建筑業(yè)營改增培訓(xùn)課件

1、建筑行業(yè)營改增實務(wù)解讀先看看這個案例青島超旭工貿(mào)有限公司接受虛開增值稅專用發(fā)票被國稅稽查部門查處近日，青島市國稅局稽查部門查處了青島超旭工貿(mào)有限公司接受虛開增值稅專用發(fā)票一案。該企業(yè)在明知銷貨、開票單位不一致的情況下，取得第三方開具的增值稅專用發(fā)票申報抵扣稅款，已構(gòu)成偷稅行為。 2015年年底，青島市國稅局稽查部門聯(lián)合公安機關(guān)在偵辦青島某商貿(mào)有限公司虛開增值稅專用發(fā)票案的過程中，發(fā)現(xiàn)青島超旭工貿(mào)有限公司涉嫌取得青島某商貿(mào)有限公司虛開的增值稅專用發(fā)票。國稅、公安部門聯(lián)合專案組遂對青島超旭工貿(mào)有限公司賬簿憑證等納稅資料進行檢查，并對該公司實際經(jīng)營負責(zé)人秦某某、財務(wù)負責(zé)人董董某某進行詢問。根據(jù)秦某某

2、與董某某供述，二人系夫妻關(guān)系，秦某某發(fā)現(xiàn)青島超旭工貿(mào)有限公司進項發(fā)票不夠抵扣，便聯(lián)系某商貿(mào)有限公司負責(zé)人孫某某，并由董某某到孫某某處，虛開了銷貨單位為青島某商貿(mào)有限公司增值稅專用發(fā)票一份，價稅合計8.3萬元，同時，董某某按5%向?qū)O某某支付了4100元的開票費。 根據(jù)上述違法事實及相關(guān)法律法規(guī)規(guī)定，青島超旭工貿(mào)有限公司在沒有真實貨物交易，真實資金往來的情況下，取得增值稅專用發(fā)票，抵扣增值稅進項稅額1.2萬元，已構(gòu)成偷稅行為，被國稅部門責(zé)令補交增值稅、企業(yè)所得稅1.9萬元。同時，該案移送司法機關(guān)，并由李滄人民法院作出判決，判處秦某某有期徒刑1年6個月，緩刑2年；判處董某某有期徒刑1年6個月，緩刑2

3、年；判處孫某某有期徒刑13年6個月。 目錄CONTENTS 過渡性政策1建筑行業(yè)簡易計稅2 稅收優(yōu)惠政策4 一般計稅方法301過渡性政策1.全面營改增2016年5月1日全面營改增1.還有沒有沒有地區(qū)和企業(yè)沒有營改增的？港澳臺政府部門出租房屋2.發(fā)票的過渡政策（1）國家稅務(wù)總局公告2016年第23號：自2016年5月1日起，地稅機關(guān)不再向試點納稅人發(fā)放發(fā)票。試點納稅人已領(lǐng)取地稅機關(guān)印制的發(fā)票以及印有本單位名稱的發(fā)票，可繼續(xù)使用至2016年6月30日，特殊情況經(jīng)省國稅局確定，可適當(dāng)延長使用期限，最遲不超過2016年8月31日。若在此期間，納稅人在國稅機關(guān)領(lǐng)用發(fā)票且能滿足其用票需求的，停用地稅發(fā)票。

4、2016年6月30日前繼續(xù)使用地稅發(fā)票，在國稅申報繳納增值稅，需要將營業(yè)稅開票金額按照適用稅率/征收率換成不含稅銷售額，按照增值稅相關(guān)規(guī)定進行賬務(wù)處理和申報表填報。如：一般納稅人在在增值稅納稅申報表附列資料（一）“開具其他發(fā)票”列次按照適用欄次填寫。1.全面營改增區(qū)分營業(yè)稅發(fā)票增值稅發(fā)票，看發(fā)票上的“全國統(tǒng)一發(fā)票監(jiān)制章”字樣，印有 “國家稅務(wù)局監(jiān)制”屬于增值稅發(fā)票（含專票）、印有“地方稅務(wù)局監(jiān)制”字樣屬于營業(yè)稅發(fā)票。停止使用的期限是2016年6月30日，還是2016年8月31日需要關(guān)注各地政策，如廈門市國地稅已聯(lián)合通知延用至2016年8月31日。 “可繼續(xù)使用至2016年6月30日，最遲不超過

5、2016年8月31日”是指營業(yè)稅發(fā)票開票日期，不是指報銷日期，也就是說，繼續(xù)使用的營業(yè)稅發(fā)票“發(fā)票開具在2016年6月30日前”，按照企業(yè)相關(guān)發(fā)票報銷制度，都可以在2016年度內(nèi)報銷。企業(yè)如取得2016年6月30日/2016年8月31日后開具的營業(yè)稅發(fā)票，不能作為企業(yè)所得稅稅前扣除憑證或土地增值稅稅前扣除憑證。企業(yè)報銷制度的變化1.全面營改增（2）國家稅務(wù)總局公告2016年第23號：納稅人在地稅機關(guān)已申報營業(yè)稅未開具發(fā)票，2016年5月1日以后需要補開發(fā)票的，可于2016年12月31日前開具增值稅普通發(fā)票（稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外）。國家稅務(wù)總局公告2016年第18號規(guī)定：小規(guī)模納稅人銷售自行開

