企業(yè)會(huì)計(jì)學(xué)備課筆記,課程代碼00055.doc

1、第一章導(dǎo)論第一節(jié)會(huì)計(jì)概述、一、會(huì)計(jì)的概念是經(jīng)濟(jì)管理的重要組成部分，是以貨幣單位為主要計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)來收集、加工和利用經(jīng)濟(jì)信息，對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行組織、控制、調(diào)節(jié)和指導(dǎo)，促使人們比較得失、權(quán)衡利弊、講求經(jīng)濟(jì)效益的一種管理活動(dòng)。二、會(huì)計(jì)的基本職能會(huì)計(jì)的核算職能和會(huì)計(jì)的監(jiān)督職能。會(huì)計(jì)核算是整個(gè)會(huì)計(jì)工作的基礎(chǔ)。三、會(huì)計(jì)的目標(biāo)：以提高經(jīng)濟(jì)效益作為最終目標(biāo)四、會(huì)計(jì)信息使用者（一）企業(yè)內(nèi)部的信息使用者：企業(yè)管理當(dāng)局（二）企業(yè)外部的信息使用者1、投資者（股東）和潛在的投資者；2、債權(quán)人；3、政府及其職能機(jī)構(gòu)；4、職工與工會(huì)；5、企業(yè)的顧客；6、社會(huì)中介服務(wù)機(jī)構(gòu)；第二節(jié)會(huì)計(jì)信息的基本準(zhǔn)則一、會(huì)計(jì)核算的基本前提（即會(huì)計(jì)假設(shè)

2、）包括會(huì)計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營(yíng)、會(huì)計(jì)分期和貨幣計(jì)量（一）會(huì)計(jì)主體空間范圍可以是企業(yè)，也可以是企業(yè)內(nèi)部相對(duì)獨(dú)立的經(jīng)營(yíng)單位。（二）持續(xù)經(jīng)營(yíng)時(shí)間范圍（三）會(huì)計(jì)分期時(shí)間范圍分為年度和中期（半年度、季度和月度）。年度：公歷1 月 1 日起至 12 月 31 日止。（四）貨幣計(jì)量（記賬本位幣）二、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)（權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制）三、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征（可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性、實(shí)質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性和及時(shí)性）（一）客觀性：（又稱可靠性、真實(shí)性或中立性），是會(huì)計(jì)核算工作的基本要求；（二）相關(guān)性：有用性，它們是預(yù)測(cè)價(jià)值、反饋價(jià)值和及時(shí)性。（三）可理解性：明晰性。（四）可比性：橫向和縱向比較（五）實(shí)質(zhì)重

3、于形式：（六）重要性：（七）謹(jǐn)慎性（八）及時(shí)性。中期財(cái)務(wù)報(bào)告必須于中期期末（6 月30 日）后兩個(gè)月對(duì)外披露；年度財(cái)務(wù)報(bào)告必須于年度末期（12 月31 日）后四個(gè)月內(nèi)對(duì)個(gè)披露；第三節(jié)會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)、計(jì)量一、會(huì)計(jì)要素及其確認(rèn)會(huì)計(jì)對(duì)象：日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或資金運(yùn)動(dòng)。會(huì)計(jì)要素：是會(huì)計(jì)對(duì)象的分類，是會(huì)計(jì)核算的具體化；（一）資產(chǎn)及其確認(rèn)條件1、特征：（ 1 ）預(yù)期能夠直接或間接地給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益；（ 2）是企業(yè)所擁有或控制的；（ 3）是由過去的交易、事項(xiàng)形成的；2、確認(rèn)條件：（ 1 ）與該資源有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；（ 2）該資源的成本或價(jià)值能夠可靠地計(jì)量。（二）負(fù)債及其確認(rèn)條件（ 1 ）是企業(yè)承擔(dān)的

4、現(xiàn)時(shí)義務(wù)；（ 2）對(duì)負(fù)債的清償預(yù)期會(huì)導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流出；（ 3）由過去的交易或事項(xiàng)形成的。2、確認(rèn)條件（ 1 ）與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè)；（ 2）未來流出的經(jīng)濟(jì)利益的金額能夠可靠地計(jì)量。（三）所有者權(quán)益及其確認(rèn)條件1、特征（ 1 ）除非發(fā)生減資、清算，企業(yè)不需要償還所有者權(quán)益；（ 2）企業(yè)清算時(shí)，只有在清償所有的負(fù)債后，所有者權(quán)益才能返還給所有者；（ 3）所有者以其出資額享有獲取企業(yè)利潤(rùn)的權(quán)益，同時(shí)也相應(yīng)承擔(dān)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)；第二章貨幣資金及交易性金融資產(chǎn)第一節(jié)貨幣資金概述一、貨幣資金概述（一）貨幣資金的含義及內(nèi)容包括庫存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。（二）貨幣資金核算和管理的要

5、求二、庫存現(xiàn)金（一）現(xiàn)金管理1、現(xiàn)金使用范圍現(xiàn)金可以用于支付下列項(xiàng)目：（ 1 ）職工工資、津帖；（ 2）個(gè)人勞務(wù)報(bào)酬；（ 3）根據(jù)國家規(guī)定頒發(fā)給個(gè)人的科學(xué)技術(shù)、文化藝術(shù)、體育等各種獎(jiǎng)金；（ 4）各種勞保、福利費(fèi)用以及國家規(guī)定的對(duì)個(gè)人的其他支出等2、現(xiàn)金日常收支管理（ 1） 3 到 5 天，多于，不得超過15天的零星支出；（ 2）不得坐支；不得“白條”頂庫；等（二）現(xiàn)金日常收支的核算借：庫存現(xiàn)金貸：銀行存款主營(yíng)業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入借：管理費(fèi)用銷售費(fèi)用其他應(yīng)收款貸：庫存現(xiàn)金如：購辦公用品借：管理費(fèi)用貸：庫存現(xiàn)金提現(xiàn)：借：庫存現(xiàn)金貸：銀行存款（三）現(xiàn)金清查的核算日清月結(jié)待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損

6、溢1、現(xiàn)金短缺查明原因前：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢貸：庫存現(xiàn)金查明原因后：應(yīng)由責(zé)任人賠償?shù)牟糠郑航瑁浩渌麘?yīng)收款應(yīng)收現(xiàn)金短缺款（姓名）貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢應(yīng)由保險(xiǎn)公司賠償?shù)牟糠郑航瑁浩渌麘?yīng)收款應(yīng)收保險(xiǎn)款貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢屬于無法查明原因的：借：管理費(fèi)用現(xiàn)金短缺貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢2、現(xiàn)金溢余查明原因前：借：庫存現(xiàn)金貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢查明原因后：屬于應(yīng)支付給有關(guān)單位和個(gè)人的：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢貸：其他應(yīng)付款應(yīng)付現(xiàn)金溢余（姓名或單位）屬于無法查明原因的：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢貸：營(yíng)業(yè)外收入

