淺析會(huì)計(jì)誠(chéng)信問(wèn)題及對(duì)策

1、    淺析會(huì)計(jì)誠(chéng)信問(wèn)題及對(duì)策    【摘 要】 黨的十九大指出，中國(guó)經(jīng)濟(jì)從高速發(fā)展進(jìn)入高質(zhì)量發(fā)展階段，但在經(jīng)濟(jì)內(nèi)因和外部環(huán)境的驅(qū)使下，企業(yè)會(huì)計(jì)失信問(wèn)題愈演愈烈，成為影響經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定發(fā)展和市場(chǎng)正常秩序的重要因素，加強(qiáng)會(huì)計(jì)誠(chéng)信建設(shè)迫在眉睫。筆者著眼于會(huì)計(jì)誠(chéng)信問(wèn)題產(chǎn)生的原因，針對(duì)存在的會(huì)計(jì)誠(chéng)信問(wèn)題提出應(yīng)對(duì)措施，以期為加強(qiáng)會(huì)計(jì)誠(chéng)信建設(shè)提供參考?！娟P(guān)鍵詞】 會(huì)計(jì)誠(chéng)信問(wèn)題 原因 對(duì)策一、引言（一）寫(xiě)作背景誠(chéng)信是立人之本，更是會(huì)計(jì)人員的執(zhí)業(yè)之基。但近年來(lái)會(huì)計(jì)造假問(wèn)題層出不窮，內(nèi)有瓊民源從垃圾股躥升為績(jī)優(yōu)股的“業(yè)界傳奇”、鄭百文購(gòu)銷價(jià)格倒掛產(chǎn)生的“虛假光環(huán)”、銀廣夏虛增利

2、潤(rùn)打造的“泡沫財(cái)富”，外有能源巨頭安然公司、電信大佬世通公司相繼被爆財(cái)務(wù)造假，跌下神壇。從2017年中國(guó)證監(jiān)會(huì)發(fā)布的109份行政處罰通知單來(lái)看，其中涉及財(cái)務(wù)造假的多達(dá)29份，較為典型的如九好集團(tuán)、登云股份、博元投資、成城股份等。根據(jù)中國(guó)證監(jiān)會(huì)通報(bào)的2018年上半年查處違法違規(guī)案件情況，信息披露違法違規(guī)案件主要表現(xiàn)為虛構(gòu)購(gòu)銷業(yè)務(wù)、濫用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施財(cái)務(wù)造假1。研究發(fā)現(xiàn)，這些財(cái)務(wù)造假的案例大多采用虛增收入的手段來(lái)粉飾報(bào)表，向投資者、債權(quán)人傳達(dá)虛假的財(cái)務(wù)信息，造成的經(jīng)濟(jì)損失巨大?？偟膩?lái)說(shuō)，我國(guó)目前的會(huì)計(jì)誠(chéng)信問(wèn)題呈現(xiàn)出造假成本低、涉案金額高、監(jiān)管和懲戒力度弱的特點(diǎn)。（二）文獻(xiàn)綜述目前國(guó)內(nèi)外關(guān)于會(huì)計(jì)誠(chéng)信問(wèn)