6、發(fā)的房地產(chǎn)項目，其2016年4月30日前收取并已向主管地稅機關(guān)申報繳納營業(yè)稅的預(yù)收款，未開具營業(yè)稅發(fā)票的，可以開具增值稅普通發(fā)票，不得申請代開增值稅專用發(fā)票。本條規(guī)定并無開具增值稅普通發(fā)票的時間限制。各個地方開票的規(guī)定不一樣：開免稅、開差額、未開票沖負數(shù)、備注欄等等對外發(fā)通知2.發(fā)票管理要求3.增值稅發(fā)票的要求2.發(fā)票管理要求2.發(fā)票管理要求2.發(fā)票管理要求3.增值稅發(fā)票的要求國稅發(fā)2006156號：字跡清楚，不得壓線、錯格，對不符合上列要求的專用發(fā)票，購買方有權(quán)拒收。合同條款的要求：賣方提供的增值稅專用發(fā)票沒有通過稅務(wù)部門認證或不符合發(fā)票相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，造成買方不能抵扣的，賣方應(yīng)向買方支

7、付未通過認證發(fā)票中載明的稅款金額作為違約金。違約金不足以彌補買方損失的，賣方還應(yīng)予以賠償。賣方未按買方要求支付違約金的，買方有權(quán)終止合同。2.發(fā)票管理要求2.發(fā)票管理要求3.增值稅發(fā)票的要求國家稅務(wù)總局公告2016年第23號：（一）稅務(wù)總局編寫了商品和服務(wù)稅收分類與編碼（試行）（以下簡稱編碼，見附件），并在新系統(tǒng)中增加了編碼相關(guān)功能。自2016年5月1日起，納入新系統(tǒng)推行范圍的試點納稅人及新辦增值稅納稅人，應(yīng)使用新系統(tǒng)選擇相應(yīng)的編碼開具增值稅發(fā)票。北京市、上海市、江蘇省和廣東省已使用編碼的納稅人，應(yīng)于5月1日前完成開票軟件升級。5月1日前已使用新系統(tǒng)的納稅人，應(yīng)于8月1日前完成開票軟件升級。2

8、.發(fā)票管理要求（二）按照現(xiàn)行政策規(guī)定適用差額征稅辦法繳納增值稅，且不得全額開具增值稅發(fā)票的（財政部、稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外），納稅人自行開具或者稅務(wù)機關(guān)代開增值稅發(fā)票時，通過新系統(tǒng)中差額征稅開票功能，錄入含稅銷售額（或含稅評估額）和扣除額，系統(tǒng)自動計算稅額和不含稅金額，備注欄自動打印“差額征稅”字樣，發(fā)票開具不應(yīng)與其他應(yīng)稅行為混開。（三）提供建筑服務(wù)，納稅人自行開具或者稅務(wù)機關(guān)代開增值稅發(fā)票時，應(yīng)在發(fā)票的備注欄注明建筑服務(wù)發(fā)生地縣（市、區(qū)）名稱及項目名稱。（四）銷售不動產(chǎn)，納稅人自行開具或者稅務(wù)機關(guān)代開增值稅發(fā)票時，應(yīng)在發(fā)票“貨物或應(yīng)稅勞務(wù)、服務(wù)名稱”欄填寫不動產(chǎn)名稱及房屋產(chǎn)權(quán)證書號碼（無房屋

9、產(chǎn)權(quán)證書的可不填寫），“單位”欄填寫面積單位，備注欄注明不動產(chǎn)的詳細地址。（五）出租不動產(chǎn)，納稅人自行開具或者稅務(wù)機關(guān)代開增值稅發(fā)票時，應(yīng)在備注欄注明不動產(chǎn)的詳細地址。2.發(fā)票管理要求（六）個人出租住房適用優(yōu)惠政策減按1.5%征收，納稅人自行開具或者稅務(wù)機關(guān)代開增值稅發(fā)票時，通過新系統(tǒng)中征收率減按1.5%征收開票功能，錄入含稅銷售額，系統(tǒng)自動計算稅額和不含稅金額，發(fā)票開具不應(yīng)與其他應(yīng)稅行為混開。（七）稅務(wù)機關(guān)代開增值稅發(fā)票時，“銷售方開戶行及賬號”欄填寫稅收完稅憑證字軌及號碼或系統(tǒng)稅票號碼（免稅代開增值稅普通發(fā)票可不填寫）。（八）國稅機關(guān)為跨縣（市、區(qū)）提供不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)、建筑服務(wù)的小規(guī)模