7、現(xiàn)金溢余三、銀行存款（一）銀行賬戶的開立按用途分為：基本存款賬戶、一般存款賬戶、專用存款賬戶、臨時(shí)存款賬戶每個(gè)企業(yè)只能選擇一家銀行的一個(gè)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)開立一個(gè)基本存款賬戶（二）銀行結(jié)算方式的種類結(jié)算方式有現(xiàn)金結(jié)算和銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算。銀行結(jié)算：包括四票、三式、信用卡和信用證。1、支票：同城結(jié)算，一律記名；現(xiàn)金支票：支票上有現(xiàn)金支樣，只能用于支取現(xiàn)金；轉(zhuǎn)賬支票：支票上有“轉(zhuǎn)賬”字樣，只能用于轉(zhuǎn)賬；普通支票：支票上沒有“現(xiàn)金” “轉(zhuǎn)賬”字樣，可用于支取現(xiàn)金，也可以用于轉(zhuǎn)賬。劃線支票：普通支票左上角劃兩條平行線的為劃線支票，只能用于轉(zhuǎn)賬，不得用于支取現(xiàn)金；（可以背書轉(zhuǎn)讓，嚴(yán)格禁止簽發(fā)空頭支票）2、銀行匯票：異地

8、結(jié)算，一律記名；3、商業(yè)匯票因承兌人不同，可分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票；按是否帶有利息，分為帶息商業(yè)匯票與不帶息商業(yè)匯票；4、銀行本票：5、委托收款6、匯兌7、托收承付8、信用卡9、信用證（三）銀行存款收付業(yè)務(wù)的核算借：銀行存款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入應(yīng)收賬款等借：管理費(fèi)用應(yīng)付賬款貸：銀行存款如：支付業(yè)務(wù)招待費(fèi)：借：管理費(fèi)用貸：銀行存款向銀行借款。借：銀行存款貸：短期借款（四）銀行存款的清查銀行存款日記賬和銀行對(duì)賬單核對(duì)。每月至少一次；未達(dá)賬項(xiàng)：1 、企業(yè)已收，銀行未收；2、銀行已收，企業(yè)未收；3、企業(yè)已付，銀行未付；4、銀行已付，企業(yè)未付；企業(yè)銀行存款日記賬余額+銀行已收企業(yè)未收的款

9、項(xiàng)銀行已付企業(yè)未付的款項(xiàng)= 銀行對(duì)賬單余額+ 企業(yè)已收銀行未收的款項(xiàng)企業(yè)已付銀行未付的款項(xiàng)四、其他貨幣資金其他貨幣資金外埠存款銀行匯票銀行本票信用卡信用證保證金存出投資款第二節(jié)交易性金融資產(chǎn)一、投資概述（一）投資的概念及特點(diǎn)1、概念：是指企業(yè)為通過分配來增加財(cái)富，或?yàn)橹\求其他利益，而將資產(chǎn)讓渡給其他單位所獲得的另一項(xiàng)資產(chǎn)。2、特點(diǎn)：（ 1 ）是以讓渡其他資產(chǎn)而獲得的另一項(xiàng)資產(chǎn)，以非貨幣性資產(chǎn)投資其他單位取得股權(quán)等；（ 2）投資流入的經(jīng)濟(jì)利益，與其他資產(chǎn)為企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)利益在形式上有所不同。（二）投資的分類1、按照投資與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的關(guān)系，可分為直接投資和間接投資。2、按照投資的方向可將投資分為

10、對(duì)內(nèi)投資和對(duì)外投資；3、按照投資的性質(zhì)分炒權(quán)益性投資、債權(quán)性投資、混合性投資；4、按照投資者的意圖分為交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)、長(zhǎng)期投權(quán)投資等。二、交易性金融資產(chǎn)概述交易性金融資產(chǎn)成本公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng)損益應(yīng)收股利應(yīng)收利息投資收益三、交易性金融資產(chǎn)取得的核算交易性金融資產(chǎn)成本購入成本投資收益相關(guān)的交易費(fèi)用（如印花稅、手續(xù)費(fèi)、傭金等）應(yīng)收股利已經(jīng)宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利應(yīng)收利息已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息（一）購入借：交易性金融資產(chǎn)成本投資收益應(yīng)收股利應(yīng)收利息貸：銀行存款四、交易性金融資產(chǎn)現(xiàn)金股利和利息的核算（一）初始入賬時(shí)確認(rèn)的應(yīng)收股利或利息的收回。（屬于取得時(shí)

11、實(shí)際支付的價(jià)款中包含的已宣告未發(fā)放的現(xiàn)金股利，或已到期未領(lǐng)取的債券利息）借：銀行存款貸：應(yīng)收利息應(yīng)收股利（二）持有期間被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)算債券利息。核算：借：應(yīng)收股利應(yīng)收利息貸：投資收益收到股利或利息時(shí)，借：銀行存款貸：應(yīng)收股利應(yīng)收利息五、交易性金融資產(chǎn)的期末計(jì)價(jià)1、交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值高于其賬面價(jià)值的差額借：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益2、交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值低于其賬面價(jià)值的差額借：公允價(jià)值變動(dòng)損益貸：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)六、交易性金融資產(chǎn)出售的核算1、交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值高于其賬面價(jià)值的差額借： 銀行存款貸：交易性金融資產(chǎn)成本公允價(jià)值

12、變動(dòng)投資收益借：公允價(jià)值變動(dòng)損益貸：投資收益2、交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值低于其賬面價(jià)值的差額借：銀行存款交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)投資收益貸：交易性金融資產(chǎn)成本借：投資收益貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益第三章應(yīng)收款項(xiàng)第一節(jié) 應(yīng)收賬款一、應(yīng)收賬款的核算范圍除：租入包裝物時(shí)存出的保證金、職工出差借款等。二、應(yīng)收賬款的計(jì)價(jià)（一）確認(rèn)（二）應(yīng)收賬款入賬價(jià)值的確定1、商業(yè)折扣：從貨物價(jià)目單上規(guī)定的價(jià)格中扣減的部分。百分比。5%、 10%、 15%在存在商業(yè)折扣時(shí)，應(yīng)按扣除商業(yè)折扣后的實(shí)際售價(jià)加以確認(rèn)。2、現(xiàn)金折扣折扣百分比/付款期限2/10、 1/20、 N/30（ 1 ）總價(jià)法：將未扣減現(xiàn)金折扣前的交易金額作為實(shí)