3、題研究的專業(yè)文獻(xiàn)主要集中于基礎(chǔ)研究、行業(yè)指導(dǎo)和職業(yè)指導(dǎo)等方面，研究角度主要有會(huì)計(jì)誠(chéng)信問(wèn)題與會(huì)計(jì)人員管理模式探析、根據(jù)企業(yè)性質(zhì)分析會(huì)計(jì)誠(chéng)信問(wèn)題以及會(huì)計(jì)誠(chéng)信評(píng)價(jià)模型等。國(guó)外學(xué)者針對(duì)會(huì)計(jì)誠(chéng)信問(wèn)題提出了“檸檬市場(chǎng)理論”、“舞弊三角理論”和“gone理論”等觀點(diǎn)?！皺幟适袌?chǎng)”用信息使用方對(duì)整體信息了解程度上的差異來(lái)解釋低效率市場(chǎng)和市場(chǎng)失靈后引發(fā)劣等品驅(qū)逐優(yōu)等品的現(xiàn)象，從而提出改善會(huì)計(jì)誠(chéng)信問(wèn)題的方法在于建立會(huì)計(jì)誠(chéng)信，消減信息不對(duì)等;“舞弊三角理論”提出時(shí)機(jī)、理性程度、外來(lái)壓迫這三個(gè)方面的共同作用加速了會(huì)計(jì)欺詐行為的產(chǎn)生;而“gone理論”認(rèn)為會(huì)計(jì)誠(chéng)信問(wèn)題是由貪婪、機(jī)會(huì)、需求和暴露四個(gè)因素導(dǎo)致的2。此外，國(guó)

4、內(nèi)學(xué)者也對(duì)會(huì)計(jì)誠(chéng)信問(wèn)題進(jìn)行了大量研究，卜海濤在企業(yè)會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失及治理對(duì)策一文中將會(huì)計(jì)失信歸因于利益的誘惑3;丁天方在會(huì)計(jì)信用評(píng)價(jià)體系構(gòu)建研究中指出，可以通過(guò)建立會(huì)計(jì)信用評(píng)價(jià)體系平臺(tái)對(duì)會(huì)計(jì)主體的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行決策、經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)的調(diào)節(jié)和會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提高施加影響4;許海燕、鄭軍和徐銘檜采用agent的仿真方法來(lái)調(diào)查會(huì)計(jì)誠(chéng)信評(píng)價(jià)系統(tǒng)基本設(shè)計(jì)方案的有效性，嘗試性地構(gòu)建了一個(gè)會(huì)計(jì)失信預(yù)防性控制體系5。二、會(huì)計(jì)誠(chéng)信問(wèn)題產(chǎn)生的原因（一）信息不對(duì)稱是造成會(huì)計(jì)誠(chéng)信問(wèn)題的根源楊雄勝教授在會(huì)計(jì)誠(chéng)信問(wèn)題的理性思考中將當(dāng)代會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失歸因?yàn)闀?huì)計(jì)陷入了“囚徒困境”，而“囚徒困境”正是由于信息不對(duì)稱產(chǎn)生的6。古典經(jīng)濟(jì)學(xué)也認(rèn)為，市場(chǎng)會(huì)

5、在亞當(dāng)·斯密（adam smith）的“看不見(jiàn)的手”的作用下達(dá)到供需平衡，進(jìn)而達(dá)到有效的資源配置，但前提條件是在這一過(guò)程中，信息必須是充分的、對(duì)稱的7。筆者認(rèn)為，在現(xiàn)代社會(huì)中，會(huì)計(jì)制度就是為改善投資者與經(jīng)營(yíng)者之間信息不對(duì)稱的情況而存在的，投資者讓渡資產(chǎn)的使用權(quán)以獲得最大收益，經(jīng)營(yíng)者接受委托從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，這兩者之間的財(cái)產(chǎn)責(zé)任關(guān)系和財(cái)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)關(guān)系都以契約的方式進(jìn)行確定的，但投資者不直接參與企業(yè)運(yùn)營(yíng)環(huán)節(jié)，這無(wú)疑使得契約關(guān)系的委托方成為信息的劣勢(shì)方，而經(jīng)營(yíng)者的信息優(yōu)勢(shì)則為其謀取私利危害投資者權(quán)益埋下了極大的隱患。會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)反映著委托方最關(guān)心的財(cái)務(wù)信息，是企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況的晴雨表和指南針，同時(shí)也是投資

