長期固定資產(chǎn)概述(共22頁).doc

1、長期資產(chǎn)（一）本章復(fù)習(xí)引導(dǎo)本章是考試的重點(diǎn)章節(jié)之一。兩年的測試分?jǐn)?shù)都在10分以上，約占試卷總分的10。本章應(yīng)著重掌握固定資產(chǎn)的取得以及折舊計(jì)提的會計(jì)處理。在歷年的考試中涉及本章的內(nèi)容多為單選或多選題、計(jì)算分析題。本章大綱要求應(yīng)掌握的內(nèi)容固定資產(chǎn)增加的核算固定資產(chǎn)折舊的計(jì)提范圍、影響折舊的因素、折舊方法以及核算（重點(diǎn)）固定資產(chǎn)減少與期末計(jì)價(jià)的核算應(yīng)熟悉的內(nèi)容應(yīng)了解的內(nèi)容固定資產(chǎn)的概念、分類和計(jì)價(jià)固定資產(chǎn)修理、改良的核算重點(diǎn)難點(diǎn)導(dǎo)學(xué)本章的知識點(diǎn)在考試中出現(xiàn)的頻率是比較大的從歷年的考試分布情況來看就可以明顯發(fā)現(xiàn)這個(gè)特點(diǎn)，所以學(xué)員要給予充分的重視。本章的重點(diǎn)主要集中在以下幾點(diǎn)：（1）固定資產(chǎn)取得時(shí)需要

2、入賬的項(xiàng)目，對固定資產(chǎn)在達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之前所必要的支出的入賬判斷。（2）不同來源渠道所取得的固定資產(chǎn)的價(jià)值構(gòu)成。（3）增值稅進(jìn)項(xiàng)稅的轉(zhuǎn)出的相關(guān)會計(jì)處理，盤虧盤盈報(bào)廢毀損的工程物資的相關(guān)會計(jì)處理（工程完工和工程尚未完工的不同會計(jì)處理）。（4）工程在達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之前涉及運(yùn)用對外銷售的產(chǎn)品的相關(guān)會計(jì)處理。（5）固定資產(chǎn)折舊的范圍以及不需要計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)的范圍。（6）固定資產(chǎn)需要全額計(jì)提減值準(zhǔn)備的情形以及此時(shí)折舊的會計(jì)規(guī)定，在建工程需要計(jì)提減值準(zhǔn)備的情形。以上內(nèi)容中尤其要把握的是有關(guān)固定資產(chǎn)折舊的計(jì)提的方法和范圍。本章的難點(diǎn)主要是雙倍余額遞減法的處理中，需要改為直線法在剩余的2年內(nèi)攤銷的

3、情形。再者還應(yīng)該關(guān)注以下固定資產(chǎn)清理科目借方貸方核算的具體內(nèi)容。系統(tǒng)知識講解第一節(jié) 固定資產(chǎn)概述一、 固定資產(chǎn)的概念有及分類1 概念2 特征3 確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)屬于生產(chǎn)經(jīng)營用的固定資產(chǎn)：企業(yè)使用期限在一年以上的房屋、建筑物、機(jī)器、設(shè)備、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等資產(chǎn)，均應(yīng)作為固定資產(chǎn)。不屬于生產(chǎn)經(jīng)營用的固定資產(chǎn)：不屬于生產(chǎn)、經(jīng)營主要設(shè)備的物品，單位價(jià)值在2000元以上，并且使用期限超過兩年的，也應(yīng)作為固定資產(chǎn)。4 分類（1）按經(jīng)濟(jì)用途分：生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)和非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)。（2）按使用情況分：使用中固定資產(chǎn)、未使用固定資產(chǎn)和不需用固定資產(chǎn)。（3）按經(jīng)濟(jì)用途和使用情況綜合

4、分：生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)。非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)。租出固定資產(chǎn)。不需用固定資產(chǎn)。未使用固定資產(chǎn)。土地。融資租入固定資產(chǎn)。二、 固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)(一) 固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)知識點(diǎn)按歷史成本計(jì)價(jià)按凈值計(jì)價(jià)概念是指企業(yè)購建的某項(xiàng)固定資產(chǎn)達(dá)到可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理、必要的支出，是固定資產(chǎn)的基本計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。是指固定資產(chǎn)原始價(jià)值減去已提折舊后的凈額。優(yōu)點(diǎn)具有客觀性和可驗(yàn)證性，即按這種方法確定的價(jià)值，均是實(shí)際發(fā)生并有支付憑據(jù)的支出；反映企業(yè)實(shí)際占用固定資產(chǎn)的金額和固定資產(chǎn)的新舊程度。(二) 固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值：（關(guān)于該部分內(nèi)容，教材依新的企業(yè)會計(jì)制度重新編寫，共分為10類，這我們把相關(guān)的文原文摘錄如下）固定資產(chǎn)在取

5、得時(shí)，應(yīng)按取得時(shí)的成本入賬。取得時(shí)的成本包括買價(jià)、進(jìn)口關(guān)稅、運(yùn)輸和保險(xiǎn)等相關(guān)費(fèi)用，以及為使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所必要的支出。固定資產(chǎn)取得時(shí)的成本應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況分別確定：(一)購置的不需要經(jīng)過建造過程即可使用的固定資產(chǎn)，技實(shí)際支付的買價(jià)、包裝費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、安裝成本、交納的有關(guān)稅金等，作為入賬價(jià)值。外商投資企業(yè)因采購國產(chǎn)設(shè)備而收到稅務(wù)機(jī)關(guān)退還的增值稅款，沖減固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值。(二)自行建造的固定資產(chǎn)，按建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的全部支出，作為入賬價(jià)值。(三)投資者投入的固定資產(chǎn)，按投資各方確認(rèn)的價(jià)值，作為入賬價(jià)值。(四)融資租入的固定資產(chǎn)，按租賃開始日租賃資產(chǎn)的原賬面價(jià)值與

6、最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低者，作為入賬價(jià)值。本制度所稱的最低租賃付款額，是指在租賃期內(nèi)，企業(yè)(承租人)應(yīng)支付或可能被要求支付的各種款項(xiàng)(不包括或有租金和履約成本)，加上由企業(yè)(承租人)或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值。但是，如果企業(yè)(承租人)有購買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，所訂立的購價(jià)預(yù)計(jì)將遠(yuǎn)低于行使選擇權(quán)時(shí)租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值，因而在租賃開始日就可以合理確定企業(yè)(承租人)將會行使這種選擇權(quán)，則購買價(jià)格也應(yīng)包括在內(nèi)。其中，資產(chǎn)余值是指租賃開始日估計(jì)的租賃期屆滿時(shí)租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值。企業(yè)(承租人)在計(jì)算最低租賃付款額的現(xiàn)值時(shí)，如果知悉出租人的租賃內(nèi)含利率，應(yīng)采用出租人的內(nèi)含利率作為折現(xiàn)率；否則，應(yīng)采用

7、租賃合同規(guī)定的利率作為折現(xiàn)率。如果出租人的租賃內(nèi)含利率和租賃合同規(guī)定的利率均無法知悉，應(yīng)當(dāng)采用同期銀行貸款利率作為折現(xiàn)率。如果融資租賃資產(chǎn)占企業(yè)資產(chǎn)總額比例等于或低于30%的，在租賃開始日，企業(yè)也可按最低租賃付款額，作為固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值。(五)在原有固定資產(chǎn)的基礎(chǔ)上進(jìn)行改建、擴(kuò)建的，按原固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值，加上由于改建、擴(kuò)建而使該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的支出，減去改建、擴(kuò)建過程中發(fā)生的變價(jià)收入，作為入賬價(jià)值。(六)企業(yè)接受的債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)方式取得的固定資產(chǎn)，或以應(yīng)收債權(quán)換入固定資產(chǎn)的，按應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為入賬價(jià)值。涉及補(bǔ)價(jià)的，按以下規(guī)定確定受讓的