13、際售價(jià)，記作應(yīng)收賬款的入賬金額。現(xiàn)金折扣，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。（ 2）凈價(jià)法：將扣減最大現(xiàn)金折扣后的金額作為實(shí)際售價(jià)，記作應(yīng)收賬款的入賬金額。沒有提前支付的，視為收入，用來沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。（三）應(yīng)收賬款發(fā)生的會(huì)計(jì)核算銷售時(shí)：借：應(yīng)收賬款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）10 天、 20天內(nèi)收到：借：銀行存款財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：應(yīng)收賬款20 天以后收到，借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款三、壞賬的核算（一）由于各種原因如賒銷等使企業(yè)的應(yīng)收賬款無法收回，即發(fā)生壞賬。（二）應(yīng)確認(rèn)為壞賬：1、債務(wù)人死亡，以其遺產(chǎn)清償后仍然無法收回；2、債務(wù)人破產(chǎn)，以其破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)清償后仍然無法收回；3、 債務(wù)人較長(zhǎng)時(shí)間內(nèi)未履行償債義務(wù)

14、，并有足夠的證據(jù)表明無法收回或收回的可能性極小。（三）企業(yè)壞賬損失的核算有兩種方法：一是直接轉(zhuǎn)銷法；二是備抵法。1、直接轉(zhuǎn)銷法。在應(yīng)收賬款被確認(rèn)為壞賬時(shí)直接沖銷應(yīng)收賬款，并將壞賬損失確認(rèn)為當(dāng)期損益。借：資產(chǎn)減值損失貸：應(yīng)收賬款2、備抵法企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中要求采用此方法指采用一定的方法按期估計(jì)壞賬損失，計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用，形成壞賬準(zhǔn)備。在實(shí)際發(fā)生壞賬時(shí)沖銷壞賬準(zhǔn)備和應(yīng)收賬款的方法。（ 1 ）提取壞賬準(zhǔn)備時(shí)：借：資產(chǎn)減值損失貸：壞賬準(zhǔn)備（ 2）沖銷多計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備：借：壞賬準(zhǔn)備貸： 資產(chǎn)減值損失（ 3）發(fā)生壞賬損失時(shí)：按實(shí)際確認(rèn)的壞賬發(fā)生額：借：壞賬準(zhǔn)備貸：應(yīng)收賬款（ 4）已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的壞賬損失，又收回，按

15、收回的實(shí)際金額。借：應(yīng)收賬款貸：壞賬準(zhǔn)備借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款3、備抵法下，估計(jì)壞賬損失的方法（ 1 ）應(yīng)收賬款余額百分比法（ 2）賬齡分析法（ 3）賒銷百分比法具體內(nèi)容如下：（ 1 ）應(yīng)收賬款余額百分比法是指根據(jù)會(huì)計(jì)期末應(yīng)收賬款余額的一定比例來確定壞賬準(zhǔn)備余額的方法；本年應(yīng)提的壞賬準(zhǔn)備已計(jì)提的貸方余額+已計(jì)提的借方余額計(jì)算結(jié)果若為負(fù)數(shù)，表明已多計(jì)提，應(yīng)沖回多計(jì)提的部分。（ 2）賬齡分析法根據(jù)應(yīng)收賬款賬齡的長(zhǎng)短并結(jié)合以往的經(jīng)驗(yàn)來確定壞賬百分比。采用這種方法的關(guān)鍵是編制應(yīng)收賬款賬齡分析及估計(jì)壞賬損失表。1、 3）賒銷百分比法是根據(jù)當(dāng)期賒銷金額的一定百分比估計(jì)壞賬損失的方法。第二節(jié)應(yīng)收票據(jù)一、應(yīng)

16、收票據(jù)的核算范圍應(yīng)收票據(jù)按承兌人不同，分為銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票；應(yīng)收票據(jù)按是否計(jì)息分為帶息票據(jù)和不帶息票據(jù)；二、應(yīng)收票據(jù)的計(jì)價(jià)兩種確認(rèn)方法：一是按照票據(jù)的票面金額（面值）確認(rèn)；二是按照票據(jù)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值確定。三、應(yīng)收票據(jù)的核算（一）取得借：應(yīng)收票據(jù)貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（二）應(yīng)收票據(jù)的計(jì)息1、應(yīng)收票據(jù)利息= 應(yīng)收票據(jù)面值* 票面利率* 期限2、票據(jù)到期日的計(jì)算方法：第一種，按月計(jì)算利息。月利率=年利率/12如算尾不算頭6 月 15 日簽發(fā)，2 個(gè)月，到期日為8 月 15 日；第二種，按日計(jì)算利息，日利率 =年利率 /360“算頭不算尾” “算尾不算頭”如 6

17、月 15 日簽發(fā)，90 天。算頭不算尾：90 天 6 月份剩余天數(shù)（6 月 15 日計(jì)入）7 月份實(shí)有天數(shù)8 月份實(shí)在有天數(shù)+1=90（3014）3131+1=13算尾不算頭：90 天 6 月份剩余天數(shù)（6 月 15 日不計(jì)入）7 月份實(shí)有天數(shù)8 月份實(shí)在有天數(shù)=90（3015）3131=133、核算：沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用借：應(yīng)收利息貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用（三）應(yīng)收票據(jù)到期1、銀行承兌匯票借：銀行存款貸：應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收利息財(cái)務(wù)費(fèi)用（最后的差額）2、商業(yè)承兌匯票（ 1 ）付款人賬戶可足額支付票據(jù)到期值借：銀行存款貸：應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收利息財(cái)務(wù)費(fèi)用（最后的差額）（ 2）付款人賬戶資金不足支付票據(jù)到期值借：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收票

18、據(jù)應(yīng)收利息財(cái)務(wù)費(fèi)用（最后的差額）（四）應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)1、貼現(xiàn)是指匯票持有者將未到期的商業(yè)匯票背書后轉(zhuǎn)讓給銀行，銀行從票據(jù)到期值中扣除貼現(xiàn)息后，將余款付給持票人的行為。2、應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)所得額的計(jì)算：票據(jù)到期值=票據(jù)面值+票據(jù)利息票據(jù)貼現(xiàn)期=票據(jù)期限持票期限貼現(xiàn)息=票據(jù)到期值*貼現(xiàn)率 *貼現(xiàn)期貼現(xiàn)所得額=票據(jù)到期值貼現(xiàn)息借：銀行存款貸：應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收利息財(cái)務(wù)費(fèi)用3、如果貼現(xiàn)的商業(yè)匯票到期，承兌人不能競(jìng)付企業(yè)有足夠款項(xiàng)：借：應(yīng)收賬款貸：銀行存款企業(yè)沒有足夠款項(xiàng)：借：應(yīng)收賬款貸：短期借款第三節(jié)其他應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)一、其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款主要包括：1、存出保證金，如租入包裝物支付的押金；2、應(yīng)收的各種罰款；

