建筑安裝業(yè)企業(yè)所得稅實用教案

1、 （一）建筑安裝企業(yè)所得稅政策與管理(gunl) 1、政策依據(jù) （1）新中華人民共和國企業(yè)所得稅法及其實施條例 （2）中華人民共和國稅收征收管理(gunl)法及其實施細則 第1頁/共76頁第一頁，共77頁。 （3）國稅(u shu)發(fā)200828號 （4）國稅(u shu)函2009221號 （5）國稅(u shu)函201039號 （6）國稅(u shu)函2010156號 （7）國稅(u shu)辦函2010613號 （8）國家稅務總局2011年第2號公告 第2頁/共76頁第二頁，共77頁。 2、建安企業(yè)的企業(yè)所得稅征收(zhngshu)方式 查賬征收(zhngshu)（匯算清繳） 核定征

2、收(zhngshu)第3頁/共76頁第三頁，共77頁。 3、建筑業(yè)企業(yè)所得稅征管方法 （1）總機構所在地匯算清繳 （2）跨省設立二級分公司，按經(jīng)營收入、職工工資和資產(chǎn)總額(zng )三個指標的權重，就地預繳 （3）省內設立二級分公司，分支機構暫不就地預繳企業(yè)所得稅，由總機構統(tǒng)一計算，匯總繳納。 第4頁/共76頁第四頁，共77頁。 （4）總機構直接管理的跨省設立的項目部，按項目實際經(jīng)營收入的0.2%按月或按季由總機構向項目所在地預分(y fn)企業(yè)所得稅，并由項目部向所在地主管稅務機關預繳。第5頁/共76頁第五頁，共77頁。 （5）總機構直接管理的在省內跨地區(qū)設立的項目部暫不就地預分企業(yè)(qy)

3、所得稅，其經(jīng)營收入、職工工資和資產(chǎn)總額匯總到總機構統(tǒng)一核算，由總機構按規(guī)定申報繳納企業(yè)(qy)所得稅。第6頁/共76頁第六頁，共77頁。 （6）特殊規(guī)定： 跨地區(qū)經(jīng)營的項目部（包括二級以下分支機構管理的項目部）應向項目所在地主管稅務機關出具(ch j)總機構所在地主管稅務機關開具的外出經(jīng)營活動稅收管理證明，未提供上述證明的，項目部所在地主管稅務機關應督促其限期補辦；不能提供上述證明的，應作為獨立納稅人就地繳納企業(yè)所得稅。同時，項目部應向所在地主管稅務機關提供總機構出具(ch j)的證明該項目部屬于總機構或二級分支機構管理的證明文件。第7頁/共76頁第七頁，共77頁。 注意：作為獨立納稅人就地繳

4、納企業(yè)所得稅，當?shù)囟悇諜C關一般采用核定征收(zhngshu)方式，核定征收(zhngshu)的利潤率可能為8%（或10%），乘以25%所得稅率，則核定征收(zhngshu)稅負可能為收入的2%（或2.5%）。 當然，當?shù)囟悇諜C關也可采用查賬征收(zhngshu)（匯算清繳）征收(zhngshu)方式第8頁/共76頁第八頁，共77頁。 （二）建筑安裝企業(yè)個人所得(su d)稅政策與管理 1、建筑安裝業(yè)個人所得(su d)稅主要政策和基本規(guī)定 從事建筑安裝業(yè)的工程承包人、個體戶及其他個人為個人所得(su d)稅的納稅義務人。其從事建筑安裝業(yè)取得的所得(su d)，應依法繳納個人所得(su d)稅。

5、第9頁/共76頁第九頁，共77頁。 承包建筑安裝業(yè)各項工程作業(yè)的承包人取得的所得，應區(qū)別不同情況(qngkung)計征個人所得稅：經(jīng)營成果歸承包人個人所有的所得，或按照承包合同（協(xié)議）規(guī)定，將一部分經(jīng)營成果留歸承包人個人的所得，按對“企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得”項目征稅；以其他分配方式取得的所得，按“工資、薪金所得”項目征稅。第10頁/共76頁第十頁，共77頁。 從事建筑安裝業(yè)工程作業(yè)的其他人員取得的所得，分別按照工資(gngz)、薪金所得項目和勞務報酬所得項目計征個人所得稅。第11頁/共76頁第十一頁，共77頁。 2、建筑安裝業(yè)個人所得稅熱點問題 異地從事建筑安裝工程作業(yè)納稅人的特殊

