資產(chǎn)基礎(chǔ)知識(shí)培訓(xùn)(共30頁(yè)).doc

1、第一章 資產(chǎn)第一節(jié) 貨幣資金一、庫(kù)存現(xiàn)金1、現(xiàn)金的使用范圍：職工的工資、津貼勞保、福利費(fèi)差旅費(fèi)個(gè)人勞務(wù)報(bào)酬按國(guó)家規(guī)定頒發(fā)給個(gè)人的獎(jiǎng)金向個(gè)人收購(gòu)農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資價(jià)款1000元以下的零星支出中國(guó)人民銀行確定需要支付現(xiàn)金的其他支出2、庫(kù)存現(xiàn)金的限額：一般為企業(yè)35天的正常開(kāi)支需求量，最長(zhǎng)不超過(guò)15天。3、現(xiàn)金收支規(guī)定：收入應(yīng)于當(dāng)日送存銀行，有困難的由開(kāi)戶銀行確定送存日期支出應(yīng)從庫(kù)存限額中支付或從開(kāi)戶銀行提取，不得“坐支”提現(xiàn)時(shí)，應(yīng)如實(shí)寫明用途，不得謊報(bào)用途“套取現(xiàn)金”不準(zhǔn)用不符合規(guī)定的憑證頂替庫(kù)存現(xiàn)金，即不得“白條抵庫(kù)”不得“公款私存”，不得設(shè)置“小金庫(kù)”4、 設(shè)置現(xiàn)金日記賬：每日計(jì)算當(dāng)日現(xiàn)金收入

2、支出合計(jì)、結(jié)余額（賬款相符）每月末，現(xiàn)金日記賬和總賬余額核對(duì)（賬賬相符）5、具體核算：庫(kù)存現(xiàn)金屬于資產(chǎn)類科目，借方表示增加，貸方表示減少期末清查：（實(shí)地盤點(diǎn)法）涉及科目“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”（資產(chǎn)類），按批準(zhǔn)處理結(jié)果進(jìn)行處理，批準(zhǔn)處理后該賬戶無(wú)余額盤盈 處理前： 借：庫(kù)存現(xiàn)金 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 處理后： 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 貸：其他應(yīng)付款（應(yīng)付給其他單位或個(gè)人） 營(yíng)業(yè)外收入（無(wú)法查明原因）盤虧 處理前： 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 處理后： 借：其他應(yīng)收款（由責(zé)任人或保險(xiǎn)公司賠償） 管理費(fèi)用（無(wú)法查明原因） 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢二、銀行存款（支票）1、設(shè)置銀行存款日記賬：每日計(jì)算當(dāng)日的銀行存

3、款收入支出合計(jì)、結(jié)余額每月末，銀行存款日記賬和總賬余額核對(duì)2、期末清查：企業(yè)“銀行存款日記賬”和銀行“銀行對(duì)賬單”核對(duì) 一致：記賬準(zhǔn)確無(wú)誤核對(duì)結(jié)果 企業(yè)或銀行出現(xiàn)錯(cuò)賬 用正確的該賬方法修改 不一致： 企業(yè)已收銀行未收存在未達(dá)賬項(xiàng) 企業(yè)已付銀行未付 （不是錯(cuò)賬） 銀行已收企業(yè)未收 銀行已付企業(yè)未付銀行存款余額調(diào)節(jié)表項(xiàng)目金額項(xiàng)目金額單位銀行存款日記賬余額銀行對(duì)賬單余額加：銀行已收企業(yè)未收款加：企業(yè)已收銀行未收款減：銀行已付企業(yè)未付款減：企業(yè)已付銀行未付款調(diào)節(jié)后的存款余額調(diào)節(jié)后的存款余額3、 銀行存款余額調(diào)節(jié)表只是為了核對(duì)賬目，不能作為調(diào)整銀行存款余額的記賬依據(jù)。題：某企業(yè)2011年9月30日銀行存

4、款日記賬余額238000元，銀行對(duì)賬單余額243000元，經(jīng)核對(duì)有以下幾筆未達(dá)賬項(xiàng)：1、企業(yè)償還A公司貨款25000元已登記入賬但銀行尚未登記入賬，2、企業(yè)收到銷售商品款35100元已登記入賬但銀行尚未登記入賬3、銀行劃轉(zhuǎn)電費(fèi)4900元已登記入賬，但企業(yè)尚未收到付款通知單未登記入賬4、銀行已收到外地匯入貨款20000元已登記入賬，但企業(yè)尚未收到收款通知單未登記入賬。3、 其他貨幣資金：銀行匯票、銀行本票、外埠存款、信用證、信用卡、存出投資款1、 銀行匯票：銀行簽發(fā)的，由其在見(jiàn)票時(shí)按實(shí)際結(jié)算金額無(wú)條件支付給收款人或持票人適用于先收款后發(fā)貨或者錢貨兩清商品交易提示付款期為自出票日起1個(gè)月 將款項(xiàng)存

5、入銀行，申請(qǐng)銀行匯票借：其他貨幣資金銀行匯票 12000 貸：銀行存款 12000 持銀行匯票購(gòu)買材料 借：原材料/在途物資/材料采購(gòu) 10000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 1700貸：其他貨幣資金銀行匯票 11700 將剩余的款項(xiàng)轉(zhuǎn)銷借：銀行存款 300 貸：其他貨幣資金銀行匯票 300、 銀行本票：銀行簽發(fā)的，承諾自己在見(jiàn)票時(shí)無(wú)條件支付確定的金額給收款人或持票人提示付款期為自出票日起2個(gè)月有定額（1000、5000、10000、50000）和不定額兩種 將款項(xiàng)存入銀行，申請(qǐng)銀行本票借：其他貨幣資金銀行本票 貸：銀行存款 持銀行本票購(gòu)買材料借：原材料/在途物資/材料采購(gòu) 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增

