綠大地案例教學(xué)文稿

1、管理系 韓進(jìn)二一三年四月云南綠大地(dd)財(cái)務(wù)造假帶來的思考第一頁，共26頁。u目 錄 1、云南綠大地公司簡介、云南綠大地公司簡介2、何學(xué)葵個(gè)人簡介、何學(xué)葵個(gè)人簡介3、財(cái)務(wù)造假表現(xiàn)、財(cái)務(wù)造假表現(xiàn)4、財(cái)務(wù)造假手段、財(cái)務(wù)造假手段5、案件帶來的反思、案件帶來的反思第二頁，共26頁。公 司 簡 介01 云南綠大地生物科技股份有限公云南綠大地生物科技股份有限公司始建于司始建于1996年，年，2001年完成股份制年完成股份制改造，改造，2007年年12月月21日，公開發(fā)行股日，公開發(fā)行股票并在深圳證券交易所的中小板掛牌票并在深圳證券交易所的中小板掛牌上市，成為上市，成為A股唯一一個(gè)園林行業(yè)的股唯一一個(gè)園林

2、行業(yè)的上市公司。上市公司。公司的主營業(yè)務(wù)為綠化工程設(shè)計(jì)及施公司的主營業(yè)務(wù)為綠化工程設(shè)計(jì)及施工，綠化苗木種植工，綠化苗木種植(zhngzh)及銷售。及銷售。注冊資本注冊資本15,108.71萬元人民幣。擁有萬元人民幣。擁有自主苗木生產(chǎn)基地自主苗木生產(chǎn)基地2.9萬余畝，是國萬余畝，是國內(nèi)領(lǐng)先的特色苗木生產(chǎn)企業(yè)。內(nèi)領(lǐng)先的特色苗木生產(chǎn)企業(yè)。第三頁，共26頁。02公 司 簡 介目前目前(mqin)(mqin)云南綠大地公司，更名為云南綠大地公司，更名為* *STST大地，股票代碼仍為大地，股票代碼仍為002200002200第四頁，共26頁。02公 司 簡 介l2012年年3月，何學(xué)葵在看守所完成了股權(quán)

3、轉(zhuǎn)讓協(xié)議，把月，何學(xué)葵在看守所完成了股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，把30%的股權(quán)轉(zhuǎn)讓給的股權(quán)轉(zhuǎn)讓給了云南省國資委了云南省國資委(持有云南省投資持有云南省投資(tu z)控股集團(tuán)有限公司比例：控股集團(tuán)有限公司比例：100.00%)，至此，云南省投資至此，云南省投資(tu z)控股集團(tuán)成了控股集團(tuán)成了*ST大地最大的股東。大地最大的股東。第五頁，共26頁。02何學(xué)葵簡介(jin ji)何學(xué)葵，女，何學(xué)葵，女，1969年年10月出生，大學(xué)本月出生，大學(xué)本科，高級經(jīng)濟(jì)師?？?，高級經(jīng)濟(jì)師。 1990年年8月至月至1993年年7月在云南省科委民月在云南省科委民辦科技機(jī)構(gòu)管理委員會(huì)路達(dá)公司任會(huì)計(jì)。辦科技機(jī)構(gòu)管理委員會(huì)路達(dá)公

4、司任會(huì)計(jì)。1995年年5月至月至1996年年6月在云南河口永安月在云南河口永安有限責(zé)任公司任董事長。有限責(zé)任公司任董事長。1996年年6月至月至2001年年3月在河口花卉有限月在河口花卉有限責(zé)任公司、云南河口綠大地實(shí)業(yè)有限責(zé)責(zé)任公司、云南河口綠大地實(shí)業(yè)有限責(zé)任公司任董事長兼總經(jīng)理。至今有人稱任公司任董事長兼總經(jīng)理。至今有人稱她為她為“賣花女賣花女”，因?yàn)樽钤缢膭?chuàng)業(yè)，因?yàn)樽钤缢膭?chuàng)業(yè)(chungy)只有一個(gè)小花店。只有一個(gè)小花店?？韭?lián)合其他股東組建了云南河口綠大地實(shí)業(yè)(shy)有限責(zé)任公司，任總經(jīng)理，并于2001年3月公司整體變更為云南綠大地生物科技股份有限公司后擔(dān)任董事長至今。在短短數(shù)年

