第十三章-貨幣資金審計講課講稿

1、第十三章第十三章 貨幣資金審計貨幣資金審計(shn j)(shn j)第一頁，共20頁。第九章第九章 銷售銷售(xioshu)(xioshu)與收款循環(huán)與收款循環(huán)審計審計 第十章第十章 購貨與付款循環(huán)審計購貨與付款循環(huán)審計 第十一章第十一章 生產(chǎn)與費用循環(huán)審計生產(chǎn)與費用循環(huán)審計 第十二章第十二章 籌資與投資循環(huán)審計籌資與投資循環(huán)審計 第十三章第十三章 貨幣資金審計貨幣資金審計v 實務實務(sh w)篇篇第二頁，共20頁。貨幣資金的控制貨幣資金的控制(kngzh)測試測試庫存現(xiàn)金審計庫存現(xiàn)金審計(shn j)銀行存款審計銀行存款審計其他貨幣資金審計其他貨幣資金審計5貨幣資金概述貨幣資金概述132

2、4第三頁，共20頁。貨幣資金涉及的憑證和會計記錄貨幣資金涉及的憑證和會計記錄1貨幣資金與業(yè)務循環(huán)貨幣資金與業(yè)務循環(huán) 2第四頁，共20頁。v 貨幣資金涉及的憑證和會計貨幣資金涉及的憑證和會計(kui j)(kui j)記錄主要有記錄主要有: :v (1) (1)現(xiàn)金盤點表。現(xiàn)金盤點表。v (2) (2)銀行對賬單。銀行對賬單。v (3) (3)銀行存款余額調(diào)節(jié)表。銀行存款余額調(diào)節(jié)表。v (4) (4)有關科目的記賬憑證有關科目的記賬憑證( (如現(xiàn)金收付款憑證、銀行收付款如現(xiàn)金收付款憑證、銀行收付款憑證憑證) )。v (5) (5)有關會計有關會計(kui j)(kui j)賬簿賬簿( (如現(xiàn)金日

3、記賬、銀行存款如現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬日記賬) )。第五頁，共20頁。v貨幣資金與各業(yè)務貨幣資金與各業(yè)務(yw)(yw)循環(huán)的關系如圖循環(huán)的關系如圖 第六頁，共20頁。1 貨幣資金內(nèi)部控制的控制測試貨幣資金內(nèi)部控制的控制測試2貨幣資金的內(nèi)部貨幣資金的內(nèi)部(nib)控制控制 第七頁，共20頁。v (1) (1)錢、賬的分工負責制度。錢、賬的分工負責制度。v (2) (2)貨幣資金的收付程序。貨幣資金的收付程序。v (3) (3)收付款收付款(f kun)(f kun)憑證的應用及賬簿的登記制度。憑證的應用及賬簿的登記制度。v (4) (4)出納的工作紀律。出納的工作紀律。v (5) (5)內(nèi)

4、部監(jiān)督制度。內(nèi)部監(jiān)督制度。第八頁，共20頁。v 注冊會計師對貨幣資金內(nèi)部控制注冊會計師對貨幣資金內(nèi)部控制(kngzh)(kngzh)進行控制進行控制(kngzh)(kngzh)測試的主要程序有測試的主要程序有: :v (1) (1)了解貨幣資金內(nèi)部控制了解貨幣資金內(nèi)部控制(kngzh)(kngzh)。v (2) (2)抽取并檢查收款憑證。抽取并檢查收款憑證。v (3) (3)抽取并檢查付款憑證。抽取并檢查付款憑證。v (4) (4)抽取一定期間的現(xiàn)金、銀行存款日記賬與總賬核對。抽取一定期間的現(xiàn)金、銀行存款日記賬與總賬核對。v (5) (5)抽取一定期間銀行存款余額調(diào)節(jié)表抽取一定期間銀行存款余額

5、調(diào)節(jié)表, ,查驗其是否按月正確查驗其是否按月正確編制并經(jīng)復核。編制并經(jīng)復核。v (6) (6)評價貨幣資金的內(nèi)部控制評價貨幣資金的內(nèi)部控制(kngzh)(kngzh)。第九頁，共20頁。1 庫存現(xiàn)金的實質性測試庫存現(xiàn)金的實質性測試2庫存現(xiàn)金的審計庫存現(xiàn)金的審計(shn j)目標目標第十頁，共20頁。v 庫存現(xiàn)金的審計目標庫存現(xiàn)金的審計目標(mbio)(mbio)一般包括一般包括: :確定被審計單位確定被審計單位資產(chǎn)負債表中的現(xiàn)金在財務報表日是否確實存在資產(chǎn)負債表中的現(xiàn)金在財務報表日是否確實存在, ,是否為被審計是否為被審計單位所擁有單位所擁有; ;確定被審計單位在特定期間內(nèi)發(fā)生的現(xiàn)金收支業(yè)務確