6、者與經(jīng)營(yíng)者信息溝通的媒介。因而有效的會(huì)計(jì)制度能夠充當(dāng)消除投資者信息劣勢(shì)的角色，從而滿足委托方監(jiān)管代理方的需要，反過(guò)來(lái)，由于信息不對(duì)稱的存在，會(huì)助長(zhǎng)會(huì)計(jì)人員做假賬粉飾報(bào)表等不誠(chéng)信的行為，成為會(huì)計(jì)誠(chéng)信問(wèn)題的根源。（二）外部性是加重會(huì)計(jì)誠(chéng)信問(wèn)題的推手經(jīng)濟(jì)學(xué)上的外部效應(yīng)是指在實(shí)際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，生產(chǎn)者或者消費(fèi)者的活動(dòng)對(duì)其他生產(chǎn)者或者消費(fèi)者帶來(lái)的非市場(chǎng)影響，根據(jù)其是否有害可以分為正外部性和負(fù)外部性8。簡(jiǎn)單地說(shuō)，外部性就是行為主體對(duì)其他主體產(chǎn)生了有益或者有害的影響而不因此獲得補(bǔ)償或者支付代價(jià)的現(xiàn)象。外部性理論同樣適用于解釋會(huì)計(jì)誠(chéng)信問(wèn)題的成因。在企業(yè)的會(huì)計(jì)活動(dòng)中，會(huì)計(jì)行為主體通過(guò)虛假的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)掩蓋真實(shí)的經(jīng)營(yíng)信息

7、，破壞了投資者賴以決策的會(huì)計(jì)信息的可靠性，從而損害了投資者的經(jīng)濟(jì)利益，甚至?xí)?duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序造成不利影響。但這些違背誠(chéng)信原則的會(huì)計(jì)行為主體不但不用為他們的失信行為付出成本，反而能從中獲利。長(zhǎng)此以往，受市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制的影響，單個(gè)會(huì)計(jì)活動(dòng)主體的不誠(chéng)信行為將會(huì)助長(zhǎng)整個(gè)行業(yè)的不正之風(fēng)，使得會(huì)計(jì)誠(chéng)信問(wèn)題愈演愈烈，在這個(gè)過(guò)程中，負(fù)外部性就是為會(huì)計(jì)誠(chéng)信問(wèn)題惡化推波助瀾的幫兇。（三）會(huì)計(jì)獨(dú)立性喪失和會(huì)計(jì)人員自身行為不端會(huì)計(jì)制度和準(zhǔn)則要求會(huì)計(jì)人員遵守職業(yè)道德，嚴(yán)守工作紀(jì)律，提高工作效率和工作質(zhì)量。而這一切的前提在于保持會(huì)計(jì)人員的獨(dú)立性，只有當(dāng)會(huì)計(jì)人員不再受到外部施壓，能夠獨(dú)立的依據(jù)專業(yè)判斷和良好的職業(yè)道德從事會(huì)計(jì)工

8、作時(shí)，才能有效切斷會(huì)計(jì)誠(chéng)信問(wèn)題發(fā)生的路徑。會(huì)計(jì)人員必須保持自身的獨(dú)立性，不能因?yàn)樯霞?jí)領(lǐng)導(dǎo)的授意而動(dòng)搖會(huì)計(jì)原則，如果自身意志信念不堅(jiān)定，利用工作便利弄虛作假謀取私利，必將對(duì)會(huì)計(jì)誠(chéng)信造成損害。（四）內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制不健全，外部審計(jì)監(jiān)督質(zhì)量堪憂在會(huì)計(jì)的內(nèi)部監(jiān)管方面，部分企業(yè)缺乏會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度。一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)從發(fā)生到形成原始憑證、會(huì)計(jì)憑證到財(cái)務(wù)報(bào)表都需要控制活動(dòng)，而一些企業(yè)忽視內(nèi)部控制授權(quán)審批、不相容職務(wù)分離和會(huì)計(jì)獨(dú)立核查等原則，缺乏健全的會(huì)計(jì)內(nèi)控制度或者運(yùn)行有效性不達(dá)標(biāo)，最終將影響財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性。在企業(yè)的外部監(jiān)管體系中，社會(huì)審計(jì)扮演著最權(quán)威、最專業(yè)的角色。但2001年安然事件引發(fā)了公眾對(duì)社會(huì)審計(jì)工作質(zhì)

