企業(yè)所得稅法與實(shí)施條例記憶要點(diǎn)

1、企業(yè)所得稅法與實(shí)施條例記憶要點(diǎn)第一章 總 則一、納稅人：1、企業(yè)分為（居民企業(yè)）和（非居民企業(yè)）。2、居民企業(yè) 1）依照中國法律在（中國境內(nèi)成立）2）依照外國法律在國外成立但（實(shí)際管理機(jī)構(gòu)） 在中國境內(nèi)的企業(yè)。（境內(nèi)）、（境外）的所得征稅 實(shí)際管理機(jī)構(gòu)：（生產(chǎn)經(jīng)營）、（人員）、（賬務(wù)）、（財(cái)產(chǎn)）等 實(shí)施（實(shí)質(zhì)性）（全面管理）和（控制）的機(jī)構(gòu)3、非居民企業(yè)1）中國境內(nèi)（設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的）（ 中國境內(nèi)）的所得，（中國境外）但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所有（實(shí)際聯(lián)系）的所得， 實(shí)際聯(lián)系:（ 擁有）（股權(quán)）、（債權(quán)） ，（ 擁有、管理、控制） （ 財(cái)產(chǎn)）2）中國境內(nèi)（未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所 ）（ 中國境內(nèi) ） 的所得

2、繳納企業(yè)所得稅4、企業(yè)：（企業(yè)）、（事業(yè)單位）、（社會(huì)團(tuán)體）、（其他取得收入的組織）5、非居民企業(yè)（委托營業(yè)代理人）視為設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場所二、征稅對象1、銷售貨物（交易活動(dòng)發(fā)生地）2、提供勞務(wù)（勞務(wù)發(fā)生地）3、不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓（不動(dòng)產(chǎn)所在地）4、動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓（企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場所所在地）5、權(quán)益性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓（被投資企業(yè)所在地）6、股息、紅利等權(quán)益性投資所得，（分配所得的企業(yè)所在地）7、利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi) （支付所得的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場所所在地、個(gè)人住所）三、稅率1、企業(yè)所得稅的稅率為（25%）。2、非居民企業(yè)預(yù)繳所得稅稅率為（20%），減按（10%）。3、小型微利企業(yè)，減按（20%）的稅率4、高新技術(shù)企業(yè)

3、，減按（15）的稅率第二章 應(yīng)納稅所得額 （重點(diǎn)）一、一般規(guī)定1、應(yīng)納稅所得額（權(quán)責(zé)發(fā)生制）2、分期確認(rèn)收入：1）（分期收款方式）（合同約定）2）（受托加工制造大型機(jī)械設(shè)備等）持續(xù)時(shí)間超過（12個(gè)月）（完工進(jìn)度）、（完成的工作量）3、產(chǎn)品分成方式（分得產(chǎn)品的日期）（公允價(jià)值）4、視同銷售貨物不包括（在建工程、內(nèi)部管理、分支機(jī)構(gòu)）5、應(yīng)納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入- 各項(xiàng)扣除- 允許彌補(bǔ)以前年度虧損6、清算所得=全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價(jià)值（交易價(jià)格） -資產(chǎn)凈值-清算費(fèi)用-相關(guān)稅費(fèi)二、收入1、收入：（貨幣形式）（非貨幣形式）2、非貨幣形式收入，（公允價(jià)值）=（市場價(jià)格）3、股息、紅利（作出

4、利潤分配決定的日期）4、利息收入：（存款）、（貸款）、（債券）、（欠款）5、利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi) （合同約定應(yīng)支付日期）6、接受捐贈(zèng)收入（實(shí)際收到捐贈(zèng)資產(chǎn)的日期）7、不征稅收入：（財(cái)政撥款）；（行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金）、（其他）三、扣除（重點(diǎn)）1、扣除內(nèi)容：1）（成本）、（費(fèi)用）、（稅金）、（損失）和（其他支出）2）（實(shí)際發(fā)生）的與取得收入（有關(guān)的、合理的）支出，3）不得重復(fù)扣除。4）成本（銷售成本）（銷貨成本）（業(yè)務(wù)支出）（其他耗費(fèi)）5）費(fèi)用（銷售費(fèi)用）、（管理費(fèi)用）、（財(cái)務(wù)費(fèi)用）6）稅金 除（ 企業(yè)所得稅）、（允許抵扣的增值稅）7）損失，減除（責(zé)任人賠償）和（保險(xiǎn)賠款）后的余額 全