6、定被審計單位在特定期間內(nèi)發(fā)生的現(xiàn)金收支業(yè)務是否均已記錄完畢是否均已記錄完畢, ,有無遺漏有無遺漏; ;確定現(xiàn)金余額是否正確確定現(xiàn)金余額是否正確; ;確定現(xiàn)金確定現(xiàn)金在財務報表中的披露是否恰當。在財務報表中的披露是否恰當。 第十一頁，共20頁。v 注冊會計師對庫存現(xiàn)金的實質性測試程序一般包括注冊會計師對庫存現(xiàn)金的實質性測試程序一般包括: :v (1) (1)核對現(xiàn)金日記賬與總賬的余額是否相符。注冊會計師測核對現(xiàn)金日記賬與總賬的余額是否相符。注冊會計師測試現(xiàn)金余額的起點試現(xiàn)金余額的起點, ,是核對現(xiàn)金日記賬與總賬的余額是否相符。是核對現(xiàn)金日記賬與總賬的余額是否相符。如果不相符如果不相符, ,應查明

7、原因應查明原因, ,并建議作出適當調(diào)整。并建議作出適當調(diào)整。v (2) (2)盤點庫存現(xiàn)金。盤點庫存現(xiàn)金是證實資產(chǎn)負債表所列現(xiàn)盤點庫存現(xiàn)金。盤點庫存現(xiàn)金是證實資產(chǎn)負債表所列現(xiàn)金是否存在的一項重要程序。金是否存在的一項重要程序。v (3) (3)抽查抽查(chuch)(chuch)大額現(xiàn)金收支。大額現(xiàn)金收支。v (4) (4)檢查現(xiàn)金收支的正確截止。檢查現(xiàn)金收支的正確截止。v (5) (5)檢查外幣現(xiàn)金、銀行存款的折算是否正確。檢查外幣現(xiàn)金、銀行存款的折算是否正確。v (6) (6)檢查庫存現(xiàn)金是否在資產(chǎn)負債表中恰當披露。檢查庫存現(xiàn)金是否在資產(chǎn)負債表中恰當披露。第十二頁，共20頁。 1銀行存款的

8、審計銀行存款的審計(shn j)目標目標 2銀行存款的實質性測試銀行存款的實質性測試(csh)第十三頁，共20頁。v 銀行存款的審計目標主要包括銀行存款的審計目標主要包括: :確定被審計單位確定被審計單位(dnwi)(dnwi)資產(chǎn)負債表中的銀行存款在財務報表日是否確資產(chǎn)負債表中的銀行存款在財務報表日是否確實存在實存在, ,是否為被審計單位是否為被審計單位(dnwi)(dnwi)所擁有所擁有; ;確定被審計確定被審計單位單位(dnwi)(dnwi)在特定期間內(nèi)發(fā)生的銀行存款收支業(yè)務是在特定期間內(nèi)發(fā)生的銀行存款收支業(yè)務是否均已記錄完畢否均已記錄完畢, ,有無遺漏有無遺漏; ;確定銀行存款的余額是

9、否正確確定銀行存款的余額是否正確; ;確定銀行存款在財務報表中的披露是否恰當。確定銀行存款在財務報表中的披露是否恰當。第十四頁，共20頁。v 注冊會計師對銀行存款的實質性測試程序注冊會計師對銀行存款的實質性測試程序, ,一般包括如下幾個方面一般包括如下幾個方面: :v (1) (1)核對銀行存款日記賬余額與總賬余額是否相符核對銀行存款日記賬余額與總賬余額是否相符(xingf)(xingf)。v (2) (2)實施分析程序。實施分析程序。v (3) (3)審查銀行存款余額調(diào)節(jié)表。審查銀行存款余額調(diào)節(jié)表。v (4) (4)函證銀行存款余額。函證銀行存款余額。v (5) (5)檢查一年以上定期存款或

