漫談會(huì)計(jì)報(bào)表分析

1、    漫談會(huì)計(jì)報(bào)表分析    向銀華摘要：針對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表分析對(duì)企業(yè)所有者、經(jīng)營(yíng)者、投資人的重要性，本文從會(huì)計(jì)報(bào)表主要組成部分入手，簡(jiǎn)單介紹了會(huì)計(jì)報(bào)表設(shè)計(jì)原理，對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表部分重要項(xiàng)目的意義進(jìn)行了解讀，對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表分析也作了簡(jiǎn)單介紹，希望能對(duì)部分渴望看懂會(huì)計(jì)報(bào)表的讀者起到一點(diǎn)點(diǎn)作用。關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)報(bào)表；分析會(huì)計(jì)報(bào)表主要包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表，另外，會(huì)計(jì)報(bào)表附注也是組成會(huì)計(jì)報(bào)表構(gòu)成的主要部分，下面談?wù)勎覍?duì)會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行的分析。資產(chǎn)負(fù)債表，是時(shí)點(diǎn)報(bào)表，反映某一時(shí)點(diǎn)企業(yè)擁有的資金來(lái)源的表。資產(chǎn)負(fù)債表強(qiáng)調(diào)時(shí)點(diǎn)性，因?yàn)槠髽I(yè)的資產(chǎn)狀態(tài)及資金來(lái)源狀態(tài)每時(shí)每刻都可能隨

2、著業(yè)務(wù)的發(fā)生而發(fā)生改變。資產(chǎn)負(fù)債表的設(shè)計(jì)原理是：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益，所以，資產(chǎn)負(fù)債表表式的設(shè)計(jì)分為左右兩部分，左表內(nèi)容反映了企業(yè)擁有的資產(chǎn)種類(lèi)，即企業(yè)資產(chǎn)以什么形式存在，存在形式如：銀行存款、原材料、房屋、設(shè)備、無(wú)形資產(chǎn)等形式；右表反映了為購(gòu)買(mǎi)左表資產(chǎn)的資金來(lái)源情況，即購(gòu)買(mǎi)左表資產(chǎn)的錢(qián)是從哪來(lái)的，是向別人借的（形成負(fù)債），還是自己的（形成所有者權(quán)益）。利潤(rùn)表又叫損益表，利潤(rùn)表是期間表，是反映企業(yè)某一期間的收入、成本費(fèi)用及利潤(rùn)的報(bào)表。利潤(rùn)表的設(shè)計(jì)原理是：收入-成本費(fèi)用（包括各種成本費(fèi)用及稅金）=凈利潤(rùn)。利潤(rùn)表是企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表中的第二主表，按會(huì)計(jì)法律規(guī)的規(guī)定，利潤(rùn)表是以權(quán)責(zé)發(fā)生制對(duì)企業(yè)某一期間的

3、收入成本進(jìn)行核算并反映出某期間實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)及凈利潤(rùn)，凈利潤(rùn)是歸屬企業(yè)所有者的凈收入，是企業(yè)所有者最關(guān)心的指標(biāo)之一，也是企業(yè)所有者考核經(jīng)營(yíng)者的最重要指標(biāo)之一?，F(xiàn)金流量表，也是期間會(huì)計(jì)報(bào)表，反映企業(yè)某一期間內(nèi)現(xiàn)金流變動(dòng)情況的報(bào)表。企業(yè)現(xiàn)金流分為經(jīng)營(yíng)類(lèi)現(xiàn)金流、投資類(lèi)現(xiàn)金流、籌資類(lèi)現(xiàn)金流?，F(xiàn)金流量表中的現(xiàn)金指的現(xiàn)金指的是現(xiàn)金等價(jià)物，不僅包括企業(yè)的庫(kù)存現(xiàn)金和銀行存款，還包括了在三個(gè)月內(nèi)可變現(xiàn)的各種有價(jià)證券?，F(xiàn)金流量表的設(shè)計(jì)原理是：現(xiàn)金流入量-現(xiàn)金流出量=現(xiàn)金凈流量?，F(xiàn)金流量表的作用在于據(jù)以評(píng)價(jià)企業(yè)獲取現(xiàn)金流的能力?，F(xiàn)金獲取能力強(qiáng)，表明企業(yè)資金沒(méi)有壓力，那企業(yè)充滿了活力。會(huì)計(jì)報(bào)表附注會(huì)計(jì)報(bào)表的重要組成部門(mén)，

4、是對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表中重大事項(xiàng)進(jìn)行的進(jìn)一步說(shuō)明；對(duì)不能在會(huì)計(jì)報(bào)表主表反映或難以在會(huì)計(jì)報(bào)表主表中反映的重大事項(xiàng)進(jìn)行補(bǔ)充說(shuō)明，包括對(duì)可能影響企業(yè)持續(xù)能力事項(xiàng)的說(shuō)明。會(huì)計(jì)報(bào)表附注的能使會(huì)計(jì)報(bào)表閱讀者更加準(zhǔn)確地理解企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況，判斷企業(yè)的發(fā)展前景。綜上所述，了解了會(huì)計(jì)報(bào)表三張主表及會(huì)計(jì)報(bào)表附注的基本含意，現(xiàn)在讓我們用一個(gè)假設(shè)的簡(jiǎn)單的案例一起來(lái)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目的內(nèi)容作更通俗易懂的解析吧。假設(shè)新成立甲公司，僅發(fā)生一筆業(yè)務(wù)，即用銀行存款注冊(cè)資金100萬(wàn)元，那么此時(shí)點(diǎn)形成的資產(chǎn)負(fù)債表就只有兩個(gè)數(shù)字，即左表體現(xiàn)“貨幣資金”100萬(wàn)元，同時(shí)右表反映100萬(wàn)元的錢(qián)是股東投入的，在“注冊(cè)資本”項(xiàng)目中體現(xiàn)。公司用10萬(wàn)元采購(gòu)了

