新政府會(huì)計(jì)制度下事業(yè)單位固定資產(chǎn)核算實(shí)務(wù)探討

1、    新政府會(huì)計(jì)制度下事業(yè)單位固定資產(chǎn)核算實(shí)務(wù)探討    摘 要 2017年10月24日，財(cái)政部印發(fā)了政府會(huì)計(jì)制度行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表，該制度自2019年1月1日起實(shí)行，鼓勵(lì)行政事業(yè)單位提前執(zhí)行。本文首先介紹了如何做好事業(yè)單位固定資產(chǎn)的新舊銜接工作，接著對(duì)新政府會(huì)計(jì)制度下固定資產(chǎn)核算進(jìn)行了實(shí)務(wù)分析和探討，最后對(duì)新制度下固定資產(chǎn)核算提出了一些建議。關(guān)鍵詞 政府會(huì)計(jì)制度 固定資產(chǎn) 平行記賬一、如何做好新制度下事業(yè)單位固定資產(chǎn)新舊銜接工作（一）注意新舊科目的銜接在新政府會(huì)計(jì)制度下，固定資產(chǎn)是指政府會(huì)計(jì)主體為滿(mǎn)足自身開(kāi)展業(yè)務(wù)活動(dòng)或其他活動(dòng)需要而控制的，使

2、用年限超過(guò)1年（不含1年），單位價(jià)值在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以上并在使用過(guò)程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)。與舊制度下的固定資產(chǎn)的范圍有所區(qū)別，新制度下的固定資產(chǎn)一般分為6類(lèi)：房屋及構(gòu)筑物，通用設(shè)備，專(zhuān)用設(shè)備，文物和陳列品，圖書(shū)、檔案，家具、用具、裝具及動(dòng)植物。因此，事業(yè)單位需要根據(jù)2018年12月31日原賬中固定資產(chǎn)余額分析轉(zhuǎn)入新賬財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目，即原制度下的“固定資產(chǎn)”科目的余額。在新制度下，按照實(shí)際情況分別轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”“公共基礎(chǔ)設(shè)施”“政府儲(chǔ)備物資”“文物文化資產(chǎn)”“保障性住房”等科目。（二）關(guān)于固定資產(chǎn)折舊在新舊制度轉(zhuǎn)換時(shí)，若事業(yè)單位按照原制度已經(jīng)計(jì)提固定資產(chǎn)折舊的，應(yīng)當(dāng)按照新制度規(guī)定開(kāi)始計(jì)提折舊的

3、時(shí)點(diǎn)起至2018年12月31日，應(yīng)計(jì)提的累計(jì)折舊金額與已計(jì)提的累計(jì)折舊金額的差額，借記新賬中“累計(jì)盈余”科目，貸記新賬中“固定資產(chǎn)累計(jì)折舊”科目。二、新制度下固定資產(chǎn)核算實(shí)務(wù)舉例（一）固定資產(chǎn)的初始計(jì)量新制度下，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，預(yù)算會(huì)計(jì)采用收付實(shí)現(xiàn)制，因此實(shí)現(xiàn)了“雙功能”，也就是在同一會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)中實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)雙重功能，提供更為全面和有效的信息。事業(yè)單位的固定資產(chǎn)的取得方式是多樣化的，可以是外購(gòu)，也可以是自建、無(wú)常調(diào)入等。案例1和案例2以外購(gòu)固定資產(chǎn)為例來(lái)詮釋固定資產(chǎn)初始計(jì)量的平行記賬原理。案例1：某事業(yè)單位用零余額用款額度購(gòu)買(mǎi)電腦5臺(tái)，共計(jì)40000元，電腦經(jīng)驗(yàn)收后交接使用

