科龍電器的審計(jì)案例分析

1、科龍電器的審計(jì)案例分析一、案例背景科龍電器全稱為廣東科龍電器股份有限公司，股票代碼000921，于 1992 年12 月 16 日在中華人民共和國注冊(cè)成立。 1996 年 7 月 23 日，公司的 459589800 股境外公眾股在香港聯(lián)合交易所有限公司上市交易； 1998 年度，公司獲準(zhǔn)發(fā)行 110000000 股人民幣普通股， 1999 年 7 月 13 日在深圳證券交易所上市交易?？讫堉饕_發(fā)、制造電冰箱等家用電器，產(chǎn)品內(nèi)、外銷售和提供售后服務(wù)，運(yùn)輸自營產(chǎn)品。公司有關(guān)高管情況為： 劉從夢(mèng)為現(xiàn)任代理董事長兼總裁， 原董事長為顧雛軍。顧雛軍同時(shí)有一家全資所有的順德市格林柯爾企業(yè)發(fā)展有限公司，

2、 并且是揚(yáng)州亞星客車股份有限公司及合肥美菱股份有限公司的董事長。2001 年 10 月底，科龍電器同時(shí)在深港兩地公告，廣東科龍 (容聲 )集團(tuán)有限公司將所持有的 20447.5755 萬股法人股份轉(zhuǎn)讓給顧雛軍全資所有的順德市格林柯爾企業(yè)發(fā)展有限公司， 轉(zhuǎn)讓價(jià)為 5.6 億元人民幣， 2002 年 4 月，格林柯爾公司占科龍股份數(shù)為 20.64，到 2004 年 10 月增至 26.4。 2001 年 11 月 2 日，公告顯示，科龍電器現(xiàn)有董事會(huì)將有變動(dòng)。 同時(shí)，顧雛軍提早入主科龍董事會(huì)。 2002 年 4 月 18 日，股權(quán)轉(zhuǎn)讓完成。德勤華永會(huì)計(jì)師事務(wù)所負(fù)責(zé)科龍 2002、 2003、 20

3、04 年度報(bào)表的審計(jì)， 2002 年和 2004 年出具了保留意見審計(jì)報(bào)告， 其出具的保留意見均與科龍現(xiàn)金流無關(guān)， 2003 年出具了無保留意見審計(jì)報(bào)告， 2005 年 11 月出具了保留意見審計(jì)報(bào)告后辭去了審計(jì)師職務(wù)。 科龍現(xiàn)任審計(jì)機(jī)構(gòu)為深圳大華天誠會(huì)計(jì)師事務(wù)所、 德豪嘉信會(huì)計(jì)師事務(wù)所。顧雛軍從注冊(cè)成立順德格林柯爾的那一刻開始， 就已經(jīng)瞄準(zhǔn)了科龍。 他先是利用從科龍電器劃撥的 1.87 億元資金，采取反復(fù)對(duì)倒、反復(fù)劃賬的方式注冊(cè)順德格林柯爾，并使其從表面上符合公司法的相關(guān)出資規(guī)定。打造好了順德格林科爾這一購并平臺(tái)后，科龍電器的夢(mèng)魘也開始了。2002 年在江西南昌，沒有任何實(shí)力進(jìn)行投產(chǎn)的格林柯

4、爾通過信口開河的承諾詐騙國有土地，并騙取了本應(yīng)由科龍電器全資子公司江西科龍獲取的優(yōu)惠土地使用權(quán)相關(guān)利益。 2003 年開始，顧雛軍私自以廣東科龍電器名義在廣發(fā)銀行開設(shè)秘密賬戶，并先后違法劃轉(zhuǎn)資金高達(dá) 3.55 億元。 2005 年沒有實(shí)際履約能力的深圳格林柯爾通過關(guān)聯(lián)交易從科龍電器中吸取 17560.912 萬元的銷售款， 同時(shí)強(qiáng)買強(qiáng)賣，以其他公司的名義強(qiáng)行出售制冷劑給科龍電器，詐騙貨款 4080 萬元。為了掩蓋罪行，顧雛軍開始利用編制虛假銀行收付款憑證、銀行存款賬簿記錄、銀行對(duì)賬單等低劣的手段， 隱瞞每筆資金的轉(zhuǎn)入轉(zhuǎn)出， 同時(shí)偽造公司印章， 虛構(gòu)科龍的銷售收入， 并且通過少提壞賬準(zhǔn)備、 少計(jì)