6、規(guī)定： 異地從事建筑安裝工程作業(yè)的單位和個人，應在工程作業(yè)所在地扣繳（繳納）個人所得稅，機構所在地主管稅務機關不得重復(chngf)征收。個人所得稅征收方式有查賬征收和核定征收兩種：第12頁/共76頁第十二頁，共77頁。 （1）.異地從事建筑安裝工程(gngchng)作業(yè)的單位和個人，財務會計制度較為健全、能夠準確、完整地進行會計核算的，經(jīng)工程(gngchng)作業(yè)所在地主管稅務機關審定同意，其應扣繳（繳納）的個人所得稅實行查帳征收。第13頁/共76頁第十三頁，共77頁。 （2）.對于未設立會計賬簿，或者不能準確、完整地進行會計核算的單位(dnwi)和個人，其個人所得稅由主管稅務機關實行核定征

7、收。其中采取按工程價款的一定比例核定征收稅款辦法的，核定征收的比例不低于工程價款的0.8%（譬如：江蘇）.其他省份可能高于0.8%，一般為1%。第14頁/共76頁第十四頁，共77頁。 （三）建筑安裝業(yè)所得稅匯算清繳 1、匯算清繳定義及其范圍 匯算清繳是指納稅人在納稅年度終了后規(guī)定時期內，依照稅收法律、法規(guī)、規(guī)章及其他有關企業(yè)所得稅的規(guī)定，自行計算全年應納稅所得額和應納所得稅額，根據(jù)月度或季度預繳的所得稅數(shù)額，確定該年度應補或者應退稅額，并填寫年度企業(yè)所得稅納稅申報(shnbo)表，向主管稅務機關辦理年度企業(yè)所得稅納稅申報(shnbo)、提供稅務機關要求提供的有關資料、結清全年企業(yè)所得稅稅款的行

8、為。第15頁/共76頁第十五頁，共77頁。 根據(jù)現(xiàn)行所得稅法的規(guī)定，凡財務會計制度健全、帳目清楚，成本資料、收入憑證、費用憑證齊全(qqun)，核算規(guī)范，能正確計算應納稅所得額，經(jīng)稅務機關認定適用查帳征收的企業(yè)，均應當在年終進行所得稅的匯算清繳。第16頁/共76頁第十六頁，共77頁。 2、匯算清繳的期限 一個納稅年度終了(zhnglio)后5個月內（次年的1月1日至5月31日）。 比如，2012年企業(yè)所得稅匯算清繳時間：2013年1月1日至5月31日。第17頁/共76頁第十七頁，共77頁。 3、匯算清繳報送的資料、程序及方法 填寫納稅申報表并附送相關材料 稅務機關受理申請(shnqng)，并審

9、核所報送材料 主動糾正申報錯誤 結清稅款第18頁/共76頁第十八頁，共77頁。 （四）建筑安裝業(yè)所得稅業(yè)務處理 1、建筑安裝業(yè)收入的確認 企業(yè)所得稅法實施條例第二十三條 （二）企業(yè)受托加工制造大型機械設備、船舶、飛機，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務或者提供其他勞務等，持續(xù)時間超過12個月的，按照納稅年度內完工進度( jnd)或者完成的工作量確認收入的實現(xiàn)。第19頁/共76頁第十九頁，共77頁。 具體( jt)規(guī)定：國稅函2008875號第20頁/共76頁第二十頁，共77頁。 2、建筑安裝業(yè)營業(yè)成本的確認 企業(yè)應按照從接受勞務方已收或應收的合同或協(xié)議價款確定勞務收入總額，根據(jù)納稅期末提供勞務收