6、值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：其他貨幣資金銀行本票注意：當(dāng)銷貨企業(yè)收到銀行匯票/本票時(shí)，到開(kāi)戶行辦理入賬借：銀行存款 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）3、 外埠存款：不計(jì)利息，只付不收，除采購(gòu)員可提取少量現(xiàn)金外一律采用轉(zhuǎn)賬結(jié)算4、 信用卡存款：凡在中國(guó)境內(nèi)金融機(jī)構(gòu)開(kāi)立基本存款賬戶的單位可申領(lǐng)單位卡單位卡賬戶資金一律從其基本存款賬戶轉(zhuǎn)賬存入，不得將銷貨收入款項(xiàng)存入其賬戶，不得交存現(xiàn)金，不得支取現(xiàn)金單位卡不得用于10萬(wàn)元以上商品交易、勞務(wù)供應(yīng)款的結(jié)算,另外辦理商品和勞務(wù)結(jié)算時(shí)一律不得透支信用卡按是否向發(fā)卡銀行交存?zhèn)溆媒鸱譃橘J記卡和準(zhǔn)貸記卡貸記卡首月最低還款額不得低于其當(dāng)月透支余額的10%，準(zhǔn)

7、貸記卡透支期限最長(zhǎng)為60天(免息還款期)5. 存出投資款企業(yè)向證券公司劃出資金時(shí)借：其他貨幣資金-存出投資款 貸：銀行存款購(gòu)買股票、債券時(shí)借：交易性金融資產(chǎn) 貸：其他貨幣資金-存出投資款第二節(jié) 應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)一、應(yīng)收票據(jù)：銷售商品、提供勞務(wù)收到的商業(yè)匯票（1）商業(yè)匯票 ： 商業(yè)承兌匯票：付款人簽發(fā)并承兌或由收款人簽發(fā)由付款人承兌的匯票銀行承兌匯票：在承兌銀行開(kāi)立存款賬戶的存款人簽發(fā)，由承兌銀行承兌的票據(jù) 商業(yè)匯票適用于先發(fā)貨后收款（延期付款） 商業(yè)匯票提示付款期為自到期日起10天 雙方約定的付款期最長(zhǎng)不超過(guò)6個(gè)月 企業(yè)申請(qǐng)銀行承兌匯票，應(yīng)向承兌銀行按票面金額萬(wàn)分之五交納手續(xù)費(fèi) 持票人可以持未到

8、期的商業(yè)匯票向銀行申請(qǐng)貼現(xiàn)（2）具體核算：1、取得：銷售商品、提供勞務(wù)收到商業(yè)匯票 借：應(yīng)收票據(jù) 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 （售價(jià)） 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） （售價(jià)×17%）因債務(wù)人抵債收到商業(yè)匯票 借：應(yīng)收票據(jù) 貸：應(yīng)收賬款取得銀行承兌匯票交納手續(xù)費(fèi)，用銀行存款支付 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：銀行存款2、到期收回款項(xiàng) 借：銀行存款 貸：應(yīng)收票據(jù)3、轉(zhuǎn)讓票據(jù)，購(gòu)買材料（背書(shū)） 借：原材料 （買價(jià)+運(yùn)雜費(fèi)） 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）（買價(jià)×17%） 貸：應(yīng)收票據(jù)4、未到期的商業(yè)匯票貼現(xiàn) 借：銀行存款 財(cái)務(wù)費(fèi)用 （貼現(xiàn)利息） 貸：應(yīng)收票據(jù)二、應(yīng)收賬款：銷售商品、提供勞務(wù)應(yīng)收而未收

9、的款項(xiàng)（1）應(yīng)收賬款的賬務(wù)處理：1、銷售商品、提供勞務(wù)，款項(xiàng)未收到確認(rèn)收入： 借：應(yīng)收賬款 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 （售價(jià)） 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（售價(jià)×17%）同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 （生產(chǎn)成本） 貸：庫(kù)存商品 （生產(chǎn)成本）銷售商品時(shí)墊付運(yùn)雜費(fèi)、包裝費(fèi)等款項(xiàng) 借：應(yīng)收賬款貸：銀行存款阿注意：應(yīng)收賬款包括商品的價(jià)款、銷項(xiàng)稅額、代墊款項(xiàng)2、銷售商品時(shí)給予對(duì)方商業(yè)折扣（打折：為了促銷）確認(rèn)收入 借：應(yīng)收賬款 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 （售價(jià)商業(yè)折扣） 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） （收入×17%）同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸：庫(kù)存商品 3、銷售商品時(shí)給予現(xiàn)金

10、折扣（為了盡快收回應(yīng)收賬款）銷售商品時(shí)： 借：應(yīng)收賬款 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 （售價(jià)） 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） （售價(jià)×17%）2/10，1/20，N/30 借：銀行存款 財(cái)務(wù)費(fèi)用 （現(xiàn)金折扣：考慮/不考慮增值稅） 貸：應(yīng)收賬款注意：應(yīng)收賬款的入賬金額不包括商業(yè)折扣，包括現(xiàn)金折扣4、收到應(yīng)收賬款存入銀行 借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款5、 借 應(yīng)收賬款 貸 應(yīng)收未收收到的款項(xiàng) 尚未收到 預(yù)收的款項(xiàng)注意：“預(yù)收賬款”不多的企業(yè)可以在“應(yīng)收賬款”中核算。（2） 應(yīng)收款帳的減值賬務(wù)處理 減值確認(rèn)方法：直接轉(zhuǎn)銷法 實(shí)際發(fā)生壞賬時(shí) 借：資產(chǎn)減值損失 貸：應(yīng)收賬款備抵法（我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定采用

