國(guó)際會(huì)計(jì)講義

1、總論（第一章）【學(xué)習(xí)目的】學(xué)習(xí)本專(zhuān)題，應(yīng)了解國(guó)際會(huì)計(jì)形成背景及發(fā)展?fàn)顩r，掌握國(guó)際會(huì)計(jì)的概念和內(nèi)容。第一節(jié) 國(guó)際會(huì)計(jì)的形成與發(fā)展一、會(huì)計(jì)的國(guó)際化進(jìn)程會(huì)計(jì)作為一種通用的商業(yè)語(yǔ)言，從產(chǎn)生時(shí)起就從未停止過(guò)其國(guó)際化進(jìn)程。會(huì)計(jì)的世襲遺產(chǎn)是國(guó)際性的。一部會(huì)計(jì)發(fā)展史就是一部會(huì)計(jì)國(guó)際化的歷史。（一）會(huì)計(jì)理論與方法的國(guó)際化 14、15世紀(jì)復(fù)式記賬法的產(chǎn)生和傳播。 17、18世紀(jì)英國(guó)會(huì)計(jì)和審計(jì)方法在英聯(lián)邦國(guó)家的廣泛滲透。 一戰(zhàn)結(jié)束后，尤其是二戰(zhàn)以后，美國(guó)會(huì)計(jì)在世界范圍內(nèi)的普遍影響。（二）會(huì)計(jì)職業(yè)界的國(guó)際化1會(huì)計(jì)職業(yè)界提供國(guó)際性服務(wù)的三個(gè)層次 一體化的國(guó)際性會(huì)計(jì)師事務(wù)所 建立在“聯(lián)盟”基礎(chǔ)上的兼具國(guó)際和國(guó)內(nèi)性質(zhì)的會(huì)計(jì)

2、師事務(wù)所 國(guó)內(nèi)性質(zhì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所為從事國(guó)際業(yè)務(wù)而進(jìn)行的臨時(shí)協(xié)作2會(huì)計(jì)職業(yè)界的國(guó)際組織 1904年，圣路易斯，第一次國(guó)際會(huì)計(jì)師大會(huì) 1972年，悉尼，創(chuàng)設(shè)會(huì)計(jì)職業(yè)界國(guó)際協(xié)調(diào)委員會(huì)（ICCPA） 1973年，倫敦，成立國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（IASC） 1977年，慕尼黑，國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)（IFAC）二、國(guó)際會(huì)計(jì)形成與發(fā)展的經(jīng)濟(jì)背景1國(guó)際貿(mào)易和投資的增大及市場(chǎng)的國(guó)際化國(guó)際貿(mào)易的增加、國(guó)際投資的擴(kuò)大以及國(guó)際金融市場(chǎng)的形成和發(fā)展，客觀上使得從事國(guó)際貿(mào)易和投資的經(jīng)濟(jì)主體越來(lái)越多地關(guān)注別國(guó)的財(cái)務(wù)信息和會(huì)計(jì)方法，從而大大加快了會(huì)計(jì)國(guó)際化的進(jìn)程，促進(jìn)了會(huì)計(jì)研究方面的交流與合作。2跨國(guó)公司的興起跨國(guó)公司的上述特征決

3、定了：一方面，跨國(guó)公司設(shè)在各國(guó)的子公司必須采納所在國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)慣例；另一方面，跨國(guó)公司高度集中的經(jīng)營(yíng)政策，又要求各國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)慣例能夠得到協(xié)調(diào)甚至統(tǒng)一。此外， 在跨國(guó)公司的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，還會(huì)遇到子公司的外幣報(bào)表折算、物價(jià)變動(dòng)調(diào)整、合并會(huì)計(jì)報(bào)表、國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告、跨國(guó)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)等具體會(huì)計(jì)問(wèn)題。這些都是推動(dòng)國(guó)際會(huì)計(jì)產(chǎn)生與發(fā)展的重要力量。3經(jīng)濟(jì)地區(qū)化的推進(jìn)在一定區(qū)域內(nèi)發(fā)展經(jīng)濟(jì)合作必須十分重視會(huì)計(jì)。因?yàn)榉从尺@些經(jīng)濟(jì)活動(dòng)必須有共同的標(biāo)準(zhǔn)，必須能及時(shí)提供可靠的信息，必須加強(qiáng)協(xié)調(diào)，在這些方面會(huì)計(jì)是不可或缺的重要手段。4國(guó)際間財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)的交流國(guó)際間財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)交流，可以逐步減少?lài)?guó)家間會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與慣例的差異

4、，推進(jìn)會(huì)計(jì)國(guó)際化的進(jìn)程。第二節(jié) 國(guó)際會(huì)計(jì)的內(nèi)容和概念一、國(guó)際會(huì)計(jì)的內(nèi)容會(huì)計(jì)模式劃分國(guó)際比較會(huì)計(jì)主要會(huì)計(jì)模式比較國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則協(xié)調(diào)外幣交易會(huì)計(jì)國(guó)際財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)國(guó)際會(huì)計(jì)外幣報(bào)表折算合并會(huì)計(jì)報(bào)表國(guó)際管理會(huì)計(jì)計(jì)物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告國(guó)際稅務(wù)外匯風(fēng)險(xiǎn)管理國(guó)際轉(zhuǎn)移定價(jià)金融工具的運(yùn)用跨國(guó)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)二、國(guó)際會(huì)計(jì)的概念1、美國(guó)科拉里奇和馬霍（1967）：國(guó)際會(huì)計(jì)是對(duì)所有國(guó)家的會(huì)計(jì)原則、方法和準(zhǔn)則進(jìn)行研究和分析。 美國(guó)齊默曼（1968）：國(guó)際會(huì)計(jì)是最高層次的抽象，其目的在于打破國(guó)界，發(fā)展世界性的會(huì)計(jì)理論，并在任何一個(gè)國(guó)家的會(huì)計(jì)中加以應(yīng)用。2、韋里奇、艾弗里、安德森國(guó)際會(huì)計(jì)的不同定義（20世紀(jì)70年代初）：l 樂(lè)觀主

5、義的“世界會(huì)計(jì)（World Accounting）” l 悲觀主義的“國(guó)際會(huì)計(jì)（International Accounting）”l 務(wù)實(shí)主義的“國(guó)外子公司會(huì)計(jì)（Accounting of Foreign Subsidiaries）”3、崔、繆勒國(guó)際會(huì)計(jì)（1984和1992年）：國(guó)際會(huì)計(jì)把通用的、面向本國(guó)的會(huì)計(jì)在最廣泛的意義上擴(kuò)展到：（1）國(guó)際比較會(huì)計(jì)；（2）多國(guó)經(jīng)濟(jì)交易和多國(guó)企業(yè)經(jīng)營(yíng)方式下獨(dú)特的會(huì)計(jì)計(jì)量和報(bào)告問(wèn)題；（3）國(guó)際金融市場(chǎng)的會(huì)計(jì)需要；（4）通過(guò)政治的、組織的、職業(yè)界的和準(zhǔn)則制定等方面的活動(dòng)，對(duì)世界范圍內(nèi)的會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)告的差異進(jìn)行的協(xié)調(diào)。4、伊克彼、麥爾科、伊利馬拉夫國(guó)際會(huì)計(jì)：全球