19、3、應(yīng)收保險(xiǎn)公司或其他單位和個(gè)人的各種賠款；4、應(yīng)收出租包裝物的租金；5、預(yù)付給企業(yè)內(nèi)部各部門或個(gè)人的備用金；6、應(yīng)向職工收回的各種墊付款項(xiàng)等；7、其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)；二、預(yù)付賬款1、預(yù)付：借：預(yù)付賬款貸：銀行存款2、購貨：借：原材料應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：預(yù)付賬款3、不足款項(xiàng)補(bǔ)付：借：預(yù)付賬款貸：銀行存款三、應(yīng)收股利和應(yīng)收利息1、應(yīng)收股利：指企業(yè)因進(jìn)行股權(quán)性質(zhì)的投資而應(yīng)收未收的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)；2、應(yīng)收利息：企業(yè)因進(jìn)行債權(quán)性質(zhì)的投資而應(yīng)收未收的利息。第四章存貨第一節(jié)存貨的確認(rèn)與初始計(jì)量一、存貨的概念與確認(rèn)條件（一）概念：原材料、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品、商品、周轉(zhuǎn)材料（二）確認(rèn)條件

20、：1、與該存貨有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；2、該存貨的成本能夠可靠地計(jì)量。二、存貨的初始計(jì)量（包括采購成本、加工成本和其他成本）（一）采購成本1、購買價(jià)款2、相關(guān)稅費(fèi)：進(jìn)口關(guān)稅、消費(fèi)稅、資源稅、不能抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額；3、其他附帶費(fèi)用相關(guān)的采購費(fèi)用，包括采購過程中的倉儲(chǔ)費(fèi)、包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、裝卸費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理 損耗、入庫前的整理挑選費(fèi)用等；（二）存貨加工成本：直接人工和一定的制造費(fèi)用（三）存貨的其他成本：如為特定客戶設(shè)計(jì)產(chǎn)品所發(fā)生的設(shè)計(jì)費(fèi)用（四）其他方式取得存貨的計(jì)量第二節(jié)發(fā)出存貨的計(jì)量個(gè)別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法計(jì)劃成本法、零售價(jià)法、毛利率法一、實(shí)際成本法（一）個(gè)別計(jì)價(jià)法（二）先

21、進(jìn)先出法（三）加權(quán)平均法（只在月末計(jì)算一次）存貨加權(quán)平均單位成本 =（月初結(jié)存存貨實(shí)際成本 +本月收入存貨實(shí)際成本）月初結(jié)存存貨數(shù)量+本月收入存貨數(shù)量（四）移動(dòng)平均法（每次收入存貨后，立即計(jì)算）移動(dòng)平均單位成本=本次收貨前結(jié)存存貨成本 +本次收貨實(shí)際成本本次收貨前結(jié)存存貨數(shù)量 +本次收貨數(shù)量二、存貨的簡(jiǎn)化核算方法（一）計(jì)劃成本法（成本差異）實(shí)際成本=計(jì)劃成本t成本差異（二）毛利率法一（三）零售價(jià)法第三節(jié)原材料的核算原料及主要材料、輔助材料、外購半成品（外購件）、燃料和包裝材料等;企業(yè)原材料的日常核算方法包括實(shí)際成本法和計(jì)劃成本法。一、實(shí)際成本法（一）科目設(shè)置在途物資、原材料、（二）外購原材料的

22、核算1、單貨同到：借：原材料應(yīng)交稅金一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款應(yīng)付賬款應(yīng)付票據(jù)2、單到貨未到：借：在途物資應(yīng)交稅金一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款應(yīng)付賬款應(yīng)付票據(jù)借：原材料貸：在途物資3、貨到單未到：（暫估入賬）月未暫估：借：原材料貸：應(yīng)付賬款一一暫估應(yīng)付賬款下月初紅字沖回：借：原材料貸：應(yīng)付賬款一一暫估應(yīng)付賬款收到發(fā)票等結(jié)算憑證：借：原材料應(yīng)交稅金一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款應(yīng)付賬款應(yīng)付票據(jù)（三）發(fā)出材料的核算借：生產(chǎn)成本制造費(fèi)用管理費(fèi)用銷售費(fèi)用貸：原材料二、計(jì)劃成本法（一）科目設(shè)置1、材料采購：實(shí)際采購成本2、原材料：庫存材料的計(jì)劃成本3、材料成本差異：實(shí)際成本

23、與計(jì)劃成本之間的差異（二）外購原材料的核算1、單貨同到：（1）收到發(fā)票：借：材料采購應(yīng)交稅金一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款應(yīng)付賬款應(yīng)付票據(jù)（2）材料驗(yàn)收入庫：借：原材料材料成本差異（實(shí)際成本大于計(jì)劃成本）貸：材料采購材料成本差異（實(shí)際成本小于計(jì)劃成本）2、單到貨未到：與第一種情況相似，第一種兩個(gè)一起做，第二種兩個(gè)分開做。3、貨到單未到：（1）月未，暫估入賬：借：原材料貸：應(yīng)付賬款一一暫估應(yīng)付賬款（2）下月初紅字沖回：借：原材料貸：應(yīng)付賬款一一暫估應(yīng)付賬款（3）收到發(fā)票：借：材料采購應(yīng)交稅金一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款應(yīng)付賬款應(yīng)付票據(jù)（4）材料驗(yàn)收入庫：借：原材料材料成本差異（

24、實(shí)際成本大于計(jì)劃成本）貸：材料采購 材料成本差異（實(shí)際成本小于計(jì)劃成本）（三）發(fā)出材料的核算（按計(jì)劃成本）1、領(lǐng)用：借：生產(chǎn)成本制造費(fèi)用管理費(fèi)用銷售費(fèi)用貸：原材料（計(jì)劃成本）2、月末，實(shí)際成本大于計(jì)劃成本借：生產(chǎn)成本制造費(fèi)用管理費(fèi)用銷售費(fèi)用貸：實(shí)際成本小于計(jì)劃成本借：材料成本差異貸：生產(chǎn)成本制造費(fèi)用管理費(fèi)用銷售費(fèi)用本月材料成本差異率二月初結(jié)存材料的成本差異 +本月收入材料的成本差異*100%月初結(jié)存材料的計(jì)劃成本 +本月收入材料的計(jì)劃成本第四節(jié)其他存貨的核算一、委托加工物資（一）委托外單位加工存貨成本的構(gòu)成1、實(shí)際耗用原材料的實(shí)際成本；2、加工費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)等費(fèi)用3、按規(guī)定應(yīng)計(jì)入成

25、本的稅金；（二）委托外單位加工存貨的核算1、撥付委托加工物資（ 1 ）按實(shí)際成本核算借：委托加工物資貸：原材料（ 2）按計(jì)劃成本核算計(jì)劃成本：借：委托加工物資貸：原材料核算材料成本差異：借：委托加工物資貸：材料成本差異或： 借：材料成本差異貸：委托加工物資2、支付加工費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)、增值稅等借：委托加工物資貸：銀行存款應(yīng)付賬款借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款應(yīng)付賬款3、交納的消費(fèi)稅（ 1 ）委托加工的物資收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅貸：應(yīng)付賬款銀行存款（ 2）委托加工物資收回后直接用于銷售的借：委托加工物資貸：應(yīng)付賬款銀行存款4、加工完成收回加工物資（ 1