11、） 1、根據(jù)實(shí)際情況合理估計(jì)當(dāng)期壞賬損失金額，計(jì)提“壞賬準(zhǔn)備”2、壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方法：重點(diǎn)掌握應(yīng)收賬款余額百分比法每年年末： 借 壞賬準(zhǔn)備 貸 期初余額 期初余額（默認(rèn)） 3 確認(rèn)壞賬（核銷） 已確認(rèn)的壞賬重新收回 計(jì)提壞賬準(zhǔn)備（X） 應(yīng)收賬款期末余額×計(jì)提比例 計(jì)提壞賬準(zhǔn)備 沖銷多計(jì)提壞賬準(zhǔn)備（相反）借：資產(chǎn)減值損失 借：壞賬準(zhǔn)備 貸：壞賬準(zhǔn)備 貸：資產(chǎn)減值損失確實(shí)發(fā)生壞賬（核銷壞賬）借：壞賬準(zhǔn)備貸：應(yīng)收賬款發(fā)生的壞賬重新收回借：應(yīng)收賬款貸：壞賬準(zhǔn)備借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款例：甲公司采用余額百分比法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，2008年2010年發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)1）2008年首次計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。

12、年末應(yīng)收賬款余額為400000元，壞賬準(zhǔn)備提取比例5%，2008年年末提取壞賬準(zhǔn)備2）甲公司2009年實(shí)際發(fā)生壞賬損失28000元。3）甲公司2009年末應(yīng)收賬款余額為600000元4）甲公司2010年5月28日收到2009年已轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收賬款15000元，已存入銀行。2010年8月23日又確認(rèn)壞賬損失24000元。5）甲公司2010年年末應(yīng)收賬款余額為500000元。三、預(yù)付賬款：根據(jù)購(gòu)貨合同預(yù)先支付的款項(xiàng)1、根據(jù)購(gòu)貨合同預(yù)先支付給銷貨單位時(shí)： 借：預(yù)付賬款 貸：銀行存款2、收到材料時(shí)： 借：原材料 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：預(yù)付賬款3、補(bǔ)付貨款 借：預(yù)付賬款 貸：銀行存款4、退回多

13、付款項(xiàng) 借：銀行存款 貸：預(yù)付賬款四、其他應(yīng)收款應(yīng)收的賠款、罰款 收到時(shí)： 借：銀行存款 貸：其他應(yīng)收款應(yīng)收的出租包裝物租金 確認(rèn)時(shí)： 借：其他應(yīng)收款 貸：其他業(yè)務(wù)收入收到時(shí)： 借：銀行存款 貸：其他應(yīng)收款應(yīng)向職工收取的代墊款項(xiàng) 代墊時(shí)： 借：其他應(yīng)收款 貸：銀行存款扣回時(shí)： 借：應(yīng)付職工薪酬 貸：其他應(yīng)收款存出保證金（支付的押金） 支付時(shí)： 借：其他應(yīng)收款 貸：銀行存款收回時(shí)： 借：銀行存款貸：其他應(yīng)收款第三節(jié)交易性金融資產(chǎn)一、概述：投資 短期：交易性金融資產(chǎn)（為了近期出售而持有的） 長(zhǎng)期 長(zhǎng)期股權(quán)投資 （股票） 持有至到期投資（債券）二、具體核算1、取得：借：交易性金融資產(chǎn)成本 （公允價(jià)值

14、） 應(yīng)收股利 （已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利） 應(yīng)收利息 （已到期尚未領(lǐng)取的債券利息） 投資收益 （手續(xù)費(fèi)等相關(guān)的交易費(fèi)用）貸：銀行存款2、持有期間：收到取得時(shí)宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或債券利息 借：銀行存款 貸：應(yīng)收股利/應(yīng)收利息宣告發(fā)放現(xiàn)金股利（期末6.30或12.31確認(rèn)債券利息） 借：應(yīng)收股利/應(yīng)收利息 貸：投資收益收到投資期間宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利（債券利息）借：銀行存款 貸：應(yīng)收股利/應(yīng)收利息3、期末6月30日或12月31日公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值上升 借：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益公允價(jià)值下降 借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 貸：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)4、處置（將交易性金融

15、資產(chǎn)賬面余額及“公允價(jià)值變動(dòng)損益”結(jié)轉(zhuǎn)）借：銀行存款 貸：交易性金融資產(chǎn)成本公允價(jià)值變動(dòng)（也可能在借方） 差額計(jì)入“投資收益”借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 (或相反) 貸：投資收益練習(xí)題：1、2009年5月10日，甲公司以620萬(wàn)元（含已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利20萬(wàn)元）購(gòu)入乙公司股票200萬(wàn)股作為交易性金融資產(chǎn)，另支付手續(xù)費(fèi)6萬(wàn)元，5月30日，甲公司收到現(xiàn)金股利20萬(wàn)元。2009年6月30日該股票每股市價(jià)為3.2元，2009年8月10日，乙公司宣告分派現(xiàn)金股利，每股0.2元，8月20日甲公司收到分派的現(xiàn)金股利。至12月31日，甲公司仍持有該交易性金融資產(chǎn)，期末每股市價(jià)為3.6元，2010年1月3日以

16、630萬(wàn)元出售該交易性金融資產(chǎn)。假定甲公司每年6月30日和12月31日對(duì)外提供財(cái)務(wù)報(bào)告。（1）作相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄（2）計(jì)算該交易性金融資產(chǎn)的累計(jì)損益2、甲企業(yè)為工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)，2010年1月1日，從二級(jí)市場(chǎng)支付價(jià)款為2040000元（含已到期但尚未領(lǐng)取的利息40000元）購(gòu)入某公司發(fā)行的債券，另支付交易費(fèi)用40000元，該債券面值2000000元，剩余期限為2年，票面利率為4%，每半年付息一次，甲企業(yè)將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。（1）2010年1月5日，收到該債券2009年下半年利息40000元（2）2010年6月30日，該債券的公允價(jià)值為2300000元（3）2010年7月5日，收到該債券半年利息

17、（4）2010年12月31日，該債券的公允價(jià)值為2200000元（5）2011年1月5日，收到該債券2010年下半年利息（6）2011年3月31日，甲企業(yè)將該債券出售，取得價(jià)款2360000元（含一季度的利息20000元）第四節(jié) 存貨一、存貨概述：1、存貨包括：“原材料”、“庫(kù)存商品”（在產(chǎn)品、半成品）、“委托代銷商品”、“周轉(zhuǎn)材料”（包裝物、低值易耗品）2、存貨成本 采購(gòu)成本：買價(jià)、相關(guān)稅費(fèi)（進(jìn)口關(guān)稅、消費(fèi)稅、資源稅、不能抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額、教育費(fèi)附加）運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗、入庫(kù)前的挑選整理費(fèi) 加工成本：直接材料、制造費(fèi)用 其他成本：使存貨達(dá)到目前狀態(tài)和場(chǎng)所的支出（為達(dá)到下

