區(qū)分會(huì)計(jì)政策變更或會(huì)計(jì)

5、估量變更的,應(yīng)當(dāng)將其作為會(huì)計(jì)估量變更, 采納將來(lái)適用法處理；當(dāng)期期初確定會(huì)計(jì)政策變更對(duì)以前各期累積影響數(shù)能夠合理確定,應(yīng)采納追溯調(diào)整法處理；【例題· 多項(xiàng)題】 企業(yè)發(fā)生會(huì)計(jì)估量變更時(shí),應(yīng)在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露的內(nèi)容有（）；a. 會(huì)計(jì)估量變更的內(nèi)容b. 會(huì)計(jì)估量變更的緣由c. 會(huì)計(jì)估量變更對(duì)當(dāng)期和將來(lái)期間的影響數(shù)d. 會(huì)計(jì)估量變更的影響數(shù)不能確定的,披露這一事實(shí)和緣由e. 會(huì)計(jì)估量變更累積影響數(shù)【答案】 abcd【解析】會(huì)計(jì)估量變更在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中應(yīng)披露：（1）會(huì)計(jì)估量變更的內(nèi)容和緣由；（2）會(huì)計(jì)估量變更對(duì)當(dāng)期和將來(lái)期間的影響數(shù)；精品學(xué)習(xí)資料精選學(xué)習(xí)資料 - - - 歡迎下載學(xué)習(xí)必備歡迎

6、下載（3）會(huì)計(jì)估量變更的影響數(shù)不能確定的,披露這一事實(shí)和緣由；因會(huì)計(jì)估量變更采納將來(lái)適用法處理,所以不存在會(huì)計(jì)估量累計(jì)影響數(shù)；【關(guān)注】財(cái)政部關(guān)于做好執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)就的企業(yè)2021 年年報(bào)工作的通知企業(yè)應(yīng)當(dāng)依據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式等實(shí)際情形合理確定固定資產(chǎn)折舊方法. 估量?jī)魵堉岛褪褂脡勖?除有確鑿證據(jù)說(shuō)明經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式發(fā)生了重大變化, 或者取得了新的信息.積存了更多的體會(huì),能夠更精確地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果,不得隨便變更；【案例】 2021 年 10 月 30 日,三一重工公告,從第三季度起將“未到合同收款日”的應(yīng)收賬款計(jì)提比例由2%下調(diào)至 1%,“一年以內(nèi)”的應(yīng)

7、收賬款計(jì)提比例由5%下降至 1%,“ 12年”的應(yīng)收賬款計(jì)提比例由10%下調(diào)至6%；查半年報(bào)數(shù)據(jù)可知,“未到合同收款日”和“一年以內(nèi)”的應(yīng)收賬款實(shí)際占到三一重工應(yīng)收賬款總額的比例超過(guò)90%,通過(guò)此項(xiàng)變更可以增加其2021 年前三季度凈利潤(rùn)4.7 億元；【案例】新鋼股份,從 2021 年 4 月 1 日起調(diào)整固定資產(chǎn)折舊年限；經(jīng)運(yùn)算, 該調(diào)整估量削減 2021 年固定資產(chǎn)折舊1.92億元,增加2021 年股東權(quán)益及凈利潤(rùn)1.44 億元,占公司2021 年凈利潤(rùn)的84.50%,但仍無(wú)法補(bǔ)償公司一季度2.6 億元的虧損；第三節(jié)前期差錯(cuò)及其更正一.前期差錯(cuò)概述前期差錯(cuò), 為指由于沒(méi)有運(yùn)用或錯(cuò)誤運(yùn)用以下

8、兩種信息,而對(duì)前期財(cái)務(wù)報(bào)表造成省略或錯(cuò)報(bào)：（一）編報(bào)前期財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)預(yù)期能夠取得并加以考慮的牢靠信息；（二）前期財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出時(shí)能夠取得的牢靠信息；前期差錯(cuò)通常包括運(yùn)算錯(cuò)誤.應(yīng)用會(huì)計(jì)政策錯(cuò)誤.疏忽或曲解事實(shí)以及舞弊產(chǎn)生的影響等；二.前期差錯(cuò)更正的會(huì)計(jì)處理前期差錯(cuò)的重要程度,應(yīng)依據(jù)差錯(cuò)的性質(zhì)和金額加以詳細(xì)判定；（一）對(duì)于不重要的前期差錯(cuò)采納將來(lái)適用法更正【例題】 a 公司在 2021 年 12 月 31 日發(fā)覺(jué),一臺(tái)價(jià)值9 600 元,應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn),并于2021 年 2 月 1 日開頭計(jì)提折舊的治理用設(shè)備,在2021 年計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用；該公司固定資產(chǎn)折 舊采納直線法,該資產(chǎn)估量使用年限為4 年,

9、假設(shè)不考慮凈殘值因素；就2021 年 12 月 31日更正此差錯(cuò)的會(huì)計(jì)分錄為：精品學(xué)習(xí)資料精選學(xué)習(xí)資料 - - - 歡迎下載學(xué)習(xí)必備歡迎下載借：固定資產(chǎn)9 600貸：治理費(fèi)用9 600借：治理費(fèi)用4 600 （ 9 600/4/12× 23）貸：累計(jì)折舊4 600（二）重要的前期差錯(cuò)的會(huì)計(jì)處理企業(yè)應(yīng)當(dāng)采納追溯重述法更正重要的前期差錯(cuò),但確定前期差錯(cuò)累積影響數(shù)不切實(shí)可行的除外；追溯重述法, 為指在發(fā)覺(jué)前期差錯(cuò)時(shí),視同該項(xiàng)前期差錯(cuò)從未發(fā)生過(guò),從而對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行更正的方法；追溯重述法的會(huì)計(jì)處理與追溯調(diào)整法相同；確定前期差錯(cuò)影響數(shù)不切實(shí)可行的,可以從可追溯重述的最早期間開頭調(diào)整留存收益的期初余額,財(cái)務(wù)報(bào)表其他相關(guān)項(xiàng)