5、部收回或者部分收回時(shí), 計(jì)入（當(dāng)期收入）2、支出 1） （收益性支出）（當(dāng)期直接扣除）2）（資本性支出）不得在發(fā)生當(dāng)期直接扣除。3、（不征稅收入）:用于支出所形成的費(fèi)用或者財(cái)產(chǎn)，不得扣 除或者計(jì)算對應(yīng)的折舊、攤銷扣除。4、沒有規(guī)定稅前扣除比例的項(xiàng)目1）合理的工資薪金支出2）基本的養(yǎng)老、醫(yī)療、失業(yè)、工傷、生育和住房公積金3）補(bǔ)充養(yǎng)老、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，4）特殊工種職工支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)5）可以扣除的其他商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)6）合理的不需要資本化的借款費(fèi)用7）向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支 出、 同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出；8）向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企

6、業(yè)同期 同類 貸款利率部分9）提取的環(huán)境保護(hù)、生態(tài)恢復(fù)等專項(xiàng)資金10）財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)11）合理的勞動(dòng)保護(hù)支出12）非居民企業(yè)總機(jī)構(gòu)費(fèi)用，提供總機(jī)構(gòu)出具的費(fèi)用匯集范 圍、定額、分配依據(jù)和方法等證明文件，并合理分?jǐn)偟?3）固定資產(chǎn)經(jīng)營租賃費(fèi) 租賃期限均勻扣除；14）固定資產(chǎn)融資租賃費(fèi) 提取折舊費(fèi)用，分期扣除15）固定資產(chǎn)的折舊5、規(guī)定稅前扣除比例的項(xiàng)目1）職工福利費(fèi)支出， 工資薪金總額 14%。2）工會(huì)經(jīng)費(fèi)， 撥繳不超過工資薪金總額 2%3）職工教育經(jīng)費(fèi)支出，工資薪金總額 2.5% 超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。4）業(yè)務(wù)招待費(fèi)： 發(fā)生額的 60%扣除 最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的 5。5）

7、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出： 當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入 15% 超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。6）公益性捐贈(zèng)支出，年度利潤總額（會(huì)計(jì)利潤）12%6、不得稅前扣除的項(xiàng)目1）投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)；2）企業(yè)所得稅稅款；3）稅收滯納金；4）罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失；5）本法第九條規(guī)定以外的捐贈(zèng)支出；6）贊助支出（非廣告性質(zhì)）；7）未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出；8）與取得收入無關(guān)的其他支出。9）投資者或者職工支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)10）環(huán)境保護(hù)、生態(tài)恢復(fù)專項(xiàng)資金改變用途的X）企業(yè)之間支付的（管理費(fèi)）、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付（租 金）、（特許權(quán)使用費(fèi)），非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的（利 息）

8、四、資產(chǎn)的稅務(wù)處理1各項(xiàng)資產(chǎn)，以（歷史成本）為計(jì)稅基礎(chǔ)。2、固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)1）直線法計(jì)算折舊2）使用月份的次月起計(jì)算（停止計(jì)算）折舊3）預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定，（不得變更）3、固定資產(chǎn)：時(shí)間（超過12個(gè)月）的非貨幣性資產(chǎn)1）自行建造，（竣工結(jié)算前）發(fā)生的支出2）盤盈的，（重置完全價(jià)值）3）捐贈(zèng)、投資等，（公允價(jià)值）和支付的（相關(guān)稅費(fèi)）4）折舊的最低年限如下：3年（電子設(shè)備）4年（其他運(yùn)輸工具）5年（工具、家具）10年（飛機(jī)、火車、輪船）20年（房屋、建筑物）4、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)計(jì)算折舊，林木類，10年；畜類，3年。5、無形資產(chǎn)1）自行開發(fā)的資產(chǎn)符合（資本化條件后至達(dá)到預(yù)定用途前） 發(fā)生2）無形資