8、固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值：1.收到補(bǔ)價(jià)的，按應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值減去補(bǔ)價(jià)，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為入賬價(jià)值；2.支付補(bǔ)價(jià)的，按應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值加上支付的補(bǔ)價(jià)和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為入賬價(jià)值。(七)以非貨幣性交易換入的固定資產(chǎn)，按換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為入賬價(jià)值。涉及補(bǔ)價(jià)的，按以下規(guī)定確定換入固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值：1.收到補(bǔ)價(jià)的，按換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值加上應(yīng)確認(rèn)的收益和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)減去補(bǔ)價(jià)后的余額，作為入賬價(jià)值；2.支付補(bǔ)價(jià)的，按換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)和補(bǔ)價(jià)，作為入賬價(jià)值。(八)接受捐贈的固定資產(chǎn)，應(yīng)按以下規(guī)定確定其入賬價(jià)值：1.捐贈方提供了有關(guān)憑據(jù)的，按憑據(jù)上標(biāo)

9、明的金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為入賬價(jià)值。2.捐贈方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)的，按如下順序確定其入賬價(jià)值：(1)同類或類似固定資產(chǎn)存在活躍市場的，按同類或類似固定資產(chǎn)的市場價(jià)格估計(jì)的金額，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為入賬價(jià)值；(2)同類或類似固定資產(chǎn)不存在活躍市場的，按該接受捐贈的固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，作為入賬價(jià)值。3.如受贈的系舊的固定資產(chǎn)，按照上述方法確認(rèn)的價(jià)值，減去按該項(xiàng)資產(chǎn)的新舊程度估計(jì)的價(jià)值損耗后的余額，作為入賬價(jià)值。(九)盤盈的固定資產(chǎn)，按同類或類似固定資產(chǎn)的市場價(jià)格，減去按該項(xiàng)資產(chǎn)的新舊程度估計(jì)的價(jià)值損耗后的余額，作為入賬價(jià)值。(十)經(jīng)批準(zhǔn)無償調(diào)入的固定資產(chǎn)，按調(diào)出單位的賬面價(jià)

10、值加上發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、安裝費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用，作為入賬價(jià)值。固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值中，還應(yīng)當(dāng)包括企業(yè)為取得固定資產(chǎn)而交納的契稅、耕地占用稅、車輛購置稅等相關(guān)稅費(fèi)。第二節(jié) 固定資產(chǎn)增加的核算一、 購入的固定資產(chǎn)按實(shí)際支付的買價(jià)、包裝費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、安裝成本、交納的有關(guān)稅金等（1）購入不需要安裝的固定資產(chǎn)時(shí)：借：固定資產(chǎn)貸：銀行存款（2）購入需要安裝的固定資產(chǎn)：購入時(shí)，借：在建工程貸：銀行存款發(fā)生安裝費(fèi)用時(shí)，借：在建工程貸：銀行存款安裝完成交付使用時(shí)，借：固定資產(chǎn)貸：在建工程二、 自行建造固定資產(chǎn)的核算(一) 自行建造固定資產(chǎn)入賬價(jià)值的確定1 工程用物資的計(jì)價(jià)：企業(yè)購入為工程準(zhǔn)備的各種物資，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的買價(jià)

11、、增值稅額、運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用，作為實(shí)際成本，并按照各種物資的種類進(jìn)行明細(xì)核算。工程完工后剩余的物資，如轉(zhuǎn)作本企業(yè)庫存材料的，按其實(shí)際成本或計(jì)劃成本，轉(zhuǎn)作企業(yè)的庫存材料。如可抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的，應(yīng)按減去增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額后的實(shí)際成本或計(jì)劃成本，轉(zhuǎn)作企業(yè)的庫存材料。盤盈、盤虧、報(bào)廢、毀損的工程物資，減去保險(xiǎn)公司、過失人賠償部分后的差額，工程項(xiàng)目尚未完工的，計(jì)入或沖減所建工程項(xiàng)目的成本；工程已經(jīng)完工的，計(jì)入當(dāng)期營業(yè)外收支。2 關(guān)于在建工程的計(jì)價(jià)應(yīng)注意的問題：工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前因進(jìn)行試運(yùn)轉(zhuǎn)所發(fā)生的凈支出，計(jì)入工程成本。銷售或轉(zhuǎn)為庫存商品時(shí)，按實(shí)際銷售收入或按預(yù)計(jì)售價(jià)沖減工程成本。在建工程發(fā)

12、生單項(xiàng)或單位工程報(bào)廢或毀損，減去殘料價(jià)值和過失人或保險(xiǎn)公司等賠款后的凈損失，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后計(jì)入繼續(xù)施工的工程成本；如為非常原因造成的報(bào)廢或毀損，或在建工程項(xiàng)目全部報(bào)廢或毀損，應(yīng)將其凈損失直接計(jì)入當(dāng)期營業(yè)外支出。所建造的固定資產(chǎn)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，但尚未辦理竣工決算的，應(yīng)當(dāng)自達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之日起，根據(jù)工程預(yù)算、造價(jià)或者工程實(shí)際成本等，按估計(jì)的價(jià)值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，并按企業(yè)會計(jì)制度的規(guī)定，計(jì)提固定資產(chǎn)的折舊。待辦理竣工決算手續(xù)后再作調(diào)整。(二) 在建工程的核算1 自營工程的核算設(shè)置“工程物資”和“在建工程”科目進(jìn)行核算。（1）企業(yè)購入為工程準(zhǔn)備的物資借：工程物資專用材料、專用設(shè)備貸：銀行存款應(yīng)付賬款

13、應(yīng)付票據(jù)（2）企業(yè)為購置大型設(shè)備而預(yù)付款時(shí)借：工程物資預(yù)付大型設(shè)備款貸：銀行存款（3）收到設(shè)備并補(bǔ)付設(shè)備價(jià)款時(shí)借：工程物資專用設(shè)備（設(shè)備的實(shí)際成本）貸：工程物資預(yù)付大型設(shè)備款預(yù)付的價(jià)款銀行存款補(bǔ)付的價(jià)款（4）企業(yè)自營的基建工程，領(lǐng)用工程用材料物資時(shí)，借：在建工程建筑工程、安裝工程等(××工程)貸：工程物資（5）基建工程領(lǐng)用本企業(yè)原材料的，應(yīng)按原材料的實(shí)際成本加上不能抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，借：在建工程建筑工程、安裝工程等(××工程)貸：原材料原材料的實(shí)際成本或計(jì)劃成本貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出) 不能抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額采用計(jì)劃成本進(jìn)行材料日常核