5、間，她把一個(gè)僅有20萬流動(dòng)資金、5名員工的小花店發(fā)展成一個(gè)注冊資本為4400多萬元、總資產(chǎn)上億元、擁有250多名員工的大型股份制企業(yè)。第六頁，共26頁。何學(xué)葵造假(zo ji)受罰證監(jiān)會(huì)02何學(xué)葵簡介2011年3月17日晚公司接云南省公安廳直屬公安局通知，公司控股(kn )股東、董事長何學(xué)葵因涉嫌欺詐發(fā)行股票罪，經(jīng)昆明市人民檢察院批準(zhǔn)，于2011年3月17日20時(shí)由云南省公安廳直屬公安局執(zhí)行逮捕，同時(shí)，“因個(gè)人原因”，何學(xué)葵申請辭去公司董事、董事長職務(wù)。2013年3月，認(rèn)定綠大地在招股說明書和2007年至2009年年報(bào)中虛增資產(chǎn)、虛增業(yè)務(wù)收入，判決公司執(zhí)行罰金1040萬元，對公司原董事長何學(xué)葵

6、判處10年有期徒刑。2013年3月，在法院作出判決之后，證監(jiān)會(huì)又向綠大地原高管開出了第二張“罰單”：對何學(xué)葵、蔣凱西二人處以終身(zhngshn)證券市場禁入、。第七頁，共26頁。03五度變更業(yè)績財(cái)務(wù)造假(zo ji)表現(xiàn)2010.4.28業(yè)績(yj)快報(bào)修正報(bào)告再次再次(zi c)將凈利將凈利潤修正為潤修正為-12796萬萬元元 2010.2.27第三次發(fā)布2009年度業(yè)績快報(bào) 凈利潤變?yōu)閮衾麧欁優(yōu)?212萬元萬元 2010.1.302009年度業(yè)績修正報(bào)告09年凈利潤增幅修正為年凈利潤增幅修正為 較較上年下降上年下降30%以內(nèi)以內(nèi) 2009年10月30日第三季度季報(bào) 預(yù)計(jì)預(yù)計(jì)09年度凈利潤

7、同年度凈利潤同比增長比增長20%-50%；2010.4.30最終發(fā)布2009年年度報(bào)告 09年凈利潤為年凈利潤為-15123萬元。萬元。 第八頁，共26頁。04造假(zo ji)的手段分析造假一造假一虛增資產(chǎn)虛增資產(chǎn)造假二造假二虛增收入虛增收入造假三造假三玩弄現(xiàn)金流玩弄現(xiàn)金流造假四造假四更換事務(wù)所更換事務(wù)所第九頁，共26頁。1.1.相關(guān)資料相關(guān)資料 根據(jù)綠大地根據(jù)綠大地20072007年上市時(shí)的招股說明書顯示，截止到年上市時(shí)的招股說明書顯示，截止到20072007年年6 6月月3030日，公司資產(chǎn)合計(jì)約為日，公司資產(chǎn)合計(jì)約為4.54.5億，其中流動(dòng)資產(chǎn)中億，其中流動(dòng)資產(chǎn)中的存貨一項(xiàng)達(dá)到的存貨一

8、項(xiàng)達(dá)到1.81.8億。綠大地的主要貨物為各類苗木。據(jù)報(bào)億。綠大地的主要貨物為各類苗木。據(jù)報(bào)告告(bogo)(bogo)，綠大地的報(bào)表上顯示的苗木價(jià)格與市場上的，綠大地的報(bào)表上顯示的苗木價(jià)格與市場上的價(jià)格完全不一致。價(jià)格完全不一致。 某種苗木市場上報(bào)價(jià)是某種苗木市場上報(bào)價(jià)是6060元，但是到了綠大地就變成了元，但是到了綠大地就變成了300300元。元。 除了貨物價(jià)格造假以外，除了貨物價(jià)格造假以外，“他們的地價(jià)也是假的他們的地價(jià)也是假的”。綠。綠大地總部位于昆明市經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)內(nèi)，在昆明二環(huán)以外，大地總部位于昆明市經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)內(nèi)，在昆明二環(huán)以外，屬于偏遠(yuǎn)的郊區(qū)，人煙稀少。屬于偏遠(yuǎn)的郊區(qū)，人煙稀少