10、入總額乘以完工進度扣除以前納稅年度累計(li j)已確認提供勞務收入后的金額，確認為當期勞務收入；同時，按照提供勞務估計總成本乘以完工進度扣除以前納稅期間累計(li j)已確認勞務成本后的金額，結轉為當期勞務成本。第21頁/共76頁第二十一頁，共77頁。 3、稅前扣除的原則和稅前扣除項目： A、工資薪金支出 實施條例第三十四條企業(yè)(qy)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準予扣除。 合理性見國稅函20093號第22頁/共76頁第二十二頁，共77頁。 實務問題：提而未付 當年末提而未付的工資薪金支出，在次年5月31日前支付，一般可在當年匯繳稅前扣除。 如次年6月1日后(rhu)支付，則當年匯繳調增，次年

11、匯繳調減。 參見國家稅務總局2011第34號公告第23頁/共76頁第二十三頁，共77頁。 B、職工福利費支出 實施條例第四十條企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準予扣除。超過則構成永久性差異(chy) 福利費列支范圍見國稅函20093號第24頁/共76頁第二十四頁，共77頁。 特殊事宜：勞務工工資可作為計提福利費的基數(shù)。 國家稅務總局公告2012年第15號 上海政策(zhngc)：滬國稅所20121號 第25頁/共76頁第二十五頁，共77頁。 用工單位為勞務(lo w)派遣單位派遣員工所負擔的所有工資薪金支出額（包含勞務(lo w)派遣單位支付和本單位直接支付），可計入

12、用工單位工資總額的基數(shù)，作為計算職工福利費等各項扣除的計算基數(shù)依據(jù)。若勞務(lo w)派遣單位已計入工資總額基數(shù)且已計算扣除職工福利費等費用的除外。第26頁/共76頁第二十六頁，共77頁。 用工單位需在年度企業(yè)所得稅匯算清繳申報時一并提供與勞務派遣單位簽訂的勞務用工合同復印件、勞務派遣單位開具的發(fā)票復印件（發(fā)票上須列明代發(fā)工資、社保費的金額）、用工單位實際負擔的勞務派遣單位派遣員工工資薪金及相關(xinggun)費用稅前扣除情況統(tǒng)計表。第27頁/共76頁第二十七頁，共77頁。 C、通訊費、通訊補貼稅前扣除 納稅人發(fā)生的與取得應納稅收入有關的辦公通訊費用(fi yong)，可選擇據(jù)實列支或包干使

13、用的方法處理，但不可二種方法混合使用。采用包干使用方法的納稅人，應制定辦公通訊費包干使用方案，并報主管稅務機關備案。包干使用辦公通訊費的方案，由納稅人根據(jù)企業(yè)經(jīng)營業(yè)務需要并參照市政府制定的市級政府機關通訊費標準制定。與取得應納稅收入無關人員的通訊費不得稅前扣除。上海市局在新所得稅法之前的操作辦法。第28頁/共76頁第二十八頁，共77頁。 D、供暖補貼和采暖費稅前扣除 供暖補貼和采暖費屬于國稅函20093號規(guī)定的福利費范疇(fnchu)，在14%額度內列支。第29頁/共76頁第二十九頁，共77頁。 E、交通費、交通補貼稅前扣除 交通費一般憑發(fā)票據(jù)實( j sh)扣除。 交通補貼有稅務機關認定為屬

14、于國稅函20093號規(guī)定的福利費范疇，在14%額度內列支。 但也有企業(yè)作為工資一部分，在扣繳個稅后，全額在稅前扣除。第30頁/共76頁第三十頁，共77頁。 F、職工教育經(jīng)費支出 實施條例第四十二條除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度(nind)結轉扣除。稅會構成暫時性差異 職工教育經(jīng)費支出范圍見財建2006317號第31頁/共76頁第三十一頁，共77頁。 G、工會經(jīng)費支出 實施條例第四十一條企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費，不超過工資薪金總額2%的部分，準予扣除。 票據(jù)(pio j)問題： 1、國稅總局20