26、）委托加工的物資收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，借：原材料貸：委托加工物資（ 2）委托加工物資收回后直接用于銷售的借：庫存商品貸：委托加工物資二、周轉(zhuǎn)材料能多次使用，價(jià)值逐漸轉(zhuǎn)移，包裝物、低值易耗品，建筑承包企業(yè)的鋼模板、木模板、腳手架等（一）低值易耗品（一般工具、專用工具、替換設(shè)備、管理用具、勞動(dòng)保護(hù)用品）1、一次攤銷法（辦公用品、文具、紙張、表格憑證等）領(lǐng)用：全部?jī)r(jià)值一次攤?cè)氤杀举M(fèi)用；借：管理費(fèi)用制造費(fèi)用銷售費(fèi)用貸：周轉(zhuǎn)材料低值易耗品報(bào)廢：殘料價(jià)值沖減有關(guān)的成本、費(fèi)用借：庫存現(xiàn)金貸：管理費(fèi)用制造費(fèi)用銷售費(fèi)用2、五五攤銷法領(lǐng)用：攤銷其價(jià)值的一半，報(bào)廢：攤銷其價(jià)值的另一半；領(lǐng)用：借：周轉(zhuǎn)材料低

27、值易耗品（在用）貸：周轉(zhuǎn)材料低值易耗品（在庫）借：管理費(fèi)用銷售費(fèi)用制造費(fèi)用貸：周轉(zhuǎn)材料低值易耗品（攤銷）報(bào)廢： （ 1 ）攤銷剩余價(jià)值的50%借：管理費(fèi)用銷售費(fèi)用制造費(fèi)用貸：周轉(zhuǎn)材料低值易耗品（攤銷）（ 2）收回的殘料價(jià)值借：原材料銀行存款貸：管理費(fèi)用制造費(fèi)用銷售費(fèi)用（ 3）注銷累計(jì)攤銷額借：周轉(zhuǎn)材料低值易耗品（攤銷）貸：周轉(zhuǎn)材料低值易耗品（在用）（二）包裝物（如桶、箱、瓶、壇、袋等）1、下列包裝物，在會(huì)計(jì)上不作為包裝物存貨進(jìn)行核算：（ 1 ）各種包裝用的材料，如紙、繩、鐵絲、鐵皮等，應(yīng)作為原材料進(jìn)行核算；（ 2）企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過程中周轉(zhuǎn)使用的包裝容器，不隨同產(chǎn)品或商品出售、出租或出借的包裝物2、

28、包裝物的核算內(nèi)容（ 1 ）生產(chǎn)過程中用于包裝新產(chǎn)品并作為產(chǎn)品組成部分的包裝物；（ 2）隨同產(chǎn)品出售且不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物；（ 3）隨同產(chǎn)品出售，但單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物；（ 4）出租或出借給其他單位使用的包裝物；3、包裝物的核算（ 1 ）外購包裝物借：周轉(zhuǎn)材料包裝物貸：銀行存款（ 2）企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用借：生產(chǎn)成本貸：周轉(zhuǎn)材料包裝物（ 3）隨同產(chǎn)品出售且不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物；借：銷售費(fèi)用貸：周轉(zhuǎn)材料包裝物（ 4）隨同產(chǎn)品出售，但單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物；借：其他業(yè)務(wù)成本貸：周轉(zhuǎn)材料包裝物5）出租或出借給其他單位使用的包裝物；收押金，借：銀行存款貸：其他應(yīng)付款收取租金，借：銀行存款貸： 其他業(yè)務(wù)收入攤銷包裝物成本，

29、借：其他業(yè)務(wù)成本貸：周轉(zhuǎn)材料包裝物三、庫存商品借：庫存商品貸：生產(chǎn)成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：庫存商品第五節(jié)存貨清查（實(shí)地盤點(diǎn)）待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢一、存貨盤盈的核算（一）清查結(jié)果，借：原材料庫存商品貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢（二）查明原因，借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢貸：管理費(fèi)用二、存貨盤虧和毀損的核算（一）清查結(jié)果，借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢貸：原材料庫存商品（二）查明原因，1、屬于自然損耗產(chǎn)生和定額內(nèi)損耗借：管理費(fèi)用貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢2、屬于計(jì)量、收發(fā)差錯(cuò)和管理不善等，屬于一般經(jīng)營(yíng)性損失借：原材料（收回的殘料）其他應(yīng)收款（收回的保險(xiǎn)賠

30、償和過失人的賠償）管理費(fèi)用（除上述兩項(xiàng)外的凈損失）貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢3、屬于自然災(zāi)害或意外事故等非常原因造成的。借：原材料（收回的殘料）其他應(yīng)收款（收回的保險(xiǎn)賠償）營(yíng)業(yè)外支出（扣除以上兩項(xiàng)后的凈損失）貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢第六節(jié)存貨期末計(jì)價(jià)一、存貨期末計(jì)量原則（就“低”原則）當(dāng)成本低于可變現(xiàn)凈值時(shí)，存貨按成本計(jì)價(jià)；當(dāng)成本高于可變現(xiàn)凈值時(shí)，存貨按可變現(xiàn)凈計(jì)價(jià)形成存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，計(jì)入當(dāng)期損益。二、期末存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的核算（一）計(jì)提范圍（二）計(jì)提方法（三）會(huì)計(jì)處理期末， 1、存貨的可變現(xiàn)凈值低于成本借：資產(chǎn)減值準(zhǔn)備存貨減值損失貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備以后恢復(fù)了，借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備貸

31、：資產(chǎn)減值準(zhǔn)備存貨減值損失注：沖減直“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”余額為零2、存貨的可變現(xiàn)凈值高于成本，不作相應(yīng)的賬務(wù)處理。第五章長(zhǎng)期投資第一節(jié)持有至到期投資一、持有至到期投資概述（一）持有至到期投資的范圍1、定義：是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期 的非衍生金額資產(chǎn)。2、如固定利率的國債浮動(dòng)利率的債券（二）持有至到期投資的計(jì)量二、持有至到期投資的核算（一）賬戶的設(shè)置持有至到期投資成本應(yīng)計(jì)利息利息調(diào)整（二）核算1、取得（1 ）購入分期付息、一次還本借：持有至到期投資成本 （實(shí)際支付的價(jià)款和相關(guān)稅費(fèi)）應(yīng)收利息（已到期未領(lǐng)取的利息）貸：銀行存款（2）購入一次還本付息借：持有至