9、?！八麄儓?bào)自己的地價(jià)是他們報(bào)自己的地價(jià)是100100萬一萬一畝，畝，”但是當(dāng)時(shí)經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)的地價(jià)為但是當(dāng)時(shí)經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)的地價(jià)為2020萬一畝。萬一畝。 造假造假(zo ji)的手段分析的手段分析虛增資產(chǎn)虛增資產(chǎn)第十頁，共26頁。l 另一處固定資產(chǎn)另一處固定資產(chǎn)“馬鳴基地馬鳴基地”圍墻的固定資產(chǎn)值為圍墻的固定資產(chǎn)值為686.9686.9萬元，其招股說明萬元，其招股說明書上顯示的該基地書上顯示的該基地4 4塊地（原為荒山）共塊地（原為荒山）共35003500畝，如果其圍墻只圍地塊的周長，畝，如果其圍墻只圍地塊的周長，折算折算(sh sun)(sh sun)下來，其每米圍墻的價(jià)格高達(dá)下來，其每米

10、圍墻的價(jià)格高達(dá)1268.861268.86元。元。l此外，馬鳴基地的此外，馬鳴基地的3 3口深水井也造價(jià)驚人，計(jì)入固定資產(chǎn)口深水井也造價(jià)驚人，計(jì)入固定資產(chǎn)216.83216.83萬元，每口價(jià)萬元，每口價(jià)值值72.2772.27萬元。而該招股說明書上的另一口深井，金殿基地深水井卻只值萬元。而該招股說明書上的另一口深井，金殿基地深水井卻只值8.138.13萬萬元，價(jià)格相差近元，價(jià)格相差近1010倍。多項(xiàng)資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值存在疑問。倍。多項(xiàng)資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值存在疑問。l昆明市官渡區(qū)人民法院判定認(rèn)為，昆明市官渡區(qū)人民法院判定認(rèn)為，20042004年年2 2月，綠大地購買馬龍縣舊縣村委會(huì)月，綠大地購買馬龍縣舊縣

11、村委會(huì)土地土地960960畝，金額為畝，金額為955955萬元，虛增土地成本萬元，虛增土地成本900900萬元；萬元；20052005年年4 4月購買馬龍縣馬月購買馬龍縣馬鳴土地四宗計(jì)鳴土地四宗計(jì)35003500畝，金額為畝，金額為33603360萬元，虛增土地成本萬元，虛增土地成本31903190萬元；截止萬元；截止20072007年年6 6月月3030日，綠大地在馬龍縣馬鳴基地灌溉系統(tǒng)、灌溉管網(wǎng)價(jià)值虛增日，綠大地在馬龍縣馬鳴基地灌溉系統(tǒng)、灌溉管網(wǎng)價(jià)值虛增797797萬元；萬元；20072007年年1-31-3月，月， 綠大地對馬鳴鄉(xiāng)基地土壤改良價(jià)值虛增綠大地對馬鳴鄉(xiāng)基地土壤改良價(jià)值虛增21

12、242124萬元。萬元。造假造假(zo ji)的手段分析的手段分析虛增資產(chǎn)虛增資產(chǎn)第十一頁，共26頁。l綠大地的苗木采購大戶訂單，綠大地的苗木采購大戶訂單，20042004年年1 1月月-2007-2007年年6 6月之間為公司增加營月之間為公司增加營業(yè)收入、凈利潤做出重要貢獻(xiàn)。根據(jù)綠大地招股書，業(yè)收入、凈利潤做出重要貢獻(xiàn)。根據(jù)綠大地招股書，20042004年至年至20062006年及年及20072007年上半年，年上半年， 綠大地的前五大銷售客戶分別有昆明鑫景園藝工程有限綠大地的前五大銷售客戶分別有昆明鑫景園藝工程有限公司、昆明潤林園藝有限公司、昆明滇文卉園藝有限公司、昆明自由空公司、昆明潤

13、林園藝有限公司、昆明滇文卉園藝有限公司、昆明自由空間園藝有限公司、昆明千可花卉有限公司、昆明天綠園藝有限公司等一間園藝有限公司、昆明千可花卉有限公司、昆明天綠園藝有限公司等一大批昆明企業(yè)大批昆明企業(yè)(qy)(qy)以及部分成都、北京企業(yè)以及部分成都、北京企業(yè)(qy)(qy)。l但上市后一些曾經(jīng)的采購大戶陸續(xù)神秘蒸發(fā)。北京都豐培花卉有限公但上市后一些曾經(jīng)的采購大戶陸續(xù)神秘蒸發(fā)。北京都豐培花卉有限公司司20062006年年1212月月2525日被吊銷了營業(yè)執(zhí)照；昆明天綠園藝有限公司日被吊銷了營業(yè)執(zhí)照；昆明天綠園藝有限公司20082008年年4 4月月1515日被吊銷了營業(yè)執(zhí)照；日被吊銷了營業(yè)執(zhí)照；

