工業(yè)企業(yè)預(yù)算管理實踐與探索-發(fā)表

1、.*;文章題目：工業(yè)企業(yè)預(yù)算管理實踐與探索文章作者：李杰工作單位：武漢鋼鐵（集團(tuán)）公司所在地： 湖北省武漢市聯(lián)系電話：86899068通訊地址：武漢市友誼大道999#郵政編碼：430083郵箱：lj791020摘要：2002年國家財政部首次下發(fā)了關(guān)于企業(yè)實行財務(wù)預(yù)算管理的指導(dǎo)意見以促進(jìn)企業(yè)建立、健全內(nèi)部約束機(jī)制，進(jìn)一步規(guī)范企業(yè)財務(wù)管理行為；2007年國資委下發(fā)了中央企業(yè)財務(wù)預(yù)算管理暫行辦法,對中央企業(yè)的預(yù)算管理進(jìn)行了進(jìn)一步的規(guī)范；2007年財政部制定的企業(yè)財務(wù)通則也對成本預(yù)算控制進(jìn)行了明確要求。預(yù)算管理以其在企業(yè)經(jīng)營中的獨到功能和作用，越來越引起人們的重視。預(yù)算管理是利用預(yù)算對企業(yè)內(nèi)部各部門、

2、各單位的各種財務(wù)及非財務(wù)資源進(jìn)行分配、考核、控制，以便有效地組織和協(xié)調(diào)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動，完成既定的經(jīng)營目標(biāo)。企業(yè)財務(wù)預(yù)算是在預(yù)測和決策的基礎(chǔ)上，圍繞企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)，對一定時期內(nèi)企業(yè)資金取得和投放、各項收入和支出、企業(yè)經(jīng)營成果及其分配等資金運動所作的具體安排。財務(wù)預(yù)算與業(yè)務(wù)預(yù)算、資本預(yù)算、籌資預(yù)算共同構(gòu)成企業(yè)的全面預(yù)算。全面預(yù)算管理作為一種管理機(jī)制,它一方面與市場機(jī)制相銜接,通過預(yù)算目標(biāo)的確定反映市場對企業(yè)的要求；另一方面與企業(yè)內(nèi)部管理、組織及其運行機(jī)制相銜接，通過責(zé)任中心的確定、預(yù)算指標(biāo)的分解與落實、預(yù)算調(diào)整、執(zhí)行與考核等，反映企業(yè)在市場競爭中的位置。近年來，武鋼以戰(zhàn)略目標(biāo)管理為導(dǎo)向，以武鋼預(yù)

3、算管理制度為基礎(chǔ)，建立起以總預(yù)算、分預(yù)算和專項預(yù)算結(jié)合基本形式，以集團(tuán)公司為投資中心，子公司為利潤中心、生產(chǎn)廠、機(jī)關(guān)部門和事業(yè)單位為成本費用中心的全面預(yù)算管理模式。一、武鋼預(yù)算管理機(jī)構(gòu)組織結(jié)構(gòu)公司設(shè)立預(yù)算委員會，其成員由總經(jīng)理任免，總經(jīng)理對公司預(yù)算的管理工作負(fù)總責(zé)。預(yù)算委員會按授權(quán)范圍負(fù)責(zé)預(yù)算制度建設(shè)，制定公司總體預(yù)算目標(biāo)及預(yù)算保障措施，審定公司總預(yù)算、分預(yù)算和專項預(yù)算。預(yù)算委員會下設(shè)辦公室，公司總會計師兼任辦公室主任，公司計劃財務(wù)部為辦公室的日常辦事機(jī)構(gòu)。公司內(nèi)各職能部門和生產(chǎn)廠是預(yù)算管理的基本單位，成立相應(yīng)的預(yù)算管理組織，負(fù)責(zé)單位責(zé)任范圍的預(yù)算編制和執(zhí)行。預(yù)算委員會預(yù)算辦公室（計劃財務(wù)部）

4、鋼鐵股份公司生產(chǎn)廠生產(chǎn)廠總經(jīng)理總會計師子公司機(jī)關(guān)部門二、武鋼預(yù)算管理的體系1、按預(yù)算編制的范圍分為總預(yù)算、分預(yù)算和專項預(yù)算?？傤A(yù)算由集團(tuán)公司編制，包括集團(tuán)的損益預(yù)算、資金預(yù)算及投資預(yù)算。分預(yù)算由各子公司編制，主要為各子公司損益預(yù)算。專項預(yù)算由各專業(yè)部門單位編制，包括具體的業(yè)務(wù)預(yù)算和投資預(yù)算。專項預(yù)算為總預(yù)算和分預(yù)算的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。2、按預(yù)算編制的內(nèi)容分為損益預(yù)算、資金預(yù)算、業(yè)務(wù)預(yù)算和投資預(yù)算。損益預(yù)算以公司經(jīng)營成果為核心，包括銷售收入預(yù)算、成本預(yù)算、費用預(yù)算、投資損益預(yù)算、利潤分配預(yù)算等。損益預(yù)算以預(yù)計利潤表為主要表現(xiàn)形式。現(xiàn)金流量預(yù)算以現(xiàn)金收支為基礎(chǔ)：包括現(xiàn)金流入預(yù)算、利息收入預(yù)算、投資收入預(yù)算