5、訴訟賠償?shù)染幹铺摷賵?bào)表。 這些行為使得近幾年科龍電器的財(cái)務(wù)報(bào)告嚴(yán)重失實(shí)： 2002 年、2003 年、 2004 年分別虛增利潤 1.2 億元、 1.19 億元、 1.49 億元； 2003 年的現(xiàn)金流量表少計(jì)“借款收到現(xiàn)金” 30.255 億元，少計(jì)“償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金” 21.36 億元，多計(jì)經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 8.897 億元。 2006 年 8 月份，格林科爾集團(tuán)老總顧雛軍被拘。 證監(jiān)會(huì)公布的顧雛軍幾宗罪是 “財(cái)務(wù)造假、 虛假信息披露、 通過關(guān)聯(lián)交易大股東占用上市公司資金”。有專業(yè)人士指出，財(cái)務(wù)造假和虛假信息披露是手段，其最終的目的是為了占用上市公司資金。因此，顧雛軍的問題集中起

6、來，就是“大股東精選文庫占用上市公司資金”問題。2006 年 7 月 16 日，中國證監(jiān)會(huì)對(duì)廣東科龍電器股份有限公司及其責(zé)任人的證券違法違規(guī)行為做出行政處罰與市場永久性禁入決定。 這是新的證券市場禁入規(guī)定自 2006 年 7 月 10 日施行以來，證監(jiān)會(huì)做出的第一個(gè)市場禁入處罰。二、科龍財(cái)務(wù)舞弊手法分析事實(shí)證明，顧雛軍收購科龍后， 公司的經(jīng)營狀況并無明顯改善， 凈利潤的大起大落屬于人為調(diào)控，扭虧神話原來靠的是做假賬。1.利用會(huì)計(jì)政策，調(diào)節(jié)減值準(zhǔn)備，實(shí)現(xiàn)“扭虧” ?？讫埻ㄟ^虛構(gòu)主營業(yè)務(wù)收入、少計(jì)壞賬準(zhǔn)備、少計(jì)訴訟賠償金等編造虛假財(cái)務(wù)報(bào)告。在 2002 年至 2004 年的 3 年間，科龍共在其年

7、報(bào)中虛增利潤 3.87 億元 (其中，2002 年虛增利潤 1.1996 億元， 2003 年虛增利潤 1.1847 億元， 2004 年虛增利潤 1.4875 億元 )。同時(shí)，科龍 2001 中報(bào)實(shí)現(xiàn)收入 27.9 億元，凈利 1975 萬元，可是到了年報(bào)，則實(shí)現(xiàn)收入 47.2 億元，凈虧 15.56 億元?？讫?2001 年下半年出現(xiàn)近 16 億元巨額虧損的主要原因之一是計(jì)提減值準(zhǔn)備 6.35 億元。 2001 年的科龍年報(bào)被審計(jì)師出具了拒絕表示意見，到了 2002 年，科龍轉(zhuǎn)回各項(xiàng)減值準(zhǔn)備，對(duì)當(dāng)年利潤的影響是 3.5 億元。2.虛增收入和收益。 科龍通過使用不正當(dāng)?shù)氖杖氪_認(rèn)方法， 虛構(gòu)收

8、入，虛增利潤，粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表。經(jīng)查， 2002 年科龍年報(bào)中共虛增收入 4.033 億元，虛增利潤近 1.2 億元。其具體手法主要是通過對(duì)未出庫銷售的存貨開具發(fā)票或銷售出庫單并確認(rèn)為收入，以虛增年報(bào)的主營業(yè)務(wù)收入和利潤。3.利用關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)移資金。 科龍電器 2002 年至 2004 年未披露與格林柯爾公司共同投資、關(guān)聯(lián)采購等關(guān)聯(lián)交易事項(xiàng)， 2000 年至 2001 年未按規(guī)定披露重大關(guān)聯(lián)交易， 2003 年、 2004 年科龍公司年報(bào)也均未披露使用關(guān)聯(lián)方巨額資產(chǎn)的事項(xiàng)。案發(fā)時(shí)，科龍已有 37 家控股子公司、參股公司， 28 家分公司，而顧雛軍把國內(nèi)上市公司科龍當(dāng)作“提款機(jī)” ，一方面以科龍系列公

9、司和格林柯爾系列公司打造融資和拓展平臺(tái)為由， 通過眾多銀行賬戶， 頻繁轉(zhuǎn)移資金， 滿足不斷擴(kuò)張的資本需求，采用資本運(yùn)作通過錯(cuò)綜復(fù)雜的關(guān)聯(lián)交易對(duì)科龍進(jìn)行盤剝， 掏空上市公司， 另一方面又通過財(cái)務(wù)造假維持科龍的利潤增長。三、科龍審計(jì)報(bào)告的分析1.審計(jì)程序是指審計(jì)師在審計(jì)工作中可能采用的，用以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)以發(fā)表恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見的程序， 對(duì)于審計(jì)程序的類型、 環(huán)節(jié)以及實(shí)施， 都已經(jīng)有了完善的規(guī)定。 同時(shí)，這也反映了每一個(gè)規(guī)定的重要性， 因?yàn)橹灰幸粋€(gè)地方出錯(cuò)，那么注冊(cè)會(huì)計(jì)師就得出一份與事實(shí)不符的審計(jì)報(bào)告。 本案例中我們可以輕易地找到相關(guān)的例子，如證監(jiān)會(huì)委托畢馬威所作的調(diào)查顯示：2001年10