32、到期投資成本應(yīng)計(jì)利息 （發(fā)行日起至購入日止的利息）利息調(diào)整貸：銀行存款持有至到期投資利息調(diào)整注：利息調(diào)整為（實(shí)際支付與款項(xiàng)成本應(yīng)計(jì)利息）的差額，（二）投資收益（重點(diǎn)）持有至到期投資在持有期間的資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)當(dāng)按照攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確認(rèn)利息收入。1、分期付息、一次還本資產(chǎn)負(fù)債表日，借：應(yīng)收利息持有至到期投資利息調(diào)整貸：投資收益持有至到期投資利息調(diào)整注：利息調(diào)整是指應(yīng)收利息和投資收益的差額收到利息時(shí)借：銀行存款貸：應(yīng)收利息2、一次還本付息資產(chǎn)負(fù)債表日，借：持有至到期投資應(yīng)計(jì)利息利息調(diào)整貸：投資收益持有至到期投資利息調(diào)整注：利息調(diào)整為應(yīng)計(jì)利息與投資收益的差額。（三）到期核算1、分期付息、一次還

33、本借：銀行存款貸：持有至到期投資成本應(yīng)收利息（最后一期利息）2、一次還本付息借：銀行存款貸：持有至到期投資成本應(yīng)計(jì)利息 （全部利息之和）（四）減值核算有客觀證據(jù)證明所擁有的持有至到期投資發(fā)生減值，計(jì)提減值準(zhǔn)備。減值時(shí)，借：資產(chǎn)減值損失貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備恢復(fù)時(shí)，借：持有至到期投資減值準(zhǔn)備貸：資產(chǎn)減值損失第二節(jié)長(zhǎng)期股權(quán)投資是指企業(yè)通過購買股票或簽訂協(xié)議等方式取得衩投資企業(yè)股權(quán)，成為被投資企業(yè)的股東。一、投資企業(yè)與被投資企業(yè)的關(guān)系長(zhǎng)期股權(quán)投資分為以下四種類型：（一）控制（二）共同控制（三）重大影響（四）無控制、無共同控制且無重大影響二、長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量（一）取得方式1、企業(yè)合并2、支付

34、現(xiàn)金3、接受投資4、非貨幣性資產(chǎn)交換5、債務(wù)重組（二）以支付現(xiàn)金為例的初始計(jì)量1、成本：購買時(shí)支付的全部?jī)r(jià)款，以及支付的稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用；注：不包括為取得股權(quán)投資發(fā)生的評(píng)估、審計(jì)、咨詢等費(fèi)用；2、應(yīng)收股利：已宣告但未發(fā)放的現(xiàn)金股利三、長(zhǎng)期股權(quán)投資核算核算方法有成本法和權(quán)益法兩種。（一）成本法1、成本法的適用范圍（ 1 ）定義：是指將企業(yè)購入的用于長(zhǎng)期投資的股權(quán)按照實(shí)際成本入賬，不般情況下不予以變更，只有在股權(quán)發(fā)生重大持久性貶值，才對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資成本進(jìn)行調(diào)整。（ 2）適用范圍2、成本法的核算程序（ 1 ）賬戶設(shè)置長(zhǎng)期股權(quán)投資某某公司（投資成本） （初始投資成本）應(yīng)收股利（已宣告分派的利潤(rùn)或

35、現(xiàn)金股利） 投資收益長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備（ 2）核算取得，借：長(zhǎng)期股權(quán)投資某某公司（投資成本）應(yīng)收股利貸：銀行存款宣告分派現(xiàn)金股利，借：應(yīng)收股利貸：投資收益收到現(xiàn)金股利借：銀行存款貸：應(yīng)收股利（二）權(quán)益法1、適用范圍（ 1 ）定義：是指長(zhǎng)期股權(quán)投資最初以初始投資成本計(jì)量后，在投資持有期間根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位所有者權(quán)益的份額的變動(dòng)對(duì)投資的賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整的方法。（ 2）適用范圍2、收益法的核算程序（ 1 ）賬戶設(shè)置長(zhǎng)期股權(quán)投資某某公司（投資成本）某某公司（損益調(diào)整）某某公司（其它權(quán)益變動(dòng)）（ 2）核算投資時(shí)，借：長(zhǎng)期股權(quán)投資某某公司（投資成本）貸：銀行存款投資后，A、初始投資成本與投資時(shí)應(yīng)

36、享有的被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額之間差額的處 理。初始投資成本大于享有份額，不作賬務(wù)處理；初始投資成本小于享有份額借：長(zhǎng)期股權(quán)投資某某公司（投資成本）貸：營(yíng)業(yè)外收入B 、被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損益的會(huì)計(jì)處理凈利潤(rùn)借：長(zhǎng)期股權(quán)投資某某公司（損益調(diào)整）貸：投資收益凈虧損借：投資收益貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資某某公司（損益調(diào)整）宣告分派利潤(rùn)或現(xiàn)金股利時(shí)借：應(yīng)收股利貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資某某公司（損益調(diào)整）C、被投資單位除凈損益以外的所有者權(quán)益的其他變動(dòng)借或貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資某某公司（其他權(quán)益變動(dòng)）貸或借：資本公積其他資本公積五、長(zhǎng)期股權(quán)投資的處置六、長(zhǎng)期股權(quán)投資的減值準(zhǔn)備第六章固定資產(chǎn)第一節(jié)固定資產(chǎn)概述一、概論及確

37、認(rèn)條件（一）概念:1、為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有的；2、使用壽命超過一個(gè)會(huì)計(jì)年度。（二）確認(rèn)條件1、與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；2、該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠計(jì)量。二、分類（一）所有權(quán)：自有、租入（二）使用情況：未使用、使用中、不需要（三）經(jīng)濟(jì)用途：生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用、非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用（四）經(jīng)濟(jì)用途和使用情況綜合：七類三、計(jì)價(jià)（一）計(jì)價(jià)基礎(chǔ)：原始價(jià)值、重置價(jià)值、凈值（二）價(jià)值構(gòu)成：第二節(jié)固定資產(chǎn)的取得一、外購（一）不需要安裝，直接投入使用借：固定資產(chǎn)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款注：購入用于（1 ）集體福利或個(gè)人消費(fèi)的固定資產(chǎn)（2）非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的不動(dòng)產(chǎn)借：固定資

38、產(chǎn)貸：銀行存款（二）需要安裝1、購入借：在建工程應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款注：購入用于（1 ）集體福利或個(gè)人消費(fèi)的固定資產(chǎn)（2）非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的不動(dòng)產(chǎn)借：在建工程貸：銀行存款2、支付安裝費(fèi)借：在建工程貸：銀行存款3、安裝完畢交付使用借：固定資產(chǎn)貸：在建工程二、自建（一）自營(yíng)1、一般固定資產(chǎn)在建工程（ 1 ）采購工程物資借：工程物資應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款（ 2）建造過程中借：在建工程（領(lǐng)用工程物資）（職工工資）（領(lǐng)用原材料）（購買相關(guān)的工程物資）貸：工程物資應(yīng)付職工薪酬 原材料 銀行存款（ 3）安裝完畢交付使用借：固定資產(chǎn)貸：在建工程 2、不動(dòng)產(chǎn)在建工程（屬