18、一生產(chǎn)階段必需的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)）不計(jì)入存貨成本的包括：非正常消耗的直接材料、直接人工、制造費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益存貨入庫(kù)后發(fā)生的儲(chǔ)存費(fèi)用發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益不屬于使存貨達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)的支出，發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益3、 存貨的成本計(jì)價(jià)方法 計(jì)劃成本法實(shí)際成本法發(fā)出時(shí)計(jì)價(jià)方法 個(gè)別計(jì)價(jià)法 （一經(jīng)確定，不得隨意變更） 先進(jìn)先出法 月末一次加權(quán)平均法 移動(dòng)加權(quán)平均法個(gè)別計(jì)價(jià)法：適用于貴重物品：珠寶、名畫、飛機(jī)先進(jìn)先出法：先入庫(kù)的先領(lǐng)用當(dāng)物價(jià)上升時(shí)，發(fā)出存貨成本偏低，會(huì)高估企業(yè)利潤(rùn)和庫(kù)存成本月末一次加權(quán)平均法 平均單價(jià)= 月初庫(kù)存成本+本月購(gòu)入成本月初庫(kù)存數(shù)量+本月購(gòu)入數(shù)量發(fā)出存貨成本=平均單價(jià)×發(fā)出數(shù)量 月

19、末庫(kù)存成本=平均單位×庫(kù)存數(shù)量移動(dòng)加權(quán)平均法：每次購(gòu)入存貨時(shí)計(jì)算平均單價(jià)二、原材料：原料及主要材料、輔助材料、外購(gòu)半成品、修理備用件、包裝材料、燃料（1）實(shí)際成本法：“原材料”、“在途物資” 1、購(gòu)入材料，已經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù)借：原材料 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款（用銀行存款支付、支票） 應(yīng)付賬款 （貨款未付） 應(yīng)付票據(jù)（商業(yè)匯票） 其他貨幣資金（銀行匯票、銀行本票）預(yù)付賬款（款項(xiàng)已經(jīng)預(yù)付）2、購(gòu)入材料，尚未驗(yàn)收入庫(kù) 借：在途物資 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款等上述材料入庫(kù) 借：原材料 貸：在途物資3、 材料已經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù)，但月末尚未收到發(fā)票賬單月末暫估價(jià)格入

20、賬 借：原材料 （估計(jì)價(jià)格） 貸：應(yīng)付賬款 暫估應(yīng)付賬款下月初作相反分錄沖回借：應(yīng)付賬款 暫估應(yīng)付賬款 貸：原材料 （估計(jì)價(jià)格）收到發(fā)票賬單時(shí)： 借：原材料 （實(shí)際價(jià)格） 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款/應(yīng)付賬款4、領(lǐng)用材料 借：生產(chǎn)成本 （產(chǎn)品耗用） 制造費(fèi)用 （車間一般耗用） 管理費(fèi)用 （管理部門耗用） 銷售費(fèi)用 （銷售部門耗用） 貸：原材料（2）計(jì)劃成本法：“原材料”、“材料采購(gòu)”“材料成本差異”（入庫(kù)和出庫(kù)采用計(jì)劃成本）1、購(gòu)入材料入庫(kù)前： 借：材料采購(gòu) （實(shí)際成本） 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款入庫(kù)時(shí)： 借：原材料 （計(jì)劃成本） 貸：材料采購(gòu)（計(jì)劃成本）

21、同時(shí)調(diào)整差異： 借：材料成本差異 （調(diào)整超支差） 貸：材料采購(gòu) 借：材料采購(gòu) 貸：材料成本差異 （調(diào)整節(jié)約差） 簡(jiǎn)化賬務(wù)處理： 借：原材料 （計(jì)劃成本） 貸：材料采購(gòu) （實(shí)際成本）差額計(jì)入“材料成本差異”（借方表超支，貸方表節(jié)約）2、發(fā)出材料借：生產(chǎn)成本 （產(chǎn)品耗用） 制造費(fèi)用 （車間一般耗用） 管理費(fèi)用 （管理部門耗用） 貸：原材料 （計(jì)劃成本）結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異 借：生產(chǎn)成本 制造費(fèi)用 管理費(fèi)用 貸：材料成本差異 （結(jié)轉(zhuǎn)超支差）借：材料成本差異（結(jié)轉(zhuǎn)節(jié)約差） 貸：生產(chǎn)成本 制造費(fèi)用 管理費(fèi)用計(jì)算：材料成本差異=發(fā)出材料的計(jì)劃成本*差異率 材料成本差異率= 月初差異額 + 本月購(gòu)入材料差異額

22、月初計(jì)劃成本 + 本月購(gòu)入計(jì)劃成本附:差異額=實(shí)際成本-計(jì)劃成本 期初“材料成本差異”余額（借：超支差+）（貸：節(jié)約差-）習(xí)題：某企業(yè)采用計(jì)劃成本法核算，已知3月初結(jié)存材料的計(jì)劃成本為40000元，月初“材料成本差異”賬戶余額為貸方500，本月購(gòu)入材料的計(jì)劃成本為60000，實(shí)際成本為61000，本月發(fā)出材料的計(jì)劃成本為55000。要求：計(jì)算材料成本差異率、本月發(fā)出材料的差異額及本月發(fā)出材料的實(shí)際成本。練習(xí)：該企業(yè)采用計(jì)劃成本法，甲材料計(jì)劃單位成本每公斤10元（1）原材料期初80000元，材料成本差異期初借方1000元，材料采購(gòu)期初借方21000（2）4月5日，企業(yè)上月已經(jīng)付款的甲材料2000

