新會計準則下應用公允價值的利弊探析

1、    新會計準則下應用公允價值的利弊探析    高青義【摘 要】2006年2月15日，我國發(fā)布新會計準則，新準則在很多方面均有突破，其間公允價值計量屬性的運用則是重中之重，但是目前我國推廣這種計量屬性仍是利弊共存?！娟P鍵詞】新會計準則 公允價值 應用利弊一、公允價值在新會計準則中的應用新會計準則主要在四方面有重大改革：“資產減值準備計提”、“債務重組方法”、“存貨管理辦法”、“合并報表”及“公允價值應用”。其中，改革的重中之重非“公允價值應用”莫屬，除了在基本準則中定義了公允價值計量屬性外，在第2號長期股權投資、第3號投資性房地產、第4號固定資產、第5

2、號生物資產、第6號無形資產、第7號非貨幣性資產交換、第8號資產減值、第9號職工薪酬、第10號企業(yè)年金基金、第11號股份支付、第12號債務重組、第14號收入、第16號政府補助、第19號外幣折算、第20號企業(yè)合并、第21號租賃、第22號金融工具確認和計量、第23號金融資產轉移、第24號套期保值、第27號石油天然氣開采、第30號財務報表列報、第31號現(xiàn)金流量表、第37號金融工具列報、第38號首次執(zhí)行企業(yè)會計準則共24項中均使用了公允價值。二、公允價值的優(yōu)越性1.更能夠滿足信息使用者的決策需求公允價值能夠合理地反映企業(yè)的財務狀況，從而提高財務信息的相關性。公允價值則能較準確地披露企業(yè)獲得的現(xiàn)金流量，從

3、而更確切地反映企業(yè)的經(jīng)營能力，償債能力及所承擔的財務風險，其得出的信息能為企業(yè)管理人員、債權人、投資者的決策提供有力的支持。2.更真實地反映企業(yè)的經(jīng)營成果企業(yè)利潤的計算是通過收入與相關的成本、費用配比進行的，收入按現(xiàn)行價格計量，而成本、費用按歷史成本計量。這樣，收入與相關成本費用的差額由兩部分構成。一部分是勞動者創(chuàng)造的純利潤，另一部分則是收入和費用計量屬性不同造成的價差。對于收入和成本、費用均采用公允價值計量屬性更科學合理。3.更符合配比原則配比原則通常是指收入與相關的成本、費用進行配比。如果采用歷史成本法，收入按公允價值計量，費用則按歷史成本進行計量，雖然計量單位都用貨幣計量，但計量屬性存在

4、差異。為了使會計核算符合配比原則，就要求會計核算中推行公允價值計量，這樣更能體現(xiàn)會計的相關性、客觀性、真實性、一致性、穩(wěn)健性等原則的要求。4.利于企業(yè)的資本保全企業(yè)對生產過程中耗費的生產能力必須回購，以維持簡單再生產和擴大再生產。如果采用歷史成本計量，計算得出的金額在物價上漲的經(jīng)濟環(huán)境中，將購不回原來相應規(guī)模的生產能力。相反，如果采用公允價值計量，不管何時耗費的生產能力一律按現(xiàn)行市價或未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值計量，計量得出的金額即使在物價上漲的環(huán)境下也可以購回原來相應規(guī)模的生產能力，使企業(yè)的實物資本得到維護。5.提高會計信息的有用性企業(yè)面臨日益復雜的經(jīng)濟環(huán)境，有些資產和負債的價值已經(jīng)發(fā)生了很大改變，