15、10年第24號公告 2、國稅總局2011年第30號公告 無票或超標準，構成永久性差異。第32頁/共76頁第三十二頁，共77頁。 H、社會保險費 實施條例第三十五條企業(yè)依照國務院有關主管部門或者省級人民政府規(guī)定(gudng)的范圍和標準為職工繳納的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等基本社會保險費，準予扣除。第33頁/共76頁第三十三頁，共77頁。 I、業(yè)務招待費支出、廣告費和業(yè)務宣傳費 實施條例第四十三條企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的業(yè)務招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售(xioshu)（營業(yè)）收入的5。稅會構成永久性差異第34頁/共76

16、頁第三十四頁，共77頁。 實施條例第四十四條企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務宣傳費支出，除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，不超過當年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準予(zhny)扣除；超過部分，準予(zhny)在以后納稅年度結轉扣除。 稅會構成暫時性差異第35頁/共76頁第三十五頁，共77頁。 J、捐贈支出 實施條例第五十三條企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，不超過年度利潤總額12%的部分，準予扣除。 年度利潤總額，是指企業(yè)依照國家(guji)統(tǒng)一會計制度的規(guī)定計算的年度會計利潤。第36頁/共76頁第三十六頁，共77頁。 注意： 1、比例 2、組織：公益性捐贈，是指企業(yè)通過(tnggu)公益性社會

17、團體或者縣級以上人民政府及其部門，用于中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈。 3、票據(jù)第37頁/共76頁第三十七頁，共77頁。 K、傭金及手續(xù)費支出(zhch) 具體規(guī)定：財稅200929號 實務中企業(yè)往往通過簽訂其他服務費方式避開5%額度限制第38頁/共76頁第三十八頁，共77頁。 L、利息支出與關聯(lián)利息支出 1、注意資本化與非資本化 條例第三十七條 企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費用，準予扣除。 企業(yè)為購置、建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過12個月以上(yshng)的建造才能達到預定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關資產(chǎn)購置、建造期間發(fā)生的合理的借款費用，應當作

18、為資本性支出計入有關資產(chǎn)的成本，并依照本條例的規(guī)定扣除。 第39頁/共76頁第三十九頁，共77頁。 2、注意借款對象和利率比例兩個重點 條例第三十八條 企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營( jngyng)活動中發(fā)生的下列利息支出，準予扣除： （一）非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出 （二）非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分。 第40頁/共76頁第四十頁，共77頁。 解析： （1）向金融企業(yè)(qy)借款的利息支出 根據(jù)企業(yè)(qy)所得稅法第八條、企業(yè)(qy)所得稅法實施條例第二十七條規(guī)定進行判斷：一是企業(yè)(qy)的利息支出是否是企業(yè)(qy)實際發(fā)生的與取得收入有

19、關的、合理的支出，如果不是企業(yè)(qy)實際發(fā)生的與取得收入有關的、合理的支出，則不允許在企業(yè)(qy)所得稅稅前扣除。 第41頁/共76頁第四十一頁，共77頁。 案例：向銀行借款時作為利息外費用的顧問費怎么處理？ 答：顧問費作為管理費用能稅前扣除，但必須提供相關發(fā)票、協(xié)議書，證明(zhngmng)相關性、合理性。 注意：金融企業(yè)與融資方不構成關聯(lián)關系，所以全額據(jù)實扣除，不受2:1的限制第42頁/共76頁第四十二頁，共77頁。 （2）向非金融企業(yè)借款的利息支出 第1、非金融企業(yè)是否包含“自然人” 答：包含 注意：企業(yè)向自然人借款利息支出的處理 在計算稅前扣除(kuch)限額時，按是否具有關聯(lián)關系分

20、別處理： 第43頁/共76頁第四十三頁，共77頁。 A、企業(yè)股東或其他與企業(yè)有關聯(lián)關系(gun x)的自然人借款。 國家稅務總局關于企業(yè)向自然人借款的利息支出企業(yè)所得稅稅前扣除問題的通知（國稅函2009777號）規(guī)定：應按企業(yè)所得稅法第四十六條、財稅2008121號文件規(guī)定的條件執(zhí)行，即按向關聯(lián)企業(yè)借款利息支出的處理。 第44頁/共76頁第四十四頁，共77頁。 B、企業(yè)向除股東以外的內部職工或其他(qt)人員借款的利息支出。 國稅函2009777號文有兩個限制條件：(1)企業(yè)與個人之間的借貸是真實、合法、有效的，并且不具有非法集資目的或其他(qt)違反法律、法規(guī)的行為；(2)企業(yè)與個人之間簽訂