23、公斤到達(dá)倉(cāng)庫(kù)（3）4月10日，從A公司購(gòu)入甲材料6000公斤，價(jià)款為58900元，增值稅為10013元，用銀行存款支付款項(xiàng)，材料尚未到達(dá)（4）4月20日，從A公司購(gòu)入甲材料到達(dá)，驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)發(fā)現(xiàn)短缺100公斤，經(jīng)查明為途中定額自然損耗。按實(shí)際數(shù)量驗(yàn)收入庫(kù)（5）4月30日，匯總本月發(fā)料憑證，本月共發(fā)出甲材料6000公斤，全部用于產(chǎn)品生產(chǎn)要求:根據(jù)上述業(yè)務(wù)編制相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄,并計(jì)算本月材料成本差異率,本月發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異及月末結(jié)存材料的實(shí)際成本。三、包裝物：各種包裝容器（桶、箱、瓶、壇、袋）1、核算內(nèi)容： 生產(chǎn)過(guò)程中用于包裝產(chǎn)品作為產(chǎn)品組成部分隨同商品出售 不單獨(dú)計(jì)價(jià)單獨(dú)計(jì)價(jià)出租或出借2、具

24、體核算：（注意計(jì)劃成本）生產(chǎn)領(lǐng)用包裝物借：生產(chǎn)成本 貸：周轉(zhuǎn)材料包裝物隨同商品出售 不單獨(dú)計(jì)價(jià)： 借：銷售費(fèi)用 貸：周轉(zhuǎn)材料包裝物單獨(dú)計(jì)價(jià)： 借：銀行存款 貸：其他業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)繳增值稅（銷項(xiàng)稅額） 借：其他業(yè)務(wù)成本 貸：周轉(zhuǎn)材料包裝物 4、 低值易耗品：“周轉(zhuǎn)材料低值易耗品”1、包含內(nèi)容 一般工具：刀、夾、模具專用工具：專用模具、刀具勞動(dòng)保護(hù)用品：工作服、安全帽管理用具：文件柜2、具體核算一次攤銷法（金額較小，簡(jiǎn)化核算） 借：制造費(fèi)用 貸：周轉(zhuǎn)材料低值易耗品分次攤銷法 （設(shè)估計(jì)使用次數(shù)兩次） 第一次領(lǐng)用時(shí)借：周轉(zhuǎn)材料低值易耗品在用 貸：周轉(zhuǎn)材料低值易耗品在庫(kù)攤銷50%： 借：制造費(fèi)用

25、貸：周轉(zhuǎn)材料低值易耗品攤銷 第二次領(lǐng)用時(shí) 攤銷剩余50% 借：制造費(fèi)用 貸：周轉(zhuǎn)材料低值易耗品攤銷借：周轉(zhuǎn)材料低值易耗品攤銷貸：周轉(zhuǎn)材料低值易耗品在用五、委托加工物資1、核算發(fā)出材料委托加工時(shí)： 借：委托加工物資（實(shí)） 貸：原材料（如計(jì)劃成本：差額計(jì)“材料成本差異”）支付運(yùn)雜費(fèi) 借：委托加工物資 貸：銀行存款支付加工費(fèi) 借：委托加工物資 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的消費(fèi)稅（受托方一般納稅人，由其代收代繳）收回后直接出售： 借:委托加工物資 （計(jì)入成本） 貸：銀行存款|應(yīng)付賬款收回后連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品 借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅 （可以抵扣） 貸：銀行存款|應(yīng)付賬

26、款加工完成，收回物資 借：原材料|周轉(zhuǎn)材料|庫(kù)存商品 貸：委托加工物資（實(shí)）（如計(jì)劃成本：差額計(jì)“材料成本差異”）小結(jié)：委托加工物資的成本包括： 實(shí)際耗用的材料成本/運(yùn)雜費(fèi)/加工費(fèi)收回后直接出售應(yīng)稅消費(fèi)品消費(fèi)稅練習(xí)2、甲企業(yè)委托乙企業(yè)加工用于連續(xù)生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品。甲、乙兩企業(yè)均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，適用的消費(fèi)稅稅率為5%。甲企業(yè)對(duì)材料采用計(jì)劃成本進(jìn)行核算。有關(guān)資料如下：1.甲企業(yè)發(fā)出材料一批，計(jì)劃成本為70000元，材料成本差異率為2%2.按合同規(guī)定甲企業(yè)用銀行存款支付乙企業(yè)加工費(fèi)4600元（不含增值稅）以及相應(yīng)增值稅，同時(shí)支付消費(fèi)稅4000元。3.甲企業(yè)用銀行存款支付

27、往返運(yùn)雜費(fèi)600元4.甲企業(yè)委托乙企業(yè)加工完成后的材料計(jì)劃成本為80000元，該批材料已驗(yàn)收入庫(kù)要求：計(jì)算增值稅，編制委托加工材料發(fā)出、支付有關(guān)稅費(fèi)和入庫(kù)的有關(guān)分錄六、庫(kù)存商品：已完成銷售手續(xù)但尚未發(fā)出的商品1、工業(yè)企業(yè)實(shí)際成本法(也可以采用計(jì)劃成本法)商品驗(yàn)收入庫(kù)： 借：庫(kù)存商品A商品 貸：生產(chǎn)成本(如計(jì)劃成本核算,差額計(jì)“產(chǎn)品成本差異”)銷售商品：借：銀行存款/應(yīng)收賬款/應(yīng)收票據(jù)/其他貨幣資金/預(yù)收賬款 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸：庫(kù)存商品2、商品流通企業(yè)的庫(kù)存商品還可以采用毛利率法和售價(jià)金額法核算毛利率法（批發(fā)企業(yè)）銷售成本=銷