6、觀（1997）：國(guó)際會(huì)計(jì)就是國(guó)際性交易的會(huì)計(jì)，不同國(guó)家會(huì)計(jì)原則的比較，以及世界范圍內(nèi)不同會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)化。5、徐經(jīng)長(zhǎng)等國(guó)際會(huì)計(jì)學(xué)（2004）：國(guó)際會(huì)計(jì)是現(xiàn)代企業(yè)會(huì)計(jì)在國(guó)際范圍內(nèi)的拓展，它是以國(guó)別會(huì)計(jì)比較、國(guó)際差異協(xié)調(diào)以及跨國(guó)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所涉及的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)問(wèn)題為對(duì)象，以協(xié)調(diào)差異和加強(qiáng)跨國(guó)經(jīng)營(yíng)會(huì)計(jì)管理為目標(biāo)的一個(gè)新的會(huì)計(jì)分支?！緩?fù)習(xí)思考題】1為什么說(shuō)一部會(huì)計(jì)發(fā)展史就是一部會(huì)計(jì)國(guó)際化的歷史？2影響國(guó)際會(huì)計(jì)產(chǎn)生與發(fā)展的直接經(jīng)濟(jì)背景有哪些？3什么是國(guó)際會(huì)計(jì)？其主要研究?jī)?nèi)容有哪些？第一專(zhuān)題 國(guó)際比較會(huì)計(jì)（第二章第五章）【學(xué)習(xí)目的】學(xué)習(xí)本專(zhuān)題，應(yīng)掌握會(huì)計(jì)模式和會(huì)計(jì)模式國(guó)際分類(lèi)方法；理解主要會(huì)計(jì)模式的特征

7、；了解重大會(huì)計(jì)慣例和財(cái)務(wù)報(bào)表方面存在的國(guó)際差異；理解會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)國(guó)際協(xié)調(diào)的意義，了解政府間國(guó)際組織、國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)以及民間會(huì)計(jì)職業(yè)組織的有關(guān)國(guó)際會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)活動(dòng)，掌握國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)進(jìn)行國(guó)際會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)的主要成果。第一節(jié) 會(huì)計(jì)模式的國(guó)際分類(lèi)一、會(huì)計(jì)模式的概念及其影響因素會(huì)計(jì)模式是對(duì)若干個(gè)國(guó)家和地區(qū)會(huì)計(jì)特征的綜合性概括和描述。其構(gòu)成要素是：該國(guó)家或地區(qū)的會(huì)計(jì)管理體制；會(huì)計(jì)規(guī)范的制定與實(shí)施；會(huì)計(jì)信息披露制度；會(huì)計(jì)監(jiān)督體制；等等。會(huì)計(jì)模式是會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)體系的規(guī)范形式，是對(duì)已定型的具有代表性的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)體系的概括和描述。影響會(huì)計(jì)模式的主要因素：1、經(jīng)濟(jì)因素（1）社會(huì)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)特點(diǎn)和經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平。（2）企業(yè)組織形式與

8、資本來(lái)源的特點(diǎn)（3）發(fā)展國(guó)際經(jīng)貿(mào)關(guān)系以及參與國(guó)際經(jīng)濟(jì)組織的情況（4）通貨膨脹程度的影響2、法律因素法律體系對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定和實(shí)施的影響；稅法對(duì)會(huì)計(jì)的影響。3、政治因素第一，會(huì)計(jì)的觀念和技術(shù)可以通過(guò)征服、貿(mào)易和其他類(lèi)似途徑傳播；第二，在不同的政治制度下，政府在各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中扮演的角色有很大不同。4、社會(huì)文化因素社會(huì)成員審慎和保密的傾向?qū)?huì)計(jì)原則與會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的影響；會(huì)計(jì)人員地社會(huì)地位以及人們對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)的看法。5、教育因素普通教育和專(zhuān)業(yè)教育。二、會(huì)計(jì)模式分類(lèi)的意義1、為國(guó)際會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的比較提供基礎(chǔ)2、為國(guó)際會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)提供依據(jù)。三、會(huì)計(jì)模式的分類(lèi)方法（一）會(huì)計(jì)發(fā)展環(huán)境分類(lèi)法1宏觀經(jīng)濟(jì)模式l 環(huán)境特點(diǎn)：（1）

9、企業(yè)是國(guó)家經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)中的基本單位；（2） 企業(yè)通過(guò)協(xié)調(diào)其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)與國(guó)家政策之間的關(guān)系來(lái)實(shí)現(xiàn)企業(yè)的目標(biāo)；（3） 如果企業(yè)目標(biāo)與國(guó)家的經(jīng)濟(jì)政策緊密相連，就可以提供最大的公眾利益。l 主要特征：（1）企業(yè)可以選用收益均衡的會(huì)計(jì)方法來(lái)反映企業(yè)的收益；（2）在企業(yè)的收入和支出中列入某些外部項(xiàng)目。例如：污染處置費(fèi)用、修建通往廠區(qū)道路的費(fèi)用；把企業(yè)自行建造固定資產(chǎn)的價(jià)值、制造自用資產(chǎn)的價(jià)值、以及商品和原材料的增值額計(jì)入企業(yè)收入等。l 典型代表國(guó)家：瑞典2微觀經(jīng)濟(jì)模式l 環(huán)境特點(diǎn)：（1） 國(guó)家商業(yè)活動(dòng)的中心在單個(gè)企業(yè)；（2） 企業(yè)的主要經(jīng)濟(jì)政策是保證企業(yè)的生存與發(fā)展；（3） 經(jīng)濟(jì)觀念的最優(yōu)化是企業(yè)的最佳生存策略

10、；（4） 會(huì)計(jì)是企業(yè)經(jīng)濟(jì)學(xué)的一個(gè)分支，會(huì)計(jì)為企業(yè)經(jīng)營(yíng)服務(wù)。l 主要特征：（1）會(huì)計(jì)的職能主要是為企業(yè)服務(wù)，強(qiáng)調(diào)微觀經(jīng)濟(jì)，強(qiáng)調(diào)資產(chǎn)的重置成本；（2）會(huì)計(jì)中的核心觀念是企業(yè)資本的保持。l 典型代表國(guó)家：荷蘭3獨(dú)立發(fā)展模式l 環(huán)境特點(diǎn)：基于如下理念：會(huì)計(jì)應(yīng)主要為商業(yè)提供有效率和有效果的服務(wù)，會(huì)計(jì)慣例和商業(yè)慣例應(yīng)有相同的基礎(chǔ)和發(fā)展模式，會(huì)計(jì)和商業(yè)一樣，可以在實(shí)踐中形成自己的概念和方法，而不需依賴(lài)任何一種經(jīng)濟(jì)學(xué)作理論基礎(chǔ)。實(shí)用主義是其理論根基。l 主要特征：（1）以實(shí)用主義為理論指導(dǎo)，會(huì)計(jì)原則和準(zhǔn)則來(lái)源于實(shí)踐，實(shí)用性強(qiáng)；（2）不重視會(huì)計(jì)原則和準(zhǔn)則之間的相互關(guān)系和一致性，缺乏完整和精確的概念結(jié)構(gòu)。l 典型