9、產(chǎn)的攤銷年限不得低于（10年）。3）（外購商譽(yù)的支出），企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓或者清算時(shí)扣除。6、長期待攤費(fèi)用1）已足額提取折舊（尚可使用）2）租入固定資產(chǎn)的（合同剩余租賃期限）3）固定資產(chǎn)的大修理支出；（尚可使用）4）其他（不少于3年）7、固定資產(chǎn)的大修理支出，同時(shí)符合：1）取得固定資產(chǎn)時(shí)的（計(jì)稅基礎(chǔ)50囑上）；2）使用年限（延長2年）以上&存貨計(jì)算方法：（先進(jìn)先出法）、（加權(quán)平均法）、（個(gè)別計(jì)價(jià)法），不得隨 意變更。9、預(yù)提所得稅1）股息、紅利（收入全額）（全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用）2）轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得，（收入全額-財(cái)產(chǎn)凈值）10、對外投資期間，投資資產(chǎn)的成本，不得扣除。轉(zhuǎn)讓、處置投資資產(chǎn)時(shí)，投資資產(chǎn)

10、的成本，準(zhǔn)予扣除。11轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)時(shí)資產(chǎn)的凈值，準(zhǔn)予扣除12、匯總繳納所得稅，境外虧損不得抵減境內(nèi)盈利。13、財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦法與稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致 的，依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計(jì)算第三章應(yīng)納稅額1、應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額x適用稅率-減免稅額-抵免稅額2、直接抵免：境外繳納所得稅稅額，從其當(dāng)期應(yīng)納稅額中抵免,1）境外所得：居民企業(yè)，中國境外的應(yīng)稅所得；非居民企業(yè)，中國境外但與該機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的應(yīng) 稅所得。2）超過抵免限額的部分，在以后（次年）五個(gè)年度內(nèi)進(jìn)行抵補(bǔ)3）按境外稅收法律應(yīng)當(dāng)并已實(shí)際繳納的企業(yè)所得稅性質(zhì)的稅款4）抵免限額二中國境內(nèi)、境外所得x中國稅率x境外所得/中國境內(nèi)

11、境外 所得3、間接抵免:居民企業(yè)從其直接或者間接控制的外國企業(yè)（20%第四章稅收優(yōu)惠1、所得稅優(yōu)惠，（產(chǎn)業(yè)）和（項(xiàng)目）2、國債利息收入，（財(cái)政部門）發(fā)行3、股息、紅利，（居民企業(yè)）直接投資于（其他居民企業(yè)）不包括連續(xù)持有公開上市流通的股票（不足12個(gè)月）的投資 收益。4、符合條件非營利組織的收入，不包括（營利性活動(dòng)）取得 收入5、免征所得稅：（遠(yuǎn)洋捕撈）減半征收所得稅：（海水養(yǎng)殖）、（內(nèi)陸?zhàn)B殖）。6、（公共基礎(chǔ)設(shè)施）、（環(huán)境保護(hù)）、（節(jié)能節(jié)水）1）取得（第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入）所屬納稅年度起，2）（第一年至第三年免征），（第四年至第六年減半征收）7、企業(yè)承包經(jīng)營、承包建設(shè)和內(nèi)部自建自用項(xiàng)目，不享受

12、&減免稅期限屆滿后轉(zhuǎn)讓的，受讓方不得就該項(xiàng)目重復(fù)享受9、技術(shù)轉(zhuǎn)讓：免征：（居民企業(yè)）不超過（500萬元）減半：超過500萬元的部分10、免預(yù)提所得稅1）（外國政府）向（中國政府）提供貸款利息所得；2）（國際金融組織）向（中國政府）和（居民企業(yè)）（優(yōu)惠 貸款）3）其他所得。11小型微利企業(yè)：20%1）工業(yè)，所得額30萬，人數(shù)100人，資產(chǎn)總額3000萬2）其他，所得額30萬，人數(shù)80人，資產(chǎn)總額1000萬。12、高新技術(shù)企業(yè)：15%（核心自主知識產(chǎn)權(quán)）（產(chǎn)品）（研究開發(fā)費(fèi)用） （高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入）（科技人員）13、加計(jì)扣除：1）開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用； （未