5、如果仍然采用歷史成本計量，就不能真實地反映企業(yè)的資產和負債的價值。而公允價值能較真實地反映企業(yè)的資產和負債，能較準確地披露企業(yè)獲得的現(xiàn)金流量，從而更確切地反映企業(yè)的經(jīng)營能力、償債能力及所承擔的財務風險，從而有利于使用者對企業(yè)做出正確的評價。6.適應金融創(chuàng)新的需要我國的金融市場如股票市場、債券市場、期貨市場、外匯市場從無到有，在此基礎上金融工具的創(chuàng)新也以罕見的速度發(fā)展。這些創(chuàng)新的金融工具在歷史成本計量的會計原則下，只能得到初始確認，卻得不到后續(xù)確認。而在這些業(yè)務當中卻隱藏著巨大風險。采用公允價值不僅能夠對其進行初始確認還能進行后續(xù)確認，這樣就能夠揭示企業(yè)蘊藏的潛在風險，便于使用者做出恰當?shù)臎Q策。

6、三、公允價值計量的弊端1.公允價值確定的主觀性較強公允價值是參與交易的雙方對市場價值的一種判斷，而市場環(huán)境是復雜多變的，有的會計事項可以確認或尋找相類似的交易價格，有的卻無法找到而只能估計。由于存在商業(yè)秘密的保密原則、信息阻斷等因素，公允價值的取得和公允性判斷難度增大，這不但影響了會計數(shù)據(jù)的客觀性，進而其可靠性也大為減弱。2.可操作性較差一方面，企業(yè)的資產種類繁多，在實際工作中，只能大致的估計或采取近似價值的操作。在市場信息不充分的情況下，容易形成操縱利潤的嫌疑。另一方面，對公允價值進行判斷的主要形式現(xiàn)值技術的運用，因不同投資者之間、投資者與管理當局之間對投資的期望報酬率不可能完全統(tǒng)一，對未來

7、現(xiàn)金流量的估計具有較大不確定性，這同樣導致在具體的技術操作上難度較大。3.容易導致利潤操縱如上所述，公允價值的確定具有較強的主觀性和較差的可操作性，這容易導致管理當局利用公允價值進行利潤操縱，使管理當局提供的會計信息失真。4.可能增加財務報表項目的波動性在公允價值計量模式下，經(jīng)濟環(huán)境和風險狀況的變化以及企業(yè)自身信用的變化，都會引起企業(yè)財務報表項目的波動。也許有人認為，如果波動性存在，那么財務報表就應反映這種波動，這樣報表使用者才能獲得更相關的財務信息。但是，反映外部環(huán)境等變化所引起的損益的變動，可能并不能提供非常相關的信息，甚至可能誤導財務報表使用者。四、結束語公允價值計量使會計記錄由靜態(tài)轉為

8、動態(tài)，能更客觀地反映企業(yè)真實的財務狀況和經(jīng)營成果，但由于我國經(jīng)濟發(fā)展的市場化程度不高，很多資產還沒有形成活躍的交易市場，采用估值技術和未來現(xiàn)金流折現(xiàn)計算以及公允價值的后續(xù)計量難度較大，并且未來現(xiàn)金流量和折現(xiàn)系數(shù)的確定主要依賴于職業(yè)判斷，受主觀和會計人員素質的影響較大，所以，公允價值很可能會成為企業(yè)調節(jié)利潤、粉飾報表的又一新工具。因此，一方面要加強會計人員培訓，提高其業(yè)務素質和職業(yè)判斷能力，另一方面要完善公允價值取得的技術規(guī)范，增強其可靠性。公允價值計量對我國而言已經(jīng)不是一種選擇，而是一種現(xiàn)實，唯有這樣才能使企業(yè)提供的會計信息更真實地反映企業(yè)的經(jīng)濟實質，對信息使用者的決策更具有用性、相關性。伴隨資本市場的活躍和科學技術的迅猛發(fā)展，伴隨公允價值在我國運行環(huán)境的進一步改善，公允價值計量將日益顯示其合理性和必然性，也必定會進一步提高和改善我國財務會計信息系統(tǒng)的質量；進一步維護投資者和社會公眾的利益，促進資本市場的健康穩(wěn)定發(fā)展；促進企業(yè)增強自身的競爭能力，更有效地利用經(jīng)濟全球化帶來的潛在經(jīng)濟機遇。參考文獻：1葛家澍.創(chuàng)新與趨同相結合的一項準則j.會計研究，2006，（3