28、售凈額*（1毛利率）凈額=收入銷售退回與折讓毛利率= 凈額成本 *100% 凈額 期末結(jié)存成本=期初存貨成本+本期購(gòu)貨成本-本期銷貨成本【單選題】某企業(yè)存貨的日常核算采用毛利率法計(jì)算發(fā)出存貨成本.該企業(yè)2010年1月份實(shí)際毛利率為30%,本年度2月1日存貨成本為1100萬(wàn)元,2月份購(gòu)入存貨成本2800萬(wàn)元,銷售收入為2700萬(wàn)元.該企業(yè)2月末存貨成本為()萬(wàn)元.A1200 B1800 C2010 D2100售價(jià)金額法（零售企業(yè)）銷售成本=銷售收入*（1進(jìn)銷差價(jià)率）差價(jià)率= 期初差價(jià)+本月購(gòu)入商品差價(jià) *100% 期初售價(jià)+本月購(gòu)入商品售價(jià)期末結(jié)存成本=期初進(jìn)價(jià)成本+本月購(gòu)入進(jìn)價(jià)成本銷售成本 【

29、單選題】某百貨超市2010年年初庫(kù)存商品的成本為28萬(wàn)元,售價(jià)總額為35萬(wàn)元;當(dāng)年購(gòu)入商品的成本為20萬(wàn)無(wú),售價(jià)總額為25萬(wàn)元;當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的銷售收入為42萬(wàn)元.在采用售價(jià)核算法的情況下,該超市2010年年末庫(kù)存商品的成本為( )萬(wàn)元.A18 B14.4 C12 D9.6七、存貨的期末清查（實(shí)地盤點(diǎn)法） 盤盈 處理前 借：原材料 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 處理后 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 貸：管理費(fèi)用 盤虧 處理前 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 貸：原材料 處理后 借：原材料 （殘料入庫(kù)） 其他應(yīng)收款 （由過(guò)失人或保險(xiǎn)公司賠償）管理費(fèi)用 （一般損耗）營(yíng)業(yè)外支出 （非常損失）貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢【單選題】某企業(yè)因火災(zāi)原因盤

30、虧一批材料23400元。收到各種賠款2500元，殘料入庫(kù)500元。報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，應(yīng)記入營(yíng)業(yè)處支出賬戶金額為（ ）A17000 B20400 C23400 D17000八、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備：資產(chǎn)負(fù)債表日，存貨按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量1、當(dāng)成本>可變現(xiàn)凈值時(shí)，計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備 借：資產(chǎn)減值損失計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 （成本可變現(xiàn)凈值） 貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備2、可變現(xiàn)凈值回升時(shí)，轉(zhuǎn)回已計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備 借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 （最大值） 貸：資產(chǎn)減值損失計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備3、結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時(shí)已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 （生產(chǎn)成本跌價(jià)準(zhǔn)備） 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 （轉(zhuǎn)銷已計(jì)提過(guò)的跌價(jià)準(zhǔn)備） 貸：庫(kù)存商品 （生產(chǎn)成本）

31、【單選題】某企業(yè)采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法對(duì)存貨進(jìn)行期末計(jì)價(jià)，成本與可變現(xiàn)凈值按單項(xiàng)存貨進(jìn)行比較，2009年12年31日，甲乙丙三種存貨的成本與可變現(xiàn)凈值分別為：甲成本10萬(wàn)元，可變現(xiàn)凈值為8萬(wàn)元；乙成本為12萬(wàn)元，可變現(xiàn)凈值為15萬(wàn)元；丙成本為18萬(wàn)元，可變現(xiàn)凈值為15萬(wàn)元。甲乙丙三種存貨已計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備分別為1萬(wàn)元，2萬(wàn)元，1.5萬(wàn)元。假定該企業(yè)只有這三種存貨，2009年12月31日應(yīng)補(bǔ)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備總額為（ ）A-0.5 B0.5 C2 D5第五節(jié)長(zhǎng)期股權(quán)投資一、 概念：1、 企業(yè)持有的對(duì)其子公司、合營(yíng)企業(yè)以及聯(lián)營(yíng)企業(yè)的權(quán)益性投資2、 企業(yè)持有的對(duì)投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，且

32、在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)，公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益性投資二、 核算方法：成本法和權(quán)益法1、 成本法的適用范圍：公司能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的長(zhǎng)期股權(quán)投資（對(duì)子公司） （大于50%）對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，且在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)，公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資（小于20%） 2、 權(quán)益法的適用范圍：（20%X50%） 企業(yè)對(duì)被投資單位具有共同控制的長(zhǎng)期股權(quán)投資 企業(yè)對(duì)被投資單位具有重大影響的長(zhǎng)期股權(quán)投資三、 成本法的具體核算：1、取得 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 （買價(jià)+相關(guān)費(fèi)用+稅金+其他必要支出） 應(yīng)收股利 （已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利） 貸：銀行存款2、持有期間：收到取得時(shí)已宣

33、告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn) 借：銀行存款 貸：應(yīng)收股利持有期間被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤(rùn) 借：應(yīng)收股利 （按持股比例計(jì)算） 貸：投資收益收到持有期間被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤(rùn) 借：銀行存款 貸：應(yīng)收股利資產(chǎn)負(fù)債表日，可收回金額<賬面價(jià)值，計(jì)提減值準(zhǔn)備 借：資產(chǎn)減值損失計(jì)提的長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備（一經(jīng)確認(rèn)，以后不得轉(zhuǎn)回）3、處置： 借：銀行存款 長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備（已計(jì)提的） 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 （取得時(shí)的成本） 應(yīng)收股利 （尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)） 差額計(jì)入“投資收益”例題：1、2010年1月2日，甲公司用銀行存款2000萬(wàn)元取得乙公司10%股權(quán)

34、，另支付相關(guān)稅費(fèi)20萬(wàn)元，并準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有2、2010年2月25日，乙公司宣告2009年利潤(rùn)分配方案，分派利潤(rùn)400萬(wàn)元3、2010年3月10日收到利潤(rùn)4、2010年度，乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)800萬(wàn)元5、2011年2月1日，甲公司將持有的乙公司的股票全部售出，收到價(jià)款凈額1900萬(wàn)元，款項(xiàng)已由銀行收妥。假設(shè)乙公司股票在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)。要求：做出相應(yīng)的分錄四、 權(quán)益法的具體核算：1、取得：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資成本（買價(jià)+相關(guān)費(fèi)用+稅金+其他必要支出）應(yīng)收股利 （宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利） 貸：銀行存款投資成本<應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額（調(diào)增） 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資成本 （差額） 貸：

