事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度

1、一、近年來的財(cái)政預(yù)算改革情況改革的背景:建立公共財(cái)政體制改革的主要內(nèi)容：收支兩條線制度部門預(yù)算制度政府采購制度國庫集中收支付制度政府收支分類改革（二）部門預(yù)算部門預(yù)算是政府部門依據(jù)國家有關(guān)政策規(guī)定及其行使職能的 需要，由基層預(yù)算單位編制，逐級上報(bào)、審核、匯總，經(jīng)財(cái)政部門 審核后提交立法機(jī)關(guān)依法批準(zhǔn)的涵蓋部門各項(xiàng)收支的綜合財(cái)政計(jì) 劃。部門預(yù)算的編報(bào)程序：“兩上兩下”（三）政府采購政府采購，也稱公共采購，是指各級國家機(jī)關(guān)和實(shí)行預(yù)算 管理的政黨組織、社會(huì)團(tuán)體、 事業(yè)單位，使用財(cái)政性資金，以公開 招標(biāo)為主要形式，從國內(nèi)外市場上購買商品、工程和服務(wù)的行為。1、建立政府采購制度的意義：有利于加強(qiáng)財(cái)政支出管

2、理，提高財(cái)政資金的使用效益； 有利于提高采購活動(dòng)的透明度，促進(jìn)廉政建設(shè)； 有利于發(fā)揮政府采購的宏觀調(diào)控作用，落實(shí)政策意圖。2、政府采購的范圍根據(jù)中華人民共和國政府采購法 （以下簡稱政府采購法） 第二條的規(guī)定政府采購的范圍應(yīng)當(dāng)包括兩個(gè)方面：第一， 采購依法制定的集中采購目錄以內(nèi)的貨物、工程和服務(wù)。集中采購的范圍即集中采購目錄由省級以上人民政府公布確定。屬于中央預(yù)算的政府采購項(xiàng)目，其集中采購目錄由國務(wù)院確定并公布。第二，采購限額標(biāo)準(zhǔn)以上的貨物、工程和服務(wù)。此外，在政府采購法還確定了對國產(chǎn)貨物優(yōu)先采購的原則，同時(shí)政府采購應(yīng)當(dāng)有助于實(shí)現(xiàn)國家的經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展，包括保護(hù)環(huán)境，扶持不發(fā)達(dá)地區(qū)和少數(shù)民族地區(qū)，

3、促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展。3、政府采購工作流程（四）國庫集中收付制度國庫集中收付制度是指以國庫單一賬戶體系為基礎(chǔ)，所有財(cái)政性收入都要通過國庫單一賬戶體系直接繳入國庫或財(cái)政專戶，所有財(cái)政性支出都要在支付行為發(fā)生時(shí)通過國庫單一賬戶體系以直接支付和授權(quán)支付方式支付到收款人或用款單位的現(xiàn)代國庫管理制度。實(shí)行國庫集中收付制度的意義：1、實(shí)行國庫集中收繳制度利于財(cái)政資金的及時(shí)入庫，方便財(cái)政用款，避免了財(cái)政收入通過過渡性賬戶層層上繳而形成的分散、滯留甚至截留的情況。2、實(shí)行國庫集中支付制度的意義：（ 1）有利于提高政府對財(cái)政資金的調(diào)控能力。（ 2）有利于國庫資金統(tǒng)一調(diào)度，降低財(cái)政資金運(yùn)行成本，提高資金使用效率。（