5、、籌資融資預(yù)算、現(xiàn)金流出預(yù)算、利息支出預(yù)算、投資支出預(yù)算、歸還貸款預(yù)算等?，F(xiàn)金流量預(yù)算以預(yù)計現(xiàn)金流量表為主要表現(xiàn)形式。業(yè)務(wù)預(yù)算包括采購預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算、銷售預(yù)算、人工成本預(yù)算、管理費用預(yù)算、專項費用預(yù)算、科技投入預(yù)算、稅項預(yù)算、存貨預(yù)算、修理費用預(yù)算等投資預(yù)算包括固定資產(chǎn)投資預(yù)算、技術(shù)改造預(yù)算等。三、武鋼預(yù)算方案的編制1、在廣泛調(diào)查研究的基礎(chǔ)上編制預(yù)算方案。預(yù)算方案的編制是采取“自上而下”和“自下而上”雙向反復(fù)互相結(jié)合的方式進(jìn)行的。自上而下是指公司在確定了生產(chǎn)經(jīng)營總目標(biāo)后，預(yù)算委員會根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營總目標(biāo)，制定目標(biāo)分解方案，并將此目標(biāo)層層分解到各個預(yù)算的責(zé)任單位。預(yù)算編制自上而下的過程，實質(zhì)上就是使

6、經(jīng)營者的思想、公司經(jīng)營總目標(biāo)自上而下層層貫徹落實的過程。自下而上，是指編制預(yù)算時，各預(yù)算責(zé)任單位根據(jù)分解目標(biāo)，結(jié)合本單位實際情況編制出部門預(yù)算，并報預(yù)算歸口管理部門進(jìn)行審核，編制分預(yù)算，報預(yù)算綜合部門審核，進(jìn)行現(xiàn)金流量、損益和資產(chǎn)負(fù)債的綜合平衡，最終編制總預(yù)算報公司審批。因此，預(yù)算管理自下而上的過程，也是各個預(yù)算責(zé)任單位制定落實公司目標(biāo)的具體措施，確保公司經(jīng)營目標(biāo)實現(xiàn)的過程。2、編制預(yù)算方案的具體步驟。每年9月預(yù)算委員會根據(jù)公司發(fā)展戰(zhàn)略和預(yù)期經(jīng)濟(jì)形勢的初步預(yù)測，在決策的基礎(chǔ)上，下達(dá)下一預(yù)算年度的預(yù)算編制大綱提出下年的總體經(jīng)營目標(biāo)和產(chǎn)量初步計劃，全公司根據(jù)大綱編制預(yù)算，年底以前將預(yù)算指標(biāo)分解落實

7、到相應(yīng)的部門和單位。具體編制流程一般分以下四步：（1）預(yù)算委員會對公司面臨的內(nèi)外部環(huán)境進(jìn)行調(diào)查分析，并對公司效益進(jìn)行預(yù)測，提出多種經(jīng)營方案，編制“經(jīng)營目標(biāo)和產(chǎn)量初步計劃”，供公司決策。（2）公司在聽取“經(jīng)營目標(biāo)和產(chǎn)量初步計劃”匯報后，對年度預(yù)算編制的重大原則、重要預(yù)算指標(biāo)和效益水平進(jìn)行研究，確定預(yù)算編制的基本原則和目標(biāo)。預(yù)算委員會據(jù)此組織各預(yù)算職能部門和責(zé)任部門落實，并對公司經(jīng)營方案進(jìn)行修正。（3）公司方案確定后，對預(yù)算年度經(jīng)營總目標(biāo)及重要的預(yù)算指標(biāo)提出要求，由預(yù)算委員會對預(yù)算職能部門和責(zé)任部門編制的預(yù)算草案進(jìn)行綜合平衡，編制總預(yù)算，報請公司批準(zhǔn)。（4）方案經(jīng)審批后，由預(yù)算委員會根據(jù)預(yù)算指標(biāo)性