35、營(yíng)業(yè)外收入 （差額）如：投資成本>應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額（不調(diào)）2、持有期間：被投資單位發(fā)生盈利 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整 （凈利潤(rùn)*持股比例） 貸：投資收益如：被投資單位發(fā)生虧損 借：投資收益 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整注：以本科目賬面價(jià)值減至零為限“本科目”指“長(zhǎng)期股權(quán)投資對(duì)ûû單位投資”科目，該科目“成本”“損益調(diào)整”“其他權(quán)益變動(dòng)”三個(gè)明細(xì)科目組成。注：收到被投資單位宣告發(fā)放股票股利，不進(jìn)行賬務(wù)處理，但在備查簿中登記。宣告發(fā)放現(xiàn)金股利 借：應(yīng)收股利 （發(fā)放的現(xiàn)金股利*持股比例） 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整收到宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利 借：銀行存款 貸：

36、應(yīng)收股利被投資單位除凈損益以外的所有者權(quán)益發(fā)生變動(dòng)（減少則相反） 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資其他權(quán)益變動(dòng) （變動(dòng)權(quán)益*持股比例） 貸：資本公積其他資本公積3、處置：（將所有明細(xì)科目從相反方向結(jié)轉(zhuǎn)） 借：銀行存款 資本公積其他資本公積 (或相反) 長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資成本損益調(diào)整 （或相反）其他權(quán)益變動(dòng) （或相反） 應(yīng)收股利 （尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利 ）差額計(jì)入“投資收益”例題二：1、2008年1月3日，購(gòu)入乙公司股票580萬(wàn)股，占乙公司表決權(quán)股份的25%，對(duì)乙公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策有重大影響，甲公司將其作為長(zhǎng)期股權(quán)投資核算。每股買入價(jià)8元，每股價(jià)格中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利0.25元，

37、另外支付相關(guān)稅費(fèi)7萬(wàn)元?？铐?xiàng)均以銀行存款支付。當(dāng)日，乙公司所有者權(quán)益（與其公允價(jià)值不存在差異）為19000萬(wàn)元借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-成本 4502 應(yīng)收股利 145 貸：銀行存款 4647 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-成本 248 貸：營(yíng)業(yè)外收入 2482、2008年3月16日，收到乙公司宣告分派的現(xiàn)金股利借：銀行存款 145 貸：應(yīng)收股利 1453、2008年度，乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)2000萬(wàn)元借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-損益調(diào)整 500 貸：投資收益 5004、2009年2月16日，乙公司宣告分派2008年度的現(xiàn)金股利1000萬(wàn)借：應(yīng)收股利 250 貸：長(zhǎng)期股股投資-損益調(diào)整 2505、2009年3月12日，甲上市公

38、司收到乙公司分派的2008年度的現(xiàn)金股利借：銀行存款 250 貸：應(yīng)收股利 2506、2010年1月4日，甲上市公司出售所持有的全部乙公司的股票，共取得價(jià)款5200萬(wàn)元。借：銀行存款 5200 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資-成本 4750 -損益調(diào)整 250 投資收益 200第六節(jié)固定資產(chǎn)一、固定資產(chǎn)概述1、固定資產(chǎn)的特征：為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有的使用壽命超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)年度2、固定資產(chǎn)的分類：生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用 非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用 經(jīng)營(yíng)性出租的融資租入的不需用的未使用的已經(jīng)單獨(dú)估計(jì)入賬的土地3、固定資產(chǎn)入賬價(jià)值確認(rèn)：（1）買價(jià)+運(yùn)雜費(fèi)+使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定使用狀態(tài)前的其他支出（2）09年1月1日起購(gòu)入的

39、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用的動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣（3）計(jì)入固定資產(chǎn)相關(guān)稅費(fèi)包括：車輛購(gòu)置稅和購(gòu)入固定資產(chǎn)交納的契稅二、具體核算1、外購(gòu)不需要安裝的固定資產(chǎn) 借：固定資產(chǎn) 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款2、外購(gòu)需要安裝的固定資產(chǎn)支付買價(jià)和運(yùn)雜費(fèi) 借：在建工程 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款支付安裝費(fèi) 借：在建工程 貸：銀行存款達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，交付使用 借：固定資產(chǎn) 貸：在建工程注：以一筆款項(xiàng)購(gòu)入多項(xiàng)沒(méi)有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn)，按固定資產(chǎn)的公允價(jià)值進(jìn)行分配例題1：甲公司為一家制造企業(yè)。2010年4月1日，為降低采購(gòu)成本，向A公司一次購(gòu)進(jìn)了三套不同型號(hào)且有不同生產(chǎn)能力的設(shè)備X，Y，Z。甲公

40、司以銀行存款支付貨款7800000元，包裝費(fèi)42000元。X設(shè)備在安裝過(guò)程中支付安裝費(fèi)70000元。假定設(shè)備X，Y，Z分別滿足固定資產(chǎn)的定義及確認(rèn)條件，公允價(jià)值分別為3500000元，4000000元，2500000元。假設(shè)不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)，則X設(shè)備的入賬價(jià)值為（ A ）A 2814700 B 2819800 C 3001100 D 32839003、自營(yíng)建造固定資產(chǎn)涉及進(jìn)項(xiàng)稅不允許抵扣購(gòu)入工程物資 借：工程物資 貸：銀行存款領(lǐng)用工程物資 借：在建工程 貸：工程物資領(lǐng)用企業(yè)的原材料和庫(kù)存商品借：在建工程 貸：原材料 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）借：在建工程 貸：庫(kù)存商品 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)