10、納稅人（不包括其他個人），代開增值稅發(fā)票時，在發(fā)票備注欄中自動打印“yd”字樣。3.變化變化變化4.建筑業(yè)營改增開票變化最大實務(wù)國家稅務(wù)總局公告2016年第17號：（1）納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，應(yīng)按照財稅201636號文件規(guī)定的納稅義務(wù)發(fā)生時間和計稅方法，向建筑服務(wù)發(fā)生地主管國稅機關(guān)預(yù)繳稅款，向機構(gòu)所在地主管國稅機關(guān)申報納稅。一般納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，適用一般計稅方法計稅的，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額，按照2%的預(yù)征率計算應(yīng)預(yù)繳稅款。適用一般計稅方法計稅的，應(yīng)預(yù)繳稅款=(全部價款和價外費用-支付的分包款) 1+11%)2%一般納稅人跨縣（市、區(qū)）提

11、供建筑服務(wù)，選擇適用簡易計稅方法計稅的，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額，按照3%的征收率計算應(yīng)預(yù)繳稅款。適用簡易計稅方法計稅的，應(yīng)預(yù)繳稅款=(全部價款和價外費用-支付的分包款) 1+3%)3%3.變化變化變化小規(guī)模納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額，按照3%的征收率計算應(yīng)預(yù)繳稅款。適用簡易計稅方法計稅的，應(yīng)預(yù)繳稅款=(全部價款和價外費用-支付的分包款) 1+3%)3%預(yù)交的時候要不要預(yù)交附加，公說公有理婆說婆有理納稅人取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為負數(shù)的，可結(jié)轉(zhuǎn)下次預(yù)繳稅款時繼續(xù)扣除。納稅人應(yīng)按照工程項目

12、分別計算應(yīng)預(yù)繳稅款，分別預(yù)繳。（當(dāng)?shù)仨椖渴欠衲艿郑┘{稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)預(yù)繳稅款時間，按照財稅201636號文件規(guī)定的納稅義務(wù)發(fā)生時間和納稅期限執(zhí)行。一定要去預(yù)繳，要不然就讓“在當(dāng)?shù)爻闪⒐尽?，那時候就傻了！分包不預(yù)繳，可能不讓總包預(yù)交的時候差額。3.變化變化變化跨縣（市）提供建筑服務(wù)填報示意圖3.變化變化變化營改增納稅申報指引：跨縣（市）提供建筑服務(wù)填報案例3.變化變化變化（2）小規(guī)模納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，不能自行開具增值稅發(fā)票的，可向建筑服務(wù)發(fā)生地主管國稅機關(guān)按照其取得的全部價款和價外費用申請代開增值稅發(fā)票。納稅人類別納稅人類別專票專票普票普票一般納稅人一般納稅人回家

13、自行開回家自行開小規(guī)模納稅人小規(guī)模納稅人 建筑服務(wù)發(fā)生地主管國稅機關(guān)代開 回家自行開（注1）個人個人不能開建筑服務(wù)發(fā)生地主管國稅機關(guān)代開注1：小規(guī)模納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，不能自行開具增值稅普通發(fā)票的，可能說明沒有“建筑服務(wù)”資質(zhì)，等著！紀委找您別忘記，營改增前業(yè)主已經(jīng)代扣稅款的過渡期處理哦！3.變化變化變化4.建筑業(yè)營改增開票變化最大實務(wù)國家稅務(wù)總局公告2016年第17號：（1）納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，應(yīng)按照財稅201636號文件規(guī)定的納稅義務(wù)發(fā)生時間和計稅方法，向建筑服務(wù)發(fā)生地主管國稅機關(guān)預(yù)繳稅款，向機構(gòu)所在地主管國稅機關(guān)申報納稅。一般納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，

14、適用一般計稅方法計稅的，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額，按照2%的預(yù)征率計算應(yīng)預(yù)繳稅款。一般納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，選擇適用簡易計稅方法計稅的，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額，按照3%的征收率計算應(yīng)預(yù)繳稅款。小規(guī)模納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額，按照3%的征收率計算應(yīng)預(yù)繳稅款。一定要去預(yù)繳，要不然就讓“在當(dāng)?shù)爻闪⒐尽?，那時候就傻了！分包不預(yù)繳，可能不讓總包預(yù)交的時候差額4.內(nèi)控管理4.內(nèi)控管理【例】標準合同的管理標準合同的管理。合同主辦單位起草合同原則上應(yīng)以公司發(fā)布的標準合同為基礎(chǔ)。如不能

15、使用標準合同，合同主辦單位應(yīng)參照標準合同審查、修改相關(guān)合同。如果合同定稿使用標準合同且未進行實質(zhì)性修改，合同主辦單位無須履行相關(guān)合同審查和會簽程序。1.價款的條款2.合同相對人3.發(fā)票類型4.開票人：合同相對人5.收款賬戶4.內(nèi)控管理第一時間發(fā)起報賬流程：要求業(yè)務(wù)經(jīng)辦部門在收到增值稅扣稅憑證當(dāng)天即時發(fā)起報賬流程；超3030天處罰：在增值稅扣稅憑證開具之日起3030天內(nèi)報賬流程未提交至財務(wù)部門的，需對業(yè)務(wù)經(jīng)辦部門進行通報處罰超6060天處罰：在增值稅扣稅憑證開具之日起6060天內(nèi)報賬流程未提交至財務(wù)部門的，需對業(yè)務(wù)經(jīng)辦部門進行考核處罰；超120120天處罰：超過增值稅扣稅憑證/ /發(fā)票開具日期1