10、限定用途存款。檢查一年以上定期存款或限定用途存款。v (6) (6)抽查大額現(xiàn)金和銀行存款的收支。抽查大額現(xiàn)金和銀行存款的收支。v (7) (7)檢查銀行存款收支的正確截止。檢查銀行存款收支的正確截止。v (8) (8)檢查外幣銀行存款的折算是否正確。檢查外幣銀行存款的折算是否正確。v (9) (9)檢查銀行存款是否在資產(chǎn)負債表中恰當披露。檢查銀行存款是否在資產(chǎn)負債表中恰當披露。第十五頁，共20頁。其他貨幣資金的實質性測試其他貨幣資金的實質性測試1其他貨幣資金的審計目標其他貨幣資金的審計目標2第十六頁，共20頁。v 其他貨幣資金的審計目標主要包括其他貨幣資金的審計目標主要包括(boku):(b

11、oku):確定被確定被審計單位資產(chǎn)負債表中的其他貨幣資金在財務報表日是否審計單位資產(chǎn)負債表中的其他貨幣資金在財務報表日是否確實存在確實存在, ,是否為被審計單位所擁有是否為被審計單位所擁有; ;確定被審計單位在特確定被審計單位在特定期間內(nèi)發(fā)生的其他貨幣資金收支業(yè)務是否均已記錄完畢定期間內(nèi)發(fā)生的其他貨幣資金收支業(yè)務是否均已記錄完畢, ,有無遺漏有無遺漏; ;確定其他貨幣資金的金額是否正確確定其他貨幣資金的金額是否正確; ;確定其他貨確定其他貨幣資金在財務報表中的披露是否恰當。幣資金在財務報表中的披露是否恰當。第十七頁，共20頁。v 注冊會計師對其他貨幣資金的實質性測試程序注冊會計師對其他貨幣資金

12、的實質性測試程序, ,主要包括主要包括(boku):(boku):v (1) (1)核對外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、在途核對外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、在途貨幣資金等各明細賬期末合計數(shù)與總賬數(shù)是否相符。貨幣資金等各明細賬期末合計數(shù)與總賬數(shù)是否相符。v (2) (2)函證外埠存款戶、銀行匯票存款戶、銀行本票存款戶函證外埠存款戶、銀行匯票存款戶、銀行本票存款戶期末余額。期末余額。v (3) (3)對于非記賬本位幣的其他貨幣資金對于非記賬本位幣的其他貨幣資金, ,檢查其折算匯率是檢查其折算匯率是否正確。否正確。第十八頁，共20頁。v (4) (4)抽查一定樣本量的原始憑證進行測試

13、抽查一定樣本量的原始憑證進行測試, ,檢查其經(jīng)濟內(nèi)容是否完整檢查其經(jīng)濟內(nèi)容是否完整, ,有無適當?shù)膶徟跈嘤袩o適當?shù)膶徟跈? ,并核對相關賬戶的進賬情況。并核對相關賬戶的進賬情況。v (5) (5)抽取資產(chǎn)負債表日后的大額收支憑證進行截止抽取資產(chǎn)負債表日后的大額收支憑證進行截止(jizh)(jizh)測試測試, ,如有跨期收支事項如有跨期收支事項, ,應作適當調(diào)整。應作適當調(diào)整。v (6) (6)檢查其他貨幣資金在財務報表中的披露是否恰當。檢查其他貨幣資金在財務報表中的披露是否恰當。 第十九頁，共20頁。思考思考(sko)(sko)與練習與練習v 案例分析題案例分析題v 1.20171.20

14、17年年1 1月月1010日下午日下午(xiw)5(xiw)5時時, ,注冊會計師甲對注冊會計師甲對A A公司的庫存現(xiàn)金進行公司的庫存現(xiàn)金進行突擊盤點突擊盤點, ,盤點結果如下盤點結果如下: :v (1)100(1)100元幣元幣5 5張張,50,50元幣元幣8 8張張,10,10元幣元幣3030張張,5,5元幣元幣4040張張,1,1元幣元幣5050張張,5,5角幣角幣6060張張,1,1角幣角幣3030張。張。v (2)(2)現(xiàn)金日記賬余額現(xiàn)金日記賬余額18271827元。元。v (3)1(3)1月月9 9日已辦理收款手續(xù)日已辦理收款手續(xù), ,尚未入賬的收款憑證金額尚未入賬的收款憑證金額920920元元,1,1月月1010日已辦理日已辦理付款手續(xù)付款手續(xù), ,尚未入賬的付款憑證金額為尚未入賬的付款憑證金額為890890元。元。v (4)1(4)1月月6 6日出納員以白條借