14、 昆明鑫景園藝工程有限公司于昆明鑫景園藝工程有限公司于20102010年年2 2月月3 3日在日在昆明市工商局辦理了工商注銷手續(xù)；昆明市工商局辦理了工商注銷手續(xù)； 昆明自由空間園藝有限公司昆明自由空間園藝有限公司20102010年年3 3月月1818日辦理了工商注銷手續(xù)；成都貝葉園藝有限公司與成都萬朵園藝有日辦理了工商注銷手續(xù)；成都貝葉園藝有限公司與成都萬朵園藝有限公司，同時(shí)在限公司，同時(shí)在20082008年年6 6月月5 5日進(jìn)行了工商注銷，且兩公司均成立于日進(jìn)行了工商注銷，且兩公司均成立于20052005年年1111月月1515日日l20092009年到年到20102010年期間，年期間，

15、 金額巨大的銷售退回突然出現(xiàn)。金額巨大的銷售退回突然出現(xiàn)。20102010年年4 4月月3030日披露確認(rèn)日披露確認(rèn)20082008年苗木銷售退回年苗木銷售退回23482348萬元；與此同時(shí)，綠大地確認(rèn)萬元；與此同時(shí)，綠大地確認(rèn)20092009年苗木銷售退回金額高達(dá)年苗木銷售退回金額高達(dá)1.581.58億元。億元。、造假的手段分析、造假的手段分析(fnx)虛增收入虛增收入第十二頁，共26頁。昆明市官渡區(qū)人民法院判定認(rèn)為昆明市官渡區(qū)人民法院判定認(rèn)為(rnwi)(rnwi)，綠大地在招股說，綠大地在招股說明書披露明書披露20042004年至年至20072007年年1-61-6月累計(jì)收入為月累計(jì)收入

16、為6.266.26億元，億元， 虛增收虛增收入入2.962.96億元；億元；20072007年綠大地披露的營業(yè)收入年綠大地披露的營業(yè)收入2.572.57億元，經(jīng)鑒定億元，經(jīng)鑒定確認(rèn)其中虛增收入確認(rèn)其中虛增收入96609660萬元；萬元；20082008年虛增收入年虛增收入85658565萬元；萬元；20092009年虛增收入年虛增收入68566856萬元。萬元。造假的手段分析造假的手段分析(fnx)虛增收入虛增收入第十三頁，共26頁。 在綠大地在綠大地20102010年一季報(bào)中，僅合并現(xiàn)金流量項(xiàng)目就有年一季報(bào)中，僅合并現(xiàn)金流量項(xiàng)目就有多達(dá)多達(dá)2727項(xiàng)差錯(cuò)，其中項(xiàng)差錯(cuò)，其中8 8項(xiàng)差錯(cuò)為幾千萬

17、元，幾億元的差錯(cuò)多項(xiàng)差錯(cuò)為幾千萬元，幾億元的差錯(cuò)多達(dá)達(dá)1212項(xiàng)。在項(xiàng)。在“籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”項(xiàng)下：取得借款項(xiàng)下：取得借款(ji kun)(ji kun)收到的現(xiàn)金、籌資活動(dòng)現(xiàn)金流入小計(jì)、償還收到的現(xiàn)金、籌資活動(dòng)現(xiàn)金流入小計(jì)、償還債務(wù)支付的現(xiàn)金分別為債務(wù)支付的現(xiàn)金分別為1.571.57億元、億元、1.571.57億元、億元、6.146.14億元，億元，更正后均為空白。綠大地到底借到更正后均為空白。綠大地到底借到1.571.57億元現(xiàn)金了沒？億元現(xiàn)金了沒？6.146.14億元債務(wù)究竟還了還是沒還？為何會(huì)有巨額虛構(gòu)數(shù)據(jù)？億元債務(wù)究竟還了還是沒還？為何會(huì)有巨額虛構(gòu)數(shù)據(jù)？原