16、20120天的原則上不允許發(fā)起報賬，如各單位確實需發(fā)起報賬流程的，至少需要經(jīng)過公司業(yè)務(wù)分管領(lǐng)導(dǎo)和財務(wù)分管領(lǐng)導(dǎo)簽字審批后進行；收到抵扣憑證的 1010天內(nèi)發(fā)起報賬，報賬時間如距進項抵扣憑證開具日期超過120120天，則不允許發(fā)起報賬，應(yīng)退回供應(yīng)商進行更換；超期未認證處罰：對于超期無法認證的增值稅扣稅憑證，各單位應(yīng)制定相應(yīng)的考核辦法，對責(zé)任人進行經(jīng)濟處罰；丟失發(fā)票處罰：對于丟失增值稅扣稅憑證的情形，各單位應(yīng)制定考核辦法，對當(dāng)亊人進行經(jīng)濟處罰；發(fā)票流轉(zhuǎn)：公司內(nèi)部增值稅扣稅憑證的傳遞，應(yīng)做到有效交接；02建筑行業(yè)簡易計稅簡易計稅一、建筑業(yè)納稅人可以選擇簡易征收(一)一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務(wù)

17、，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。(二)一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。(三)一般納稅人為建筑工程老項目提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。建筑工程老項目，是指：1.建筑工程施工許可證注明的合同開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目。2.建筑工程施工許可證未注明合同開工日期，但建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目。3.未取得建筑工程施工許可證的，建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目。對于現(xiàn)實中存在的建筑工程施工許可證以及建筑工程承包合同都沒有注明開工時間的情況，按照實質(zhì)重于形式的原

18、則，只要納稅人可以提供2016年4月30日前實際已開工的證明，可以按照建筑工程老項目進行稅務(wù)處理。簡易計稅可以就不同的項目，分別選擇適用一般計稅方法或簡易計稅方法。同一個一般納稅人可以同時存在不同的計稅方法同一個開工許可證一種計稅方法總包與分包的計稅方法的關(guān)系，老項目的分包可能是在2017年簽的北京國稅：根據(jù)營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定，建筑工程施工許可證注明的合同開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目，建筑工程總包方按照老項目選擇簡易計稅方法計稅，其與分包方在5月1日后簽訂分包合同的，分包方可以選擇簡易計稅方法計稅。建筑工程施工許可證未注明合同開工日期或者未取得建筑工程施工許可

19、證，但建筑工程承包合同注明開工日期在4月30日之前的建筑工程項目，建筑工程總包方按照老項目選擇簡易計稅方法計稅，其與分包方在5月1日后簽訂分包合同，分包方不可以按老項目選擇簡易計稅。千萬不能逗“*機關(guān)”玩，今天一般，明天簡易簡易計稅建筑企業(yè)與業(yè)主關(guān)系弱勢群體老項目選擇簡易計稅一定要與業(yè)主溝通簡易計稅二、簡易計稅與進項稅額關(guān)系p 簡易計稅方法本身不能抵扣進項稅額p 部分簡易征收項目可以開具增值稅專用發(fā)票（除財政部、國家稅務(wù)總局特殊規(guī)定外）1、銷售自己使用過的固定資產(chǎn)（按照3%減按2%），應(yīng)開具普通發(fā)票，不得由稅務(wù)機關(guān)代開增值稅專用發(fā)票。2、納稅人銷售舊貨，應(yīng)開具普通發(fā)票，不得自行開具或者由稅務(wù)機

20、關(guān)代開增值稅專用發(fā)票。3、一般納稅人的單采血漿站銷售非臨床用人體血液，可以按照簡易辦法依照3%征收率計算應(yīng)納稅額，但不得對外開具增值稅專用發(fā)票（國稅函2009456號）。p 一般納稅人收到簡易征收項目專票可按照相關(guān)規(guī)定抵扣進項稅額簡易計稅p 政策規(guī)定：財稅201636號文件，按規(guī)定不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，發(fā)生用途改變，用于允許抵扣進項稅額的應(yīng)稅項目，可在用途改變的次月按照下列公式計算可以抵扣的進項稅額：可以抵扣的進項稅額=固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)凈值/（1+適用稅率）適用稅率上述可以抵扣的進項稅額應(yīng)取得合法有效的增值稅扣稅憑證。p 老項目材料用不完，將來用到新項

