淺析我國新《租賃》準(zhǔn)則一般業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理

1、    淺析我國新租賃準(zhǔn)則一般業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理    李月鵬尤春明摘要：我國于2018年底出臺(tái)租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，與之前租賃準(zhǔn)則相比，用語更加嚴(yán)謹(jǐn)，并引入租賃的識(shí)別，和租賃合同變更。承租人除短期租賃和低價(jià)值資產(chǎn)租賃，不再區(qū)分融資租賃和經(jīng)營租賃。出租人在售后租賃的確認(rèn)和計(jì)量有較大改變，承租人為生產(chǎn)商的核算有新的核算要求?？傮w上租賃準(zhǔn)則的制定體現(xiàn)了在我國金融市場愈加繁榮，金融市場愈加規(guī)范的前提下，在會(huì)計(jì)核算上更加重視合同實(shí)質(zhì)，進(jìn)一步引入公允價(jià)值的運(yùn)用。在核算要求上力求簡潔有效，內(nèi)容與ifrs 16趨同。文章對(duì)認(rèn)定為租賃的合同如何進(jìn)行賬務(wù)處理進(jìn)行分析，為教學(xué)和實(shí)務(wù)提供

2、有益的案例。短期租賃和低資產(chǎn)價(jià)值租賃由于比較簡單，不在此探討。關(guān)鍵詞：租賃;實(shí)際利率;現(xiàn)金流基金項(xiàng)目：2018年度黑龍江教育廳省屬高?；究蒲袠I(yè)務(wù)費(fèi)項(xiàng)目：中俄財(cái)會(huì)制度趨同性研究（編號(hào)：2018kyywf-1263）;2018年度黑龍江教育廳省屬高?；究蒲袠I(yè)務(wù)費(fèi)項(xiàng)目：新常態(tài)下黑龍江省邊境企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)新特征（編號(hào)：2018kyywf-1264）;2019年度黑龍江省哲學(xué)社會(huì)科學(xué)研究規(guī)劃項(xiàng)目：中俄財(cái)會(huì)制度差異性研究（編號(hào)：19gle330）一、承租人的賬務(wù)處理例1甲公司承租乙公司一臺(tái)設(shè)備，此設(shè)備在乙公司累計(jì)折舊2萬元，原值3萬元，公允價(jià)值2.5萬元。租期3年，每年年末支付租金一萬元，甲公司初始直接費(fèi)用

3、1萬元，乙公司也發(fā)生初始直接費(fèi)用1萬元。甲公司擔(dān)保資產(chǎn)余值1萬元，未擔(dān)保余值0.5萬元，租期滿兩年后根據(jù)消費(fèi)者價(jià)格指數(shù)變化調(diào)整租金，簽訂合同時(shí)指數(shù)100，租賃期結(jié)束后行駛購買權(quán)購買資產(chǎn)，購置價(jià)格0.2萬元。設(shè)備使用壽命預(yù)計(jì)5年。甲公司預(yù)計(jì)5年后需支付1.2萬元恢復(fù)環(huán)境，甲公司新增借款利率10%。為達(dá)成協(xié)議乙公司支付甲公司一筆款項(xiàng)0.5萬元。設(shè)備于年底12月31日運(yùn)抵甲公司。我們介紹甲公司的業(yè)務(wù)處理：對(duì)于使用權(quán)資產(chǎn)的確認(rèn)包含承租人的初始直接費(fèi)用，和租賃付款額（包含可變租賃付款額，如果到期歸還則包含擔(dān)保余值不包含購置價(jià)格，如行駛購買權(quán)則不包含擔(dān)保余值但包括購置價(jià)格）的現(xiàn)值，扣除激勵(lì)租賃激勵(lì)。對(duì)于租

4、賃負(fù)債確認(rèn)為尚未支付租賃付款額的現(xiàn)值。甲公司的資金流如下（假設(shè)行使回購權(quán)）：借：固定資產(chǎn)3.8822銀行存款0.5貸：長期應(yīng)付款（租賃負(fù)債）2.6371預(yù)計(jì)負(fù)債0.7451銀行存款14.計(jì)算租賃負(fù)債，尚未支付租賃付款額現(xiàn)值，不包含激勵(lì)的扣除5.后續(xù)處理第一年末賬務(wù)處理：對(duì)固定資產(chǎn)按照五年計(jì)提折舊，假設(shè)殘值為o，直線法計(jì)提折舊。借：制造費(fèi)用0.77644貸：累計(jì)折舊0.77644采用實(shí)際利率法確認(rèn)利息費(fèi)用：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用（2.6371·10%）0.26371貸：長期應(yīng)付款（租賃負(fù)債）（ 2.6371·10%）0.26371償還租金借：長期應(yīng)付款（租賃負(fù)債） l貸：銀行存款1采用