11、代表國(guó)家：美國(guó)和英國(guó)4統(tǒng)一會(huì)計(jì)模式l 環(huán)境特點(diǎn)：在經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中，國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控力度很強(qiáng)，起著重要作用。l 主要特征：各個(gè)企業(yè)和單位都執(zhí)行統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度，按照統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度中的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的處理和信息披露。l 典型代表國(guó)家：法國(guó)（二）影響范圍分類(lèi)法按影響范圍分類(lèi)法可以分為英國(guó)模式、美國(guó)模式、法國(guó)西班牙葡萄牙模式、德國(guó)荷蘭模式、前蘇聯(lián)模式。每種模式都有不同的特征。1英國(guó)模式主要特征：真實(shí)與公允2美國(guó)模式主要特征：公認(rèn)會(huì)計(jì)原則3法國(guó)西班牙葡萄牙模式主要特征：以稅收為導(dǎo)向4德國(guó)荷蘭模式主要特征：以企業(yè)為導(dǎo)向5前蘇聯(lián)模式主要特征：（1）以貫徹國(guó)家經(jīng)濟(jì)計(jì)劃為主要目標(biāo)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息主要為政府計(jì)劃管理和控制

12、服務(wù)；（2）成本會(huì)計(jì)融于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)之中，并占據(jù)重要位置。（三）多層次分類(lèi)法第二節(jié) 會(huì)計(jì)國(guó)際差異比較分析一、重大會(huì)計(jì)慣例的國(guó)際差異1關(guān)于存貨計(jì)價(jià)（1）存貨收入的計(jì)價(jià)（2）存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)（3）存貨期末計(jì)價(jià)（4）資產(chǎn)負(fù)債表中存貨的披露2關(guān)于有價(jià)證券計(jì)價(jià)在按歷史成本計(jì)價(jià)的基礎(chǔ)上，西方國(guó)家普遍采用LCM。l 分項(xiàng)還是分類(lèi)比較；l 有些國(guó)家規(guī)定：只有當(dāng)市價(jià)的降幅大到足夠程度時(shí)才可以采用LCM計(jì)價(jià)。l 當(dāng)市價(jià)低于成本時(shí)，美國(guó)核算方面的特殊規(guī)定：永久性跌價(jià)，直接沖減有價(jià)證券的賬面價(jià)值；暫時(shí)性跌價(jià)，通過(guò)備抵賬戶(hù)核算。例：某項(xiàng)有價(jià)證券于2002年12月15日購(gòu)入，成本$1000，2002年12月31日市價(jià)為$900

13、，2003年1月31日市價(jià)為$950。（1）假定2002年12月31日判斷$100跌價(jià)為暫時(shí)性跌價(jià)，則賬務(wù)處理為：借：有價(jià)證券跌價(jià)損失 $100 貸：備抵有價(jià)證券跌價(jià) $1002003年1月31日市價(jià)為$950，成本為$1000，計(jì)價(jià)結(jié)果為$950。（2）假定2002年12月31日判斷$100跌價(jià)為永久性跌價(jià)，則賬務(wù)處理為：借：有價(jià)證券跌價(jià)損失 $100 貸：有價(jià)證券 $1002003年1月31日市價(jià)為$950，成本為$900，計(jì)價(jià)結(jié)果為$900。IAS39金融工具：確認(rèn)就計(jì)量（1998年12月）：為交易而持有的有價(jià)證券，按公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，將公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入各期損益；可供出售的有價(jià)證券，

14、按公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，將公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入各期損益或股東權(quán)益。IASB2003年12月修訂IAS39時(shí)，只規(guī)定應(yīng)計(jì)入各期損益。中國(guó)新準(zhǔn)則規(guī)定：同IAS39。3關(guān)于壞賬核算（1）壞賬核算方法國(guó)際慣例是備抵法；法國(guó)流行直接轉(zhuǎn)銷(xiāo)法。（2）計(jì)提備抵壞賬的方法應(yīng)收賬款余額百分比法（含賬齡分析法）賒銷(xiāo)凈額百分比法4固定資產(chǎn)折舊和重估價(jià)（1）折舊方法直線(xiàn)法較流行。美國(guó)等不成文法系國(guó)家：對(duì)外報(bào)告采用直線(xiàn)法；納稅申報(bào)采用加速折舊法。德國(guó)、法國(guó)等成文法系國(guó)家：對(duì)外報(bào)告和納稅申報(bào)采用一致的折舊方法。（2）折舊額能否超過(guò)固定資產(chǎn)原價(jià)能：英國(guó)、法國(guó)、荷蘭、瑞典、瑞士、澳大利亞等。否：美國(guó)、加拿大、德國(guó)、日本、中國(guó)等。（

15、3）固定資產(chǎn)重估價(jià)問(wèn)題目前國(guó)際慣例是不允許重估價(jià)。法國(guó)、阿根廷、智利等國(guó)允許固定資產(chǎn)重估增值。由于技術(shù)創(chuàng)新導(dǎo)致設(shè)備減值，所以公允價(jià)值計(jì)量是發(fā)展趨勢(shì)。5流動(dòng)負(fù)債和長(zhǎng)期負(fù)債的劃分（1）流動(dòng)負(fù)債和長(zhǎng)期負(fù)債的劃分時(shí)間界限：國(guó)際慣例為1年；德國(guó)為4年。（2）一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期負(fù)債應(yīng)劃轉(zhuǎn)到流動(dòng)負(fù)債，但一些國(guó)家無(wú)此要求。6長(zhǎng)期債券溢折價(jià)的攤銷(xiāo)攤銷(xiāo)：美國(guó)、日本、加拿大、荷蘭、澳大利亞。不攤銷(xiāo)：英國(guó)、德國(guó)、法國(guó)、瑞典、瑞士。7融資租賃費(fèi)的處理資本化（經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)重于法律形式）：美國(guó)、加拿大。費(fèi)用化（法律形式重于經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)）：歐洲部分國(guó)家。2001年調(diào)查結(jié)果，絕大多數(shù)國(guó)家已要求對(duì)融資租賃費(fèi)資本化，如：澳大利亞、奧地利、比

16、利時(shí)、德國(guó)、日本、荷蘭、葡萄牙、瑞典、瑞士、英國(guó)等。8研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用（R&D）的處理資本化或是費(fèi)用化，取決于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)規(guī)模和財(cái)務(wù)承受能力。大公司：費(fèi)用化。中小公司：資本化。中國(guó)以前規(guī)定只能費(fèi)用化。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)無(wú)形資產(chǎn)的規(guī)定：研究階段的支出全部費(fèi)用化；開(kāi)發(fā)階段的支出符合條件的資本化。9遞延所得稅的會(huì)計(jì)處理（1）會(huì)計(jì)處理方法：應(yīng)付稅款法、遞延法、債務(wù)法。債務(wù)法取代遞延法是大勢(shì)所趨，并且資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法取代收益表債務(wù)法成為當(dāng)前流行的慣例。（2）關(guān)于遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)：允許確認(rèn)的：美國(guó)、丹麥、芬蘭、意大利、荷蘭、葡萄牙、英國(guó)、奧地利。允許確認(rèn)但附加條件的：挪威、澳大利亞、日本、加拿大、I