14、算的企業(yè)，還應(yīng)當(dāng)分?jǐn)偛牧铣杀静町悺＃?）基建工程領(lǐng)用本企業(yè)的商品產(chǎn)品時(shí)借：在建工程建筑工程、安裝工程等(××工程)貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)庫存商品庫存商品采用計(jì)劃成本或售價(jià)核算的企業(yè)，還應(yīng)當(dāng)分?jǐn)偝杀静町惢蛏唐愤M(jìn)銷差價(jià)。（7）基建工程應(yīng)負(fù)擔(dān)的職工工資，借：在建工程建筑工程、安裝工程等(××工程)貸：應(yīng)付工資（8）企業(yè)的輔助生產(chǎn)部門為工程提供的水、電、設(shè)備安裝、修理、運(yùn)輸?shù)葎趧?wù)，應(yīng)按月根據(jù)實(shí)際成本，借：在建工程建筑工程、安裝工程等(××工程)貸：生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本（9）基建工程發(fā)生的工程管理費(fèi)、征地費(fèi)、可行性研究費(fèi)、臨時(shí)設(shè)施費(fèi)

15、、公證費(fèi)、監(jiān)理費(fèi)等，借：在建工程其他支出貸：銀行存款（10）基建工程應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅金借：在建工程其他支出貸：銀行存款（11）由于自然災(zāi)害等原因造成的單項(xiàng)工程或單位工程報(bào)廢或毀損，減去殘料價(jià)值和過失人或保險(xiǎn)公司等賠款后的凈損失，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后計(jì)入繼續(xù)施工的工程成本，借：在建工程其他支出貸：在建工程建筑工程、安裝工程等(××工程)（12）如為非正常原因造成的報(bào)廢或毀損，或在建工程項(xiàng)目全部報(bào)廢或毀損，應(yīng)將其凈損失直接計(jì)入當(dāng)期營業(yè)外支出，借：營業(yè)外支出貸：在建工程建筑工程、安裝工程等(××工程)（13）工程物資在建設(shè)期間發(fā)生的盤虧、報(bào)廢及毀損，其處置損失，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后借：

16、在建工程貸：工程物資（14）盤盈的工程物資或處置收益，借：工程物資貸：在建工程（15）基建工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前進(jìn)行負(fù)荷聯(lián)合試車發(fā)生的費(fèi)用，借：在建工程其他支出貸：銀行存款庫存商品（16）獲得的試車收入或按預(yù)計(jì)售價(jià)將能對外銷售的產(chǎn)品轉(zhuǎn)為庫存商品的，借：銀行存款庫存商品貸：在建工程其他支出（17）基建工程完工后應(yīng)當(dāng)進(jìn)行清理，已領(lǐng)出的剩余材料應(yīng)當(dāng)辦理退庫手續(xù)，借：工程物資貸：在建工程（18）基建工程完工交付使用時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)計(jì)算各項(xiàng)交付使用固定資產(chǎn)的成本，借：固定資產(chǎn)貸：在建工程建筑工程、安裝工程等(××工程)2 出包工程的核算設(shè)置“在建工程”科目核算。企業(yè)按合同規(guī)定預(yù)付承包單

17、位的工程款、備料款時(shí)借：在建工程建筑工程、安裝工程等(××工程)貸：銀行存款以撥付給承包單位的材料抵作預(yù)付備料款的，應(yīng)按工程物資的實(shí)際成本，借：在建工程建筑工程、安裝工程等(××工程)貸：工程物資將需要安裝設(shè)備交付承包單位進(jìn)行安裝時(shí)借：在建工程在安裝設(shè)備貸：工程物資工程完工收到承包單位賬單，與承包單位辦理工程價(jià)款結(jié)算時(shí)，補(bǔ)付的工程價(jià)款，借：在建工程建筑工程、安裝工程等(××工程)貸：銀行存款應(yīng)付賬款工程完工達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)交付使用時(shí)借：固定資產(chǎn)貸：在建工程建筑工程、安裝工程等(××工程)三、 投資者投入固定資產(chǎn)的

18、核算投入的固定資產(chǎn)按投資各方確認(rèn)的價(jià)值記賬。借：固定資產(chǎn)貸：實(shí)收資本（股本）四、 融資租賃固定資產(chǎn)的核算I、 判定標(biāo)準(zhǔn)滿足以下一項(xiàng)或數(shù)項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)的租賃,應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為融資租賃： (1)在租賃期屆滿時(shí),租賃資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人。 (2)承租人有購買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán),所訂立的購價(jià)預(yù)計(jì)將遠(yuǎn)低于行使選擇權(quán)時(shí)租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值,因而在租賃開始日就可以合理確定承租人將會行使這種選擇權(quán)。 (3)租賃期占租賃資產(chǎn)尚可使用年限的大部分。但是,如果租賃資產(chǎn)在開始租賃前已使用年限超過該資產(chǎn)全新時(shí)可使用年限的大部分,則該項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)不適用。 (4)就承租人而言,租賃開始日最低租賃付款額的現(xiàn)值幾乎相當(dāng)于租賃開始日租賃資產(chǎn)原賬面價(jià)

19、值；就出租人而言,租賃開始日最低租賃收款額的現(xiàn)值幾乎相當(dāng)于租賃開始日租賃資產(chǎn)原賬面價(jià)值。但是,如果租賃資產(chǎn)在開始租賃前已使用年限超過該資產(chǎn)全新時(shí)可使用年限的大部分,則該項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)不適用。 (5)租賃資產(chǎn)性質(zhì)特殊,如果不作較大修整,只有承租人才能使用。 II、 核算1 計(jì)價(jià)在租賃開始日,承租人通常應(yīng)當(dāng)將租賃開始日租賃資產(chǎn)原賬面價(jià)值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值,將最低租賃付款額作為長期應(yīng)付款的入賬價(jià)值,并將兩者的差額記錄為未確認(rèn)融資費(fèi)用。如果該項(xiàng)租賃資產(chǎn)占企業(yè)資產(chǎn)總額的比例不大(通常指融資租入資產(chǎn)總額小于或等于承租人資產(chǎn)總額的30%),承租人在租賃開始日可按最低租賃付款額記

20、錄租入資產(chǎn)和長期應(yīng)付款。2 會計(jì)分錄為:借:固定資產(chǎn)未確認(rèn)融資費(fèi)用貸:長期應(yīng)付款3 初始直接費(fèi)用的會計(jì)處理在租賃談判和簽訂租賃合同過程中承租人發(fā)生的、可直接歸屬于租賃項(xiàng)目的初始直接費(fèi)用,如印花稅、傭金、律師費(fèi)、差旅費(fèi)等,應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。會計(jì)分錄為:借:管理費(fèi)用貸:銀行存款4 未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在租賃期內(nèi)各個(gè)期間進(jìn)行分?jǐn)?。承?dān)人分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用時(shí),可以采用實(shí)際利率法,也可以采用直線法、年數(shù)總和法等。會計(jì)分錄為:借:財(cái)務(wù)費(fèi)用貸:未確認(rèn)融資費(fèi)用五、 接受捐贈固定資產(chǎn)的核算1 普通方式下企業(yè)接受捐贈的固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)貸：遞延稅款未來應(yīng)交的所得稅資本公積確定的入賬價(jià)值減去未

21、來應(yīng)交所得稅后的余額銀行存款應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)2 外商投資企業(yè)接受捐贈的固定資產(chǎn)應(yīng)按照確定的入賬價(jià)值，借：固定資產(chǎn)貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值銀行存款六、 盤盈的固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)貸：待處理財(cái)產(chǎn)損益待處理固定資產(chǎn)損益七、 以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵債或以應(yīng)收債權(quán)換入固定資產(chǎn)這里面注意：收到補(bǔ)價(jià)的要減小固定資產(chǎn)的價(jià)值，支付補(bǔ)價(jià)的要增加固定資產(chǎn)的價(jià)值八、 以非貨幣性交易換入固定資產(chǎn)這部分的內(nèi)容教材說的比較多，其涉及的關(guān)鍵問題只有一個(gè)就是換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值。這里需要說明的是，在后續(xù)內(nèi)容中，很多情況下的資產(chǎn)取得都有關(guān)于以非貨幣性交易的方式換入各種資產(chǎn)的形式，我們在下面集中介紹一下這一塊內(nèi)容，在后面的講解中將不再重復(fù)，因?yàn)榛?/p>