39、于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，直接計(jì)入 工程的成本） （ 1 ）采購工程物資 借：工程物資貸：銀行存款（ 2）建造過程中借：在建工程貸：工程物資應(yīng)付職工薪酬原材料銀行存款應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）（ 3）安裝完畢交付使用借：固定資產(chǎn)貸：在建工程（二）出包1、支付預(yù)付款或進(jìn)度款借：在建工程貸：銀行存款2、工程完工補(bǔ)交工程款借：在建工程貸：銀行存款3、工程完工交付使用時(shí)借：固定資產(chǎn)貸：在建工程三、投資者投入借：固定資產(chǎn)貸：實(shí)收資本資本公積第三節(jié)固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量一、折舊的計(jì)提（一）計(jì)提范圍除：1、已提足折舊仍在繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；2、單獨(dú)估價(jià)入賬的土地（二）方法1、直線

40、法（ 1 ）平均年限法1預(yù)計(jì)凈殘值率年折舊率= 預(yù)計(jì)使用年限月折舊率=年折舊率/12月折舊額=固定資產(chǎn)原價(jià)*月折舊率（ 2）工作量法單位工作量折舊額=固定資產(chǎn)原價(jià)*（ 1預(yù)計(jì)凈殘值率）（領(lǐng)用工程物資）（工程人員工資）（領(lǐng)用原材料）（購買相關(guān)的工程物資）（購買原材料時(shí)核算的進(jìn)項(xiàng)稅額）/預(yù)計(jì)總工作量月折舊額=本月實(shí)際工作量*單位工作量折舊額 2、加速折舊法（ 1 ）雙倍余額遞減法年折舊率=2/預(yù)計(jì)使用年限*100%月折舊率=年折舊率/12月折舊額=固定資產(chǎn)期初賬面凈值*月折舊率（ 2）年數(shù)總和法*100%年折舊率=各期期初固定資產(chǎn)尚可使用年限/各期期初固定資產(chǎn)的尚可使用年限總和月折舊率=年折舊率/

41、12月折舊額=固定資產(chǎn)期初賬面凈值*月折舊率（三）固定資產(chǎn)折舊的會(huì)計(jì)處理借：制造費(fèi)用管理費(fèi)用銷售費(fèi)用其他業(yè)務(wù)成本貸：累計(jì)折舊二、固定資產(chǎn)的后續(xù)支出包括費(fèi)用化和資本化的后續(xù)支出（一）費(fèi)用化的后續(xù)支出1、使用過程中，進(jìn)行的日常修理和大修理，發(fā)生的修理費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期成本、費(fèi)用。2、借：管理費(fèi)用（生產(chǎn)部門和行政管理部門發(fā)生的修理費(fèi)用）銷售費(fèi)用（銷售部門發(fā)生的修理費(fèi)用）貸：銀行存款（二）資本化的后續(xù)支出1、固定資產(chǎn)的更新改良；改良前，借：在建工程（固定資產(chǎn)的賬面凈值，即固定資產(chǎn)原值減去已計(jì)提折舊）貸：固定資產(chǎn)改良中，借：在建工程貸：原材料銀行存款改良后，借：固定資產(chǎn)貸：在建工程三、固定資產(chǎn)減值（一）確定

42、固定資產(chǎn)是否發(fā)生減值的情況：（二）核算借：資產(chǎn)減值損失貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備注：固定資產(chǎn)的減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)年度不得轉(zhuǎn)回。第四節(jié)固定資產(chǎn)的清理與清查一、固定資產(chǎn)的清理（一）清理對(duì)象：報(bào)廢和出售、遭到毀壞和損失的固定資產(chǎn)（二）賬戶設(shè)置：固定資產(chǎn)清理1、借方：登記固定資產(chǎn)清理過程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，（ 1 ）固定資產(chǎn)凈值；（ 2）清理費(fèi)用（ 3）銷售交納的稅金2、貸方：各項(xiàng)收入（ 1 ）轉(zhuǎn)讓收入（ 2）殘料收入（ 3）應(yīng)向保險(xiǎn)公司或有關(guān)責(zé)任方收取的賠款；借方大于貸方，凈損失，借：營(yíng)業(yè)外支出貸：固定資產(chǎn)清理借方小于貸方，凈收益，借：固定資產(chǎn)清理貸：營(yíng)業(yè)外收入（三）核算1、固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓清理借：固

43、定資產(chǎn)清理（固定資產(chǎn)凈值）累計(jì)折舊固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：固定資產(chǎn)（固定資產(chǎn)原值）（二）發(fā)生清理費(fèi)用的處理借：固定清產(chǎn)清理貸：銀行存款（三）計(jì)算繳納的營(yíng)業(yè)稅借：固定資產(chǎn)清理貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅（四）計(jì)算繳納的增值稅借；銀行存款貸：固定資產(chǎn)清理（銷售固定資產(chǎn)收入）應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（五）出售收入和回收殘料等的處理借：銀行存款原材料貸：固定資產(chǎn)清理（六）保險(xiǎn)賠償?shù)奶幚斫瑁恒y行存款其他應(yīng)收款貸：固定資產(chǎn)清理（七）清理凈損益的處理1、凈損失（ 1 ）由于自然災(zāi)害等非正常原因造成的損失，借：營(yíng)業(yè)外支出非常損失貸：固定資產(chǎn)清理（ 2）屬于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間正常的處理損失借：營(yíng)業(yè)外支出處置固定資產(chǎn)凈損失

44、貸：固定資產(chǎn)清理2、凈收益，計(jì)入當(dāng)期損益借：固定資產(chǎn)清理貸：營(yíng)業(yè)外收入處置固定資產(chǎn)凈收益二、固定資產(chǎn)的清查（一）固定資產(chǎn)清查的意義定期或不定期清查日常清查和年度清查實(shí)地盤點(diǎn)（二）固定資產(chǎn)清查的處理1盤方（1 ）盤虧固定資產(chǎn)借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理固定資產(chǎn)損溢累計(jì)折舊固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：固定資產(chǎn)（2）經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷借：營(yíng)業(yè)外支出固定資產(chǎn)盤虧貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理固定資產(chǎn)損溢2、盤盈盤盈時(shí)，借：固定資產(chǎn)（固定資產(chǎn)原值）貸：累計(jì)折舊以前年度損益調(diào)整結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)，借：以前年度損益調(diào)整貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)第七章無形資產(chǎn)與投資性房地產(chǎn)第一節(jié)無形資產(chǎn)及其他非流動(dòng)性資產(chǎn)一、無形資產(chǎn)（一）無形資產(chǎn)的