41、交增值稅（銷項(xiàng)稅額）分配工程人員工資 借：在建工程貸：應(yīng)付職工薪酬發(fā)生其他費(fèi)用 借：在建工程 貸：銀行存款達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)交付使用 借：固定資產(chǎn) 貸：在建工程涉及進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣（1）購(gòu)買工程物資借：工程物資應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款（2）領(lǐng)用原材料/庫(kù)存商品借：在建工程 貸：原材料 庫(kù)存商品例題：甲企業(yè)為增值稅一般納稅人。2001年1月，甲企業(yè)因生產(chǎn)需要，決定用自營(yíng)方式建造一間材料倉(cāng)庫(kù)。（1）2001年1月5日，購(gòu)入工程用專項(xiàng)物資20萬(wàn)元，增值稅額為3.4萬(wàn)元，該批專項(xiàng)物資已驗(yàn)收入庫(kù)，款項(xiàng)用銀行存款支付。（2）領(lǐng)用上述專項(xiàng)物資，用于建造倉(cāng)庫(kù)（3）領(lǐng)用本單位生產(chǎn)的水泥一批用

42、于工程建造，該批水泥成本為2萬(wàn)元，稅務(wù)部門核定的計(jì)稅價(jià)格為3萬(wàn)元，增值稅稅率為17%（4）領(lǐng)用本單位外購(gòu)原材料一批用于工程建設(shè)，原材料實(shí)際成本為1萬(wàn)元，應(yīng)負(fù)擔(dān)的增值稅為0.17萬(wàn)元。（5）2001年1月至3月，應(yīng)付工程人員工資2萬(wàn)元，用銀行存款支付其他費(fèi)用0.92萬(wàn)元。要求：（1）計(jì)算該倉(cāng)庫(kù)的入賬價(jià)值（2）編制甲企業(yè)2001年度與上述業(yè)務(wù)相關(guān)及在建工程轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)分錄。（答案中金額單位用于萬(wàn)元表示）例題：2009年9月10日，公司自建一條生產(chǎn)線，購(gòu)入為工程準(zhǔn)備的各種物資30000元，支付增值稅5100,實(shí)際領(lǐng)用工程物資（不含增值稅）20000元。領(lǐng)材料一批，實(shí)際成本30000元，所含的增

43、值稅為5100元，領(lǐng)用本單位生產(chǎn)的產(chǎn)品一批用于該生產(chǎn)線，該批產(chǎn)品成本為20000元，稅務(wù)部門核定的計(jì)稅價(jià)格為30000元，增值稅稅率為17%。應(yīng)付工程人員工資20000元，用銀行存款支付其他費(fèi)用5000元。建造完畢投入使用。以上均取得了增值稅合法抵扣憑證，貨款以銀行存款支付。4、出包工程建造固定資產(chǎn)（企業(yè)通過(guò)招標(biāo)方式將工程項(xiàng)目發(fā)包給建造承包商，由其組織施工安裝公司工程）結(jié)算工程進(jìn)度款 借：在建工程 貸：銀行存款補(bǔ)付工程款 借：在建工程貸：銀行存款達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài) 借：固定資產(chǎn) 貸：在建工程三、累計(jì)折舊1、影響累計(jì)折舊的因素 固定資產(chǎn)原價(jià) 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備使用壽命 年末復(fù)核與估計(jì)數(shù)有差異調(diào)整使

44、用壽命 預(yù)計(jì)凈殘值 其中：一經(jīng)確定，不得隨意變更。年末復(fù)核與估計(jì)數(shù)有差異調(diào)整凈殘值注意：年末對(duì)使用壽命，預(yù)計(jì)凈殘值，折舊方法進(jìn)行復(fù)核1. 使用壽命，預(yù)計(jì)凈殘值與原先估計(jì)有差異，調(diào)整2. 與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式有重大改變，改變折舊計(jì)提方法以上均作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更2、相關(guān)規(guī)定：已提足折舊或提前報(bào)廢仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)不提折舊單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬的土地不提折舊當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計(jì)提折舊，從下月開(kāi)始計(jì)提當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月照提折舊，從下月開(kāi)始不提已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工結(jié)算的固定資產(chǎn)按估計(jì)價(jià)值計(jì)提折舊，辦理竣工結(jié)算后，按實(shí)際成本調(diào)整暫估價(jià)格，不調(diào)整已經(jīng)計(jì)提的折舊額3、折舊計(jì)提

45、方法（與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式有重大改變的，應(yīng)當(dāng)改變固定資產(chǎn)折舊方法平均年限法：年折舊率=1預(yù)計(jì)凈殘值率 預(yù)計(jì)使用年限年折舊額 固定資產(chǎn)原值 * 年折舊率年折舊額 = 固定資產(chǎn)原值預(yù)計(jì)凈殘值 預(yù)計(jì)使用年限平均工作量法 ：?jiǎn)挝还ぷ髁空叟f額= 固定資產(chǎn)原值預(yù)計(jì)凈殘值 預(yù)計(jì)總工作量 月折舊額=當(dāng)月工作量×單位工作量折舊額雙倍余額遞減法：年折舊率= 2 × 100% 預(yù)計(jì)可使用壽命 年折舊額=固定資產(chǎn)賬面凈值×年折舊率最后兩年=（固定資產(chǎn)的賬面凈值預(yù)計(jì)凈殘值）÷2年數(shù)總和法：年折舊率= 年初尚可使用年限 × 100% 預(yù)計(jì)可使用年限各年數(shù)之和年折舊額=（固定資產(chǎn)原值預(yù)計(jì)凈殘值）×年折舊率例題：某企業(yè)有一設(shè)備，已投入使用，已知該設(shè)備原值為10000元，折舊率為10%，預(yù)計(jì)使用年限為5年。要求分別采用年限平均法，雙倍余額遞減法及年數(shù)總和法計(jì)算該設(shè)備的年折舊額。1. 年限平均法年折舊額（10000-10000*10%）¸ 51800（元）2. 雙倍余額遞減法年折舊率2/540%第一年折舊額：10000*40%4000（元）第二年折舊額：（10000-4000）*40%