8、質(zhì)，將預(yù)算指標(biāo)分解落實到相應(yīng)的業(yè)務(wù)部門和職能部門，在實際執(zhí)行過程中按此進(jìn)行數(shù)據(jù)跟蹤、收集、分析、修正和評價。四、預(yù)算管理的控制體系預(yù)算管理的控制體系是保證預(yù)算目標(biāo)得以實現(xiàn)的關(guān)鍵所在。預(yù)算編制把各項目標(biāo)具體化，將各項預(yù)算指標(biāo)分解落實到各責(zé)任部門或責(zé)任人，為實際行動提供控制的標(biāo)準(zhǔn)，控制的目的是為了實現(xiàn)預(yù)期的目標(biāo)。預(yù)算管理的重點不僅是預(yù)算方案的制定，目標(biāo)與預(yù)算過程的控制也是重要方面。所以，預(yù)算管理的控制體系，是保證預(yù)算目標(biāo)得以實現(xiàn)的關(guān)鍵所在。為此，要堅持以下幾點：1、預(yù)算管理注重過程控制，預(yù)算目標(biāo)的分解、落實、考核等一系列活動，都要傳遞到各公司管理活動的全過程，通過各種管理活動自身的管理和控制，保證

9、總體目標(biāo)的實現(xiàn)。2、要注意對工作成效有關(guān)鍵意義的項目進(jìn)行控制。如為實現(xiàn)預(yù)算利潤目標(biāo)，控制的關(guān)鍵點是銷售收入、材料采購成本和數(shù)額較大的費用成本。控制對象并不是事物現(xiàn)狀，而是事物的變化趨勢。如對于武鋼來說，原燃材料成本占總成本的60%以上，所以控制好原燃材料采購成本，就能有效的控制生產(chǎn)成本。3、要注意預(yù)算控制過程中的剛性與彈性相結(jié)合在預(yù)算執(zhí)行過程中，由于前提條件和經(jīng)營情況的變化，在武鋼已建立了預(yù)算管理調(diào)整和追加的流程，以保證預(yù)算既有剛性又有彈性。4、在預(yù)算控制中，為保證預(yù)算目標(biāo)的實現(xiàn)，建立了一套完整的預(yù)算考核體系，保證預(yù)算各項措施得到有效實施，預(yù)算目標(biāo)得以實現(xiàn)。5、在預(yù)算控制體系中，既包括了嚴(yán)格的

10、執(zhí)行功能，又強(qiáng)調(diào)了內(nèi)部稽查監(jiān)督功能，嚴(yán)格審查公司內(nèi)部對有關(guān)管理制度、財務(wù)制度的執(zhí)行情況，以確保公司內(nèi)部經(jīng)濟(jì)秩序的安全、有效運行。五、武鋼預(yù)算管理的主要特點1、預(yù)算的全面性。武鋼預(yù)算管理的全面性，主要體現(xiàn)在全員參與、全面覆蓋和全過程控制。公司的每一位員工都是預(yù)算的執(zhí)行者，公司所有涉及現(xiàn)金和財務(wù)活動都納入了預(yù)算管理，從投資、采購、生產(chǎn)到銷售等每一環(huán)節(jié)都處于預(yù)算控制之中。2、充分體現(xiàn)與戰(zhàn)略、規(guī)劃的結(jié)合。戰(zhàn)略代表了公司未來的發(fā)展方向，規(guī)劃指出了中長期的發(fā)展目標(biāo)，而預(yù)算主要是統(tǒng)領(lǐng)未來一年的經(jīng)營目標(biāo)，戰(zhàn)略和規(guī)劃確定的方向和目標(biāo)需要通過預(yù)算來加以實施。武鋼在制定年度預(yù)算時，已考慮與規(guī)劃的銜接，按規(guī)劃的要求進(jìn)

11、行預(yù)算編制，對預(yù)算與規(guī)劃指標(biāo)的差異進(jìn)行分析研究，使預(yù)算真正體現(xiàn)規(guī)劃要求，成為規(guī)劃落實的具體體現(xiàn)。在預(yù)算管理中既充分體現(xiàn)戰(zhàn)略和規(guī)劃的內(nèi)容，同時根據(jù)實際情況又提出了更加明確、具體的努力方向。3、創(chuàng)造性地提出了周滾動預(yù)算。年度預(yù)算只是提供了年度的經(jīng)營目標(biāo)，如何根據(jù)實際情況去判斷、把握總體趨勢。我們推行了每周反饋預(yù)算執(zhí)行情況的方法，打破財務(wù)報表按月編制和時間滯后的限制，提前反饋，提前采取措施，對確保年度預(yù)算目標(biāo)的完成是十分必要的，尤其是在經(jīng)營形勢嚴(yán)峻的情況下更顯突出。因此，2006年我們在年度預(yù)算的基礎(chǔ)上提出周滾動預(yù)算，踩住預(yù)算節(jié)點、保證年度目標(biāo)完成的有效手段。4、體現(xiàn)剛性控制與彈性控制的結(jié)合。預(yù)算告