18、因不得而知。原因不得而知。 造假的手段造假的手段(shudun)分析分析玩弄現(xiàn)玩弄現(xiàn)金流金流第十四頁，共26頁。 我們認(rèn)為審查現(xiàn)金流，最重要我們認(rèn)為審查現(xiàn)金流，最重要(zhngyo)(zhngyo)的對象是銀行對的對象是銀行對賬單，因?yàn)樗鼇碜缘谌劫~單，因?yàn)樗鼇碜缘谌姐y行，是對企業(yè)現(xiàn)金流轉(zhuǎn)客觀全面銀行，是對企業(yè)現(xiàn)金流轉(zhuǎn)客觀全面的記錄。它具有如下特點(diǎn)的記錄。它具有如下特點(diǎn)1.1.可獲得性強(qiáng)?？色@得性強(qiáng)。2.2.證明力強(qiáng)。證明力強(qiáng)。 3. 3.相關(guān)度相關(guān)度高。在報(bào)表上你可能看見綠大地往高。在報(bào)表上你可能看見綠大地往A A公司打了公司打了500500萬，綠大地給萬，綠大地給B B打打了了50050

19、0萬，綠大地再給萬，綠大地再給A A公司打了公司打了500500萬?，F(xiàn)金流看上去就有了萬?，F(xiàn)金流看上去就有了15001500萬。萬。但是，通過銀行對賬單你就能發(fā)現(xiàn)，這只是但是，通過銀行對賬單你就能發(fā)現(xiàn)，這只是500500萬的一個(gè)循環(huán)。萬的一個(gè)循環(huán)。綠大地打給綠大地打給A A，A A打還給綠大地，綠大地再打給打還給綠大地，綠大地再打給B B，B B還給綠大地，還給綠大地，再一次轉(zhuǎn)給再一次轉(zhuǎn)給A A。造假造假(zo ji)的手段分析的手段分析玩弄現(xiàn)金流玩弄現(xiàn)金流第十五頁，共26頁。造假的手段分析造假的手段分析頻繁頻繁(pnfn)更換事務(wù)所更換事務(wù)所年份年份事務(wù)所名稱事務(wù)所名稱審計(jì)費(fèi)用審計(jì)費(fèi)用審計(jì)意

20、見審計(jì)意見上年變更原因上年變更原因20082008中和正信中和正信3030無保留意見無保留意見鵬城會(huì)計(jì)師事務(wù)所工作安排鵬城會(huì)計(jì)師事務(wù)所工作安排20092009中審亞太中審亞太5050保留意見保留意見中和正信與天健光華合并中和正信與天健光華合并20102010中準(zhǔn)中準(zhǔn)5050無法表示意見無法表示意見中審亞太的工作安排中審亞太的工作安排第十六頁，共26頁。（1 1）可能購買審計(jì)意見。綠大地自）可能購買審計(jì)意見。綠大地自20072007年末上市至今，年末上市至今，3 3年時(shí)年時(shí)間就更換了間就更換了3 3家審計(jì)機(jī)構(gòu)、家審計(jì)機(jī)構(gòu)、3 3任財(cái)務(wù)總監(jiān)，而且每次都是發(fā)生在任財(cái)務(wù)總監(jiān)，而且每次都是發(fā)生在年報(bào)披露

21、前夕。在年報(bào)披露前夕。在20082008年之前，深圳市鵬城會(huì)計(jì)師事務(wù)所與綠年之前，深圳市鵬城會(huì)計(jì)師事務(wù)所與綠大地合作時(shí)間長達(dá)大地合作時(shí)間長達(dá)7 7年。加之審計(jì)費(fèi)用在短暫的一年間增長近年。加之審計(jì)費(fèi)用在短暫的一年間增長近一倍，更為引人懷疑的是變更事務(wù)所的原因不盡合理。由于上一倍，更為引人懷疑的是變更事務(wù)所的原因不盡合理。由于上市公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)失效，上市公司審計(jì)的委托人是上市公司市公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)失效，上市公司審計(jì)的委托人是上市公司的經(jīng)營管理人員，審計(jì)機(jī)構(gòu)明顯處于的經(jīng)營管理人員，審計(jì)機(jī)構(gòu)明顯處于(chy)(chy)被動(dòng)的地位。被動(dòng)的地位。 因此，當(dāng)企業(yè)財(cái)務(wù)總監(jiān)或?qū)徲?jì)機(jī)構(gòu)發(fā)現(xiàn)上市公司年報(bào)存在因此，