17、ASC。不允許確認(rèn)的：比利時(shí)。（3）關(guān)于遞延稅款期末余額是否調(diào)整、遞延稅款在資產(chǎn)負(fù)債表中的列報(bào)、所得稅成本或利益在收益表中的列報(bào)問(wèn)題等，國(guó)際上也存在不同的慣例。10、庫(kù)存股份的處理美國(guó)、加拿大（經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)重于法律形式）：將庫(kù)存股份交易視為資本交易，購(gòu)回股份時(shí)沖減股東權(quán)益；出售庫(kù)存股份的收入與原購(gòu)回成本的差額調(diào)整股東權(quán)益。歐洲大陸國(guó)家：將庫(kù)存股份交易視為一般股票投資業(yè)務(wù)，購(gòu)回股份時(shí)作為股票投資處理；出售庫(kù)存股份的收入與原購(gòu)回成本的差額列入當(dāng)期損益。日本：購(gòu)回股份時(shí)沖減股東權(quán)益；出售庫(kù)存股份的收入與原購(gòu)回成本的差額列入當(dāng)期損益。例：企業(yè)以500萬(wàn)元的價(jià)格購(gòu)回部分本公司發(fā)行在外的普通股，三個(gè)月后又以6

18、00萬(wàn)元的價(jià)格售出。不同處理方法如下：l 美國(guó)：購(gòu)回股份時(shí)：借：庫(kù)存股份 5000000 貸：現(xiàn)金 5000000售出股份時(shí)：借：現(xiàn)金 6000000 貸：庫(kù)存股份 5000000 超面值繳入股本 1000000l 歐洲大陸國(guó)家：購(gòu)回股份時(shí)：借：有價(jià)證券 5000000 貸：現(xiàn)金 5000000售出股份時(shí)：借：現(xiàn)金 6000000 貸：有價(jià)證券 5000000 投資收益 1000000l 日本：購(gòu)回股份時(shí)：借：庫(kù)存股份 5000000 貸：現(xiàn)金 5000000售出股份時(shí)：借：現(xiàn)金 6000000 貸：庫(kù)存股份 5000000 投資收益 1000000中華人民共和國(guó)公司法（2005年10月27日

19、第十次全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第十八次會(huì)議修訂）：第143條：公司不得收購(gòu)本公司的股份，但是，有下列情形之一的除外：（1）減少公司注冊(cè)資本；（2）與持有本公司股份的其他公司合并；（3）將股份獎(jiǎng)勵(lì)給本公司職工；（4）股東因?qū)蓶|大會(huì)作出的公司合并、分立決議持異議，要求公司收購(gòu)其股份的。公司依照第（3）項(xiàng)規(guī)定收購(gòu)本公司股份，不得超過(guò)公司已發(fā)行股份總額的5%；用于收購(gòu)的資金應(yīng)當(dāng)從公司的稅后利潤(rùn)中支出；所收購(gòu)的股份應(yīng)當(dāng)在一年內(nèi)轉(zhuǎn)讓給職工。第104條：股東出席股東大會(huì)會(huì)議，所持每一股份有一表決權(quán)。但是，公司持有的本公司股份沒(méi)有表決權(quán)。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第11號(hào)股份支付的規(guī)定：（1）購(gòu)回股份時(shí)：借：庫(kù)存股（按

20、實(shí)際支付的金額） 貸：銀行存款（2）將收購(gòu)的股份獎(jiǎng)勵(lì)給本公司職工屬于以權(quán)益結(jié)算的股份支付：等待期內(nèi)每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日：借：管理費(fèi)用、生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用等 貸：資本公積其他資本公積（按權(quán)益工具在授予日的公允價(jià)值）如有實(shí)際收到的金額：借：銀行存款（按實(shí)際收到的金額） 資本公積其他資本公積（按根據(jù)職工獲取獎(jiǎng)勵(lì)股份的實(shí)際情況確定的金額） 貸：庫(kù)存股（按獎(jiǎng)勵(lì)庫(kù)存股的賬面余額） 資本公積股本溢價(jià)（3）轉(zhuǎn)讓庫(kù)存股：借：銀行存款（按實(shí)際收到的金額） 貸：庫(kù)存股（按轉(zhuǎn)讓庫(kù)存股的賬面余額） 資本公積股本溢價(jià)（4）注銷(xiāo)庫(kù)存股：借：股本（按注銷(xiāo)股票面值總額） 資本公積股本溢價(jià) 貸：庫(kù)存股（按注銷(xiāo)庫(kù)存股的賬面余額）11、

21、能否提取通用準(zhǔn)備美國(guó)：不允許提取。歐洲大陸國(guó)家、日本：可以提取。二、財(cái)務(wù)報(bào)表的國(guó)際差異（一）財(cái)務(wù)報(bào)表種類(lèi)的差異1、財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表營(yíng)運(yùn)資本為基礎(chǔ)現(xiàn)金流量表現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物為基礎(chǔ)2、增值表（1）對(duì)編制增值表的要求（20世紀(jì)80年代）德國(guó)、英國(guó)：約有半數(shù)以上的企業(yè)編制增值表。法國(guó)、挪威、丹麥、意大利：一些企業(yè)編制增值表。美國(guó)、日本、新加坡：基本不編制增值表。（2）增值表簡(jiǎn)介增值表是反映特定會(huì)計(jì)期內(nèi)企業(yè)增值額形成與分配情況的報(bào)表。增值額產(chǎn)出價(jià)值投入價(jià)值 （形成）稅金利息凈利潤(rùn)工資折舊 （分配）增值總額銷(xiāo)售收入一外購(gòu)材料和勞務(wù)職工工資十稅金十凈利潤(rùn)折舊利息增值凈額銷(xiāo)售收入一外購(gòu)材料和勞務(wù)一

22、折舊職工工資十稅金十凈利潤(rùn)利息 增值表增值額的形成金額增值額的分配金額銷(xiāo)售收入剛性分配：減：生產(chǎn)產(chǎn)品耗用外購(gòu)材料和勞務(wù)債權(quán)人所得（利息） 管理及銷(xiāo)售耗用外購(gòu)材料及勞務(wù)政府所得（流轉(zhuǎn)稅）增值毛額減：折舊彈性分配：增值凈額國(guó)家所得（所得稅）加：投資收益職工所得（工資、福利） 營(yíng)業(yè)外收入投資者所得（股利）企業(yè)所得（留存收益）增值額合計(jì)增值額分配合計(jì)（3）增值表和利潤(rùn)表的比較相同點(diǎn)：兩者都基于會(huì)計(jì)原則，所反映的收益或凈收益，都可以說(shuō)明企業(yè)在一定期間的經(jīng)營(yíng)成果。不同點(diǎn)：兩者的著眼點(diǎn)不同；理論依據(jù)不同。（4）編制增值表的社會(huì)意義1. 增值表擴(kuò)大了計(jì)算企業(yè)獲益的視野。2. 增值額反映了企業(yè)在一定時(shí)期所得營(yíng)業(yè)

23、收入相對(duì)于物質(zhì)消耗的關(guān)系。3. 根據(jù)增值表的資料，可以算出很多有用的比例。4. 增值額是衡量企業(yè)規(guī)模和重要性的一個(gè)較好指標(biāo)。5. 有助于樹(shù)立與時(shí)代相適應(yīng)的會(huì)計(jì)理念。6. 有助于逐步建立獨(dú)具特色的財(cái)務(wù)管理模式。7. 有助于形成一個(gè)多元化的、完整的財(cái)務(wù)報(bào)告體系。8. 能較大程度地解決會(huì)計(jì)信息的供給與需求矛盾。9. 能充分調(diào)動(dòng)各方積極性，特別是職工的勞動(dòng)積極性，解決企業(yè)內(nèi)部管理中的一個(gè)難題。10. 能增強(qiáng)企業(yè)的社會(huì)責(zé)任意識(shí)，與國(guó)際接軌。11. 增值額不但能全面反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果，而且還可以為國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算奠定基礎(chǔ)。3、對(duì)編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表的要求只提供合并會(huì)計(jì)報(bào)表：美國(guó)、加拿大、菲律賓等。只提供母公司會(huì)計(jì)