4、3）有利于防止腐敗現(xiàn)象的發(fā)生，促進(jìn)廉政建設(shè)。（五）政府收支分類改革政府收支分類是對政府收入和支出進(jìn)行類別和層次劃分，以全面準(zhǔn)確、清晰地反映政府收支活動(dòng)。改革從三個(gè)方面進(jìn)行：第一，對政府收入進(jìn)行統(tǒng)一分類，全面、規(guī)范、細(xì)致地反映政府各項(xiàng)收入。新的收入分類按照科學(xué)標(biāo)準(zhǔn)和國際通行做法將政府收入劃分為稅收收入、社會(huì)保險(xiǎn)基金收入、非稅收入、貸款轉(zhuǎn)貸回收本金收入、債務(wù)收入以及轉(zhuǎn)移性收入等。（原科目：各項(xiàng)稅收、行政事業(yè)性收費(fèi)、罰沒收入等）第二，建立支出功能體系新的支出功能科目能夠清楚地反映政府支出的內(nèi)容和方向，如國防、外交、教育、科學(xué)技術(shù)、社會(huì)保障就業(yè)、環(huán)境保護(hù)等。第三，建立支出經(jīng)濟(jì)分類體系，全面、規(guī)范、明細(xì)

5、地反映政府各項(xiàng)支出的內(nèi)容和用途。支出經(jīng)濟(jì)分類的類級科目有：工資福利支出、商品和服務(wù)支出、對個(gè)人和家庭的補(bǔ)助、轉(zhuǎn)移性支出、基本建設(shè)支出等。二、財(cái)政預(yù)算改革對行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)工作的影響（一）對單位預(yù)算編制和執(zhí)行的影響（二）對單位用款方式的影響（三）對財(cái)政性資金收繳方式的影響（四）對會(huì)計(jì)科目的影響（五）對賬務(wù)處理的影響第二部分事業(yè)單位會(huì)計(jì)賬務(wù)處理（三 ）收到財(cái)政下達(dá)的用款額度（ 1）直接支付額度，不填記賬憑證，做備查記錄（ 2）收到授權(quán)支付額度借：零余額賬戶用款額度貸：財(cái)政補(bǔ)助收入（財(cái)政預(yù)算內(nèi)撥款）事業(yè)收入（財(cái)政預(yù)算外專戶撥回的資金）其他收入（往來資金財(cái)政專戶撥回的資金）例 1：經(jīng)單位申請財(cái)政批準(zhǔn)，

6、本月財(cái)政下達(dá)的本月份用款額度情況如下：（ 1）直接支付額度10 萬元，全部用財(cái)政撥款安排；（ 2）授權(quán)支付額度為15 萬元，其中預(yù)算內(nèi)撥款額度10萬元，預(yù)算外額度5（ 1）直接支付額度不填記賬憑證，可做備查記錄。（ 2）授權(quán)支付額度填記賬憑證借：零余額賬戶用款額度150000貸：財(cái)政補(bǔ)助收入100000事業(yè)收入50000例 3：開出財(cái)政授權(quán)支付憑證，以預(yù)算內(nèi)額度支付水費(fèi) 2000 元（基本支出預(yù)算）。借：事業(yè)支出授權(quán)支付（基本支出）（商品 和服務(wù)支出）（水費(fèi)）（預(yù)算內(nèi)）2000貸：零余額賬戶用款額度2000例 4：司機(jī)報(bào)銷路橋費(fèi)300元，以現(xiàn)金付訖。現(xiàn)金已從預(yù)算外額度中提?。ɑ局С鲱A(yù)算）。借

7、： 事業(yè)支出授權(quán)支付 （基本支出）（商品和服務(wù)支出）（交通費(fèi)）（預(yù)算外）300貸：現(xiàn)金300例 5：開出財(cái)政授權(quán)支付憑證，從預(yù)算內(nèi)額度中支付職工冬季取暖費(fèi)6000元（基本支出預(yù)算）。借：事業(yè)支出授權(quán)支付（基本支出）（商品和服務(wù)支出）（取暖費(fèi)） （預(yù)算內(nèi)）6000貸：零余額賬戶用款額度6000例8：第一種處理方法實(shí)發(fā)工資部分：借： 事業(yè)支出直接支付（基本支出）（工資福利支出）（基本工資）（預(yù)算內(nèi)）100500直接支付（基本支出）（對個(gè)人和家庭的補(bǔ)助）（退休費(fèi)） （預(yù)算內(nèi)）12600貸：財(cái)政補(bǔ)助收入113100借：事業(yè)支出-授權(quán)支付（基本支出）（工資福利支出）（津貼補(bǔ)貼）（預(yù)算外）69500貸：零