10、月1日至 2005 年 7 月 31 日期間，科龍電器及其29 家主要附屬公司與格林柯爾系公司或疑似格林柯爾系公司之間進(jìn)行的不正常重大現(xiàn)金流出總額約為40.71 億元，不正常的重大現(xiàn)金流入總額約為 34.79 億元，共計(jì) 75.5 億元，而這些在德勤 3 年的審計(jì)報(bào)告中均未反映。 這顯然是由于德勤在執(zhí)行審計(jì)程序等方面， 的確出現(xiàn)了嚴(yán)重紕漏，對(duì)科龍電器的審計(jì)并沒有盡職。-2精選文庫2.德勤對(duì)科龍電器各期存貨及主營業(yè)務(wù)成本進(jìn)行審計(jì)時(shí)，直接按照科龍電器期末存貨盤點(diǎn)數(shù)量和各期平均單位成本確定存貨期末余額，并推算出科龍電器各期主營業(yè)務(wù)成本。在這里我們可以發(fā)現(xiàn)德勤的審計(jì)方法和審計(jì)程序存在一個(gè)極大不合理的地

11、方，即在未對(duì)產(chǎn)成品進(jìn)行有效測(cè)試和充分抽樣盤點(diǎn)的情況下，德勤就通過上述審計(jì)程序?qū)Υ尕浐椭鳡I業(yè)務(wù)成本進(jìn)行審計(jì)并予以確認(rèn)。3.抽樣盤存法是在列入檢查范圍的各種物資中， 抽取一部分價(jià)值較大、 收發(fā)頻繁、容易流失的物資進(jìn)行盤點(diǎn)方法。 運(yùn)用盤存法對(duì)貨幣、 物資進(jìn)行盤點(diǎn)查證， 可以驗(yàn)證被查單位各項(xiàng)資產(chǎn)的真實(shí)性和會(huì)計(jì)記錄的真實(shí)正確性，有助于發(fā)現(xiàn)貪污盜竊、投機(jī)倒把等非法行為， 也有助于為評(píng)價(jià)被查單位的內(nèi)部管理制度及經(jīng)濟(jì)效益情況提供依據(jù)。但是德勤在存貨抽樣盤點(diǎn)過程中存在兩個(gè)問題： 、確定的抽樣盤點(diǎn)范圍不適當(dāng)。德勤在年報(bào)審計(jì)過程中實(shí)施抽樣盤點(diǎn)程序時(shí)， 未能確定充分有效的抽樣盤點(diǎn)范圍，導(dǎo)致其未能發(fā)現(xiàn)科龍電器通過壓庫方

12、式確認(rèn)虛假銷售收入的問題；、審計(jì)程序不充分。存貨監(jiān)盤也是一項(xiàng)重要的審計(jì)程序，如果進(jìn)行賬實(shí)相符核查，科龍?zhí)撛龅闹鳡I業(yè)務(wù)利潤其實(shí)并不難發(fā)現(xiàn)。4. 科龍銷售收入確認(rèn)問題，體現(xiàn)出德勤未能恰當(dāng)?shù)亟忉尯蛻?yīng)用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，同時(shí)這也說明德勤未能收集充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。 銷售商品時(shí)，如同時(shí)符合以下四個(gè)條件，即可以確認(rèn)為收入： 、企業(yè)已將商品所有權(quán)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給買方；、企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)， 也沒有對(duì)已售出的商品實(shí)施控制；、與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)；、相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計(jì)量。 企業(yè)銷售商品應(yīng)同時(shí)滿足上述四個(gè)條件， 才能確認(rèn)收入。 任何一個(gè)條件沒有滿足， 即使收到貨款，

13、也不能確認(rèn)收入， 否則會(huì)出現(xiàn)未曾實(shí)現(xiàn)的銷售確認(rèn)為當(dāng)期收入導(dǎo)致利潤虛增的現(xiàn)象。對(duì)較敏感的“銷售退回”這一塊，德勤也沒有實(shí)施必要的審計(jì)程序，致使科龍通過關(guān)聯(lián)交易利用銷售退回大做文章，轉(zhuǎn)移資產(chǎn)，虛增利潤，這也是德勤所不能回避的錯(cuò)誤。5.按照審計(jì)準(zhǔn)則，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)根據(jù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，即審計(jì)重要性水平來確認(rèn)每年對(duì)哪些分公司進(jìn)行現(xiàn)場審計(jì)。 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)包括重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)， 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該從數(shù)量和性質(zhì)兩方面確定審計(jì)重要性水平， 包括對(duì)關(guān)聯(lián)方交易，或有負(fù)債，財(cái)務(wù)報(bào)表要素等方面來確定， 德勤審計(jì)科龍電器分公司時(shí)， 沒有對(duì)各年未進(jìn)行現(xiàn)場審計(jì)的分公司執(zhí)行其他必要審計(jì)程序， 無法有效確認(rèn)其主營業(yè)務(wù)收入實(shí)現(xiàn)的真實(shí)性及應(yīng)