21、目上p 發(fā)展：老項目老項目+新項目新項目+老項目新項目實務(wù)建議操作（北京國稅）：2016年5月1日后，納稅人取得增值稅專用發(fā)票先行申報增值稅進項稅額，后期按照簡易計稅方法建筑工程項目的工程材料實際投入使用的數(shù)量和金額，在當(dāng)期做進項稅額轉(zhuǎn)出?？⒐そY(jié)算后，處置結(jié)余的工程物資取得的收入按照貨物的適用稅率計算繳納增值稅。簡易計稅進項抵扣核算流程簡易計稅三、簡易計稅與進項稅額關(guān)系p 一般納稅人提供新項目（開工日期是2016年5月1日以后）的甲供工程也可以選擇簡易計稅p 提供甲供工程建筑服務(wù)選擇簡易計稅方法的，可以以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額。p 即使“以取得的全部價款和價外

22、費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額”，也可以全額開增值稅發(fā)票（含專票），如：甲供工程總包800萬，其中勞務(wù)分包200萬，雖以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額600萬為銷售額，但可給業(yè)主或甲方開具增值稅普通發(fā)票/專用發(fā)票額800萬。p 建筑企業(yè)提供甲供工程建筑服務(wù)，選擇簡易計稅方法，可以給業(yè)主或甲方開具增值稅專用發(fā)票，一般納稅人建筑企業(yè)自行開增值稅專用發(fā)票；小規(guī)模納稅人提供甲供工程建筑服務(wù)去勞務(wù)發(fā)生地稅務(wù)機關(guān)代開增值稅專用發(fā)票。簡易計稅p 對于甲供工程， 甲供材料不屬于納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為取得的全部價款和價外費用，因此不計入建筑服務(wù)銷售額，施工方銷售額不包括建設(shè)方提供的材料款。全

23、面推開營業(yè)稅改征增值稅試點政策培訓(xùn)參考材料（總局貨物和勞務(wù)稅司編寫）460-461頁中：在建筑工程中，出于質(zhì)量控制的考慮，甲方一般會自行采購主要建筑材料，也就是俗稱的甲供材。目前，甲供材主要有兩種模式：第一，甲供材作為工程款的一部分，甲方采購后交給建筑企業(yè)使用，并抵減部分工程款（比如，工程款1000 萬，甲方實際支付600 萬，剩余400 萬用甲供材抵頂工程款）；第二，甲供材與工程款無關(guān)，甲方采購后交給建筑企業(yè)使用，并另行支付工程款（比如，工程款600 萬，甲供材400 萬）。按照營業(yè)稅政策規(guī)定，不論哪一種模式，建筑企業(yè)都要按照1000 萬計算繳納營業(yè)稅。從增值稅的角度看，其實甲供材并沒有特殊

24、性。對第一種模式，甲方用甲供材抵頂工程款，屬于有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán)，應(yīng)繳納增值稅；甲方征稅后，建筑企業(yè)可以獲得進項稅額正常抵扣。簡易計稅對第二種模式，甲供材與建筑企業(yè)無關(guān)，建筑企業(yè)僅需就實際取得的工程款600 萬計提銷項稅額即可。但是，由于甲供材屬于現(xiàn)行營業(yè)稅的稅基，前期行業(yè)普遍關(guān)注營改增后甲供材的處理。焦點主要在于第二種模式下，建筑企業(yè)無法取得甲供材的進項稅，一旦按照工程款和甲供材的全額計提銷項稅，稅負將大幅度提高。此前我們也就甲供材問題進行了解釋和說明。但為了進一步化解業(yè)內(nèi)擔(dān)心，我們將在針對稅務(wù)機關(guān)的營改增業(yè)務(wù)培訓(xùn)，以及針對納稅人的營改增納稅宣傳和政策解釋工作中明確，第二種模式下建筑企業(yè)的

25、計稅依據(jù)中不包括甲供材。p 甲方/房地產(chǎn)企業(yè)和建筑公司簽訂的甲供材合同，房地產(chǎn)企業(yè)購買的建材采用一般計稅方法的房地產(chǎn)項目可以抵扣。p 建筑企業(yè)提供甲供工程建筑服務(wù)，還可以對不同的建筑項目分別選擇適用一般計稅方法和簡易計稅方法。簡易計稅同一個工程項目，沒有甲供材的比例規(guī)定，可以選擇簡易計稅方法。例如：甲供材的理解，假設(shè)建造廠房只需水泥1萬噸，甲方只提供1噸，建筑企業(yè)提供9999噸，也符合甲供材的規(guī)定，可以選擇按簡易征收方式征稅。參考：6月7日稅務(wù)總局營改增視頻通報會材料（政策組材料）中：“只要工程發(fā)包方自行采購了“全部或部分”的設(shè)備、材料和動力，無論其所占比例的大小，建筑企業(yè)都可以選擇簡易計稅方

26、法計稅?！眕 特別提醒：實務(wù)中建筑企業(yè)提供甲供工程建筑服務(wù)，建議簽署施工合同的時候，合同中標注為“甲供工程建筑服務(wù)”，同時合同中對“甲供工程”做名詞解釋，具體按照財稅（2016）36號的定義“甲供工程，是指全部或部分設(shè)備、材料、動力由工程發(fā)包方自行采購的建筑工程。”簡易計稅四、會計處理p 一般納稅人按照一般計稅方法的差額征稅會計處理財政部關(guān)于印發(fā)營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)企業(yè)會計處理規(guī)定的通知（財會201213號）規(guī)定：企業(yè)接受應(yīng)稅服務(wù)時，按規(guī)定允許扣減銷售額而減少的銷項稅額，借記“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（營改增抵減的銷項稅額）”科目，按實際支付或應(yīng)付的金額與上述增值稅額的差額，借記“主營業(yè)務(wù)成本”