22、的處理原則是一致的。1 貨幣性交易的概念非貨幣性交易是指交易雙方以非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行的交換，這種交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)，我們將后者稱為補(bǔ)價(jià)。2 非貨幣性交易的特點(diǎn)：非貨幣性交易的交易對象主要是非貨幣性資產(chǎn)非貨幣性交易是以非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行交換的行為非貨幣性交易有時(shí)也可能涉及少量的貨幣性資產(chǎn)3 貨幣性資產(chǎn)的概念：貨幣性資產(chǎn)指持有的現(xiàn)金及將以固定或可確定的金額的貨幣收取的資產(chǎn)。4 內(nèi)容一般來說,貨幣性資產(chǎn)主要有：貨幣資金(現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金)、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息、應(yīng)收補(bǔ)貼款、其他應(yīng)收款，以及準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等。5 非貨幣性資產(chǎn)的概念非貨幣性資產(chǎn)是指貨幣

23、性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)，其最基本特征是其在將來為企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)利益是不固定的,或不可確定的。6 內(nèi)容一般來說,非貨幣性資產(chǎn)主要有：股權(quán)投資、存貨、不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資、固定資產(chǎn)、工程物資、在建工程、無形資產(chǎn)等。沒有補(bǔ)價(jià)情況下非貨幣性交易的會計(jì)處理原則：企業(yè)發(fā)生非貨幣性交易時(shí)，應(yīng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值。公式：換入資產(chǎn)入賬價(jià)值=換出資產(chǎn)賬面價(jià)值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)涉及補(bǔ)價(jià)情況下非貨幣性交易的會計(jì)處理支付補(bǔ)價(jià)支付補(bǔ)價(jià)的,以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值,加上補(bǔ)價(jià)和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi),作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值,不確認(rèn)非貨幣性交易損益。收到補(bǔ)價(jià)換出資產(chǎn)的公允價(jià)值大于其賬面價(jià)值時(shí)

24、收到補(bǔ)價(jià)的，應(yīng)按如下公式計(jì)算確定換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值和應(yīng)確認(rèn)的收益：換入資產(chǎn)入賬價(jià)值=換出資產(chǎn)賬面價(jià)值-(補(bǔ)價(jià)/換出資產(chǎn)公允價(jià)值)×換出資產(chǎn)賬面價(jià)值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)或換入資產(chǎn)入賬價(jià)值=換出資產(chǎn)賬面價(jià)值-補(bǔ)價(jià)+應(yīng)確認(rèn)的收益+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)應(yīng)確認(rèn)的收益=補(bǔ)價(jià)-(補(bǔ)價(jià)/換出資產(chǎn)公允價(jià)值)×換出資產(chǎn)賬面價(jià)值換出資產(chǎn)的公允價(jià)值小于其賬面價(jià)值時(shí)應(yīng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值扣除補(bǔ)價(jià),加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi),作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值。期末,再按有關(guān)資產(chǎn)減值的規(guī)定進(jìn)行相應(yīng)的會計(jì)處理。公式：換入資產(chǎn)入賬價(jià)值=換出資產(chǎn)賬面價(jià)值-補(bǔ)價(jià)+支付的相關(guān)稅費(fèi)九、 無償調(diào)入固定資產(chǎn)的核算企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定并報(bào)經(jīng)有關(guān)部

25、門批準(zhǔn)無償調(diào)入的固定資產(chǎn)，按調(diào)出單位的賬面價(jià)值加上新的安裝成本、包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等，作為調(diào)入固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值。企業(yè)調(diào)入不需要安裝的固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)貸：資本公積無償調(diào)入固定資產(chǎn)調(diào)入固定資產(chǎn)的原賬面價(jià)值銀行存款調(diào)入需要安裝的固定資產(chǎn)借：在建工程貸：資本公積無償調(diào)入固定資產(chǎn)銀行存款發(fā)生的安裝費(fèi)用，借：在建工程貸：銀行存款應(yīng)付工資工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)借：固定資產(chǎn)貸：在建工程第三節(jié) 固定資產(chǎn)的折舊一、 折舊的性質(zhì)固定資產(chǎn)折舊，即是對固定資產(chǎn)由于磨損和損耗而轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品成本或構(gòu)成企業(yè)費(fèi)用的那一部分價(jià)值的補(bǔ)償。二、 影響固定資產(chǎn)折舊的因素1 影響固定資產(chǎn)折舊的因素折舊的基數(shù)。固定資產(chǎn)的凈殘值。固定資產(chǎn)

26、的使用年限。折舊方法2 固定資產(chǎn)折舊方法，按照管理權(quán)限，經(jīng)股東大會或董事會，或經(jīng)理(廠長)會議或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)，作為計(jì)提折舊的依據(jù)。同時(shí)，按照法律、行政法規(guī)的規(guī)定報(bào)送有關(guān)各方備案，并備置于企業(yè)所在地，以供投資者等有關(guān)各方查閱。3 企業(yè)已經(jīng)確定并對外報(bào)送，或備置于企業(yè)所在地的有關(guān)固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限和預(yù)計(jì)凈殘值、折舊方法等，一經(jīng)確定不得隨意變更，如需變更，仍然應(yīng)按上述程序，經(jīng)批準(zhǔn)后報(bào)送有關(guān)各方備案，并在會計(jì)報(bào)表附注中予以說明。三、 固定資產(chǎn)折舊的范圍1 固定資產(chǎn)折舊的范圍(1)通常的范圍房屋和建筑物； 在用的機(jī)器設(shè)備、儀器儀表、運(yùn)輸工具、工具器具； 季節(jié)性停用、大修理停用的固定資產(chǎn)；融資租入和以經(jīng)

27、營租賃方式租出的固定資產(chǎn)。(2)特殊情況已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的固定資產(chǎn)，在年度內(nèi)辦理竣工決算手續(xù)的，按照實(shí)際成本調(diào)整原來的暫估價(jià)值，并調(diào)整已計(jì)提的折舊額，作為調(diào)整當(dāng)月的成本、費(fèi)用處理。如果在年度內(nèi)尚未辦理竣工決算的，應(yīng)當(dāng)按照估計(jì)價(jià)值暫估入賬，并計(jì)提折舊；待辦理了竣工決算手續(xù)后，再按照實(shí)際成本調(diào)整原來的暫估價(jià)值，調(diào)整原已計(jì)提的折舊額，同時(shí)調(diào)整年初留存收益各項(xiàng)目。企業(yè)因更新改造等原因而調(diào)整固定資產(chǎn)價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)調(diào)整后的價(jià)值，預(yù)計(jì)尚可使用年限和凈殘值，按企業(yè)所選用的折舊方法計(jì)提折舊。對于接受捐贈舊的固定資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照確定的固定資產(chǎn)入賬價(jià)值、預(yù)計(jì)尚可使用年限、預(yù)計(jì)凈殘值，以及企業(yè)所選用的折舊方法