13、形成無形資產(chǎn)）（研究開發(fā)費(fèi)用）的（50%加計(jì)扣除；（形成無形資產(chǎn)的）（無形資產(chǎn)成本）的（150%攤銷2）殘疾職工工資 （100%14. 創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)：1）投資額的70%滿2年的當(dāng)年，抵扣應(yīng)納稅所得額，2）當(dāng)年不足抵扣的，在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。 1S加速折舊方法：1）縮短折舊年限，不得低于折舊年限的60%2）采取加速折舊：（雙倍余額遞減法）（年數(shù)總和 法）條件：1）技術(shù)進(jìn)步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快2 ）常年處于強(qiáng)震動(dòng)、高腐蝕狀態(tài)16綜合利用資源：減計(jì)收入90%17環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額10%1）從當(dāng)年應(yīng)納稅額中抵免，不足抵免，在以后5個(gè)年結(jié)轉(zhuǎn)抵免。2）在5年內(nèi)轉(zhuǎn)讓、出租的，停

14、止享受，并補(bǔ)繳已抵免所得稅稅 款。優(yōu)惠項(xiàng)目單獨(dú)計(jì)算所得，不單獨(dú)計(jì)算的，不得享受第五章源泉扣繳1源泉扣繳義務(wù)人：1）法定扣繳：支付人為扣繳義務(wù)人2）指定扣繳：工程價(jià)款、勞務(wù)費(fèi)的支付人2、支付：現(xiàn)金支付、匯撥支付、轉(zhuǎn)賬支付、權(quán)益兌價(jià)支付等 貨幣支付和非貨幣支付。3、追繳稅款：1）扣繳義務(wù)人未扣繳、無法扣繳，2）納稅人在所得發(fā)生地繳納，納稅人未依法繳納的3）稅務(wù)機(jī)關(guān)從境內(nèi)其他收入項(xiàng)目的支付人應(yīng)付的款項(xiàng)中追 繳4）告知追繳理由、追繳數(shù)額、繳納期限、繳納方式4、扣繳稅款，應(yīng)當(dāng)自代扣之日起七日內(nèi)繳入國庫，報(bào)送扣繳表。第六章特別納稅調(diào)整1、獨(dú)立交易原則：公平成交價(jià)格、營業(yè)常規(guī)否則減少應(yīng)納稅收入、所得額，稅務(wù)

15、機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方 法調(diào)整。2、合理方法：可比非受控價(jià)格法、再銷售價(jià)格法，成本加成法, 交易凈利潤法、禾U潤分割法，其他3、成本分?jǐn)倕f(xié)議：成本與預(yù)期收益相配比的原則其自行分?jǐn)偟某杀静坏迷谟?jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。4、預(yù)約定價(jià)安排：未來年度定價(jià)原則和計(jì)算方法，提出申請, 與稅務(wù)機(jī)關(guān)按照獨(dú)立交易原則協(xié)商、確認(rèn)后達(dá)成的協(xié)議5、利息：所屬納稅年度與補(bǔ)稅期間同期的貸款基準(zhǔn)利率+5%提供有關(guān)資料的，按貸款基準(zhǔn)利率計(jì)算6、核定應(yīng)納稅所得額：1）不提供與其關(guān)聯(lián)方之間業(yè)務(wù)往來資料2）提供虛假、不完整資料，核定應(yīng)納稅所得額方法：1）利潤率：同類、類似企業(yè)2）成本+合理的費(fèi)用+ 利潤3）關(guān)聯(lián)企業(yè)集團(tuán)整體利潤的合理比例