21、了借款合同。在符合以上兩個條件的前提下，企業(yè)支付的利息在不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分，根據(jù)稅法第八條和稅法實施條例第二十七條規(guī)定，準予扣除。向非關聯(lián)自然人借款與向關聯(lián)自然人借款的區(qū)別是：只有利率的限定，沒有借款比例的限定。 第45頁/共76頁第四十五頁，共77頁。 第2、非金融企業(yè)為“公司”等各類法人組織 國稅總局2011年第34號公告作補充規(guī)定： 根據(jù)實施條例第三十八條規(guī)定，非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分，準予稅前扣除。鑒于目前我國對金融企業(yè)利率要求的具體情況，企業(yè)在按照合同要求首次支付利息并進行稅前扣除時，應提

22、供(tgng)“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明”，以證明其利息支出的合理性。 第46頁/共76頁第四十六頁，共77頁。 “金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明”中，應包括在簽訂該借款合同當時，本省任何一家金融企業(yè)提供同期同類貸款利率情況。該金融企業(yè)應為經(jīng)政府有關部門批準成立的可以從事貸款業(yè)務的企業(yè)，包括銀行、財務公司、信托公司等金融機構。“同期同類貸款利率”是指在貸款期限、貸款金額(jn )、貸款擔保以及企業(yè)信譽等條件基本相同下，金融企業(yè)提供貸款的利率。既可以是金融企業(yè)公布的同期同類平均利率，也可以是金融企業(yè)對某些企業(yè)提供的實際貸款利率。 第47頁/共76頁第四十七頁，共77頁。 3、注意企

23、業(yè)向關聯(lián)企業(yè)借款利息支出的處理 政策：企業(yè)所得稅法第四十六條的規(guī)定：“企業(yè)從其關聯(lián)方接受的債權性投資與權益性投資的比例超過規(guī)定標準(biozhn)而發(fā)生的利息支出，不得在計算應納稅所得額時扣除?！钡?8頁/共76頁第四十八頁，共77頁。 財政部 國家稅務總局關于企業(yè)關聯(lián)方利息支出稅前扣除標準有關稅收政策問題(wnt)的通知（財稅2008121號）第一條的規(guī)定：“在計算應納稅所得額時，企業(yè)實際支付給關聯(lián)方的利息支出，不超過以下規(guī)定比例和稅法及其實施條例有關規(guī)定計算的部分，準予扣除，超過的部分不得在發(fā)生當期和以后年度扣除。企業(yè)實際支付給關聯(lián)方的利息支出，除符合本通知第二條規(guī)定外，其接受關聯(lián)方債權性

24、投資與其權益性投資比例為：2：1。第49頁/共76頁第四十九頁，共77頁。 上述企業(yè)權益性投資應按特別納稅調整實施辦法試行（國稅發(fā)20092號）第八十六條規(guī)定(gudng)進行確認：“權益投資為企業(yè)資產(chǎn)負債表所列示的所有者權益金額。如果所有者權益小于實收資本（股本）與資本公積之和，則權益投資為實收資本（股本）與資本公積之和；如果實收資本（股本）與資本公積之和小于實收資本（股本）金額，則權益投資為實收資本（股本）金額?！?第50頁/共76頁第五十頁，共77頁。 但是，121文第二條規(guī)定：“企業(yè)如果能夠按照稅法及其實施條例的有關(yugun)規(guī)定提供相關資料，并證明相關交易活動符合獨立交易原則的；