28、計(jì)提折舊。融資租入的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)采用與自有應(yīng)計(jì)折舊資產(chǎn)相一致的折舊政策。能夠合理確定租賃期屆滿時(shí)將會取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在租賃資產(chǎn)尚可使用年限內(nèi)計(jì)提折舊；無法合理確定租賃期屆滿時(shí)能夠取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在租賃期與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)計(jì)提折舊。2 不計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)房屋、建筑物以外的未使用、不需用固定資產(chǎn)；以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)；已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；按規(guī)定單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地。3 特殊情況企業(yè)在具體計(jì)提折舊時(shí)，般應(yīng)按月提取折舊，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提折舊，從下月起計(jì)提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月照提折舊，從下月起不提折舊。固定資

29、產(chǎn)提足折舊后，不論能否繼續(xù)使用，均不再提取折舊；提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)，也不再補(bǔ)提折舊。四、 計(jì)算固定資產(chǎn)折舊的方法折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。如需變更，應(yīng)按照上述程序，經(jīng)批準(zhǔn)后報(bào)送有關(guān)各方備案，并在會計(jì)報(bào)表附注中予以說明。平均年限法工作量法雙倍余額遞減法年數(shù)總和法概念是指將固定資產(chǎn)的折舊均衡地分?jǐn)偟礁髌诘囊环N方法根據(jù)實(shí)際工作量計(jì)提折舊額的一種方法不考慮固定資產(chǎn)殘值，根據(jù)每期期初固定資產(chǎn)賬面余額和雙倍的直線法折舊率計(jì)算固定資產(chǎn)折舊將固定資產(chǎn)的原值減去殘值后的凈額乘以一個(gè)逐年遞減的分?jǐn)?shù)計(jì)算每年的折舊額計(jì)算原理年折舊率=（1-預(yù)計(jì)殘值率）/預(yù)計(jì)使用年限×100%月折舊率=年折舊率

30、7;12月折舊額=固定資產(chǎn)原價(jià)×月折舊率另外，還有按分類折舊率或綜合折舊率計(jì)提折舊（但準(zhǔn)確性較差）。每一工作量折舊額=固定資產(chǎn)原價(jià)×(1-殘值率)÷預(yù)計(jì)工作量某項(xiàng)固定資產(chǎn)月折舊額=該項(xiàng)固定資產(chǎn)當(dāng)月工作量×每一工作量折舊額年折舊率=(2/預(yù)計(jì)的折舊率)×100%月折舊率=年折舊率÷12月折舊額=固定資產(chǎn)賬面凈值×月折舊率在固定資產(chǎn)折舊年限到期以前兩年內(nèi)，將固定資產(chǎn)凈值平均攤銷。年折舊率=尚可使用年限÷預(yù)計(jì)全貌御限的年數(shù)總和×100%月折舊率=年折舊率÷12月折舊額=(固定資產(chǎn)原價(jià)-預(yù)計(jì)凈殘值)&#

31、215;月折舊率五、 提取折舊的賬務(wù)處理企業(yè)計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊應(yīng)根據(jù)固定資產(chǎn)的使用地點(diǎn)和用途，計(jì)入有關(guān)成本費(fèi)用：對于生產(chǎn)車間固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊，記入“制造費(fèi)用”;行政管理部門固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊，記入“管理費(fèi)用”;經(jīng)營租賃租出固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊，記入“其他業(yè)務(wù)支出”；第四節(jié) 固定資產(chǎn)減少期末計(jì)價(jià)的核算一、 固定資產(chǎn)減少1 投資轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)2 捐贈轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)3 企業(yè)以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)方式轉(zhuǎn)出固定資產(chǎn)4 以非貨幣性交易轉(zhuǎn)出固定資產(chǎn)5 無償調(diào)出固定資產(chǎn)6 出售、報(bào)廢、損毀二、 固定資產(chǎn)的期末計(jì)價(jià)1應(yīng)當(dāng)按照該項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值全額計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的情況：長期閑置不用，在可預(yù)見的未來不會再使

32、用，且已無轉(zhuǎn)讓價(jià)值的固定資產(chǎn)；由于技術(shù)進(jìn)步等原因，已不可使用的固定資產(chǎn)；雖然固定資產(chǎn)尚可使用，但使用后產(chǎn)生大量不合格品的固定資產(chǎn)；已遭毀損，以至于不再具有使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的固定資產(chǎn)；其他實(shí)質(zhì)上已經(jīng)不能再給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的固定資產(chǎn)。已全額計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)，不再計(jì)提折舊。2設(shè)置秘密準(zhǔn)備年處理如有確鑿證據(jù)表明企業(yè)不恰當(dāng)?shù)剡\(yùn)用了謹(jǐn)慎性原則設(shè)置秘密準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)作為重大會計(jì)差錯(cuò)予以更正，并在會計(jì)報(bào)表附注中說明事項(xiàng)的性質(zhì)、調(diào)整金額。以及對企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果的影響。3計(jì)提減值準(zhǔn)備的會計(jì)處理企業(yè)發(fā)生固定資產(chǎn)減值時(shí)，應(yīng)按可收回金額低于其賬面價(jià)值的差額借：營業(yè)外支出計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：固定資產(chǎn)減

33、值準(zhǔn)備如已計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)價(jià)值又得以恢復(fù)，應(yīng)在原已計(jì)提減值準(zhǔn)備的范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回。借：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：營業(yè)外支出計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備企業(yè)已全額計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)，不再計(jì)提折舊。在資產(chǎn)負(fù)債表中， 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備應(yīng)當(dāng)作為固定資產(chǎn)凈值的減項(xiàng)反映。第五節(jié) 固定資產(chǎn)的修理和改良的核算一、 固定資產(chǎn)的維修固定資產(chǎn)日常修理費(fèi)用，應(yīng)直接計(jì)入當(dāng)期成本、費(fèi)用。固定資產(chǎn)大修理費(fèi)用可以采用預(yù)提或待攤的方式核算。大修理費(fèi)用采用預(yù)提方式的，應(yīng)當(dāng)在兩次大修理間隔期內(nèi)各期均衡地預(yù)提預(yù)計(jì)發(fā)生的大修理費(fèi)用，并計(jì)入有關(guān)的成本費(fèi)用；大修理費(fèi)用采用待攤方式的，應(yīng)當(dāng)將發(fā)生的大修理費(fèi)用在下一次大修理前平均攤銷，計(jì)入有關(guān)的成本、

34、費(fèi)用：二、 固定資產(chǎn)的改擴(kuò)建根據(jù)劃分資本性支出與收益性支出的原則，固定資產(chǎn)的改擴(kuò)建支出屬于資本性支出，應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)的價(jià)值。在實(shí)際工作中，固定資產(chǎn)改建、擴(kuò)建工程一般要通過“在建工程”科日核算，工程完工交付使用后再轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目；第六節(jié) 固定資產(chǎn)的清查一、 固定資產(chǎn)清查概述1企業(yè)于每年編制年度財(cái)務(wù)報(bào)告前，應(yīng)當(dāng)對固定資產(chǎn)進(jìn)行全面的清查。2如盤盈、盤虧或毀損的固定資產(chǎn)，在期末結(jié)賬前尚未經(jīng)批準(zhǔn)的，在對外提供財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告時(shí)應(yīng)按上述規(guī)定進(jìn)行處理，并在會計(jì)報(bào)表附注中作出說明；如果其后批準(zhǔn)處理的金額與已處理的金額不一致，應(yīng)按其差額調(diào)整會計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的年初數(shù)。二、 盤盈的固定資產(chǎn)(1)盤盈固定資產(chǎn)借：固