22、當(dāng)企業(yè)財(cái)務(wù)總監(jiān)或?qū)徲?jì)機(jī)構(gòu)發(fā)現(xiàn)上市公司年報(bào)存在利潤操縱行為時(shí)，要么與企業(yè)利潤操縱行為時(shí)，要么與企業(yè)“合謀合謀”進(jìn)行利潤操縱，要么堅(jiān)進(jìn)行利潤操縱，要么堅(jiān)持原則，卷鋪蓋走人。鑒于上述原因和該公司三年間頻繁更換持原則，卷鋪蓋走人。鑒于上述原因和該公司三年間頻繁更換事務(wù)所以及公司丑聞，我們不排除其購買審計(jì)意見的可能性。事務(wù)所以及公司丑聞，我們不排除其購買審計(jì)意見的可能性。造假的手段分析造假的手段分析頻繁頻繁(pnfn)更換事務(wù)所更換事務(wù)所第十七頁，共26頁。 案例分析案例分析為何農(nóng)業(yè)公司造假頻繁為何農(nóng)業(yè)公司造假頻繁(pnfn)？ 由綠大地此次的造假案，我們又聯(lián)想到了在由綠大地此次的造假案，我們又聯(lián)想到了

23、在2000年發(fā)生年發(fā)生的銀廣夏案，同樣是從事園林、種植業(yè)，以綠色概念包裝的銀廣夏案，同樣是從事園林、種植業(yè)，以綠色概念包裝自己的公司，同樣是虛假的財(cái)務(wù)報(bào)告，虛增的巨額利潤和自己的公司，同樣是虛假的財(cái)務(wù)報(bào)告，虛增的巨額利潤和給投資者帶來的慘痛損失，似乎在以給投資者帶來的慘痛損失，似乎在以“概念概念”為噱頭的農(nóng)業(yè)為噱頭的農(nóng)業(yè)公司發(fā)生巨額財(cái)務(wù)造假案的情況下，注冊會(huì)計(jì)師的敏銳的公司發(fā)生巨額財(cái)務(wù)造假案的情況下，注冊會(huì)計(jì)師的敏銳的判斷力和洞察力消失了。判斷力和洞察力消失了。 2000至至2001年，股市里發(fā)生了數(shù)起欺詐案件，最著名的年，股市里發(fā)生了數(shù)起欺詐案件，最著名的要數(shù)要數(shù)“銀廣夏銀廣夏”、“康達(dá)爾康

24、達(dá)爾”和和“藍(lán)田股份藍(lán)田股份”了，巧合的是，這了，巧合的是，這三個(gè)公司都屬于農(nóng)業(yè)類上市公司，綠大地同樣是農(nóng)業(yè)類上三個(gè)公司都屬于農(nóng)業(yè)類上市公司，綠大地同樣是農(nóng)業(yè)類上市公司。我們認(rèn)為這其中有必然性。市公司。我們認(rèn)為這其中有必然性。5、案件、案件(njin)帶來的反思帶來的反思第十八頁，共26頁。5、案件、案件(njin)帶來的反思帶來的反思 農(nóng)業(yè)公司受其生產(chǎn)資源和其產(chǎn)品升值空間有限性的制約使其不農(nóng)業(yè)公司受其生產(chǎn)資源和其產(chǎn)品升值空間有限性的制約使其不可能像工業(yè)企業(yè)那樣迅速擴(kuò)張，而在資本市場里，如果一個(gè)公司不可能像工業(yè)企業(yè)那樣迅速擴(kuò)張，而在資本市場里，如果一個(gè)公司不能實(shí)現(xiàn)高速擴(kuò)張，那它就必定不受歡迎，

25、為了迎合投資者的要求，能實(shí)現(xiàn)高速擴(kuò)張，那它就必定不受歡迎，為了迎合投資者的要求，造假似乎就成了一個(gè)捷徑。為實(shí)現(xiàn)此目的，銀廣夏采用了人們不熟造假似乎就成了一個(gè)捷徑。為實(shí)現(xiàn)此目的，銀廣夏采用了人們不熟知的生物知的生物(shngw)(shngw)技術(shù)產(chǎn)品偽造銷售數(shù)據(jù)，虛增收入。綠大地技術(shù)產(chǎn)品偽造銷售數(shù)據(jù)，虛增收入。綠大地想到虛增土地估價(jià)，關(guān)聯(lián)方交易和偽造合同和虛開發(fā)票的方法粉飾想到虛增土地估價(jià)，關(guān)聯(lián)方交易和偽造合同和虛開發(fā)票的方法粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表。財(cái)務(wù)報(bào)表。第十九頁，共26頁。內(nèi)部控制：內(nèi)部控制是指經(jīng)濟(jì)單位和各個(gè)組織在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中內(nèi)部控制：內(nèi)部控制是指經(jīng)濟(jì)單位和各個(gè)組織在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中建立的一種相互制約的業(yè)務(wù)

