新政府會(huì)計(jì)制度下事業(yè)單位固定資產(chǎn)核算實(shí)務(wù)探討_第1頁(yè)
新政府會(huì)計(jì)制度下事業(yè)單位固定資產(chǎn)核算實(shí)務(wù)探討_第2頁(yè)
新政府會(huì)計(jì)制度下事業(yè)單位固定資產(chǎn)核算實(shí)務(wù)探討_第3頁(yè)
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文檔簡(jiǎn)介

1、    新政府會(huì)計(jì)制度下事業(yè)單位固定資產(chǎn)核算實(shí)務(wù)探討    摘 要 2017年10月24日,財(cái)政部印發(fā)了政府會(huì)計(jì)制度行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表,該制度自2019年1月1日起實(shí)行,鼓勵(lì)行政事業(yè)單位提前執(zhí)行。本文首先介紹了如何做好事業(yè)單位固定資產(chǎn)的新舊銜接工作,接著對(duì)新政府會(huì)計(jì)制度下固定資產(chǎn)核算進(jìn)行了實(shí)務(wù)分析和探討,最后對(duì)新制度下固定資產(chǎn)核算提出了一些建議。關(guān)鍵詞 政府會(huì)計(jì)制度 固定資產(chǎn) 平行記賬一、如何做好新制度下事業(yè)單位固定資產(chǎn)新舊銜接工作(一)注意新舊科目的銜接在新政府會(huì)計(jì)制度下,固定資產(chǎn)是指政府會(huì)計(jì)主體為滿(mǎn)足自身開(kāi)展業(yè)務(wù)活動(dòng)或其他活動(dòng)需要而控制的,使

2、用年限超過(guò)1年(不含1年),單位價(jià)值在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以上并在使用過(guò)程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)。與舊制度下的固定資產(chǎn)的范圍有所區(qū)別,新制度下的固定資產(chǎn)一般分為6類(lèi):房屋及構(gòu)筑物,通用設(shè)備,專(zhuān)用設(shè)備,文物和陳列品,圖書(shū)、檔案,家具、用具、裝具及動(dòng)植物。因此,事業(yè)單位需要根據(jù)2018年12月31日原賬中固定資產(chǎn)余額分析轉(zhuǎn)入新賬財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目,即原制度下的“固定資產(chǎn)”科目的余額。在新制度下,按照實(shí)際情況分別轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”“公共基礎(chǔ)設(shè)施”“政府儲(chǔ)備物資”“文物文化資產(chǎn)”“保障性住房”等科目。(二)關(guān)于固定資產(chǎn)折舊在新舊制度轉(zhuǎn)換時(shí),若事業(yè)單位按照原制度已經(jīng)計(jì)提固定資產(chǎn)折舊的,應(yīng)當(dāng)按照新制度規(guī)定開(kāi)始計(jì)提折舊的

3、時(shí)點(diǎn)起至2018年12月31日,應(yīng)計(jì)提的累計(jì)折舊金額與已計(jì)提的累計(jì)折舊金額的差額,借記新賬中“累計(jì)盈余”科目,貸記新賬中“固定資產(chǎn)累計(jì)折舊”科目。二、新制度下固定資產(chǎn)核算實(shí)務(wù)舉例(一)固定資產(chǎn)的初始計(jì)量新制度下,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制,預(yù)算會(huì)計(jì)采用收付實(shí)現(xiàn)制,因此實(shí)現(xiàn)了“雙功能”,也就是在同一會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)中實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)雙重功能,提供更為全面和有效的信息。事業(yè)單位的固定資產(chǎn)的取得方式是多樣化的,可以是外購(gòu),也可以是自建、無(wú)常調(diào)入等。案例1和案例2以外購(gòu)固定資產(chǎn)為例來(lái)詮釋固定資產(chǎn)初始計(jì)量的平行記賬原理。案例1:某事業(yè)單位用零余額用款額度購(gòu)買(mǎi)電腦5臺(tái),共計(jì)40000元,電腦經(jīng)驗(yàn)收后交接使用