35、定資產(chǎn)貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理固定資產(chǎn)損溢(2)盤盈的固定資產(chǎn)經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理固定資產(chǎn)損溢貸：營業(yè)外收入固定資產(chǎn)盤盈三、 盤虧的固定資產(chǎn) (1)盤虧固定資產(chǎn)借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理固定資產(chǎn)損溢累計(jì)折舊固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：固定資產(chǎn)(2)報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷借：營業(yè)外支出固定資產(chǎn)盤虧貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理固定資產(chǎn)損溢 考場指點(diǎn)迷津1 固定資產(chǎn)取得時(shí)需要入賬的項(xiàng)目，其中對于固定資產(chǎn)在達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之前所必要的支出的判斷應(yīng)該留意。2 收到稅務(wù)機(jī)關(guān)退還的增值稅款應(yīng)該沖減固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值。3 學(xué)員應(yīng)該注意不同來源渠道所取得的固定資產(chǎn)的價(jià)值構(gòu)成在考試中的運(yùn)用，可以在選擇題和計(jì)算及賬務(wù)處理題

36、中考核。4 特別是掌握關(guān)于以非貨幣性交易取得固定資產(chǎn)的相關(guān)入賬價(jià)值的確定和相關(guān)賬務(wù)處理。5 自營工程的核算是本章的重要內(nèi)容之一，在建工程的核算內(nèi)容。6 增值稅進(jìn)項(xiàng)稅的轉(zhuǎn)出的相關(guān)會計(jì)處理，盤虧盤盈報(bào)廢毀損的工程物資的相關(guān)會計(jì)處理（工程完工和工程尚未完工的不同會計(jì)處理）7 工程在達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之前涉及運(yùn)用對外銷售的產(chǎn)品的相關(guān)會計(jì)處理。8 固定資產(chǎn)折舊的范圍以及不需要計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)的范圍需要學(xué)員在考試中靈活運(yùn)用。9 年限平均折舊法中分類折舊率和綜合折舊率的運(yùn)用和按照個(gè)別固定資產(chǎn)單獨(dú)計(jì)提折舊同等重要，這些都可能在考試中出現(xiàn)。10 雙倍余額遞減法的處理中，由于不考慮固定資產(chǎn)的殘值，所以一般應(yīng)當(dāng)在

37、固定資產(chǎn)折舊年限到期前的2年內(nèi)，將此方法改為直線法在剩余的2年內(nèi)攤銷。11 固定資產(chǎn)清理科目借方貸方核算的具體內(nèi)容，主要遵循的原則是發(fā)生支付和支出的項(xiàng)目時(shí)，計(jì)入其借方，發(fā)生收回或收入時(shí)，則計(jì)入其貸方。12 固定資產(chǎn)需要全額計(jì)提減值準(zhǔn)備的情形以及此時(shí)折舊的會計(jì)規(guī)定，在建工程需要計(jì)提減值準(zhǔn)備的情形。本章知識鏈接本章的知識獨(dú)立性比較強(qiáng)，主要是在大的原理和方法上運(yùn)用了本書第一章的相關(guān)理論。本章可以與第九章存貨的相關(guān)內(nèi)容比較學(xué)習(xí)，入賬價(jià)值的確定，期末的計(jì)價(jià)問題，處置問題及會計(jì)處理，清查和結(jié)果的會計(jì)處理，這些都可以對比學(xué)習(xí)。典型試題評析 類別年份單選題多選題計(jì)算題綜合題合計(jì)題量分值題量分值題量分值題量分值

38、題量分值2000年2236247122001年3324572002年3351012121017(一) 單項(xiàng)選擇題2002單選9.某公司購置大型設(shè)備1臺,原值為2450000元,預(yù)計(jì)凈殘值率為4%,預(yù)計(jì)使用年限為6年,采用年數(shù)總和法計(jì)提折舊。該固定資產(chǎn)使用期的第5年應(yīng)計(jì)提折舊額為()元。A.224000B.167588C.233333D.190512標(biāo)準(zhǔn)答案:A依據(jù):財(cái)務(wù)與會計(jì)教材:年折舊率=尚可使用年限÷預(yù)計(jì)使用年限的逐年數(shù)字總和=(預(yù)計(jì)使用年限-已使用年限)÷預(yù)計(jì)使用年限 ×( 1預(yù)計(jì)使用年限)÷ 2；年折舊額 =(固定資產(chǎn)原值-預(yù)計(jì)凈殘值)×

39、;年折舊率。考核目的:要求考生掌握固定資產(chǎn)折舊計(jì)算的年數(shù)總合法。2002單選10.某公司于2000年1月1日向銀行借款1000000元用于建造生產(chǎn)用房,貸款年利率為6%,借款期限為2年。工程于2001年1月1日完工并經(jīng)驗(yàn)收合格交付使用。該工程領(lǐng)用庫存工程物資755800元,領(lǐng)用本公司生產(chǎn)的機(jī)器1臺,生產(chǎn)成本4800元,售價(jià)6200元,適用增值稅稅率17%；支付自營工程人員工資及水電費(fèi)304000元。則該固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值為( )元。A.1124600B.1064600C.1125416D.1125654標(biāo)準(zhǔn)答案:D依據(jù):財(cái)務(wù)與會計(jì)教材:自行建造的固定資產(chǎn),按照建造過程中實(shí)際發(fā)生的全部支出作為原

40、價(jià)記賬。企業(yè)為取得固定資產(chǎn)而發(fā)生的借款利息支出和有關(guān)費(fèi)用,以及外幣借款的匯兌差額,在固定資產(chǎn)交付使用前發(fā)生的,應(yīng)予以資本化計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值；在此之后發(fā)生的應(yīng)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用,由當(dāng)期損益負(fù)擔(dān)。考核目的:要求考生掌握企業(yè)不同來源取得固定資產(chǎn)入賬價(jià)值的確定。2002單選11.某臺設(shè)備賬面原值為200000元,預(yù)計(jì)凈殘值率為5%,預(yù)計(jì)使用年限為5年,采用雙倍余額遞減法計(jì)提年折舊。該設(shè)備在使用3年6個(gè)月后提前報(bào)廢,報(bào)廢時(shí)發(fā)生清理費(fèi)用2000元,取得殘值收入5000元。則該設(shè)備報(bào)廢對企業(yè)當(dāng)期稅前利潤的影響額為減少()元。A.40200B.31900C.31560D.38700標(biāo)準(zhǔn)答案:B依據(jù):財(cái)務(wù)與會計(jì)教材:

41、固定資產(chǎn)清理的核算。考核目的:要求考生掌握固定資產(chǎn)清理凈損益的計(jì)算及其賬務(wù)處理。2001單選10.某公司于2000年1月1日向銀行借款1000000元用于建造生產(chǎn)用房,貸款年利率為6%,借款期限為2年。工程于2001年1月1日完工并經(jīng)驗(yàn)收合格交付使用。該工程領(lǐng)用庫存工程物資755800元,領(lǐng)用本公司生產(chǎn)的機(jī)器1臺,生產(chǎn)成本4800元,售價(jià)6200元,適用增值稅稅率17%；支付自營工程人員工資及水電費(fèi)304000元。則該固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值為()元。A.1124600B.1064600C.1125416D.1125654標(biāo)準(zhǔn)答案:D依據(jù):財(cái)務(wù)與會計(jì)教材:自行建造的固定資產(chǎn),按照建造過程中實(shí)際發(fā)生的