9、量的擔(dān)憂，一時(shí)間也讓負(fù)責(zé)審計(jì)安然公司的安達(dá)信會(huì)計(jì)師事務(wù)所的行業(yè)信譽(yù)一落千丈。事實(shí)調(diào)查證明，出于自身利益的考慮，安達(dá)信沒(méi)有指出安然公司會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)上的違規(guī)操作和造假行徑，從而為其掩蓋虧損和虛報(bào)利潤(rùn)提供了“便利”。無(wú)獨(dú)有偶，同年安達(dá)信因替自己負(fù)責(zé)審計(jì)的佛羅里達(dá)州陽(yáng)光公司做假賬，被法院判定向陽(yáng)光公司的股東支付股利1.1億美元。作為當(dāng)時(shí)世界五大行之一的安達(dá)信會(huì)計(jì)師事務(wù)所頻繁被爆出審計(jì)丑聞，不禁讓人質(zhì)疑審計(jì)結(jié)果的可信度，業(yè)界權(quán)威尚且如此，無(wú)名之輩又該如何？三、加強(qiáng)會(huì)計(jì)誠(chéng)信建設(shè)的措施與對(duì)策（一）完善企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)管體系加強(qiáng)會(huì)計(jì)誠(chéng)信建設(shè)，首先應(yīng)當(dāng)著眼于企業(yè)自身內(nèi)部監(jiān)管機(jī)制的構(gòu)建。按照會(huì)計(jì)法的要求，各單位應(yīng)建立健全本

10、單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度，根據(jù)財(cái)政部相繼出臺(tái)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范基本規(guī)范（試行）和內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范銷售與收款等四項(xiàng)規(guī)范9從企業(yè)整體層面和具體業(yè)務(wù)層面建立起會(huì)計(jì)誠(chéng)信的防護(hù)網(wǎng)。鼓勵(lì)社會(huì)公眾對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行監(jiān)督，提升投資市場(chǎng)中企業(yè)財(cái)務(wù)信息的透明度和公開(kāi)性，普及大眾對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)正確的基本認(rèn)識(shí)。同時(shí)注重發(fā)揮審計(jì)對(duì)會(huì)計(jì)工作的監(jiān)管作用，國(guó)家審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)、社會(huì)審計(jì)三管齊下，為會(huì)計(jì)誠(chéng)信建設(shè)保駕護(hù)航。（二）明晰責(zé)任主體，建立單位負(fù)責(zé)人責(zé)任制應(yīng)當(dāng)將單位負(fù)責(zé)人作為會(huì)計(jì)工作質(zhì)量的第一責(zé)任人，同時(shí)減輕會(huì)計(jì)人員承擔(dān)的責(zé)任10。這樣一旦出現(xiàn)任何會(huì)計(jì)舞弊問(wèn)題首先追責(zé)單位一把手，能夠在無(wú)形中避免單位領(lǐng)導(dǎo)人強(qiáng)迫會(huì)計(jì)人員弄虛作假、操縱財(cái)務(wù)報(bào)