12、訴執(zhí)行人員需要達(dá)到什么樣的目標(biāo)，為了達(dá)到某一目標(biāo)，企業(yè)只愿或只能花多少代價。至于實現(xiàn)這一目標(biāo)的方式，則由執(zhí)行者充分發(fā)揮自己的聰明才智，根據(jù)“相機(jī)制宜”的原則，選擇最佳的途徑來進(jìn)行。就武鋼整個預(yù)算管理體系而言，以“剛性控制”為主體，但就預(yù)算管理分解、落實責(zé)任指標(biāo)和實際執(zhí)行而言，則又強(qiáng)調(diào)“彈性控制”。周滾動預(yù)算是公司確定實現(xiàn)的目標(biāo)，它是實現(xiàn)年度預(yù)算目標(biāo)的保證，體現(xiàn)剛性控制的特點。針對企業(yè)無法預(yù)測的市場環(huán)境和內(nèi)部生產(chǎn)狀況變化，建立預(yù)算調(diào)整程序，對不可預(yù)計的臨時性事件執(zhí)行預(yù)算外審批制度，體現(xiàn)彈性控制的特點。預(yù)算的剛性控制和彈性控制是相輔相成，它們從不同的方面對預(yù)算執(zhí)行過程實施控制，保證公司生產(chǎn)經(jīng)營過程

13、向既定的生產(chǎn)經(jīng)營目標(biāo)發(fā)展。六、預(yù)算管理在企業(yè)管理中的意義1預(yù)算是計劃的數(shù)量化。預(yù)算不是簡單的收支預(yù)計或僅把預(yù)算看作財務(wù)數(shù)字金額方面的反映，預(yù)算是一種資源分配，對計劃投入產(chǎn)出內(nèi)容、數(shù)量、以及投入產(chǎn)出時間安排的詳細(xì)說明。通過預(yù)算的編制，使企業(yè)經(jīng)理人明確經(jīng)營目標(biāo)，工作有方向。2預(yù)算是一種預(yù)測。它是對未來一段時間內(nèi)收支情況的預(yù)計，預(yù)算執(zhí)行者可以根據(jù)預(yù)測到的可能存在的問題、環(huán)境變化的趨勢，采取措施預(yù)做準(zhǔn)備，控制偏差，保證計劃目標(biāo)的實現(xiàn)。3預(yù)算是一種控制手段。預(yù)算以數(shù)量化的方式來表明管理工作標(biāo)準(zhǔn)，控制是以確定的管理工作標(biāo)準(zhǔn)，對行動的度量和糾正偏差。所以預(yù)算管理是過程中的控制，即事前控制、事中控制、事后控制

14、。事前控制是投資項目或生產(chǎn)經(jīng)營的規(guī)劃、預(yù)算的編制，詳細(xì)的描述了為實現(xiàn)計劃目標(biāo)而要進(jìn)行的工作標(biāo)準(zhǔn)。事中控制是一種協(xié)調(diào)、限制差異的行動，保證預(yù)期目標(biāo)的實現(xiàn)。事后控制是鑒別偏差，糾正不利的影響。4預(yù)算管理是一種協(xié)調(diào)。公司的總預(yù)算是由各分預(yù)算匯編而成的，從組織預(yù)算編制到預(yù)算執(zhí)行，各相關(guān)部門必須協(xié)商溝通、相互配合，有利于管理層工作協(xié)商一致，導(dǎo)致出更好的計劃和執(zhí)行效果，這也是預(yù)算管理的基本目的。經(jīng)公司決策層批準(zhǔn)的預(yù)算，表述了計劃期企業(yè)的業(yè)績展望，所有單位和員工一定要努力工作達(dá)到計劃目標(biāo)。預(yù)算是預(yù)算期之前編制并獲得董事會批準(zhǔn)的計劃，通過實際執(zhí)行結(jié)果與預(yù)算之差異分析，可以評價相關(guān)單位和員工的業(yè)績。5預(yù)算編制有