24、報(bào)表：西班牙、智利等。提供合并會(huì)計(jì)報(bào)表和母公司會(huì)計(jì)報(bào)表：英國(guó)、德國(guó)、日本、澳大利亞、新西蘭等。4、企業(yè)社會(huì)責(zé)任的披露（1）披露形式：年度財(cái)務(wù)報(bào)告中披露：財(cái)務(wù)報(bào)表中；報(bào)表注釋中；文字說(shuō)明中單獨(dú)編制社會(huì)責(zé)任報(bào)告（2）披露內(nèi)容：差別很大（3）披露方式：投入、產(chǎn)出均定性表示：法國(guó)、荷蘭、美國(guó)。投入定量表示、產(chǎn)出定性表示：瑞典、德國(guó)。投入、產(chǎn)出均定量表示：（二）財(cái)務(wù)報(bào)表格式和項(xiàng)目分類(lèi)的差異1、資產(chǎn)負(fù)債表（1）報(bào)表格式賬戶(hù)式：美國(guó)：資產(chǎn)在左，權(quán)益在右。英聯(lián)邦國(guó)家：權(quán)益在左，資產(chǎn)在右。報(bào)告式營(yíng)運(yùn)資本式（財(cái)務(wù)狀況式）：英國(guó)、西歐大陸國(guó)家。（2）報(bào)表項(xiàng)目排列順序美國(guó)：流動(dòng)列前重視企業(yè)短期償債能力的反映。采礦業(yè)、

25、公用事業(yè)等列前。西歐：非流動(dòng)列前重視企業(yè)長(zhǎng)期財(cái)務(wù)實(shí)力的反映。投資列前重視企業(yè)投資業(yè)務(wù)的反映。2、收益表（1）報(bào)表格式多步式單步式賬戶(hù)式：英國(guó)（左支右收）、法國(guó)等。（2）中美收益表項(xiàng)目分類(lèi)比較收入披露中國(guó)：分主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入（附營(yíng)業(yè)務(wù)收入）。美國(guó)：僅列“收入”一項(xiàng)，將銷(xiāo)售收入和其他收入合并列示，或?qū)⒗⑹杖?、租金收入、投資收益單列。成本費(fèi)用披露中國(guó)：用銷(xiāo)售成本分析法，按照費(fèi)用功能法嚴(yán)格區(qū)分管理費(fèi)用、營(yíng)業(yè)費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用。美國(guó)：按照費(fèi)用性質(zhì)法，常將銷(xiāo)售費(fèi)用和一般行政費(fèi)用合并列示，而將折舊費(fèi)、利息費(fèi)用、匯兌損益單列。利潤(rùn)披露中國(guó)：利潤(rùn)總額區(qū)分為營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、投資凈收益、營(yíng)業(yè)外收支凈額。美國(guó)：區(qū)分

26、收入和利得、費(fèi)用和損失。范圍與中國(guó)有別：投資收益、出售固定資產(chǎn)凈損益、對(duì)外捐贈(zèng)等屬于營(yíng)業(yè)利潤(rùn)。3、現(xiàn)金流量表（1）報(bào)表格式一般分為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)、籌資活動(dòng)三部分。英國(guó)分八類(lèi)：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資報(bào)酬和融資成本、稅項(xiàng)、資本性支出和金融投資、購(gòu)買(mǎi)和處置、支付的權(quán)益性股利、流動(dòng)資源管理和籌資活動(dòng)。（2）編制方法直接法；間接法。（三）財(cái)務(wù)報(bào)表術(shù)語(yǔ)的差異 美國(guó)和英國(guó)常用報(bào)告術(shù)語(yǔ)的差別財(cái)務(wù)報(bào)告術(shù)語(yǔ)美國(guó)英國(guó)同一名詞表示不同概念Stock股本存貨Accounts賬戶(hù)報(bào)表Turnover周轉(zhuǎn)率營(yíng)業(yè)收入同一概念采用不同名詞股票股利Stock dividendBonus issue收益表Income statemen

27、tProfit and loss account留存收益表Statement of retained earningsAppropriation account財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表Atatement of changes in financial positionFunds statement應(yīng)付款A(yù)ccount payablesCreditors應(yīng)收款A(yù)ccount receivablesDebtors第三節(jié) 國(guó)際會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)一、致力于國(guó)際會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)的國(guó)際組織（一）全球性國(guó)際組織1、聯(lián)合國(guó)會(huì)計(jì)和報(bào)告國(guó)際準(zhǔn)則（ISAR）政府間專(zhuān)家工作組2、歐盟（EU）3、經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織（OECD）會(huì)計(jì)工作組4、證券委

28、員會(huì)國(guó)際組織（IOSCO）5、國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)（IFAC）6、國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（IASC）（二）地域性國(guó)際組織1、政府間地域性國(guó)際組織：非洲會(huì)計(jì)理事會(huì)2、會(huì)計(jì)職業(yè)界（民間）地域性國(guó)際組織（1）歐洲會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)（2）美洲會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)（3）亞太會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)（三）支持國(guó)際會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)的其他民間國(guó)際組織1、財(cái)務(wù)分析家協(xié)會(huì)國(guó)際聯(lián)絡(luò)委員會(huì)2、國(guó)際資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則委員會(huì)二、國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的國(guó)際會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)（第五章）（一）國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)簡(jiǎn)介國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（International Accounting Standards Committee , IASC）于1973年由澳大利亞、加拿大、法國(guó)、墨西哥、荷蘭

29、、原聯(lián)邦德國(guó)、日本、美國(guó)和英國(guó)等16國(guó)的職業(yè)會(huì)計(jì)師團(tuán)體通過(guò)協(xié)議而成立的。至2008年1月，已經(jīng)擁有來(lái)自120個(gè)國(guó)家的160個(gè)團(tuán)體成員，代表了200多萬(wàn)職業(yè)會(huì)計(jì)師。2001年3月8日，在布魯塞爾召開(kāi)的會(huì)議上，IASC基金會(huì)委員會(huì)宣布正式啟用重組后的IASC新框架，決定國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)（International Accounting Standards Board , IASB）從2001年4月開(kāi)始運(yùn)轉(zhuǎn)，標(biāo)志著1973年成立的IASC已經(jīng)完成其歷史使命。IASB工作進(jìn)展： 首先，IASB一改IASC獨(dú)來(lái)獨(dú)往的做法，與其他國(guó)家的準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)建立了良好的合作關(guān)系。其次，厘定了國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)涵及服

30、務(wù)對(duì)象。再次，明確了IASB制定準(zhǔn)則的思路，確立了原則基礎(chǔ)的準(zhǔn)則制定模式。最后，制定了準(zhǔn)則立項(xiàng)遠(yuǎn)景規(guī)劃。（二）國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則介紹1、國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則2000：（1）國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)章程（2）國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公告前言（3）編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的框架（4）國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（共41項(xiàng)）（5）國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋公告（133號(hào)）由常設(shè)解釋委員會(huì)（SIC）發(fā)布2、國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則（IFRS）2003年12月發(fā)布改進(jìn)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，修改了13項(xiàng)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，具體如下：準(zhǔn)則序號(hào)準(zhǔn)則名稱(chēng)備注IAS1財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)IAS2存貨IAS8會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)的變更個(gè)差錯(cuò)準(zhǔn)則原稱(chēng)當(dāng)期凈損益、重大差錯(cuò)和會(huì)計(jì)政策變更IAS10資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)IA