26、組織形式和職責(zé)分工制度。建立的一種相互制約的業(yè)務(wù)組織形式和職責(zé)分工制度。最早的控制主要著眼于保護(hù)財(cái)產(chǎn)的安全完整，會(huì)計(jì)信息資料最早的控制主要著眼于保護(hù)財(cái)產(chǎn)的安全完整，會(huì)計(jì)信息資料的正確可靠，側(cè)重于從錢物分管、嚴(yán)格手續(xù)、加強(qiáng)復(fù)核的正確可靠，側(cè)重于從錢物分管、嚴(yán)格手續(xù)、加強(qiáng)復(fù)核(fh)(fh)方面進(jìn)行控制。方面進(jìn)行控制。內(nèi)部控制五要素即控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評估、控制活動(dòng)、信息與內(nèi)部控制五要素即控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評估、控制活動(dòng)、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督溝通、內(nèi)部監(jiān)督 5、案件、案件(njin)帶來的反思帶來的反思第二十頁，共26頁?？刂骗h(huán)境決定了企業(yè)的基調(diào)，直接影響企業(yè)員工的控制意識控制環(huán)境決定了企業(yè)的基調(diào)，直接影

27、響企業(yè)員工的控制意識上市上市3 3年中，公司高管三套班子全部經(jīng)歷大規(guī)模換血。上市時(shí)九名董事加年中，公司高管三套班子全部經(jīng)歷大規(guī)模換血。上市時(shí)九名董事加獨(dú)立董事，除董事長外現(xiàn)在僅剩兩人；三名監(jiān)事則全部換為新面孔；當(dāng)獨(dú)立董事，除董事長外現(xiàn)在僅剩兩人；三名監(jiān)事則全部換為新面孔；當(dāng)年參與上市運(yùn)作的多位高管早已各奔東西，昔日的副總半數(shù)被換過；公年參與上市運(yùn)作的多位高管早已各奔東西，昔日的副總半數(shù)被換過；公司財(cái)務(wù)總監(jiān)已經(jīng)換過兩任。這在司財(cái)務(wù)總監(jiān)已經(jīng)換過兩任。這在A A股上市公司中，也屬于極其罕有的現(xiàn)象股上市公司中，也屬于極其罕有的現(xiàn)象。唯一沒有更換、也很難被更換掉的恐怕就是那位董事長了。唯一沒有更換、也很

28、難被更換掉的恐怕就是那位董事長了。綠大地董事長何學(xué)葵以實(shí)際行動(dòng)向我們講述了賣花女變身女企業(yè)家的勵(lì)綠大地董事長何學(xué)葵以實(shí)際行動(dòng)向我們講述了賣花女變身女企業(yè)家的勵(lì)志故事。自幼家境貧寒的她，憑著對美好未來的憧憬和對理想的執(zhí)著，志故事。自幼家境貧寒的她，憑著對美好未來的憧憬和對理想的執(zhí)著，從云南大理阿邑寨的邊遠(yuǎn)山村走到了省城昆明，從一無所有到身價(jià)過億從云南大理阿邑寨的邊遠(yuǎn)山村走到了省城昆明，從一無所有到身價(jià)過億，堅(jiān)強(qiáng)獨(dú)立的個(gè)性是她成功的基礎(chǔ)，堅(jiān)強(qiáng)獨(dú)立的個(gè)性是她成功的基礎(chǔ)人格上的斷層發(fā)展與其事業(yè)的巨大成功形成了不和諧，扭曲了支撐其成人格上的斷層發(fā)展與其事業(yè)的巨大成功形成了不和諧，扭曲了支撐其成功的獨(dú)立性

29、人格，表現(xiàn)為自我意識的膨脹、性格功的獨(dú)立性人格，表現(xiàn)為自我意識的膨脹、性格(xngg)(xngg)相對孤僻、做相對孤僻、做事獨(dú)斷專行，帶有濃厚的事獨(dú)斷專行，帶有濃厚的“江湖匪氣江湖匪氣”，一股獨(dú)大，個(gè)人獨(dú)斷專行。這，一股獨(dú)大，個(gè)人獨(dú)斷專行。這樣的人格特征和管理風(fēng)格，也難怪她敢在樣的人格特征和管理風(fēng)格，也難怪她敢在2009 2009 年公司年度業(yè)績五次變臉年公司年度業(yè)績五次變臉，2007 2007 年上市以來三次變更審計(jì)機(jī)構(gòu)，這等于是公開告示綠大地存在嚴(yán)年上市以來三次變更審計(jì)機(jī)構(gòu)，這等于是公開告示綠大地存在嚴(yán)重的財(cái)務(wù)問題。重的財(cái)務(wù)問題?？刂瓶刂?kngzh)環(huán)境環(huán)境第二十一頁，共26頁。 每個(gè)企