4、。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)需要記錄資產(chǎn)的增減變動(dòng)，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“零余額賬戶(hù)用款額度”，同時(shí)，應(yīng)該利用卡片賬對(duì)新增的固定資產(chǎn)進(jìn)行明細(xì)核算。預(yù)算會(huì)計(jì)需要記錄預(yù)算支出的變動(dòng)和預(yù)算結(jié)余的變動(dòng)，借記“事業(yè)支出”科目，貸記“資金結(jié)存零余額賬戶(hù)用款額度”。案例2：某事業(yè)單位購(gòu)入固定資產(chǎn)一項(xiàng)，價(jià)值320000元。采用扣留質(zhì)量保證金方式支付設(shè)備款，當(dāng)年財(cái)政授權(quán)支付300000元，余款于兩年后支付。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)需要記錄資產(chǎn)的增減變動(dòng)，借記“固定資產(chǎn)”科目，金額320000元，貸記“零余額賬戶(hù)用款額度”300000元，計(jì)劃于兩年后支付的20000元作為負(fù)債，貸記“長(zhǎng)期應(yīng)付款”科目，同時(shí)，新增的固定資產(chǎn)應(yīng)該利用卡片賬進(jìn)行明

5、細(xì)核算。預(yù)算會(huì)計(jì)需要記錄當(dāng)期預(yù)算支出的變動(dòng)和預(yù)算結(jié)余的變動(dòng)，借記“事業(yè)支出”300000元，貸記“資金結(jié)存零余額賬戶(hù)用款額度”300000元，尚未支付的20000元在預(yù)算會(huì)計(jì)中不作反映。通過(guò)案例2，可以看出，“雙功能”下的平行記賬，能反映資金的來(lái)龍去脈，能反映會(huì)計(jì)要素的變動(dòng)，也能反映預(yù)算要素的變動(dòng)，提供了較為詳細(xì)的信息，為日后的事業(yè)單位管理會(huì)計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)提供了更好的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)。（二）固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量事業(yè)單位在持有固定資產(chǎn)期間，一般應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提固定資產(chǎn)折舊。當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月開(kāi)始計(jì)提折舊，當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提折舊。案例3：某事業(yè)單位購(gòu)入機(jī)械設(shè)備一項(xiàng)，價(jià)值1200000元，預(yù)計(jì)使用年限

6、10年，按月計(jì)提折舊。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，按月計(jì)提折舊時(shí)，借記“業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用”“單位管理費(fèi)用”等，貸記“固定資產(chǎn)累計(jì)折舊”，意味著費(fèi)用的增加，固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值減少。預(yù)算會(huì)計(jì)，則不做賬，不涉及預(yù)算內(nèi)的資金變動(dòng)。這也是不同核算基礎(chǔ)下，權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制的本質(zhì)區(qū)別導(dǎo)致的。固定資產(chǎn)在后續(xù)使用過(guò)程中，可能會(huì)發(fā)生日常修理或者更新改造等支出。對(duì)于日常修理，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)直接計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用，如業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用、單位管理費(fèi)用等;預(yù)算會(huì)計(jì)則根據(jù)預(yù)算內(nèi)資金的支付，計(jì)入事業(yè)支出等。對(duì)于更新改造，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是作為在建工程來(lái)核算的，因此需要將原固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入在建工程，改造過(guò)程中滿(mǎn)足資本化條件的支出都可以計(jì)入在建工程的成本。預(yù)算會(huì)計(jì)的思路，則是預(yù)算內(nèi)的資金變動(dòng)時(shí)，計(jì)入事業(yè)支出，固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入在建工程以及完工的在建工程換入固定資產(chǎn)，預(yù)算會(huì)計(jì)都是不做賬的。（三）固定資產(chǎn)的期末計(jì)量事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)定期對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行清查盤(pán)點(diǎn)，每年至少盤(pán)點(diǎn)一次。對(duì)于發(fā)生的固定資產(chǎn)盤(pán)盈、盤(pán)虧或毀損、報(bào)廢，應(yīng)當(dāng)先記入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目;按照規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后及時(shí)進(jìn)行后續(xù)賬務(wù)處理，即財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)一般按其賬面價(jià)值確認(rèn)為資產(chǎn)處置費(fèi)用，預(yù)算會(huì)計(jì)一般不作處理，除非是發(fā)生報(bào)廢等的凈支出。三、結(jié)語(yǔ)新政府會(huì)計(jì)制度下，固定資產(chǎn)科目在初始計(jì)量、后續(xù)計(jì)量和期末計(jì)量時(shí)需進(jìn)行平行記賬，權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制