8、余額賬戶用款額度69500代扣款項(xiàng)部分：借：事業(yè)支出 授權(quán)支付（基本支出）（工資福利支出）（津貼補(bǔ)貼）（預(yù)算外）3000貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交個(gè)人所得稅900其他應(yīng)付款 各種保險(xiǎn)費(fèi)1000住房公積金1100三、往來款項(xiàng)差旅費(fèi)1、預(yù)借差旅費(fèi)，付給現(xiàn)金 3報(bào)銷差旅費(fèi)并補(bǔ)給不足款借：事業(yè)支出授權(quán)支付（基本支出）（商品和服務(wù)支出）（差旅費(fèi)）（預(yù)算內(nèi)/ 外 ）貸：其他應(yīng)收款 XXX現(xiàn)金4、若是用公務(wù)卡，則在出差回來經(jīng)審核準(zhǔn)予報(bào)銷時(shí)：借：事業(yè)支出授權(quán)支付（基本支出）（商品和服務(wù)支出）（差旅費(fèi)）（預(yù)算內(nèi)/ 外 ）貸：零余額賬戶用款額度四、年末業(yè)務(wù)（一）年末注銷結(jié)余資金1、注銷財(cái)政直接支付未用指標(biāo)（與財(cái)政對賬后）借

9、：財(cái)政應(yīng)返還額度（財(cái)政直接支付）貸：撥入經(jīng)費(fèi)/ 財(cái)政補(bǔ)助收入等下年恢復(fù)用款指標(biāo)學(xué)校支用后借：經(jīng)費(fèi)支出/ 事業(yè)支出等貸：財(cái)政應(yīng)返還額度（財(cái)政直接支付）2、注銷已下達(dá)但尚未使用的授權(quán)支付額度（零余額賬戶未用額度）（與銀行對賬后）借：財(cái)政應(yīng)返還額度（財(cái)政授權(quán)支付）貸：零余額賬戶用款額度下年恢復(fù)額度借：零余額賬戶用款額度貸：財(cái)政應(yīng)返還額度（財(cái)政授權(quán)支付）3、注銷未下達(dá)的授權(quán)支付額度借：財(cái)政應(yīng)返還額度（財(cái)政授權(quán)支付）貸：撥入經(jīng)費(fèi)/財(cái)政補(bǔ)助收入等例：某單位2008年財(cái)政批復(fù)的全年預(yù)算指標(biāo)，年末清理時(shí)指標(biāo)的下達(dá)、執(zhí)行、未下達(dá)情況如下：1）注銷財(cái)政直接支付未用指標(biāo)借：財(cái)政應(yīng)返還額度（財(cái)政直接支付）100000

10、貸：撥入經(jīng)費(fèi)/ 財(cái)政補(bǔ)助收入等1000002）注銷已下達(dá)但尚未使用的授權(quán)支付額度（零余額賬戶未用額度）借：財(cái)政應(yīng)返還額度（財(cái)政授權(quán)支付）50000貸：零余額賬戶用款額度500003）注銷未下達(dá)的授權(quán)支付額度借：財(cái)政應(yīng)返還額度（財(cái)政授權(quán)支付）100000貸：撥入經(jīng)費(fèi)/ 財(cái)政補(bǔ)助收入等100000借：事業(yè)結(jié)余貸：事業(yè)支出借：經(jīng)營結(jié)余貸：經(jīng)營支出經(jīng)營結(jié)支出收入2萬3萬事業(yè)結(jié)余支出收入175萬200萬 如下：第二種做法：不用“零余額賬戶用款額度”賬戶（四 ）收到財(cái)政下達(dá)的用款額度 不填記賬憑證，做備查記錄。例 1：經(jīng)單位申請財(cái)政批準(zhǔn)，本月財(cái)政下達(dá)的本月份用款額度情況（ 1）直接支付額度10 萬元，全部