42、全部支出作為原價(jià)記賬。企業(yè)為取得固定資產(chǎn)而發(fā)生的借款利息支出和有關(guān)費(fèi)用,以及外幣借款的匯兌差額,在固定資產(chǎn)交付使用前發(fā)生的,應(yīng)予以資本化計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值；在此之后發(fā)生的應(yīng)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用,由當(dāng)期損益負(fù)擔(dān)?？己四康?要求考生掌握企業(yè)不同來源取得固定資產(chǎn)入賬價(jià)值的確定。2001多選48.采用自營方式建造固定資產(chǎn)時(shí),下列項(xiàng)目中應(yīng)計(jì)人固定資產(chǎn)取得成本的有()。A.工程耗用材料費(fèi)用B.工程人員報(bào)銷的醫(yī)藥費(fèi)C.工程領(lǐng)用本企業(yè)商品的實(shí)際成本D.輔助生產(chǎn)車間為工程提供的水、電等費(fèi)用E.企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的管理費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)答案:A、C、D依據(jù):財(cái)務(wù)與會計(jì)教材:自行建造的固定資產(chǎn),按照建造過程

43、中實(shí)際發(fā)生的全部支出作為原價(jià)記賬?？己四康?要求考生掌握不同來源取得固定資產(chǎn)入賬金額包括的內(nèi)容。2000單選11M公司購入生產(chǎn)用需安裝的舊機(jī)器一臺，售出單位該機(jī)器的賬面原價(jià)500000元，雙方按質(zhì)論價(jià)，以410000元成交，發(fā)生運(yùn)費(fèi)2000元，包裝費(fèi)1000元，購入后發(fā)生安裝成本8000元?？铐?xiàng)用銀行存款支付，不考慮相關(guān)稅費(fèi)，則M公司在機(jī)器安裝完畢交付使用時(shí)應(yīng)作的會計(jì)分錄為（）。A借：固定資產(chǎn)421000貸：銀行存款421000B借：固定資產(chǎn)421000。貸：在建工程421000。C借：固定資產(chǎn)511000貸：固定資產(chǎn)511000D借：固定資產(chǎn)511000貸：在建工程421000累計(jì)折舊900

44、00標(biāo)準(zhǔn)答案：B依據(jù)：購入需要安裝的舊固定資產(chǎn)，安裝完畢交付使用時(shí)，應(yīng)以重置價(jià)值、運(yùn)費(fèi)、包裝費(fèi)和新的安裝成本計(jì)入“固定資產(chǎn)”，其與“在建工程”科目借方發(fā)生額的差額，計(jì)入“累計(jì)折舊”。本題考核目的：通過對購入需要安裝舊設(shè)備在交付使用時(shí)會計(jì)分錄的編制，要求考生掌握企業(yè)外購固定資產(chǎn)入賬價(jià)值的確定以及賬務(wù)處理。(二) 多項(xiàng)選擇題2002多選47.下列各項(xiàng)中,構(gòu)成固定資產(chǎn)清理凈損益的有()。A.盤盈固定資產(chǎn)的修理費(fèi)用B.報(bào)廢固定資產(chǎn)發(fā)生的清理費(fèi)用C.固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值D.自然災(zāi)害造成的固定資產(chǎn)損失的保險(xiǎn)賠償款E.轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)應(yīng)繳的稅金標(biāo)準(zhǔn)答案:B、D、E依據(jù):財(cái)務(wù)與會計(jì)教材:企業(yè)轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn),應(yīng)

45、通過“固定資產(chǎn)清理”科目核算。借方登記轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)凈值和發(fā)生的清理費(fèi)用及有關(guān)稅費(fèi)；貸方登記清理固定資產(chǎn)的變價(jià)收入和應(yīng)由保險(xiǎn)公司或過失人承擔(dān)的損失?？己四康?要求考生掌握固定資產(chǎn)清理的內(nèi)容,以及“固定資產(chǎn)清理”科目的運(yùn)用。2002多選48.采用自營方式建造固定資產(chǎn)時(shí),下列項(xiàng)目中應(yīng)計(jì)人固定資產(chǎn)取得成本的有()。A.工程耗用材料費(fèi)用B.工程人員報(bào)銷的醫(yī)藥費(fèi)C.工程領(lǐng)用本企業(yè)商品的實(shí)際成本D.輔助生產(chǎn)車間為工程提供的水、電等費(fèi)用E.企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的管理費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)答案:A、C、D依據(jù):財(cái)務(wù)與會計(jì)教材:自行建造的固定資產(chǎn),按照建造過程中實(shí)際發(fā)生的全部支出作為原價(jià)記賬?？?/p>

46、核目的:要求考生掌握不同來源取得固定資產(chǎn)入賬金額包括的內(nèi)容。1999多選48我國現(xiàn)行會計(jì)制度規(guī)定，不計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)包括（）。A所有未使用、不需用的固定資產(chǎn)B未提足折舊提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)C以經(jīng)營租賃方式租出的固定資產(chǎn)D又提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)答案：B、D依據(jù)：財(cái)務(wù)與會計(jì)教材：下列固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊：（1）房屋和建筑物以外的未使用、不需用固定資產(chǎn)；（2）以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)；（3）在建工程項(xiàng)目交付使用以前的固定資產(chǎn)；（4）已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；（5）未提足折舊提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)；（6）破產(chǎn)、關(guān)停企業(yè)的固定資產(chǎn)；（7）過去已經(jīng)估價(jià)單獨(dú)入賬的土地。見教材第150頁。本題

47、考核目的：通過明確不計(jì)提折舊固定資產(chǎn)的范圍，要求考生掌握哪些固定資產(chǎn)應(yīng)提折舊，哪些固定資產(chǎn)不需要計(jì)提折舊。2000多選65下列各項(xiàng)固定資產(chǎn)，應(yīng)計(jì)提折舊的有（）。A在用固定資產(chǎn)B季節(jié)性停用的設(shè)備C停止使用的房屋和建筑物D以經(jīng)營租賃方式租入的機(jī)器設(shè)備。E大修理停用的設(shè)備標(biāo)準(zhǔn)答案：A、B、C、E依據(jù)：按照我國會計(jì)實(shí)務(wù)規(guī)定，企業(yè)在用的固定資產(chǎn)均應(yīng)計(jì)提折舊。具體范圍包括：（1）房屋和建筑物；（2）在用機(jī)械設(shè)備、儀器儀表、運(yùn)輸工具；（3）以經(jīng)營租賃方式租出的固定資產(chǎn)；（4）以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)；（5）季節(jié)性停用和大修理停用的設(shè)備。本題考核目的：通過本題要求考生掌握固定資產(chǎn)折舊的計(jì)提范圍。典型例題分

48、析：單選1.某企業(yè)對賬面原價(jià)為100萬元,累計(jì)折舊為60萬元的某一項(xiàng)固定資產(chǎn)進(jìn)行清理。清理時(shí)發(fā)生清理費(fèi)用5萬元,清理收入80萬元(按5%的營業(yè)稅率交納營業(yè)稅,其他稅費(fèi)略)。該固定資產(chǎn)的清理凈收入為( )萬元。A.31B.35C.41D.45答案：A分析：該固定資產(chǎn)的清理凈收入=80-(100-60)5-80×5%=31萬元2上海市××股份有限公司于1999年12月1日購入一批原材料，該批原材料的買價(jià)為20萬元，另外企業(yè)支付了增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額34萬元。2000年3月8日，該股份有限公司從倉庫中領(lǐng)用該批原材料的一半用于建造中的工廠制造車間的房子。對于2000年3月8日領(lǐng)