14、收賬款等資產(chǎn)的真實(shí)性。四、思考與啟示1.公司治理結(jié)構(gòu)科龍財(cái)務(wù)造假的根源仍然是公司治理結(jié)構(gòu)問題。 從表面上看科龍已形成股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)之間的權(quán)力制衡機(jī)制，實(shí)質(zhì)上公司治理仍存在嚴(yán)重缺陷。顧雛軍利用其對(duì)公司的超強(qiáng)控制力，以其他股東的利益為代價(jià)為格林柯爾謀利，導(dǎo)致科龍陷入新的危機(jī)。 公司的獨(dú)立董事制度也是名存實(shí)亡， 當(dāng)科龍為種種 “疑云”籠罩，投資者蒙受巨額損失之時(shí)， 科龍的獨(dú)立董事始終未能發(fā)表有助于廣大中小股東揭曉”疑云”的獨(dú)立意見。公司治理不僅包括內(nèi)部治理，還包括外部治理，否則治理的重任難以完成。-3精選文庫外部治理的關(guān)鍵是法制的完善和監(jiān)管的有效性。雖然市場主體為了使自身利益最大化會(huì)與制度

15、博弈， 而法律法規(guī)就是為了約束和防范這種試圖突破制度的行為而設(shè)置的。若缺乏有效監(jiān)管， 這種企圖突破法律制度的活動(dòng)將會(huì)變本加厲。要約束公司行為，保障其內(nèi)外部治理的實(shí)現(xiàn)， 必須落實(shí)監(jiān)管的有效性， 最終使公司問題通過監(jiān)管而得到及時(shí)發(fā)現(xiàn)、制止和懲戒。2.強(qiáng)化市場監(jiān)管是維護(hù)市場秩序的保證作為市場監(jiān)管者的證監(jiān)會(huì)沒有在第一時(shí)間發(fā)現(xiàn)問題的苗頭，進(jìn)行有效監(jiān)管，沒有及時(shí)采取有效措施保護(hù)投資者， 反映出當(dāng)前我國證券市場的監(jiān)管效率有待提高。此外，從證監(jiān)會(huì)立案調(diào)查科龍事件，到顧雛軍等人被拘捕，投資者未能及時(shí)從相關(guān)方面獲取案情進(jìn)展情況， 即使案情細(xì)節(jié)不便披露， 對(duì)于科龍問題的嚴(yán)重性或復(fù)雜程度也應(yīng)有個(gè)交代。3.職業(yè)道德準(zhǔn)則

16、和質(zhì)量控制注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該遵守職業(yè)道德準(zhǔn)則的基本要求， 確保誠信， 獨(dú)立性，客觀和公正，專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注， 保密。同時(shí)會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其人員要遵守法律法規(guī)的規(guī)定， 對(duì)項(xiàng)目合伙人出具適合具體情況的報(bào)告。 德勤作為科龍的審計(jì)機(jī)構(gòu)，其專業(yè)勝任能力毋庸置疑；而科龍聘請(qǐng)國際“四大”之一的德勤會(huì)計(jì)師事務(wù)所來做審計(jì)， 也相信其審計(jì)報(bào)告的公信力能夠吸引更多的投資者。 然而，德勤的審計(jì)師卻由于缺乏應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎和良好的職業(yè)操守， 并未根據(jù)科龍的具體情況出具相對(duì)應(yīng)的審計(jì)報(bào)告， 沒有把好質(zhì)量控制這一關(guān)。 審計(jì)師在出現(xiàn)錯(cuò)誤時(shí)， 不能簡單地將其歸結(jié)為 “某些固有局限” 所致，或是被審計(jì)公司管理層的造假責(zé)任等，這樣會(huì)使社會(huì)公眾對(duì)審計(jì)行業(yè)產(chǎn)生不信任感， 對(duì)整個(gè)行業(yè)的發(fā)展極為不利， 審計(jì)師應(yīng)該多加強(qiáng)自身職業(yè)道德準(zhǔn)則的提升，嚴(yán)格把握質(zhì)量關(guān)。4.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)師對(duì)含有重要錯(cuò)誤的財(cái)務(wù)報(bào)表表示不恰當(dāng)審計(jì)意見的風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)報(bào)告是注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定， 在執(zhí)行審計(jì)工作的基礎(chǔ)上， 對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見的書面文件。