11、用財(cái)政撥款安排；（ 2） 授權(quán)支付額度為15 萬元， 其中預(yù)算內(nèi)撥款額度10 萬元，預(yù)算外額度5 萬元。不填記賬憑證例 3：開出財(cái)政授權(quán)支付憑證，以預(yù)算內(nèi)額度支付水費(fèi) 2000 元（基本支出預(yù)算）。借：事業(yè)支出授權(quán)支付（基本支出）（商品和服務(wù)支出）（水費(fèi)）（預(yù)算內(nèi)）2000貸：財(cái)政補(bǔ)助收入2000例 4：司機(jī)報(bào)銷路橋費(fèi)300元，以現(xiàn)金付訖。現(xiàn)金已從預(yù)算外額度中提?。ɑ局С鲱A(yù)算）。借：事業(yè)支出授權(quán)支付（基本支出）（商品和服務(wù)支出）（交通費(fèi)）（預(yù)算外）300貸：事業(yè)收入300例 5：開出財(cái)政授權(quán)支付憑證，從預(yù)算內(nèi)額度中支付職工冬季取暖費(fèi)6000元（基本支出預(yù)算）。借：事業(yè)支出授權(quán)支付（基本支出）

12、（商品和服務(wù)支出）（預(yù)算內(nèi)）貸：財(cái)政補(bǔ)助收入60006000例8：第一種處理方法實(shí)發(fā)工資部分：借：事業(yè)支出直接支付（基本支出）（工資福利支出）（基本工資）（預(yù)算內(nèi)）100500（退休費(fèi)）6950069500直接支付（基本支出）（對個(gè)人和家庭的補(bǔ)助）（退休費(fèi)）（預(yù)算內(nèi)）12600貸：財(cái)政補(bǔ)助收入113100借：事業(yè)支出-授權(quán)支付（基本支出）（工資福利支出）（津貼補(bǔ)貼）（預(yù)算外）貸：事業(yè)收入代扣款項(xiàng)部分，于支付時(shí)記賬。三、往來款項(xiàng)差旅費(fèi)1、預(yù)借差旅費(fèi)，付給現(xiàn)金3報(bào)銷差旅費(fèi)并補(bǔ)給不足款借：事業(yè)支出授權(quán)支付（基本支出）（商品和服務(wù)支出）（差旅費(fèi)）（預(yù)算內(nèi) / 外 ）貸：其他應(yīng)收款 XXX現(xiàn)金4、若是用

13、公務(wù)卡，則在出差回來經(jīng)審核準(zhǔn)予報(bào)銷時(shí)：借：事業(yè)支出授權(quán)支付（基本支出）（商品和服務(wù)支出）（差旅費(fèi)）（預(yù)算內(nèi) / 外 ）貸：財(cái)政補(bǔ)助收入（事業(yè)收入、其他收入等）四、年末業(yè)務(wù)1）借：財(cái)政補(bǔ)助收入事業(yè)收入附屬單位繳款捐贈(zèng)收入其他收入貸：事業(yè)結(jié)余 借：經(jīng)營收入貸：經(jīng)營結(jié)余(2)借：事業(yè)結(jié)余貸：事業(yè)支出借：經(jīng)營結(jié)余貸：經(jīng)營支出經(jīng)營結(jié)余支出 收入2萬 3萬事業(yè)結(jié)余支出 收入175萬 175萬2、收受的原始憑證不規(guī)范，有些財(cái)務(wù)人員對原始憑證審核不仔細(xì) 實(shí)行報(bào)賬制的單位對原始憑證的整理不規(guī)范。二、事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理存在問題的原因1、領(lǐng)導(dǎo)重視不夠，財(cái)務(wù)管理制度不健全2、財(cái)務(wù)工作屬兼職，影響專業(yè)水平提高3、財(cái)務(wù)人員