27、等科目，按實際支付或應(yīng)付的金額，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。p 一般納稅人按照簡易計稅方法的差額征稅會計處理企業(yè)接受應(yīng)稅服務(wù)時，按規(guī)定允許扣減銷售額而減少的銷項稅額，借記“應(yīng)交稅費未交增值稅”科目，按實際支付或應(yīng)付的金額與上述增值稅額的差額，借記“主營業(yè)務(wù)成本”等科目，按實際支付或應(yīng)付的金額，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。簡易計稅特別提醒：因一般納稅人按照簡易計稅方法差額納稅，簡易計稅方法的應(yīng)納稅額對應(yīng)的科目是“應(yīng)交稅費未交增值稅”，其抵減的銷項稅額不能抵減一般計稅方法的銷項稅額，所以沒有按照財會201213號規(guī)定的，在“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅”增設(shè)“營改增抵減的銷項稅額”科目下

28、核算，在“應(yīng)交稅費未交增值稅”科目下核算“按規(guī)定允許扣減銷售額而減少的應(yīng)交增值稅”。p 小規(guī)模納稅人差額征稅會計處理財政部關(guān)于印發(fā)營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)企業(yè)會計處理規(guī)定的通知（財會201213號）規(guī)定：企業(yè)接受應(yīng)稅服務(wù)時，按規(guī)定允許扣減銷售額而減少的應(yīng)交增值稅，借記“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅”科目，按實際支付或應(yīng)付的金額與上述增值稅額的差額，借記“主營業(yè)務(wù)成本”等科目，按實際支付或應(yīng)付的金額，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。 對于期末一次性進行賬務(wù)處理的企業(yè)，期末，按規(guī)定當(dāng)期允許扣減銷售額而減少的應(yīng)交增值稅，借記“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅”科目，貸記“主營業(yè)務(wù)成本”等科目。簡易計稅營改增納稅申報指

29、引：跨縣（市）提供建筑服務(wù)填報案例03建筑行業(yè)一般計稅鬧心的事情不要票：100元要票：110元要專票票：100元銷項稅額一般計稅方法的應(yīng)納稅額，是指當(dāng)期銷項稅額抵扣當(dāng)期進項稅額后的余額。應(yīng)納稅額計算公式：應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅額當(dāng)期進項稅額當(dāng)期銷項稅額小于當(dāng)期進項稅額不足抵扣時，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。（1）銷項稅額，是指納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為按照銷售額和增值稅稅率計算并收取的增值稅額。銷項稅額計算公式：銷項稅額=銷售額稅率（2）進項稅額，是指納稅人購進貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，支付或者負擔(dān)的增值稅額（3）“可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣”：進項稅額留底沒有期限（4）原增值稅一

30、般納稅人兼有銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的，截止到納入營改增試點之日前的增值稅期末留抵稅額，不得從銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的銷項稅額中抵扣。【例子】計算很復(fù)雜，舉個例子銷項稅額1. 銷項稅額銷項稅額2.混合銷售一項銷售行為如果既涉及貨物又涉及服務(wù)，為混合銷售。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售貨物繳納增值稅；其他單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售服務(wù)繳納增值稅。上述從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個體工商戶，包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主，并兼營銷售服務(wù)的單位和個體工商戶在內(nèi)。河北國稅：銷售建筑材料（例如鋼結(jié)構(gòu)企業(yè)）同時提供建筑服務(wù)的，

31、可在銷售合同中分別注明銷售材料價款和提供建筑服務(wù)價款，分別按照銷售貨物和提供建筑服務(wù)繳納增值稅。未分別注明的，按照混合銷售的原則繳納增值稅。 深圳國稅：企業(yè)提供建筑服務(wù)，同時提供建筑中所需要的建材（如鋼架構(gòu)等），按照建筑服務(wù)繳納增值稅。北京國稅：鋼結(jié)構(gòu)制作安裝屬于兼營行為，鋼結(jié)構(gòu)制作按17%計稅，安裝業(yè)務(wù)按照按11%計稅。銷項稅額企業(yè)類型企業(yè)類型合同合同行為行為適用稅率適用稅率買門窗的企業(yè)銷售合同混合銷售？施工企業(yè)安裝合同（一份） 混合銷售？施工企業(yè)安裝合同有銷售 兼營業(yè)務(wù)？施工企業(yè)安裝+銷售合同兼營業(yè)務(wù)？施工企業(yè)銷售合同（一份） 銷售業(yè)務(wù)？安裝門窗：總價1000元，門窗700，安裝300銷項