5、生產(chǎn)用原材料，于是資產(chǎn)負(fù)債表中的貨幣資金轉(zhuǎn)化為原材料，則資產(chǎn)負(fù)債表左表中“貨幣資金”減少10萬(wàn)元，同時(shí)資產(chǎn)負(fù)債表右表“原材料”項(xiàng)目增加10萬(wàn)元，如果用貨幣資金購(gòu)買(mǎi)車(chē)輛等固定資產(chǎn)，那貨幣資金資產(chǎn)就轉(zhuǎn)化為左表中“固定資產(chǎn)”項(xiàng)目；在資產(chǎn)負(fù)債表右表中，資金來(lái)源也是可以隨時(shí)變化的，如采購(gòu)物資未付款情況，增加了左表中的“原材料”，因原材料采購(gòu)是欠債而來(lái)的，同時(shí)增加了右表中的“應(yīng)付賬款”，又如向銀行借款，增加左表貨幣資金項(xiàng)目的金額，同時(shí)增加右表中長(zhǎng)短期借款。資產(chǎn)負(fù)債表的數(shù)據(jù)就是這樣隨公司業(yè)務(wù)變化而變化的，將一定期間資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目中相同業(yè)務(wù)同類(lèi)項(xiàng)匯總得到的最終數(shù)據(jù)就形成了資產(chǎn)負(fù)債表某一時(shí)點(diǎn)的數(shù)字。不同資產(chǎn)具有

6、不同的流動(dòng)性，資產(chǎn)流動(dòng)性指資產(chǎn)變現(xiàn)的能力，容易變現(xiàn)則流動(dòng)性強(qiáng)，不容易變現(xiàn)則流動(dòng)性弱。資產(chǎn)流動(dòng)性高，經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)相對(duì)較低，資產(chǎn)流動(dòng)性低，經(jīng)營(yíng)相對(duì)弱。如：比較“銀行存款”與“應(yīng)收賬款”，顯然“應(yīng)收賬款”需要變現(xiàn)，面臨著壞賬風(fēng)險(xiǎn)，所以，貨幣資金質(zhì)量比應(yīng)收賬款質(zhì)量更好。了解了資產(chǎn)負(fù)債表各類(lèi)資產(chǎn)的特點(diǎn)，不僅可以了解企業(yè)大概擁有的資產(chǎn)種類(lèi)，還可以結(jié)合產(chǎn)業(yè)行業(yè)特點(diǎn)分析各類(lèi)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)的合理性。利潤(rùn)表是反映某一期間公司的經(jīng)營(yíng)成果的報(bào)表。如：公司本年度產(chǎn)品銷(xiāo)售收入500萬(wàn)元，為生產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)生的直接生產(chǎn)成本250萬(wàn)元，發(fā)生的管理成本80萬(wàn)元，各種稅費(fèi)50萬(wàn)元，那么凈利潤(rùn)為120萬(wàn)元。凈利潤(rùn)屬企業(yè)所有者所有，體現(xiàn)在資產(chǎn)負(fù)債表

7、右表中“凈利潤(rùn)”項(xiàng)目?jī)?nèi)，這就是資產(chǎn)負(fù)債表與利潤(rùn)表的聯(lián)系之處，當(dāng)公司盈利，資產(chǎn)增加，當(dāng)公司虧損，資產(chǎn)減少?，F(xiàn)金流量表，現(xiàn)金流量表中的經(jīng)營(yíng)性現(xiàn)金流量反映了企業(yè)主要經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)形成的現(xiàn)金流情況。如上述甲公司，雖然盈利120萬(wàn)元，但如果甲公司本年500萬(wàn)元的銷(xiāo)售收入中未收款就達(dá)400萬(wàn)元，那本年度120萬(wàn)元的凈利潤(rùn)如何保證？如果400萬(wàn)元收不回來(lái)形成壞賬，還會(huì)有120萬(wàn)元的利潤(rùn)嗎？經(jīng)營(yíng)性現(xiàn)金流不理想，會(huì)帶來(lái)較大的資金壓力，迫使企業(yè)向外籌資即借款，有借就有還，這借還之間的業(yè)務(wù)形成了籌資業(yè)務(wù)現(xiàn)金流增減變動(dòng)的情況，而借款規(guī)模大小代表著企業(yè)今后籌資風(fēng)險(xiǎn)的加大。投資類(lèi)現(xiàn)金流量反映了企業(yè)對(duì)生產(chǎn)設(shè)備等長(zhǎng)期資產(chǎn)的投入規(guī)模，將長(zhǎng)期投資等項(xiàng)目與行業(yè)發(fā)展前景相結(jié)合進(jìn)行分析，可以初步判斷企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展的能力。會(huì)計(jì)報(bào)表附注主要反映了會(huì)計(jì)報(bào)表不能反映的對(duì)企業(yè)發(fā)展產(chǎn)生重要影響的事項(xiàng)，如新產(chǎn)品研發(fā)失敗。新產(chǎn)品研發(fā)失敗，可能導(dǎo)致公司損失慘重并最終被大公司吞并等