11、告等行為，緩解單位領(lǐng)導(dǎo)追求利益和會(huì)計(jì)人員堅(jiān)守誠(chéng)信之間的矛盾，從制度保障上減輕會(huì)計(jì)人員的心理壓力，形成單位負(fù)責(zé)人和會(huì)計(jì)人員共同維護(hù)會(huì)計(jì)誠(chéng)信的統(tǒng)一戰(zhàn)線。（三）加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員誠(chéng)信教育，建立會(huì)計(jì)信用檔案和誠(chéng)信代碼應(yīng)當(dāng)根據(jù)財(cái)政部2018年4月頒布的關(guān)于加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員誠(chéng)信建設(shè)的指導(dǎo)意見(jiàn)，建立健全會(huì)計(jì)人員守信聯(lián)合激勵(lì)和失信聯(lián)合懲戒機(jī)制以提高會(huì)計(jì)行業(yè)誠(chéng)信水平11。意見(jiàn)同時(shí)要求各部門(mén)應(yīng)開(kāi)展會(huì)計(jì)人員誠(chéng)信教育，通過(guò)宣傳教育、案例引導(dǎo)、樹(shù)立模范等方式提升會(huì)計(jì)人員誠(chéng)信素養(yǎng)。此外，還應(yīng)提高會(huì)計(jì)人員失信成本，建立嚴(yán)重失信會(huì)計(jì)人員“黑名單”，將有提供虛假財(cái)務(wù)報(bào)告、做假賬、惡意串通侵占公司財(cái)產(chǎn)等職業(yè)劣跡行為的會(huì)計(jì)人員假如“黑名單”

12、并計(jì)入個(gè)人征信檔案。同時(shí)對(duì)嚴(yán)守職業(yè)道德、誠(chéng)實(shí)守信、檢舉重大會(huì)計(jì)違法違規(guī)行為的會(huì)計(jì)人員進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)，形成全行業(yè)崇尚誠(chéng)信、公正客觀的社會(huì)風(fēng)氣。四、結(jié)論本文從原因和對(duì)策兩個(gè)方面解讀會(huì)計(jì)誠(chéng)信問(wèn)題。在失信問(wèn)題產(chǎn)生的原因?qū)用?，主要從?jīng)濟(jì)學(xué)上的信息不對(duì)稱及外部性原理、會(huì)計(jì)行為主體自身和外部監(jiān)管環(huán)境等角度進(jìn)行分析;在應(yīng)對(duì)會(huì)計(jì)誠(chéng)信問(wèn)題的措施層面，筆者認(rèn)為必須依靠外部公開(kāi)透明的監(jiān)管環(huán)境和會(huì)計(jì)行為主體的客觀公正的執(zhí)業(yè)行為相互配合，會(huì)計(jì)監(jiān)管體系是防范誠(chéng)信問(wèn)題的制度基礎(chǔ)，會(huì)計(jì)主體的良好的職業(yè)道德是解決會(huì)計(jì)誠(chéng)信問(wèn)題的內(nèi)在要義。“誠(chéng)信為本，操守為重，遵循原則，不做假賬”是會(huì)計(jì)工作的基本要求，在中國(guó)即將邁入全面小康社會(huì)的歷史關(guān)頭

13、，在決心打贏防范化解重大金融風(fēng)險(xiǎn)“攻堅(jiān)戰(zhàn)”的關(guān)鍵時(shí)刻，解決中國(guó)會(huì)計(jì)誠(chéng)信問(wèn)題任重道遠(yuǎn)，但我堅(jiān)信依靠嚴(yán)格的法律環(huán)境、高效的監(jiān)管體制、會(huì)計(jì)主體自身建設(shè)和社會(huì)公眾的廣泛參與，攻克企業(yè)會(huì)計(jì)誠(chéng)信問(wèn)題的勝利曙光就在前方?！緟⒖嘉墨I(xiàn)】1 中國(guó)證監(jiān)會(huì).證監(jiān)會(huì)通報(bào)上半年查處信息披露違法違規(guī)案件情況eb/ol.（2018-07-20）2019-12-04.http：/2 于歡.會(huì)計(jì)誠(chéng)信問(wèn)題研究綜述j.合作經(jīng)濟(jì)與科技，2015（7）.3 卜海濤.企業(yè)會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失及治理對(duì)策j.中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師，2019（9）.4 丁天方.會(huì)計(jì)信用評(píng)價(jià)體系構(gòu)建研究j.財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)，2019（13）.5 許海燕，鄭軍，徐銘檜.基于agent建模的會(huì)計(jì)誠(chéng)信評(píng)價(jià)仿真研究j.會(huì)計(jì)之友，2019（5）.6 楊雄勝.會(huì)