25、或者該企業(yè)的實際稅負不高于境內關聯(lián)方的，其實際支付給境內關聯(lián)方的利息支出，在計算應納稅所得額時準予扣除?！?第51頁/共76頁第五十一頁，共77頁。 4、所得稅稅前不得扣除項目 （1）向投資者支付的股息、紅利等權益性投資收益款項(kunxing)； （2）企業(yè)所得稅稅款； （3）稅收滯納金； （4）罰金、罰款和被沒收財物的損失第52頁/共76頁第五十二頁，共77頁。 （5）所得稅法第九條規(guī)定以外的捐贈支出； （6）贊助支出； （7）未經(jīng)核定的準備金支出 （8）除企業(yè)依照國家有關規(guī)定為特殊工種職工(zhgng)支付的人身安全保險費和國務院財政、稅務主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險費外，企業(yè)為投

26、資者或者職工(zhgng)支付的商業(yè)保險費，不得扣除。第53頁/共76頁第五十三頁，共77頁。 （9）母公司以管理費形式向子公司提取費用，子公司因此支付給母公司的管理費，不得在稅前扣除(kuch)。 （10）企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費用，不得扣除(kuch)。第54頁/共76頁第五十四頁，共77頁。 （11）與取得收入無關的其他支出。 屬于兜底(du d)條款第55頁/共76頁第五十五頁，共77頁。 5、其他所得稅問題： A、查增應納稅所得額彌補以前年度虧損(ku sn)處理問題 參見國家稅務總局公告2010年第20號第56頁/共76頁第五十六頁，共77頁。 根據(jù)中華人民共和國企業(yè)所得

27、稅法（以下簡稱企業(yè)所得稅法）第五條的規(guī)定，稅務機關對企業(yè)以前年度納稅情況進行檢查時調增的應納稅所得額，凡企業(yè)以前年度發(fā)生虧損、且該虧損屬于企業(yè)所得稅法規(guī)定允許彌補的，應允許調增的應納稅所得額彌補該虧損。彌補該虧損后仍有余額的，按照企業(yè)所得稅法規(guī)定計算繳納( jion)企業(yè)所得稅。對檢查調增的應納稅所得額應根據(jù)其情節(jié)，依照中華人民共和國稅收征收管理法有關規(guī)定進行處理或處罰。第57頁/共76頁第五十七頁，共77頁。 注意：允許彌補虧損不等于不接受處罰 國稅函2005190號第二條規(guī)定：“企業(yè)故意虛報虧損，在行為當年或相關(xinggun)年度造成不繳或少繳應納稅款的，適用中華人民共和國稅收征收管理

28、法第六十三條第一款規(guī)定?！钡谌龡l規(guī)定：“企業(yè)依法享受免征企業(yè)所得稅優(yōu)惠年度或處于虧損年度發(fā)生虛報虧損行為，在行為當年或相關(xinggun)年度未造成不繳或少繳應納稅款的，適用征管法第六十四條第一款規(guī)定?！钡?8頁/共76頁第五十八頁，共77頁。 征管法第六十三條第一款規(guī)定：由稅務機關追繳其不繳或者少繳的所得稅款(shu kun)、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款(shu kun)百分之五十以上五倍以下的罰款；第59頁/共76頁第五十九頁，共77頁。 征管法第六十四條第一款規(guī)定：納稅人、扣繳義務人編造虛假計稅依據(jù)的，由稅務機關責令限期改正(gizhng)，并處五萬元以下的罰款。第60頁/共76頁

29、第六十頁，共77頁。 B、企業(yè)取得財產(chǎn)轉讓等企業(yè)所得稅處理(chl)問題 參見國家稅務總局公告2010年第19號第61頁/共76頁第六十一頁，共77頁。 企業(yè)取得財產(chǎn)(cichn)（包括各類資產(chǎn)、股權、債權等）轉讓收入、債務重組收入、接受捐贈收入、無法償付的應付款收入等，不論是以貨幣形式、還是非貨幣形式體現(xiàn)，除另有規(guī)定外，均應一次性計入確認收入的年度計算繳納企業(yè)所得稅。第62頁/共76頁第六十二頁，共77頁。 注意：另有規(guī)定（即允許遞延納稅）目前一般(ybn)僅有2個： 國家稅務總局2012年第40號公告政策性搬遷收入第63頁/共76頁第六十三頁，共77頁。 財稅200959號第六條規(guī)定 企業(yè)