49、用原材料用于建造中的廠房這一業(yè)務(wù)，上海市××股份有限公司應(yīng)作的會計(jì)分錄為（ ）（單位：萬元）。A借：固定資產(chǎn) 117貸：原材料 117B借：在建工程自營工程（廠房） 117貸：原材料 117C借：在建工程自營工程（廠房） 117貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 17原材料 10D借：在建工程自營工程（廠房） 117貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 17原材料 10答案：D 企業(yè)在建工程領(lǐng)用原材料時(shí)，應(yīng)計(jì)入在建工程成本的包括原材料的買價(jià)和與原材料相應(yīng)的增值稅額，若該材料為企業(yè)自建，則增值稅專欄應(yīng)為“銷項(xiàng)稅額”，若領(lǐng)用物資系企業(yè)從外單位購入，且已專列了增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，則

50、在領(lǐng)用時(shí)應(yīng)為貸記“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”。本題根據(jù)題意為第二種情況，可見正確選項(xiàng)應(yīng)為D。3.某航空公司為股份有限公司,該公司1998年2月5日與某租賃公司簽訂了一項(xiàng)協(xié)議,該協(xié)議規(guī)定航空公司從租賃公司承租2架飛機(jī),其中,一架采用融資租賃,租賃期限為4年,另一架采用經(jīng)營租賃,租賃期限為2年。同類飛機(jī)的預(yù)計(jì)使用年限為4年,凈殘值率為5%。航空公司為租賃飛機(jī)而發(fā)生的差旅費(fèi)、協(xié)議洽談費(fèi)用500000元,融資租賃飛機(jī)的租賃價(jià)款為4500000元,經(jīng)營租賃飛機(jī)的租賃價(jià)款為2250000元。航空公司于同年3月25日正式接收并使用所租賃的飛機(jī),該公司飛機(jī)按年數(shù)總和法計(jì)提折舊。該航空公司租賃飛機(jī)在最

51、后一個(gè)會計(jì)年度計(jì)提的折舊額為( )元。A.118750B.168750C.427500D.106875答案：D分析：經(jīng)營租入的固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊,為租賃飛機(jī)而發(fā)生的差旅費(fèi)、協(xié)議洽談費(fèi)用應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用。該航空公司租賃飛機(jī)在最后一個(gè)會計(jì)年度計(jì)提的折舊額=4500000×(15%)×1/10× 3/12=106875元。多選4下列不能在“固定資產(chǎn)”賬戶核算的有( )。A.購入正在安裝的設(shè)備B.經(jīng)營性租入的設(shè)備C.融資租入的不需安裝的設(shè)備D.購入的不需安裝的設(shè)備答案：AB分析：購入正在安裝的設(shè)備應(yīng)通過“在建工程”賬戶核算；經(jīng)營性租入的設(shè)備不屬于企業(yè)的固定資產(chǎn)；融資租入的不

52、需安裝的設(shè)備視同自有固定資產(chǎn)管理,因不需安裝,所以在固定資產(chǎn)賬戶核算；購入的不需安裝的設(shè)備在固定資產(chǎn)賬戶核算。5.按我國會計(jì)制度的規(guī)定,企業(yè)的固定資產(chǎn)一般應(yīng)按取得固定資產(chǎn)的歷史成本入賬。入賬后的固定資產(chǎn)賬面價(jià)值不得隨意改動,但是下列( )除外。A.企業(yè)根據(jù)國家規(guī)定對固定資產(chǎn)價(jià)值重新估價(jià)B.增加補(bǔ)充設(shè)備或改良裝置C.大修理D.將固定資產(chǎn)一部分拆除E.根據(jù)實(shí)際價(jià)值調(diào)整原來的暫估價(jià)值F.企業(yè)發(fā)現(xiàn)原記固定資產(chǎn)價(jià)值有錯(cuò)誤答案：ABDEF分析：我國企業(yè)會計(jì)制度規(guī)定。除發(fā)生下列情況外,不能任意變動、調(diào)整其賬面價(jià)值:根據(jù)國家規(guī)定對固定資產(chǎn)重新估價(jià)；增加補(bǔ)充設(shè)備或改良裝置；將固定資產(chǎn)一部分拆除；根據(jù)實(shí)際價(jià)值調(diào)整

53、原來的暫估價(jià)值；發(fā)現(xiàn)原記固定資產(chǎn)價(jià)值有誤,故只有選項(xiàng)C是不合題意的。本章即時(shí)練習(xí)：I、 單選題1.固定資產(chǎn)改良過程中取得的變價(jià)收入應(yīng)記入( )賬戶。A.“營業(yè)外支出”B.“在建工程”C.“營業(yè)外收入”D.“固定資產(chǎn)清理”2.為建造固定資產(chǎn)而發(fā)生的利息支出,在固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后發(fā)生的,應(yīng)記人( )賬戶A.“在建工程”B.“財(cái)務(wù)費(fèi)用”C.“營業(yè)費(fèi)用”D.“管理費(fèi)用”3.某企業(yè)2002年6月28日自行建造的一條生產(chǎn)線投入使用,該生產(chǎn)線建造成本為370 元,預(yù)計(jì)使用年限為5年,預(yù)計(jì)凈殘值為10萬元。在采用年數(shù)總和法計(jì)提折舊的情況下,2002年該設(shè)備應(yīng)計(jì)提的折舊額為( )萬元。A.120B.7

54、0C.60D.744.某國有工業(yè)企業(yè),2000年5月份發(fā)生一場火災(zāi),共計(jì)損失120萬元,其中：流動資產(chǎn)損失75萬元；固定資產(chǎn)損失45萬元。經(jīng)查明事故原因是由于雷擊所造成。企業(yè)收到保險(xiǎn)公司賠款30萬元,固定資產(chǎn)保險(xiǎn)賠款10萬元。企業(yè)由于這次火災(zāi)損失而應(yīng)計(jì)入營業(yè)外支出的金額為( )萬元。A.120B.80C.45D.355.某國有工業(yè)企業(yè)2000年1月份發(fā)生一場火災(zāi),共計(jì)損失1200000元,其中：流動資產(chǎn)損失800000元,固定資產(chǎn)損失400000元。經(jīng)查明事故原因是由于雷擊所造成的。企業(yè)收到保險(xiǎn)公司的賠償款400000元,其中,流動資產(chǎn)保險(xiǎn)賠償款100000元,固定資產(chǎn)保險(xiǎn)賠償款300000元。企業(yè)由于這次火災(zāi)損失而應(yīng)計(jì)入營業(yè)外支出的金額為( )元。A.1200000B.800000C.450000D.3500006.某企業(yè)對生產(chǎn)線進(jìn)行擴(kuò)建。該生產(chǎn)線原價(jià)為1200萬元,已提折舊100萬元,擴(kuò)建生產(chǎn)線時(shí)發(fā)生擴(kuò)建支出200萬元,同時(shí)在擴(kuò)建時(shí)處理廢料發(fā)生變價(jià)收入10萬元。該生產(chǎn)線新的原價(jià)應(yīng)為( )萬元。A.1390B.1300C.1290D.12057.某企業(yè)以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)一臺,應(yīng)付融資租賃款為180萬元(占企業(yè)資產(chǎn)總額2%),另發(fā)生運(yùn)雜費(fèi)用8萬元,安裝調(diào)試費(fèi)用10萬元,租賃業(yè)務(wù)人員的差旅費(fèi)2萬元。該固定資產(chǎn)的租賃期為10年,同類固定資產(chǎn)折舊年限為10年,預(yù)計(jì)