14、待遇尷尬，影響工作的積極性三、加強(qiáng)事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的對策建議1、領(lǐng)導(dǎo)重視(1)充分認(rèn)識(shí)領(lǐng)導(dǎo)的財(cái)務(wù)管理責(zé)任事業(yè)單位負(fù)責(zé)人作為單位的法人代表，是本單位會(huì)計(jì)行為的責(zé)任主體，對單位的財(cái)務(wù)工作負(fù)有領(lǐng)導(dǎo)和管理責(zé)任。會(huì)計(jì)法規(guī)定：單位負(fù)責(zé)人必須對本單位的會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)（第四條）;單位負(fù)責(zé)人必須在對外提供的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告上簽名并蓋章，應(yīng)當(dāng)保證財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告真實(shí)、完整，承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任（第二十一條）；對各單位會(huì)計(jì)工作中的違法行為，除追究直接責(zé)任人員的法律責(zé)任外，還要追究單位直接負(fù)責(zé)的主管人員的責(zé)任（第六章法律責(zé)任）。（2）加強(qiáng)學(xué)習(xí)，嚴(yán)格管理單位負(fù)責(zé)人、分管財(cái)務(wù)的領(lǐng)導(dǎo)要認(rèn)真學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)法、 國有資

15、產(chǎn)管理辦法、 事業(yè)單位財(cái)務(wù)制度、 事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度、 會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范、預(yù)算法、部門預(yù)算、國庫集中支付、政府采購等知識(shí)及相關(guān)財(cái)經(jīng)法規(guī)，增進(jìn)對財(cái)務(wù)工作的了解。嚴(yán)格執(zhí)行事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度, 健全內(nèi)控制度，規(guī)范財(cái)務(wù)管理，實(shí)行不相容職務(wù)分離。堅(jiān)持班子集體領(lǐng)導(dǎo)下由分管領(lǐng)導(dǎo)“一支筆”審批的制度。重大財(cái)務(wù)事項(xiàng)必須集體討論決定后，由分管財(cái)務(wù)的領(lǐng)導(dǎo)審批。日常開支做到三人以上簽字。2、加強(qiáng)制度建設(shè)，強(qiáng)化內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督（ 1）建立、健全內(nèi)部會(huì)計(jì)制度，保證會(huì)計(jì)工作有序進(jìn)行。如財(cái)務(wù)人員崗位責(zé)任制度、賬務(wù)處理程序制度、財(cái)產(chǎn)清查制度、財(cái)務(wù)收支審批制度等。財(cái)務(wù)人員崗位責(zé)任制度主要包括：財(cái)會(huì)人員的工作崗位設(shè)置及其職責(zé)； 各會(huì)計(jì)

16、工作崗位的人員和分工；財(cái)會(huì)工作崗位考核、輪換辦法。財(cái)務(wù)收支審批制度主要包括：財(cái)務(wù)收支審批人員、審批權(quán)限和審批人的責(zé)任；財(cái)務(wù)收支審批程序。財(cái)產(chǎn)清查制度主要包括：財(cái)產(chǎn)清查的范圍；財(cái)產(chǎn)清查的組織形式；財(cái)產(chǎn)清查的組織期限和方法；對財(cái)產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)問題的處理辦法； 對財(cái)產(chǎn)管理人員的獎(jiǎng)懲辦法等。(2)建立、健全內(nèi)部監(jiān)督制度，促使會(huì)計(jì)人員依法履行職責(zé)，保 證會(huì)計(jì)核算真實(shí)反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)內(nèi)容。如內(nèi)部牽制制度、內(nèi)部稽核制 度、內(nèi)部審計(jì)制度。內(nèi)部牽制制度：也稱賬錢分管制度，是內(nèi)部控制制度的重要組成部 分。指凡是涉及款項(xiàng)和財(cái)物收付、結(jié)算及登記的任何一項(xiàng)工作，必 須由兩人或兩人以上分工辦理，以起到互相制約的作用。內(nèi)部稽核：是會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)