32、稅額3.視同銷售除用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的外，單位或者個體工商戶向其他單位或者個人無償提供建筑服務(wù)，應(yīng)當(dāng)視同銷售。納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為價格明顯偏低或者偏高且不具有合理商業(yè)目的的，或者發(fā)生單位或者個體工商戶向其他單位或者個人無償提供建筑服務(wù)而無銷售額的(用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外)，主管稅務(wù)機關(guān)有權(quán)按照下列順序確定銷售額：（1）按照納稅人最近時期銷售同類服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的平均價格確定。（2）按照其他納稅人最近時期銷售同類服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的平均價格確定。（3）按照組成計稅價格確定。組成計稅價格的公式為：組成計稅價格=成本(1+成本利潤率)銷項稅額p 視同銷售對應(yīng)

33、的進項稅額可以抵扣p 企業(yè)提供建筑服務(wù)，同時提供建筑中所需要的建材（如鋼架構(gòu)等）p 免租期p 視同銷售也可以開專票p 未開票填報【例】將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個體經(jīng)營者?！窘馕觥考坠举徺I材料按市場價值投資于乙公司，這是一種將自產(chǎn)貨物作為投資的行為，屬于視同銷售。甲公司向乙公司開具了增值稅專用發(fā)票，甲公司按照發(fā)票上注明的金額與稅額進行申報?！纠靠偡謾C構(gòu)之間轉(zhuǎn)移貨物，提供應(yīng)稅服務(wù)，如何視同銷售？銷項稅額4.申報表的原理一般納稅人兼營銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，適用不同稅率的，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額，申報增值稅時，應(yīng)填報在增值稅納稅

34、申報表附列資料（一）對應(yīng)行次。未分別核算的，從高適用稅率。進項稅額一、準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額1、從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票(含稅控機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，下同)上注明的增值稅額。2、從海關(guān)取得的海關(guān)進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。3、購進農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和13%的扣除率計算的進項稅額。計算公式為：進項稅額=買價扣除率買價，是指納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品在農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的價款和按照規(guī)定繳納的煙葉稅。購進農(nóng)產(chǎn)品，按照農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除試點實施辦法抵扣進項稅額的除外。4、從境外單

35、位或者個人購進服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，自稅務(wù)機關(guān)或者扣繳義務(wù)人取得的解繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅額。進項稅額p 除了農(nóng)產(chǎn)品收購計算抵扣，進項抵扣稅額即為抵扣憑證中的“稅額”p 低稅率的銷項可以抵扣高稅率的計稅方法一般納稅人提供建筑服務(wù)稅率為11%，其購進的稅率17%的材料、電腦等設(shè)備計稅方法符合條件，可以全額抵扣。p 零稅率和免稅不能開專票除特殊要求：購進扣稅法只認稅額，零稅率和免稅沒有稅額，專票也就失去意義，沒有必要開專票，普票就可以搞定。p 銷售方的銷項稅額是購買方的進項稅額進項稅額二、進項稅額抵扣原則1.購進其他權(quán)益性無形資產(chǎn)全額抵扣進項稅額購進其他權(quán)益性無形資產(chǎn)無論是專用于簡易計

36、稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費，還是兼用于上述不允許抵扣項目，均可以抵扣進項稅額。其中：其他權(quán)益性無形資產(chǎn)，包括基礎(chǔ)設(shè)施資產(chǎn)經(jīng)營權(quán)、公共事業(yè)特許權(quán)、配額、經(jīng)營權(quán)(包括特許經(jīng)營權(quán)、連鎖經(jīng)營權(quán)、其他經(jīng)營權(quán))、經(jīng)銷權(quán)、分銷權(quán)、代理權(quán)、會員權(quán)、席位權(quán)、網(wǎng)絡(luò)游戲虛擬道具、域名、名稱權(quán)、肖像權(quán)、冠名權(quán)、轉(zhuǎn)會費等。實務(wù)一句話：購進其他權(quán)益性無形資產(chǎn)，只要是一般納稅人，取得合規(guī)的抵扣憑證，就可抵扣進項稅額，當(dāng)期沒有銷項稅額，可作為進項稅額留底。進項稅額2.購進的貸款服務(wù)、旅客運輸服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。納稅人接受貸款服務(wù)向貸款方支付的與該筆貸

37、款直接相關(guān)的投融資顧問費、手續(xù)費、咨詢費等費用，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。實務(wù)一句話：購進貸款服務(wù)（含與該筆貸款直接相關(guān)的投融資顧問費、手續(xù)費、咨詢費等費用）、旅客運輸服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)的進項稅額，不管是否用于一般計稅方法項目，都全額不能進項稅額抵扣。（1）旅客運輸服務(wù)：一般意義上，旅客運輸服務(wù)主要接受對象是個人。對于一般納稅人購買的旅客運輸服務(wù)，難以準確的界定接受服務(wù)的對象是企業(yè)還是個人，因此，一般納稅人接受的旅客運輸服務(wù)不得從銷項稅額中抵扣。包括火車票、飛機票、船票、出租車票、上下班班車服務(wù)等。進項稅額（2）貸款服務(wù)支出：根據(jù)“貸款服務(wù)”的注釋，接受貸款服務(wù)，是指