30、業(yè)都面臨諸多來自內(nèi)部和外部的有待評估的風(fēng)險(xiǎn)。管理每個(gè)企業(yè)都面臨諸多來自內(nèi)部和外部的有待評估的風(fēng)險(xiǎn)。管理層如果能及時(shí)識別風(fēng)險(xiǎn)并采取相應(yīng)的措施則有利于企業(yè)的持續(xù)層如果能及時(shí)識別風(fēng)險(xiǎn)并采取相應(yīng)的措施則有利于企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營和競爭力的增強(qiáng)。經(jīng)營和競爭力的增強(qiáng)。 2010 2010 年綠大地的業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)發(fā)生了較重大的變化，公司的業(yè)務(wù)年綠大地的業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)發(fā)生了較重大的變化，公司的業(yè)務(wù)重心由原來以綠化苗木生產(chǎn)為主、綠化工程設(shè)計(jì)和施工為輔，重心由原來以綠化苗木生產(chǎn)為主、綠化工程設(shè)計(jì)和施工為輔，調(diào)整為在穩(wěn)定現(xiàn)有苗木生產(chǎn)經(jīng)營的基礎(chǔ)上，大力拓展綠化工程調(diào)整為在穩(wěn)定現(xiàn)有苗木生產(chǎn)經(jīng)營的基礎(chǔ)上，大力拓展綠化工程業(yè)務(wù)。這一經(jīng)營理

31、念的轉(zhuǎn)變是基于公司對農(nóng)業(yè)行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)性的評業(yè)務(wù)。這一經(jīng)營理念的轉(zhuǎn)變是基于公司對農(nóng)業(yè)行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)性的評估，因?yàn)槊缒旧a(chǎn)一般都會(huì)受到自然災(zāi)害的影響。但這一經(jīng)營估，因?yàn)槊缒旧a(chǎn)一般都會(huì)受到自然災(zāi)害的影響。但這一經(jīng)營理念的轉(zhuǎn)變似乎理念的轉(zhuǎn)變似乎(s h)(s h)來得太遲，對綠大地而言，旱災(zāi)于來得太遲，對綠大地而言，旱災(zāi)于2008 2008 年年7 7 月就開始了，月就開始了，12 12 月明顯加重；嚴(yán)重干旱天氣又從月明顯加重；嚴(yán)重干旱天氣又從2009 2009 年下半年持續(xù)至年下半年持續(xù)至2010 2010 年一季度，對公司的綠化苗木業(yè)務(wù)年一季度，對公司的綠化苗木業(yè)務(wù)產(chǎn)生了不利影響。雖然公司的綠化工程業(yè)務(wù)發(fā)

32、展較為迅速，在產(chǎn)生了不利影響。雖然公司的綠化工程業(yè)務(wù)發(fā)展較為迅速，在一定程度上抵御了異常天氣給公司生產(chǎn)經(jīng)營帶來的不利影響，一定程度上抵御了異常天氣給公司生產(chǎn)經(jīng)營帶來的不利影響，但綠化工程項(xiàng)目在執(zhí)行過程中，主要依靠資金來推動(dòng)訂單的增但綠化工程項(xiàng)目在執(zhí)行過程中，主要依靠資金來推動(dòng)訂單的增長。由于需要公司大量墊付資金，而客戶拖延支付貨款或付款長。由于需要公司大量墊付資金，而客戶拖延支付貨款或付款能力又欠佳，導(dǎo)致應(yīng)收賬款發(fā)生壞賬損失的風(fēng)險(xiǎn)加大。能力又欠佳，導(dǎo)致應(yīng)收賬款發(fā)生壞賬損失的風(fēng)險(xiǎn)加大。風(fēng)險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)(fngxin)評估評估第二十二頁，共26頁。 以典型的實(shí)物控制活動(dòng)為例，綠大地確定的內(nèi)部控制以典型的實(shí)物控制活動(dòng)為例，綠大地確定的內(nèi)部控制重點(diǎn)是采購與存貨管理。可事件爆發(fā)的原因正是由于重點(diǎn)是采購與存貨管理?？墒录l(fā)的原因正是由于公司存貨的增加導(dǎo)致流動(dòng)資金短缺。綠大地的有關(guān)資公司存貨的增加導(dǎo)致流動(dòng)資金短缺。綠大地的