31、S16不動(dòng)產(chǎn)、廠場(chǎng)和設(shè)備IAS17租賃IAS21匯率變動(dòng)的影響IAS24關(guān)聯(lián)方披露IAS27合并財(cái)務(wù)報(bào)表和單獨(dú)財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則原稱(chēng)合并財(cái)務(wù)報(bào)表和對(duì)子公司投資會(huì)計(jì)IAS28在聯(lián)營(yíng)企業(yè)中的投資準(zhǔn)則原稱(chēng)對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資會(huì)計(jì)IAS31合營(yíng)中的權(quán)益準(zhǔn)則原稱(chēng)合營(yíng)中權(quán)益的財(cái)務(wù)報(bào)告IAS33每股收益IAS40投資性房地產(chǎn)同時(shí)廢止了IAS15反映物價(jià)變動(dòng)影響的信息。其他修訂準(zhǔn)則：IAS 32 金融工具：披露和列報(bào)（2003年修訂）IAS 36 資產(chǎn)減值（2004年修訂）IAS 39 金融工具：確認(rèn)和計(jì)量（2003年修訂）對(duì)IAS 39的修改：公允價(jià)值選擇權(quán)（2005年6月16日；2006年1月1日）發(fā)布IFRS： 國(guó)

32、際財(cái)務(wù)報(bào)告解釋委員會(huì)（IFRIC）發(fā)布的解釋公告： （三）國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)制定的財(cái)務(wù)報(bào)表編報(bào)的框架的主要內(nèi)容1財(cái)務(wù)報(bào)表的目標(biāo)財(cái)務(wù)報(bào)表的目標(biāo)，是提供在經(jīng)濟(jì)決策中有助于一系列使用者的關(guān)于企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)的信息。財(cái)務(wù)報(bào)表還反映企業(yè)管理層對(duì)交托給它的資源的經(jīng)營(yíng)超成果或受托責(zé)任。2會(huì)計(jì)基本假設(shè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)和權(quán)責(zé)發(fā)生制3財(cái)務(wù)報(bào)表的質(zhì)量特征（1）可理解性（2）相關(guān)性（3）重要性（4）可靠性（真實(shí)反映，實(shí)質(zhì)重于形式，中立性，審慎，完整性）（5）可比性（6）相關(guān)和可靠信息的制約因素（及時(shí)性，效益和成本之間的平衡，各質(zhì)量特征之間的平衡）（7）公允表述4財(cái)務(wù)報(bào)表要素國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則美國(guó)中國(guó)資產(chǎn)資產(chǎn)資產(chǎn)

33、負(fù)債負(fù)債負(fù)債權(quán)益業(yè)主權(quán)益所有者權(quán)益業(yè)主投資業(yè)主派得全面收益利潤(rùn)收益收入收入利得費(fèi)用費(fèi)用成本和費(fèi)用損失5財(cái)務(wù)報(bào)表要素的確認(rèn)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)：（1）與該項(xiàng)目有關(guān)的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益將很可能流入或流出企業(yè)；（2）對(duì)該項(xiàng)目的成本或價(jià)值能夠可靠地加以計(jì)量。6財(cái)務(wù)報(bào)表要素的計(jì)量計(jì)量基礎(chǔ)：歷史成本、現(xiàn)行成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值7資本和資本保全概念（1）資本的概念財(cái)務(wù)資本：業(yè)主投入企業(yè)的貨幣或購(gòu)買(mǎi)力。實(shí)物資本（實(shí)體資本）：業(yè)主投入企業(yè)的實(shí)物生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力，或取得該能力所需的資源或資金。（2）資本保全的概念資本保全：要求企業(yè)在其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中應(yīng)以保持資本完整無(wú)損為前提來(lái)確認(rèn)收益，即企業(yè)的資產(chǎn)流入，只有超過(guò)所需保持資本的數(shù)額，才可視為

34、收益。財(cái)務(wù)資本保全：在扣除本期內(nèi)對(duì)業(yè)主的分配和業(yè)主的出資以后，期末凈資產(chǎn)的財(cái)務(wù)（或貨幣）金額必須大于期出凈資產(chǎn)的財(cái)務(wù)（或貨幣）金額，才算賺得利潤(rùn)。財(cái)務(wù)資本保全的計(jì)量單位，可以用名義貨幣單位或固定購(gòu)買(mǎi)力單位；不要求采用特定的計(jì)量基礎(chǔ)。實(shí)物資本保全：在扣除本期內(nèi)對(duì)業(yè)主的分配和業(yè)主的出資以后，企業(yè)的期末實(shí)物生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力（或營(yíng)運(yùn)能力），或期末達(dá)到上述實(shí)物生產(chǎn)能力所需的資源或資金，必須大于期初實(shí)物生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力，才算賺得利潤(rùn)。實(shí)物資本保全觀要求采用現(xiàn)行成本計(jì)量基礎(chǔ)。舉例：某企業(yè)月初賬面權(quán)益為$10000，月末賬面權(quán)益為$15000。假定以下三種情況：（1）月初權(quán)益為名義貨幣$10000；（2）月初權(quán)益為1

35、000件商品的購(gòu)買(mǎi)力，月末購(gòu)買(mǎi)1000件商品需要$12000；（3）月初權(quán)益為一臺(tái)價(jià)值$10000的機(jī)器設(shè)備，月末其市場(chǎng)價(jià)格為$13000。則三種資本保全概念下計(jì)算的利潤(rùn)分別為： 名義貨幣資本保全觀： $15000-$10000=$5000 穩(wěn)定幣值貨幣資本保全觀：$15000-$12000=$3000 實(shí)物資本保全觀： $15000-$13000=$2000不同資本保全觀的主要區(qū)別在于：對(duì)企業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債價(jià)格的變動(dòng)影響的處理。名義貨幣財(cái)務(wù)資本保全觀要求：本期持有資產(chǎn)的價(jià)格提高，通常稱(chēng)為持有利得，在概念上是利潤(rùn)，但是在以交易方式處理資產(chǎn)之前，持有利得不能確認(rèn)為利潤(rùn)。穩(wěn)定幣值單位財(cái)務(wù)資本保全觀要求

36、：利潤(rùn)表示本期內(nèi)投入購(gòu)買(mǎi)力的增加，在資產(chǎn)價(jià)格的提高中，只有大于一般物價(jià)水平增加的那部分才能作為利潤(rùn)，其余增加部分只能作為資本保全調(diào)整，屬于權(quán)益的一部分。實(shí)物資本保全觀要求：利潤(rùn)表示實(shí)物資本在本期內(nèi)的增加，所有影響企業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債的價(jià)格變動(dòng)，都應(yīng)作為企業(yè)實(shí)物生產(chǎn)能力計(jì)量上的變動(dòng)，從而都作為資本保全調(diào)整，即作為權(quán)益的一部分，而不作為利潤(rùn)?！緩?fù)習(xí)思考題】1什么是會(huì)計(jì)模式，其主要影響因素有哪些？為什么要進(jìn)行會(huì)計(jì)模式分類(lèi)？2會(huì)計(jì)模式分類(lèi)的主要方法有哪些？3按照會(huì)計(jì)發(fā)展環(huán)境分類(lèi)法，世界范圍內(nèi)的會(huì)計(jì)可以分為哪幾種模式？每種會(huì)計(jì)模式的主要特征是什么，以哪個(gè)國(guó)家為典型代表？4按照影響范圍分類(lèi)法，世界范圍內(nèi)的會(huì)計(jì)可