16、4）其他合理方法7、資本弱化：從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的 比例超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息支出，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所 得額時(shí)扣除&不合理商業(yè)目的：減少、免除、推遲繳納稅款1）居民企業(yè)，居民企業(yè)和中國居民控制的控制：10妙上有表決權(quán)股份，共同持有該外國企業(yè)50囑上 股份2）設(shè)立在實(shí)際稅負(fù)低于第四條第一款規(guī)定稅率的50®家 （地區(qū)）3）并非由于合理的經(jīng)營需要而對利潤不作分配或者減少分配 的，4）上述利潤中應(yīng)歸屬于該居民企業(yè)的部分，計(jì)入當(dāng)期收入9、不符合獨(dú)立交易原則，不具有合理商業(yè)目的安排該業(yè)務(wù)發(fā)生的納稅年度起10年內(nèi)，進(jìn)行納稅調(diào)整第七章征收管理1納稅地點(diǎn)：1）居民企業(yè)：注

17、冊地、實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地2）非居民企業(yè)：機(jī)構(gòu)、場所所在地主要機(jī)構(gòu)、場所匯總繳納、扣繳義務(wù)人所在地2、居民企業(yè)在境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格營業(yè)機(jī)構(gòu)，應(yīng)當(dāng)匯總計(jì)算并繳納企業(yè)所得稅3、除國務(wù)院另有規(guī)定外，企業(yè)之間不得合并繳納企業(yè)所得稅4、納稅年度：1）公歷1月1日起至12月31日止。2）實(shí)際經(jīng)營期：不足12個(gè)月3）清算期間5、分月或者分季預(yù)繳：方法：預(yù)繳方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。1）月度、季度的實(shí)際利潤額預(yù)繳2）上一納稅年度應(yīng)納稅所得額的月度、季度平均額預(yù)繳，3）經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的其他方法預(yù)繳。時(shí)間：月份、季度終了之日起十五日內(nèi)，6、匯算清繳：1）年度終了之日起五個(gè)月內(nèi)2）實(shí)際經(jīng)營終止之日起六十日內(nèi)，年

18、度中間終止經(jīng)營活動(dòng)7、納稅申報(bào)：無論盈利或者虧損，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送1）預(yù)繳企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表2）年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表3）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告4）稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)報(bào)送的其他有關(guān)資料&外幣折算：1）預(yù)繳，月度、季度最后一日的人民幣匯率中間價(jià)，2）匯算清繳，年度內(nèi)未繳納部分，年度最后一日人民幣匯率中 間價(jià)3）檢查確認(rèn)少計(jì)、多計(jì)，上一個(gè)月最后一日的人民幣匯率中間 價(jià)第八章附則1享受低稅率優(yōu)惠的：五年內(nèi)過渡2、享受定期減免稅優(yōu)惠的：繼續(xù)享受到期滿為止，但因未獲利而尚未享受優(yōu)惠的，優(yōu)惠期限從本法施行年度起 計(jì)算。3、同外國政府訂立有關(guān)稅收協(xié)定與本法有不同規(guī)定的，依照協(xié) 定 4、自2008年1月1日起施

19、行。同時(shí)廢止：1) 1991年4月9日外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法1991年6月30日外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法實(shí)施 細(xì)則2) 1993年12月130企業(yè)所得稅暫行條例1994年2月4日企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則附注：5個(gè)納稅年度：1虧損彌補(bǔ)期限2、超過稅收抵免限額部分3、安全生產(chǎn)等設(shè)備的投資額10疝足抵免的4、固定資產(chǎn)工具、家具等折舊5、低稅率優(yōu)惠政策的過渡期以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣：1職工教育經(jīng)費(fèi)2、廣告費(fèi)業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)3、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)投資額的70%應(yīng)留意的期限1固定資產(chǎn)折舊年限：3、4、5、10、202、生產(chǎn)性生物折舊年限：林木10年；畜類3年。3、無形資產(chǎn)攤銷期限不低于10年4、固定資產(chǎn)的大修理支出：計(jì)稅基礎(chǔ)50妙上；