企業(yè)合并會計報表編制問題與對策探析

1、    企業(yè)合并會計報表編制問題與對策探析    朱玲芳【摘 要】合并已經(jīng)成為當前企業(yè)實現(xiàn)多元化擴張發(fā)展的主要方式，而所涉及的合并會計報表又是其重中之重；深入探析企業(yè)合并會計報表問題，特別是合并會計報表編制問題，切實提高企業(yè)合并會計報表編制水平，對于我們準確與深入了解合并后企業(yè)的財務、經(jīng)營狀況具有重要意義。為此，筆者結(jié)合工作實際，對企業(yè)合并會計報表編制問題進行了專門探討，在簡要概述企業(yè)合并會計報表及其編制等內(nèi)容從基礎(chǔ)上，分析了企業(yè)合并會計報表編制中涉及到的主要問題，并針對所涉及的問題探索性改進策略與建議?！娟P(guān)鍵詞】企業(yè)；合并會計報表；編制；問題；對策自2

2、0世紀70年代末我國實施改革開放政策以來，我國企業(yè)經(jīng)歷了從成長到成熟的多個發(fā)展階段與過程，企業(yè)規(guī)模更是在不斷擴大，而隨著企業(yè)規(guī)模的不斷擴大，越來越多的企業(yè)選擇通過“合并”方式來實現(xiàn)企業(yè)的多元化擴張發(fā)展，企業(yè)合并成為一種很常見的經(jīng)濟現(xiàn)象；而合并會計報表在企業(yè)合并過程中發(fā)揮著重要作用，其從整體上了反映了合并后企業(yè)的財務、經(jīng)營狀況及現(xiàn)金流量等；這也使我們認識到深入探析企業(yè)合并會計報表中存在的問題，特別是合并會計報表編制問題，針對其中存在的合并會計報表編制問題，探索性提出有效的改進策略與建議；對于切實提高企業(yè)合并會計報表編制水平、使我們加準確和深入了解企業(yè)的財務與經(jīng)營狀況、進而促進合并后企業(yè)的可持續(xù)健

3、康發(fā)展具有重要意義。為此，筆者結(jié)合工作實際，對企業(yè)合并會計報表編制問題進行了專門探討，在簡要概述企業(yè)合并會計報表及其編制等內(nèi)容基礎(chǔ)上，分析了企業(yè)合并會計報表編制中涉及到的主要問題，并針對所涉及的問題探索性改進策略與建議。一、企業(yè)合并會計報表及其編制概述合并會計報表，從根本上源于企業(yè)合并需要，確切的說是為了滿足準確、深入了解企業(yè)合并的財務狀況、經(jīng)營狀況及現(xiàn)金流量等，是企業(yè)合并過程中必須要做的一項工作。所謂企業(yè)合并，是指將兩個或者兩個以上相對獨立的企業(yè)變成一個企業(yè)主體；合并會計報表就是了為了深入、準確了解這一新企業(yè)主體的財務、經(jīng)營狀況，以及現(xiàn)金流量等，合并會計報表編制的主體為合并后企業(yè)主體的實際控

4、制一方或者新的控制者。依據(jù)企業(yè)合并前各企業(yè)之間的關(guān)系，可以將企業(yè)合并分為同一控制企業(yè)合并和非同一控制企業(yè)合并兩種；如果在企業(yè)合并前，合并各方企業(yè)都有共同的母公司或者被同一個集團所控制，即合并各方企業(yè)在合并前有一定或者說相對緊密的關(guān)聯(lián)、聯(lián)系，這種情況下的企業(yè)合并就稱為“同一控制企業(yè)合并”；反之，如果合并前各方企業(yè)分屬不同的母公司，亦不被同一集團所控制，簡言之合并企業(yè)各方?jīng)]有任何的關(guān)聯(lián)、聯(lián)系，那么該情況下的企業(yè)合并就稱為“非同一控制下的企業(yè)合并”。企業(yè)合并類型不同，合并會計報表的實質(zhì)也就有所不同。就從整體角度而言，如果是“同一控制下的企業(yè)合并”，那么合并后企業(yè)的會計報表在實質(zhì)上沒有發(fā)生變化，即合并

5、企業(yè)各方之間的關(guān)系沒有發(fā)生實質(zhì)性變化，因此也就不需要專門調(diào)整賬面價值，只需要調(diào)整母公司的資本公積即可；而如果是“非同一控制下的企業(yè)合并”，那么合并后企業(yè)各方之間的關(guān)系就發(fā)生了實質(zhì)性變化，這時就需要調(diào)整被合并方的賬面價值，即將賬面價值調(diào)整為公允價值，并對商譽進行確認，合并處理起來也就相對更為復雜。后者合并會計報表的編制工作也就變得越發(fā)重要，因為高質(zhì)量的合并會計報表是決策者決定是否開展企業(yè)合并的重要依據(jù)，其在一定程度上體現(xiàn)了開展企業(yè)合并的價值與意義；鑒于“非同一控制下的企業(yè)合并”的復雜性，要求我們必須深入研究企業(yè)合并會計報表編制中可能存在的問題，切實提高企業(yè)合并會計報表的編制質(zhì)量，為企業(yè)合并決策提