37、以分為哪幾種模式？每種會(huì)計(jì)模式的主要特征是什么？5什么是會(huì)計(jì)慣例，它和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有什么關(guān)系？6就存貨計(jì)價(jià)、壞賬核算、融資租賃費(fèi)的處理、研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的處理、庫(kù)存股份的處理等重大會(huì)計(jì)慣例而言，國(guó)家之間是否存在差異？存在哪些主要差異？7目前財(cái)務(wù)報(bào)告在多大程度上實(shí)現(xiàn)了國(guó)際統(tǒng)一？在哪些方面還存在重大差異？8國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)如何進(jìn)行國(guó)際會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)，取得了哪些成果？9財(cái)務(wù)報(bào)表編報(bào)的框架在國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中起什么作用，其包含的主要內(nèi)容有哪些？第二專(zhuān)題 外幣交易會(huì)計(jì)（第十一章）【學(xué)習(xí)目的】學(xué)習(xí)本專(zhuān)題，應(yīng)熟悉外幣交易的主要內(nèi)容，以及外匯和匯率的基本知識(shí)；掌握外幣交易業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理的一項(xiàng)業(yè)務(wù)觀點(diǎn)和兩項(xiàng)業(yè)務(wù)觀點(diǎn)；掌握外幣

38、交易會(huì)計(jì)的記賬方法：外匯統(tǒng)賬制和外匯分賬制；掌握外幣交易會(huì)計(jì)的國(guó)際慣例。第一節(jié) 外幣交易概述一功能貨幣、外幣和外幣交易1、功能貨幣（functional currency） 功能貨幣是指當(dāng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)中涉及兩種以上貨幣時(shí)，企業(yè)在會(huì)計(jì)核算中所統(tǒng)一采用的作為會(huì)計(jì)計(jì)量基本尺度的記賬貨幣。2、外幣（1）金融學(xué)中：狹義：外幣是指本國(guó)貨幣以外的其他國(guó)家和地區(qū)的貨幣。廣義：外幣是指所有以外國(guó)貨幣表示的、能夠用于國(guó)際結(jié)算的支付手段。包括：外國(guó)紙幣和鑄幣；外國(guó)有價(jià)證券；外幣支付憑證。（2）會(huì)計(jì)學(xué)中：外幣是指功能貨幣以外的貨幣。3、外幣交易（functional currency transactions）外幣交易是

39、指以外幣計(jì)量的交易，即會(huì)計(jì)主體以功能貨幣以外的貨幣進(jìn)行的款項(xiàng)收付、往來(lái)結(jié)算以及投資、籌資等交易。二外幣折算和外幣兌換外幣兌換是指把外幣換成本國(guó)貨幣、把本國(guó)貨幣換成外幣、或是不同外幣之間的互換。外幣折算是指把一定的外幣金額換算為本國(guó)貨幣等值或同一特定外幣等值的程序。外幣兌換是企業(yè)實(shí)實(shí)在在發(fā)生的交易，在交易過(guò)程中存在貨幣實(shí)體的轉(zhuǎn)換。外幣折算是會(huì)計(jì)上為了記賬和提供信息的方便而采用的特殊程序和方法，不是企業(yè)實(shí)際發(fā)生的交易，折算過(guò)程中不存在貨幣實(shí)體的轉(zhuǎn)換。三外匯和匯率（一）外匯的概念和特征外匯是指以外國(guó)貨幣表示的用于國(guó)際結(jié)算的支付手段。具體包括：庫(kù)存外國(guó)貨幣和銀行外幣存款；外國(guó)有價(jià)證券；外幣支付憑證；其

40、他外幣資金?；咎卣鳎海?）外匯必須是以外幣表示的資產(chǎn)；（2）外匯可以自由兌換成其他形式的資產(chǎn)或支付手段。（二）匯率1、匯率的涵義匯率，是指外匯市場(chǎng)上一種貨幣與另一種貨幣之間的兌換率。2、匯率的標(biāo)價(jià)方法直接標(biāo)價(jià)法和間接標(biāo)價(jià)法。直接標(biāo)價(jià)法，又稱(chēng)應(yīng)付標(biāo)價(jià)法，是指以一定單位的外國(guó)貨幣為標(biāo)準(zhǔn)，計(jì)算應(yīng)折合為若干單位本國(guó)貨幣的標(biāo)價(jià)方法。直接標(biāo)價(jià)法下，匯率上升表明外幣升值，本幣貶值；匯率下跌，表明外幣貶值，本幣升值。間接標(biāo)價(jià)法，又稱(chēng)應(yīng)收標(biāo)價(jià)法，是指以一定單位的本國(guó)貨幣為標(biāo)準(zhǔn)，計(jì)算應(yīng)折合為若干單位的外國(guó)貨幣的標(biāo)價(jià)方法。間接標(biāo)價(jià)法下，匯率下降表明外幣升值，本幣貶值；匯率上升，表明外幣貶值，本幣升值。3、匯率的種

41、類(lèi)（1）按買(mǎi)入與賣(mài)出分類(lèi)：買(mǎi)入?yún)R率，賣(mài)出匯率，中間匯率（2）按匯率固定與否分類(lèi)：固定匯率，浮動(dòng)匯率（3）按外匯買(mǎi)賣(mài)成交期不同分類(lèi)：即期匯率，遠(yuǎn)期匯率（4）按各個(gè)國(guó)家外匯管制的程度不同分類(lèi)：官方匯率，市場(chǎng)匯率（5）按匯率在外匯會(huì)計(jì)中的應(yīng)用分類(lèi)：現(xiàn)行匯率，歷史匯率，平均匯率四匯兌損益及其分類(lèi)匯兌損益是指企業(yè)各外幣賬戶(hù)、外幣報(bào)表的各項(xiàng)目由于記賬的時(shí)間和匯率的不同而產(chǎn)生的折合為功能貨幣的差額。匯兌損益包括外幣交易損益和外幣報(bào)表折算損益兩大類(lèi)。外幣交易損益：是指在外幣交易過(guò)程中，由于交易發(fā)生日、報(bào)表編制日和交易結(jié)算日匯率變動(dòng)而導(dǎo)致的將一定金額的外幣交易額折合為功能貨幣時(shí)產(chǎn)生的差額。外幣報(bào)表折算損益：是指