15、利于完善企業(yè)基礎(chǔ)管理。預(yù)算編制必須有各項相關(guān)的定額，如人員、物料消耗定額等。要求定額合理并隨定額條件變化而修正。預(yù)算的編制與預(yù)算控制對信息要求面廣量大，要求信息傳遞及時準(zhǔn)確，促進(jìn)信息管理發(fā)展。6精益生產(chǎn)的手段。它是即時供產(chǎn)銷的生產(chǎn)經(jīng)營方式，預(yù)算及預(yù)算控制是資源的合理配置與調(diào)配，也是精益生產(chǎn)適行的管理手段。7預(yù)算是考核工作效率、工作質(zhì)量的標(biāo)準(zhǔn)。預(yù)算是以數(shù)量化的方式來表明管理工作的標(biāo)準(zhǔn)，其本身具有可考核性，因而可以根據(jù)預(yù)算執(zhí)行情況來評定工作成效，分析差異改進(jìn)工作。8、預(yù)算的編制到執(zhí)行控制和業(yè)績評價，完整的體現(xiàn)了管理上為實現(xiàn)預(yù)期目標(biāo)而進(jìn)行的協(xié)調(diào)活動。預(yù)算管理工作在整個企業(yè)管理工作中就象綱與網(wǎng)的關(guān)系。

16、建立以預(yù)算為中心的管理體系是由于預(yù)算在企業(yè)管理中的地位和作用決定的。七、武鋼預(yù)算管理取得的成果經(jīng)過多年的探索和實踐，武鋼的全面預(yù)算管理取得了明顯的成果：通過實施全面預(yù)算管理，確立了財務(wù)管理在企業(yè)管理中的中心地位，使物流和價值流由相互分離變?yōu)榛ハ嘟Y(jié)合、協(xié)調(diào)統(tǒng)一，使企業(yè)的財務(wù)管理與計劃管理形成了合力，加大了管理力度，提高了管理效果。同時，通過預(yù)算的編制，對預(yù)算管理執(zhí)行過程的跟蹤、監(jiān)控以及對預(yù)算執(zhí)行結(jié)果的分析、對比和對策的提出，使企業(yè)經(jīng)營活動的方方面面都能得到有效的控制，使公司收入、成本、費用、利潤、企業(yè)價值等都處于嚴(yán)密的制度控制之下，從根本上保證了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)運行質(zhì)量，提高了企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，出現(xiàn)了成本

17、、費用下降和企業(yè)利潤、價值上升的可喜局面。八、工業(yè)企業(yè)預(yù)算管理的探索方向根據(jù)武鋼預(yù)算管理多年的實踐經(jīng)驗，借鑒國內(nèi)外先進(jìn)企業(yè)的做法，有以下方面值得我們進(jìn)一步探索與嘗試：1、預(yù)算與標(biāo)準(zhǔn)結(jié)合，全面提升預(yù)算管理水平。標(biāo)準(zhǔn)是物化的，預(yù)算是貨幣化的，預(yù)算通過標(biāo)準(zhǔn)來制定、落實和執(zhí)行。預(yù)算是標(biāo)準(zhǔn)的反映和優(yōu)化，標(biāo)準(zhǔn)的執(zhí)行結(jié)果反映在預(yù)算上，通過對預(yù)算執(zhí)行結(jié)果的剖析，可推動標(biāo)準(zhǔn)不斷優(yōu)化，促進(jìn)各專業(yè)管理不斷完善。運用標(biāo)準(zhǔn)化原則建立各種成本標(biāo)準(zhǔn)、費用標(biāo)準(zhǔn)，預(yù)算與標(biāo)準(zhǔn)的結(jié)合，使企業(yè)高層管理人員可以把主要精力用于管理和企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中各種不能標(biāo)準(zhǔn)化的“例外事項”，從而使預(yù)算管理工作重點更為突出。預(yù)算與標(biāo)準(zhǔn)相結(jié)合，使預(yù)算通過標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)領(lǐng)各項業(yè)務(wù)，并使各項業(yè)務(wù)進(jìn)一步優(yōu)化、高效。如通過制定標(biāo)準(zhǔn)成本，可以使成本預(yù)算的編制和控制程序化，每道工序應(yīng)該發(fā)生多少成本，成本超支了是原材料漲價了還是生產(chǎn)效率下降了，或是消耗增加了，對于特殊變化都可以一目了然。標(biāo)準(zhǔn)與預(yù)算的結(jié)合，可以減少人為因素，改變了傳統(tǒng)預(yù)算編制參照往年基數(shù)進(jìn)行反復(fù)修訂的狀況，從而提高了預(yù)算編制結(jié)果的科學(xué)性。隨著標(biāo)準(zhǔn)逐步完善、滲透，使企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的方方面面均有相應(yīng)“標(biāo)尺”，預(yù)算管理的重點可以放在標(biāo)尺的制定和例外事項的處理上。2、使用零基預(yù)算的方法零基預(yù)算由于