建筑施工企業(yè)稅務籌劃問題與對策

1、    建筑施工企業(yè)稅務籌劃問題與對策    王小燕摘要：企業(yè)的發(fā)展推動社會經(jīng)濟的進步，在受到國家政策扶持的同時也會受到相應政策的管轄。繳稅是一個企業(yè)在發(fā)展過程中必須要面臨的問題，營改增之前，雖然各行業(yè)所適用稅率較低，但由于營業(yè)稅和增值稅并存，價內(nèi)稅和價外稅計量方式的不同使得企業(yè)被重復征稅，稅負壓力較大。而營改增后，雖然取消了營業(yè)稅企業(yè)不需要被重復征稅，但稅率的上升也給企業(yè)帶來了新的稅負壓力。以建筑施工企業(yè)來看，營改增后大部分企業(yè)稅負壓力不降反升。面對企業(yè)面臨的新稅負壓力，國家也相當重視，不斷調(diào)整稅收政策，擴大企業(yè)稅籌空間。在這樣的背景下，建筑施工企業(yè)稅

2、務籌劃的水平將直接影響企業(yè)利潤。本文首先闡述稅務籌劃的重要性，并分析建筑施工企業(yè)稅務籌劃中存在的問題，針對性地提出了優(yōu)化建筑施工企業(yè)稅務籌劃的策略，以期提升建筑施工企業(yè)稅籌水平。關鍵詞：建筑施工企業(yè);稅務籌劃;問題;措施一、建筑施工企業(yè)稅務籌劃的重要性稅務籌劃一般也被稱為稅收籌劃，主要是指在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，選擇對自己發(fā)展有利的稅收優(yōu)惠政策，在此基礎上，對企業(yè)各項經(jīng)濟活動進行事前規(guī)劃，以減少稅款的支付，促進利益最大化目標的實現(xiàn)。納稅是一個企業(yè)應盡的義務，但納稅將會導致企業(yè)收益下降。在利潤最大化的經(jīng)營目標下，如何合理地減少企業(yè)的成本成為企業(yè)經(jīng)營中的重要關注熱點之一。稅收籌劃在不違反法律法規(guī)的前提

3、下，通過對納稅主體的涉稅事項做出安排，最終降低涉稅風險，減少企業(yè)涉稅負擔。另外，為達到預期籌劃效果，稅收籌劃從企業(yè)經(jīng)營活動開始前便進行規(guī)劃，提早對企業(yè)經(jīng)營活動進行梳理和管控，同時提高了企業(yè)處理業(yè)務流程的規(guī)范性、合法性以及可控性，進而提高企業(yè)管理效益。在2019年新減稅政策出臺后，建筑施工企業(yè)的稅率降到9%，企業(yè)稅負呈下降趨勢。但與此同時，新政策也調(diào)整了前政策中的部分規(guī)定，比如自2019年4月1日起，原2016年營改增政策中所規(guī)定的納稅人取得不動產(chǎn)或不動產(chǎn)在建工程的進項稅額將從2年抵扣改為一次性抵扣。所以，優(yōu)化建筑施工企業(yè)現(xiàn)有稅務籌劃是企業(yè)應對市場變動的重要措施。二、建筑施工企業(yè)稅負現(xiàn)狀及影響因

4、素（一）現(xiàn)狀營改增后，雖然建筑施工企業(yè)避免了營業(yè)稅和增值稅共存時的重復征稅問題，但在完全實施增值稅政策后，建筑施工企業(yè)依舊面臨多繳稅、重復交稅的問題。比如在施工過程中，如果建筑施工企業(yè)需要進行技術、專利技術轉(zhuǎn)讓或開發(fā)等時，沒有在稅務機關備案，使得企業(yè)未曾享受減免增值稅政策，企業(yè)稅籌空間沒有得到合理利用，導致企業(yè)稅負增加。而且，建筑施工企業(yè)的稅務風險也不斷攀升。比如在工程選擇上，甲供材、清包工以及包工包料中的涉稅項目存在一定的差異，而關于工程模式、納稅人的選擇往往在合同簽訂階段就已經(jīng)確定好，但實際上，部分建筑施工企業(yè)所簽訂的合同往往是根據(jù)以往經(jīng)驗，并未制定差異化的合同，條款存在一定的不明確點，在

5、增加了企業(yè)稅負的同時，也容易使得稅務人員在稅籌方案的選擇上缺乏條理，使得稅務風險增加1。就目前來看，大部分建筑施工企業(yè)的稅籌空間并未得到完全利用。（二）影響建筑施工企業(yè)稅務籌劃水平的因素分析1.稅務人員的專業(yè)性建筑施工企業(yè)想要實現(xiàn)對稅收政策的合理利用，則勢必要先掌握企業(yè)各項涉稅項目、稅法、稅收優(yōu)惠政策等，而建筑施工企業(yè)中一般由專門的稅務人員來制定稅籌方案，稅務人員的專業(yè)性將直接影響方案制定的合理、合法性。但就目前來說，受以往經(jīng)營思想以及當前激烈的建筑市場影響，大部分建筑施工企業(yè)在經(jīng)營中更側重于業(yè)務的開展，相對忽視內(nèi)部建設，企業(yè)人員考核制度、培訓制度等多以舊模式為主，對人員的約束性不足，稅務人員