42、在進(jìn)行外幣報(bào)表折算時(shí)，由于報(bào)表的不同項(xiàng)目采用不同匯率折算而產(chǎn)生的差額。外幣交易損益和外幣報(bào)表折算損益都是由于不同時(shí)點(diǎn)匯率不同而產(chǎn)生的將一定金額的外幣折算為功能貨幣的差額，但二者存在以下主要區(qū)別：1產(chǎn)生的過(guò)程不同。外幣交易損益是在交易過(guò)程中或報(bào)表編制日將一定的外幣交易額折算為功能貨幣時(shí)所產(chǎn)生的差異；而外幣報(bào)表折算損益則是在國(guó)外子公司報(bào)表在基礎(chǔ)上，將一種貨幣表示的報(bào)表折算為另一種貨幣表示的報(bào)表時(shí)所產(chǎn)生的差異。2性質(zhì)不同。外幣交易損益包括已實(shí)現(xiàn)損益和未實(shí)現(xiàn)損益兩部分；而外幣報(bào)表折算損益都是未實(shí)現(xiàn)損益。3會(huì)計(jì)處理方法不同。外幣交易損益應(yīng)在賬簿中記錄；而外幣報(bào)表折算損益通常不在賬簿中記錄，而只反映在合并

43、報(bào)表之中。第二節(jié) 外幣交易會(huì)計(jì)的基本程序一外幣交易會(huì)計(jì)處理的主要問(wèn)題（1）以功能貨幣表示的購(gòu)貨成本或銷(xiāo)貨收入的價(jià)值確定；（2）折算差額的處理。二、單一交易觀）認(rèn)為外幣交易的發(fā)生和隨后的貨款結(jié)算是一項(xiàng)完整的業(yè)務(wù)，將交易的結(jié)算作為交易完成的標(biāo)志。將外幣交易額按交易結(jié)算日的匯率折合成功能貨幣作為購(gòu)貨成本或銷(xiāo)貨收入，將由于匯率變動(dòng)而產(chǎn)生的外幣折算差額調(diào)整購(gòu)貨成本或銷(xiāo)貨收入。例1：資料見(jiàn)教材。2004年12月1日，美國(guó)某出口商賒銷(xiāo)商品給德國(guó)某進(jìn)口商。賬款按歐元結(jié)算，計(jì)EU$60000，付款期限60天。假設(shè)當(dāng)日匯率為EU$1= US$1.1650，2004年12月31日的匯率為EU$1= US$1.168

44、0，2005年1月30日結(jié)算時(shí)匯率為EU$1= US$1.1620。則美國(guó)出口商該筆外幣賒銷(xiāo)業(yè)務(wù)的處理如下：（1）2004年12月1日賒銷(xiāo)商品時(shí)：借：應(yīng)收賬款 US$69900（EU$60000） 貸：銷(xiāo)貨 US$69900（2）2004年12月31日?qǐng)?bào)表編制時(shí)：借：應(yīng)收賬款 US$180 貸：銷(xiāo)貨 US$180（3）2005年1月30日結(jié)算時(shí)：借：留存收益 US$360 貸：應(yīng)收賬款 US$360借：銀行存款 US$69720（EU$60000） 貸：應(yīng)收賬款 US$69720（EU$60000）例2：資料同例1，只是價(jià)款改按美元結(jié)算，計(jì)US$69900。則德國(guó)進(jìn)口商該筆外幣賒購(gòu)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處

45、理如下：（分四種情況）1.假定截止結(jié)算日，德國(guó)公司賒購(gòu)的商品尚未售出。（1）借：存貨 EU$60000 貸：應(yīng)付賬款 EU$60000（US$69900）（2）借：應(yīng)付賬款 EU$154 貸：存貨 EU$154（3）借：存貨 EU$309 貸：應(yīng)付賬款 EU$309（4）借：應(yīng)付賬款 EU$60155（US$69900） 貸：銀行存款 EU$60155（US$69900）2.假定德國(guó)公司于2005年1月將賒購(gòu)的商品售出。（1）借：存貨 EU$60000 貸：應(yīng)付賬款 EU$60000（US$69900）（2）借：應(yīng)付賬款 EU$154 貸：存貨 EU$154（3）借：銷(xiāo)貨成本 EU$309 貸

46、：應(yīng)付賬款 EU$309（4）借：應(yīng)付賬款 EU$60155（US$69900） 貸：銀行存款 EU$60155（US$69900）3.假定德國(guó)公司于2004年12月將賒購(gòu)的商品售出。（1）借：存貨 EU$60000 貸：應(yīng)付賬款 EU$60000（US$69900）（2）借：應(yīng)付賬款 EU$154 貸：銷(xiāo)貨成本 EU$154（3）借：留存收益 EU$309 貸：應(yīng)付賬款 EU$309（4）借：應(yīng)付賬款 EU$60155（US$69900） 貸：銀行存款 EU$60155（US$69900）4.假定德國(guó)公司于2005年1月將賒購(gòu)的商品售出40%，結(jié)存60%。（1）借：存貨 EU$60000 貸

47、：應(yīng)付賬款 EU$60000（US$69900）（2）借：應(yīng)付賬款 EU$154 貸：存貨 EU$154（3）借：存貨 EU$185.4 銷(xiāo)貨成本 EU$123.6貸：應(yīng)付賬款 EU$309（4）借：應(yīng)付賬款 EU$60155（US$69900） 貸：銀行存款 EU$60155（US$69900）三、兩項(xiàng)交易觀認(rèn)為外幣交易的發(fā)生和隨后的貨款結(jié)算是兩項(xiàng)獨(dú)立的業(yè)務(wù)，將交易的發(fā)生作為交易完成的標(biāo)志。將外幣交易額按交易發(fā)生日的匯率折合成功能貨幣作為購(gòu)貨成本或銷(xiāo)貨收入，將由于匯率變動(dòng)而產(chǎn)生的外幣折算差額作為外幣折算損益處理。根據(jù)對(duì)未實(shí)現(xiàn)損益處理方法的不同，又分為當(dāng)期確認(rèn)法和遞延法兩種方法。當(dāng)期確認(rèn)法將未

48、實(shí)現(xiàn)損益視同已實(shí)現(xiàn)損益，在發(fā)生當(dāng)期確認(rèn)并列入當(dāng)期損益。遞延法將未實(shí)現(xiàn)損益在發(fā)生當(dāng)期作遞延處理，列入當(dāng)期資產(chǎn)負(fù)債表，直到外幣交易以外幣結(jié)算以后才作為已實(shí)現(xiàn)損益列入當(dāng)期損益。例3：資料同例1。兩項(xiàng)交易觀下的會(huì)計(jì)處理如下：1、當(dāng)期確認(rèn)法（1）2004年12月1日賒銷(xiāo)商品時(shí)：借：應(yīng)收賬款 US$69900（EU$60000） 貸：銷(xiāo)貨 US$69900（2）2004年12月31日?qǐng)?bào)表編制時(shí)：借：應(yīng)收賬款 US$180 貸：匯兌損益 US$180（3）2005年1月30日結(jié)算時(shí)：借：匯兌損益 US$360 貸：應(yīng)收賬款 US$360借：銀行存款 US$69720（EU$60000） 貸：應(yīng)收賬款 US$69720（EU$60000）2、遞延法（1）2004年12月1日賒銷(xiāo)商品時(shí)：借：應(yīng)收賬款 US$69900（EU$60000） 貸：銷(xiāo)貨 US$69900（2）2004年12月31日?qǐng)?bào)表編制時(shí)：借：應(yīng)收賬款 US$180 貸：遞延匯兌損益 US$180（3）2005年1月30日結(jié)算時(shí)：借：遞延匯兌損益 US$360 貸：應(yīng)收賬款 US$360借：銀行存款 US$69720（EU$60000） 貸：應(yīng)收賬款 US$69