38、接受將資金貸與他人使用而取得利息收入的服務(wù)，包括各種占用、拆借資金取得的支出，包括金融商品持有期間（含到期）利息（保本收益、報酬、資金占用費、補償金等）支出、信用卡透支利息支出、買入返售金融商品利息支出、融資融券收取的利息支出，以及融資性售后回租、押匯、罰息、票據(jù)貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貸等業(yè)務(wù)取得的利息及利息性質(zhì)的支出以及接受以貨幣資金投資支付的固定利潤或者保底利潤的支出。其中：融資性售后回租，是指承租方以融資為目的，將資產(chǎn)出售給從事融資性售后回租業(yè)務(wù)的企業(yè)后，從事融資性售后回租業(yè)務(wù)的企業(yè)將該資產(chǎn)出租給承租方的業(yè)務(wù)活動。實務(wù)提醒：取得銀行類似日常業(yè)務(wù)的手續(xù)費進項稅額，可以按相關(guān)規(guī)定從銷項稅額中抵扣，只是與貸

39、款服務(wù)的進項稅額及直接有關(guān)的的進項稅額，不得從銷項稅額中抵扣。（3）餐飲服務(wù)支出：根據(jù)“餐飲服務(wù)”的注釋，是指接受通過同時提供飲食和飲食場所的方式為消費者提供飲食消費服務(wù)的支出，如：餐費，需要提醒的需要關(guān)注餐費和住宿費、會議費等區(qū)別，住宿費和會議費支出，可以按照相關(guān)規(guī)定進行進項稅額抵扣。實務(wù)提醒：取得住宿進項稅額，可以按相關(guān)規(guī)定從銷項稅額中抵扣進項稅額（4）居民日常服務(wù)支出：根據(jù)“居民日常服務(wù)”的注釋，是指接受主要為滿足居民個人及其家庭日常生活需求提供的服務(wù)的支出，包括市容市政管理、家政、婚慶、養(yǎng)老、殯葬、照料和護理、救助救濟、美容美發(fā)、按摩、桑拿、氧吧、足療、沐浴、洗染、攝影擴印等服務(wù)支出。

40、（5）娛樂服務(wù)支出：根據(jù)“娛樂服務(wù)”的注釋，是指接受為娛樂活動同時提供場所和服務(wù)的業(yè)務(wù)支出。具體包括：歌廳、舞廳、夜總會、酒吧、臺球、高爾夫球、保齡球、游藝（包括射擊、狩獵、跑馬、游戲機、蹦極、卡丁車、熱氣球、動力傘、射箭、飛鏢）等支出。3.專門用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費（交際應(yīng)酬消費）的購進貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。實務(wù)一句話：用于“集體福利”實務(wù)體現(xiàn)在應(yīng)付職工福利費科目；用于“個人消費（交際應(yīng)酬消費）” 實務(wù)體現(xiàn)在業(yè)務(wù)招待費等科目；另外“工會經(jīng)費”科目，由于不屬于企業(yè)主體發(fā)生的支出，其進項稅額也不得從

41、銷項稅額中抵扣。進項稅額4.專門用于一般計稅方法計稅項目的購進貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)，其進項稅額可以從銷項稅額中抵扣。5.兼用一般計稅方法計稅項目和簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費（交際應(yīng)酬消費）的購進的資產(chǎn)和成本/費用：（1）其中固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)（不包括其他權(quán)益性無形資產(chǎn)）、不動產(chǎn)項目的進項稅額，兼用于一般計稅方法計稅項目和簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費（交際應(yīng)酬消費）的，該進項稅額準予全部抵扣。（2）其他除固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)（不包括其他權(quán)益性無形資產(chǎn)）、不動產(chǎn)項目以外的進項稅額，按照下列公式計算不得抵扣的進項稅

42、額：不得抵扣的進項稅額當(dāng)期無法劃分的全部進項稅額（當(dāng)期簡易計稅方法計稅項目銷售額+免征增值稅項目銷售額）當(dāng)期全部銷售額能抵扣的進項稅額=當(dāng)期無法劃分的全部進項稅額-不得抵扣的進項稅額進項稅額特殊情況：銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目，兼有一般計稅方法計稅、簡易計稅方法計稅、免征增值稅的房地產(chǎn)項目而無法劃分不得抵扣的進項稅額的，應(yīng)以建筑工程施工許可證注明的“建設(shè)規(guī)?！睘橐罁?jù)進行劃分。不得抵扣的進項稅額=當(dāng)期無法劃分的全部進項稅額（簡易計稅、免稅房地產(chǎn)項目建設(shè)規(guī)模房地產(chǎn)項目總建設(shè)規(guī)模）實務(wù)操作：購進除固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)（不包括其他權(quán)益性無形資產(chǎn)）、不動產(chǎn)項目以外的成本和費用，購進時無法劃分用于一般計稅方法計稅項目和簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費（交際應(yīng)酬消費），其進項稅額全額抵扣，當(dāng)用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費（交際應(yīng)酬消費）時，