4、。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)需要記錄資產(chǎn)的增減變動(dòng),借記“固定資產(chǎn)”科目,貸記“零余額賬戶(hù)用款額度”,同時(shí),應(yīng)該利用卡片賬對(duì)新增的固定資產(chǎn)進(jìn)行明細(xì)核算。預(yù)算會(huì)計(jì)需要記錄預(yù)算支出的變動(dòng)和預(yù)算結(jié)余的變動(dòng),借記“事業(yè)支出”科目,貸記“資金結(jié)存零余額賬戶(hù)用款額度”。案例2:某事業(yè)單位購(gòu)入固定資產(chǎn)一項(xiàng),價(jià)值320000元。采用扣留質(zhì)量保證金方式支付設(shè)備款,當(dāng)年財(cái)政授權(quán)支付300000元,余款于兩年后支付。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)需要記錄資產(chǎn)的增減變動(dòng),借記“固定資產(chǎn)”科目,金額320000元,貸記“零余額賬戶(hù)用款額度”300000元,計(jì)劃于兩年后支付的20000元作為負(fù)債,貸記“長(zhǎng)期應(yīng)付款”科目,同時(shí),新增的固定資產(chǎn)應(yīng)該利用卡片賬進(jìn)行明

5、細(xì)核算。預(yù)算會(huì)計(jì)需要記錄當(dāng)期預(yù)算支出的變動(dòng)和預(yù)算結(jié)余的變動(dòng),借記“事業(yè)支出”300000元,貸記“資金結(jié)存零余額賬戶(hù)用款額度”300000元,尚未支付的20000元在預(yù)算會(huì)計(jì)中不作反映。通過(guò)案例2,可以看出,“雙功能”下的平行記賬,能反映資金的來(lái)龍去脈,能反映會(huì)計(jì)要素的變動(dòng),也能反映預(yù)算要素的變動(dòng),提供了較為詳細(xì)的信息,為日后的事業(yè)單位管理會(huì)計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)提供了更好的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)。(二)固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量事業(yè)單位在持有固定資產(chǎn)期間,一般應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提固定資產(chǎn)折舊。當(dāng)月增加的固定資產(chǎn),當(dāng)月開(kāi)始計(jì)提折舊,當(dāng)月減少的固定資產(chǎn),當(dāng)月不提折舊。案例3:某事業(yè)單位購(gòu)入機(jī)械設(shè)備一項(xiàng),價(jià)值1200000元,預(yù)計(jì)使用年限

6、10年,按月計(jì)提折舊。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì),按月計(jì)提折舊時(shí),借記“業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用”“單位管理費(fèi)用”等,貸記“固定資產(chǎn)累計(jì)折舊”,意味著費(fèi)用的增加,固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值減少。預(yù)算會(huì)計(jì),則不做賬,不涉及預(yù)算內(nèi)的資金變動(dòng)。這也是不同核算基礎(chǔ)下,權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制的本質(zhì)區(qū)別導(dǎo)致的。固定資產(chǎn)在后續(xù)使用過(guò)程中,可能會(huì)發(fā)生日常修理或者更新改造等支出。對(duì)于日常修理,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)直接計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用,如業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用、單位管理費(fèi)用等;預(yù)算會(huì)計(jì)則根據(jù)預(yù)算內(nèi)資金的支付,計(jì)入事業(yè)支出等。對(duì)于更新改造,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是作為在建工程來(lái)核算的,因此需要將原固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入在建工程,改造過(guò)程中滿(mǎn)足資本化條件的支出都可以計(jì)入在建工程的成本。預(yù)算會(huì)計(jì)的思路,則是預(yù)算內(nèi)的資金變動(dòng)時(shí),計(jì)入事業(yè)支出,固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入在建工程以及完工的在建工程換入固定資產(chǎn),預(yù)算會(huì)計(jì)都是不做賬的。(三)固定資產(chǎn)的期末計(jì)量事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)定期對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行清查盤(pán)點(diǎn),每年至少盤(pán)點(diǎn)一次。對(duì)于發(fā)生的固定資產(chǎn)盤(pán)盈、盤(pán)虧或毀損、報(bào)廢,應(yīng)當(dāng)先記入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目;按照規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后及時(shí)進(jìn)行后續(xù)賬務(wù)處理,即財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)一般按其賬面價(jià)值確認(rèn)為資產(chǎn)處置費(fèi)用,預(yù)算會(huì)計(jì)一般不作處理,除非是發(fā)生報(bào)廢等的凈支出。三、結(jié)語(yǔ)新政府會(huì)計(jì)制度下,固定資產(chǎn)科目在初始計(jì)量、后續(xù)計(jì)量和期末計(jì)量時(shí)需進(jìn)行平行記賬,權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制

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