30、債務重組確認的應納稅所得額占該企業(yè)當年應納稅所得額50%以上(yshng)，可以在5個納稅年度的期間內，均勻計入各年度的應納稅所得額。第64頁/共76頁第六十四頁，共77頁。 C、分支機構匯算清繳問題 根據(jù)國稅發(fā)200979號第十三條的規(guī)定，實行跨地區(qū)經(jīng)營匯總繳納企業(yè)所得稅的納稅(n shu)人，由統(tǒng)一計算應納稅(n shu)所得額和應納所得稅額的總機構，按照上述規(guī)定，在匯算清繳期內向所在地主管稅務機關辦理企業(yè)所得稅年度納稅(n shu)申報，進行匯算清繳。分支機構不進行匯算清繳，但應將分支機構的營業(yè)收支等情況在報總機構統(tǒng)一匯算清繳前報送分支機構所在地主管稅務機關?？倷C構應將分支機構及其所屬機

31、構的營業(yè)收支納入總機構匯算清繳等情況報送各分支機構所在地主管稅務機關。第65頁/共76頁第六十五頁，共77頁。 根據(jù)(gnj)國稅函2009221號規(guī)定：二級分支機構是指總機構對其財務、業(yè)務、人員等直接進行統(tǒng)一核算和管理的領取非法人營業(yè)執(zhí)照的分支機構?？倷C構應及時將其所屬二級分支機構名單報送總機構所在地主管稅務機關，并向其所屬二級分支機構及時出具有效證明（支持證明的材料包括總機構撥款證明、總分機構協(xié)議或合同、公司章程、管理制度等）。二級分支機構在辦理稅務登記時應向其所在地主管稅務機關報送非法人營業(yè)執(zhí)照（復印件）和由總機構出具的二級分支機構的有效證明。其所在地主管稅務機關應對二級分支機構進行審核

32、鑒定，督促其及時預繳企業(yè)所得稅。第66頁/共76頁第六十六頁，共77頁。 以總機構名義進行生產(chǎn)經(jīng)營的非法人分支機構，無法提供有效證據(jù)證明(zhngmng)其二級及二級以下分支機構身份的，應視同獨立納稅人計算并就地繳納企業(yè)所得稅，不執(zhí)行國家稅務總局關于印發(fā)跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法的通知（國稅發(fā)200828號）的相關規(guī)定。第67頁/共76頁第六十七頁，共77頁。 D、核定征收企業(yè)匯算清繳注意事項 國稅發(fā)200830號：納稅人年度終了(zhnglio)后，在規(guī)定的時限內按照實際經(jīng)營額或實際應納稅額向稅務機關申報納稅。申報額超過核定經(jīng)營額或應納稅額的，按申報額繳納稅款。申報額低于核

33、定經(jīng)營額或應納稅額的，按核定經(jīng)營額或應納稅額繳納稅款。第68頁/共76頁第六十八頁，共77頁。 （五）建造合同會計處理 建造合同分為固定造價合同和成本加成合同。固定造價合同是指按照固定的合同價或固定單價確定工程(gngchng)價款的建造合同；而成本加成合同是指以合同約定或其他方式議定的成本為基礎，加上該成本的一定比例或定額費用確定工程(gngchng)價款的建造合同。第69頁/共76頁第六十九頁，共77頁。 建造合同準則規(guī)定，建造合同的結果能夠(nnggu)可靠估計的，企業(yè)應根據(jù)完工百分比法在資產(chǎn)負債表日確認合同收入和合同費用。完工百分比法，是指根據(jù)合同完工進度確認收入與費用的方法。（1）固定造價合同的結果能夠(nnggu)可靠估計的認定標準，是指同時滿足下列條件：合同總收入能夠(nnggu)可靠地計量；與合同相關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；實際發(fā)生的合同成本能夠(nnggu)清楚地區(qū)分和可靠地計量；合同完工進度和為完成合同尚需發(fā)生的成本能夠(nnggu)可靠地確定。（