45、概述1、定義：是指企業(yè)為生產(chǎn)商品或者提供勞務(wù)、出租給他人、或?yàn)楣芾砟康亩钟械?、沒有實(shí)物形態(tài)的非貨幣性可辨認(rèn)長(zhǎng)期資產(chǎn)。2、特征：3、確認(rèn)（ 1 ）該資產(chǎn)為企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；（ 2）該資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量；（二）內(nèi)容專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、土地使用權(quán)、著作權(quán)、特許權(quán)、非專利技術(shù)等；（三）入賬價(jià)值1、購入：實(shí)際支付的價(jià)款2、投入：合同或協(xié)議中約定的價(jià)值；3、接受捐贈(zèng)：（ 1 ）有憑據(jù)：憑據(jù)上標(biāo)明的金額+ 應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)（ 2）無憑據(jù)：市場(chǎng)價(jià)格+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)；預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值4、自行開發(fā)：（ 1 ）研究階段支出：費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益；（ 2）開發(fā)階段支出：資本化，計(jì)入成本（四）

46、會(huì)計(jì)處理2、 取得（ 1 ）購入借：無形資產(chǎn)明細(xì)科目（如非專利技術(shù)等） （實(shí)際支付的價(jià)款，含咨詢費(fèi)、手續(xù)費(fèi)等）貸：銀行存款（ 2）自行研究開發(fā)A 研究階段發(fā)生費(fèi)用：借：研發(fā)支出費(fèi)用化支出貸：銀行存款原材料應(yīng)付職工薪酬等期末：借：管理費(fèi)用貸：研發(fā)支出費(fèi)用化支出B 開發(fā)階段：發(fā)生費(fèi)用：借：研發(fā)支出資本化支出貸：銀行存款原材料應(yīng)付職工薪酬等確認(rèn)無形資產(chǎn)：（分兩種情況：一種情況符合資本確認(rèn)條件，二是不符合資本確認(rèn)條件；）一種情況符合資本確認(rèn)條件借：無形資產(chǎn)貸：研發(fā)支出資本化支出二是不符合資本確認(rèn)條件借：管理費(fèi)用貸：研發(fā)支出費(fèi)用化支出（ 3）接受投資者投入借：無形資產(chǎn)貸：實(shí)收資本2、無形資產(chǎn)的攤銷 （使

47、用壽命有限的無形資產(chǎn)）（ 1 ）攤銷期限（ 2）原則：當(dāng)月增加的無形資產(chǎn)，當(dāng)月攤銷；當(dāng)月減少的無形資產(chǎn)，當(dāng)月不再攤銷；（ 3）核算A 企業(yè)自用借：管理費(fèi)用貸：累計(jì)攤銷B 出租借：其他業(yè)務(wù)成本貸：累計(jì)攤銷3、無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓（ 1 ）轉(zhuǎn)讓所有權(quán)借：銀行存款（轉(zhuǎn)讓收入）累計(jì)攤銷無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備營(yíng)業(yè)外支出（借方與貸方的差額）貸：無形資產(chǎn)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅營(yíng)業(yè)外收入（借方與貸方的差額）（ 2）轉(zhuǎn)讓使用權(quán)（出租）A 取得轉(zhuǎn)讓的價(jià)款時(shí)借：銀行存款貸：其他業(yè)務(wù)收入B 支付轉(zhuǎn)讓服務(wù)費(fèi)時(shí)借：其他業(yè)務(wù)成本貸：銀行存款C 攤銷該項(xiàng)非專利技術(shù)的價(jià)值時(shí)借：其他業(yè)務(wù)成本貸：累計(jì)攤銷（五）期末計(jì)價(jià)（計(jì)提減值準(zhǔn)備）借：資產(chǎn)減值

48、準(zhǔn)備貸：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備注：無形資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。二、其他非流動(dòng)資產(chǎn)（一）長(zhǎng)期待攤費(fèi)用（二）其他長(zhǎng)期資產(chǎn)第二節(jié)投資性房地產(chǎn)一、概述（一）概念、確認(rèn)條件（二）特征二、初始計(jì)量（一）外購方式取得（購入的同時(shí)開始出租）1、采用成本模式：借：投資性房地產(chǎn)（購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)等）貸：銀行存款2、公允價(jià)值模式借：投資性房地產(chǎn)成本貸：銀行存款（二）自行建造方式（自行建造或開發(fā)活動(dòng)完成的同時(shí)開始出租）1、領(lǐng)用工程物資借：在建工程貸：工程物資2、分配工程人員工資借：在建工程貸：應(yīng)付職工薪酬3、將土地使用權(quán)的賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入投資性房地產(chǎn)借：投資性房地產(chǎn)土地使用權(quán)貸：無形資產(chǎn)土地使用權(quán)注：計(jì)

49、入建造成本土地開發(fā)費(fèi)、建筑成本、安裝成本、應(yīng)予以資本化的借款費(fèi)用、支付的其他費(fèi)用和分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用。計(jì)入當(dāng)期損益非正常性損失4、工程完工，轉(zhuǎn)入投資性房地產(chǎn)借：投資性房地產(chǎn)貸：在建工程三、后續(xù)計(jì)量（一）計(jì)量模式的選擇：成本模式、公允價(jià)值模式（二）核算方法1、成本模式（ 1 ）計(jì)提折舊或攤銷借：其他業(yè)務(wù)成本貸：投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊投資性房地產(chǎn)累計(jì)攤銷（ 2）取得租金收入借：銀行存款貸：其他業(yè)務(wù)收入（ 3）減值準(zhǔn)備借：資產(chǎn)減值損失貸：投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備注：減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后的會(huì)計(jì)年度不得轉(zhuǎn)回。2、公允價(jià)值模式（ 1 ）取得租金收入借：銀行存款貸：其他業(yè)務(wù)收入（ 2）期末以公允價(jià)值為基礎(chǔ)調(diào)整其賬

50、面價(jià)值A(chǔ) 公允價(jià)值大于賬面價(jià)值借：投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益B 公允價(jià)值小于賬面價(jià)值借：公允價(jià)值變動(dòng)損益貸：投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)第八章流動(dòng)負(fù)債第一節(jié)負(fù)債概述一、概念與分類1、概念及特征定義：是指企業(yè)過去的交易或事項(xiàng)形成的、預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。特征：2、分類：償還期限長(zhǎng)短：流動(dòng)負(fù)債和非流動(dòng)負(fù)債；二、確認(rèn)與計(jì)量（一）確認(rèn)將一項(xiàng)現(xiàn)時(shí)義務(wù)確認(rèn)為負(fù)債，除符合負(fù)債定義之外，還必須同時(shí)滿足以下條件：1、與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè)；2、未來流出的經(jīng)濟(jì)利益的金額能夠可靠地計(jì)量。（二）計(jì)量：按實(shí)際發(fā)生數(shù)額登記入賬，即應(yīng)遵循歷史成本原則；第二節(jié)短期借款一、概述二、會(huì)計(jì)核算（一）取得借：銀行存款貸：短期借款（二）利息處理1、利息數(shù)額不大，一次性還本付息：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：銀行存款2、利息數(shù)額