6、專業(yè)性晉升緩慢，難以滿足實際需求，影響稅籌方案的有效性。2.合同審批的嚴謹性工程項目多以招標、投標的形式進行，而一項工程的施工情況在前提就被建筑企業(yè)提前進行了設計，進而制定出工程款。在中標后，企業(yè)便會簽訂各項合同來明確各主體責任，包括分包商、招標方等。而合同中也會約定款項支付方式、時間、工程分包形式等，會對企業(yè)的稅籌造成一定的影響，所以對合同的審批是否嚴謹將決定企業(yè)是否可以及時發(fā)現(xiàn)合同中的漏洞，減少或規(guī)避合同條款模糊帶來的風險。3.項目追蹤性項目追蹤性主要是指企業(yè)對某一項目的關注程度。稅收籌劃效果的發(fā)揮不單單和稅籌方案的有效性有關，還和方案的執(zhí)行性有關2。而大部分建筑工程企業(yè)在稅籌過程中往往容

7、易忽略對涉稅項目的追蹤性，導致實際和預期結果存在偏差，從而出現(xiàn)預期可以取得的增值稅專票無法取得或只能取得普通發(fā)票、預期可享受免稅政策的項目因申報不及時等問題而無法享受，最終導致建筑施工企業(yè)稅負難以得到有效控制，企業(yè)稅負壓力較大。三、建筑施工企業(yè)優(yōu)化稅務籌劃的策略通過對營改增后建筑施工企業(yè)稅負情況以及影響因素的進一步分析，針對建筑施工企業(yè)優(yōu)化稅務籌劃提出以下建議：（一）加強人員培訓，落實責任到具體針對人員專業(yè)性，建筑施工企業(yè)首先要重視稅務人員專業(yè)性培養(yǎng)，定期對稅務人員的專業(yè)性進行實踐考察，并邀請專業(yè)人士對人員能力水平做出一個大概評估，針對存在的問題開展專業(yè)性培訓。同時加強稅務人員對政策的學習，不

8、斷更新稅務人員對當前政策形勢變動的掌握，從而提高稅籌方案的合理性。另外，建筑施工企業(yè)可以從責任落實和績效考核兩方面來進行輔助，依據(jù)績效考核、風險成因分析來衡量人員因素所占比重，并將相關責任落實到具體崗位、具體個人，再結合人員近期表現(xiàn)的基礎上，對人員施以獎懲。其中，建筑施工企業(yè)需要業(yè)務、管理一起抓，給予稅務工作開展足夠的支持和參與，促使其可以順利地得到各部門的配合，從而提高稅籌水平。（二）加強監(jiān)督審批力度，減少合同漏洞對于各項合同的簽訂審批，建筑施工企業(yè)首先要嚴格劃分合同部的權責，在崗位間形成相互制約，并以“誰審批、誰負責”為原則，加強審批人員對合同審查的責任心，減少或規(guī)避合同漏洞問題。其次，企

9、業(yè)還要加強監(jiān)督機制的建設來作為最后一道防線，監(jiān)督整個流程的運行，及時發(fā)現(xiàn)其中存在的風險，確保其順利進行。（三）加強票據(jù)管理，合理利用稅收政策票據(jù)是企業(yè)進行稅額抵扣的唯一憑證，加強票據(jù)管理是保障稅籌方案可以最終落實的重要前提。企業(yè)在票據(jù)的保管上可以參照企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法等政策，合理制定票據(jù)管理制度3。建筑施工企業(yè)也可以針對不同的涉稅項目設定追蹤級別，定期核查稅籌方案落實情況，尤其是那些可以進行進項稅額抵扣的項目。另外，企業(yè)還應加強對稅收政策的應用，比如企業(yè)可以將員工部分工資薪金通過非現(xiàn)金的福利形式發(fā)放出來，按照稅法改革規(guī)定，這部分金額不會被視為收入，因此也就沒有稅收。同時還可以通過增加福利項目的方式，比如免費交通、免費餐點等，或者提高五險一金的繳納標準，拿公積金舉例，每個月的住房公積金提高后，實際收入并未受影響（公積金可以取出來），這樣不但能減低員工稅負，同時也減少了企業(yè)的應納稅額，幫助企業(yè)節(jié)稅。四、結束語依法納稅是每個企業(yè)經(jīng)營中所承擔的義務，而稅務籌劃是每個企業(yè)合理且合法減少應納稅額的重要手段。在當前的經(jīng)濟形勢下，建筑施工企業(yè)競爭壓力、市場風險也在不斷的增加，加強稅務籌劃也是企業(yè)合理減低稅務成本的重要舉措。建筑施工企業(yè)要加強人員培訓、加強監(jiān)督審批力度、加強票據(jù)管理，靈活調(diào)整稅籌方案，從而提高企業(yè)稅務籌劃水平。