5、實(shí)際利率法計(jì)量或有負(fù)債借：制造費(fèi)用0.07451貸：預(yù)計(jì)負(fù)債（ 0.7451·10%）0.07451假設(shè)此時(shí)會(huì)計(jì)人員判斷明年年末消費(fèi)者價(jià)格指數(shù)200，后年末300，需要重新考慮未來資金流變化。重新計(jì)算剩余期間租賃負(fù)債現(xiàn)值，此種變化用原來的折現(xiàn)率。此時(shí)租賃負(fù)債賬面價(jià)值=2.6371+0.26371-1=1.90081，應(yīng)調(diào)增賬面價(jià)值4.46281-1.90081=2.562賬務(wù)處理：借：固定資產(chǎn)2.562貸：長期應(yīng)付款（租賃負(fù)債）2.562第二年末賬務(wù)處理：重新計(jì)算折舊數(shù)：（ 3.8822-0.77644+2.562 ）/4=1.41694借：制造費(fèi)用1.41694貸：累計(jì)折舊1.41

6、694采用實(shí)際利率法確認(rèn)利息費(fèi)用：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用（4.46281·10%）0.446281貸：長期應(yīng)付款（租賃負(fù)債）（ 4.46281·10%）0.446281償還租金借：長期應(yīng)付款（租賃負(fù)債） 2貸：銀行存款2采用實(shí)際利率法計(jì)量或有負(fù)債借：制造費(fèi)用0.081961貸：預(yù)計(jì)負(fù)債（ 0.745 1+0.7451 x10%）×10%0.08 1961二、出租人的賬務(wù)處理例2甲公司承租乙公司一臺(tái)設(shè)備，此設(shè)備在乙公司累計(jì)折舊2萬元，原值3萬元，公允價(jià)值2.5萬元。租期3年，每年年末支付租金一萬元，甲公司初始直接費(fèi)用1萬元，乙公司也發(fā)生初始直接費(fèi)用1萬元。甲公司擔(dān)保資產(chǎn)余值1

7、萬元，未擔(dān)保余值0.5萬元，租期滿兩年后根據(jù)消費(fèi)者價(jià)格指數(shù)變化調(diào)整租金，簽訂合同時(shí)指數(shù)100，租賃期結(jié)束后不行駛購買權(quán)購買資產(chǎn)。設(shè)備使用壽命預(yù)計(jì)5年。為達(dá)成協(xié)議乙公司支付甲公司一筆款項(xiàng)0.5萬元。設(shè)備于年底12月31日運(yùn)抵甲公司。出租人需要考慮租賃的劃分，假設(shè)此項(xiàng)租賃屬于融資租賃。出租人相關(guān)資金流如下：計(jì)算租賃內(nèi)含利率確認(rèn)應(yīng)收融資租賃款，同時(shí)終止確認(rèn)原有資產(chǎn)。根據(jù)準(zhǔn)則要求應(yīng)收融資租賃款應(yīng)按照租賃投資凈額計(jì)算即尚未收到租賃收款額和未擔(dān)保余值按照內(nèi)含利率折現(xiàn)的現(xiàn)值，金額正好等于上式右邊0.5（按照發(fā)生時(shí)間屬于已經(jīng)收到租賃收款額減項(xiàng)）+公式左邊即資產(chǎn)公允價(jià)值和初始直接費(fèi)用2.5+1+0.5=4元。借

8、：應(yīng)收融資租賃款4累計(jì)折舊2貸：固定資產(chǎn)3資產(chǎn)處置損益1.5銀行存款1.5后續(xù)計(jì)量第一年末賬務(wù)處理：用實(shí)際利率法確認(rèn)收入借：應(yīng)收融資租賃款 （4·5.2166% ）0.208664貸：主營業(yè)務(wù)收入 （4·5.2166%） 0.208664收到租金借：銀行存款1貸：應(yīng)收融資租賃款1年底根據(jù)會(huì)計(jì)判斷，后兩年根據(jù)價(jià)格指數(shù)租金應(yīng)為2萬元、3萬元。會(huì)計(jì)需要重新計(jì)算內(nèi)含利率當(dāng)前賬上應(yīng)收融資租賃款余額=4+0.208664-1=3.208664應(yīng)調(diào)增4.2012-3.208664=0.992536借：應(yīng)收融資租賃款0.992536貸：主營業(yè)務(wù)收入0.992536第二年末賬務(wù)處理：用實(shí)際利率法確認(rèn)收入借：應(yīng)收融資租賃款（ 4.2012·30%） 1.26036貸：主營業(yè)務(wù)收入1.26036收到租金：借：銀行存款2貸：應(yīng)收融資租賃款 2三、結(jié)論總體上，租賃準(zhǔn)則的制定體現(xiàn)了在我國