6、供更有價值的參考。二、企業(yè)合并會計報表編制所涉主要問題1.合并會計報表范圍的科學準確判定企業(yè)在進行合并會計報表編制時，首先問題就是要準確判定合并會計報表的范圍，即判定對哪些企業(yè)是實際控制；如果判定不夠準確，也就無法借助于合并后的會計報表準確、深入了解“集團”的財務、經(jīng)營狀況等。當前，我國最新的會計準則就控制權(quán)判定給出了三點標準：（1）是否擁有被投資方的權(quán)利。（2）是否參與、承擔被投資方的收益、風險活動。（3）是否影響收益的金額。如果滿足上述三個條件即被判定為控制。2.合并企業(yè)各方會計政策方面的差異合并前各方企業(yè)出于管理需要而在會計準則允許范圍內(nèi)選擇、制定不同的會計政策，而合并會計報表又需要在一

7、定程度上保證各方企業(yè)會計政策的一致性，矛盾也由此而產(chǎn)生。因此，為了保證合并會計報表的準確、全面，需要事先統(tǒng)一各被合并方的會計政策，并對會計政策不一致的企業(yè)的財務數(shù)據(jù)進行調(diào)整，是合并會計報表編制重要基礎(chǔ)之一。這就要求我們在進行合并會計報表編制前要準確了解合并各方會計政策上的差異。3.確定被合并方賬面公允價值及商譽依據(jù)會計準則規(guī)定，如果是同一控制下企業(yè)合并，那么賬面公允價值及商譽的確定處理應該還算簡單，只需要按照原賬面價值確認即可；而如果是非同一控制下的企業(yè)合并，那么就需要慎重處理被合并方賬面資產(chǎn)、負債的公允價值，并以此為依據(jù)確認被合并方的商譽；而被合并方的賬面資產(chǎn)、負債的公允價值和商譽一旦確定，

8、即成為合并會計報表編制的基礎(chǔ)；被合并方賬面公允價值和商譽確定之重要性不言而喻。4.“企業(yè)集團”內(nèi)部交易的合并處理企業(yè)內(nèi)部交易的合并處理是合并會計報表編制中需要注意另一個重要問題，如果發(fā)生抵消不及時、出現(xiàn)錯誤，其會直接導致報表錯誤，對會計報表使用者產(chǎn)生誤導，特別是對于“企業(yè)集團”來說內(nèi)部交易又是一個常見現(xiàn)象；這主要源于內(nèi)部交易能夠有效降低企業(yè)的交易成本、保證產(chǎn)品質(zhì)量，這也使得內(nèi)部交易金額通常都會很大，但在進行合并報表編制時這部分交易是要進行抵消的，目的是避免出現(xiàn)利潤、債務重復計算問題。三、企業(yè)合并會計報表編制問題對策與建議1.從實際控制權(quán)出發(fā)，明確合并會計報表范圍 鑒于合并會計報表范圍對企業(yè)合并

9、會計報表編制的重要性，一定要準確確定對相關(guān)企業(yè)的實際控制情況；為了確定是否對企業(yè)有實際控制權(quán)，可以考慮結(jié)合使用表決權(quán)、風險承擔與回報影響等因素來判定是否對企業(yè)有實質(zhì)控制權(quán)；與此同時，還要考慮對企業(yè)的控制是暫時的還是長久的，只有在判定擁有長久的實際控制權(quán)后，確定其屬于企業(yè)合并會計報表范圍，才可進行下一步的合并會計報表編制工作。2.依報表編制需要和實際情況，統(tǒng)一會計政策在進行合并會計報表編制前，必須對會計政策進行統(tǒng)一操作，是保證合并會計報表科學性、準確性的基礎(chǔ)，同時也有利于減少合并會計報表編制的工作量；關(guān)于會計政策的統(tǒng)一，應該嚴格依據(jù)會計報表編制需要及實際情況進行。而統(tǒng)一會計政策一經(jīng)確定，除了在當

10、前合并會計報表編制中要嚴格遵守外，相關(guān)各方后續(xù)的會計工作也要嚴格按著已經(jīng)統(tǒng)一的會計政策執(zhí)行，相關(guān)各方不得擅自更改會計政策。3.合理確定賬面公允價值，注意評估結(jié)果復核與舊會計準則相關(guān)，新會計準則更加強調(diào)賬面公允價值的運用，這樣做的目的之一就是為了切實保證合并會計報表編制的科學性、準確性；而對于企業(yè)賬面公允價值的確定也需要考慮到不同情況。比如，要充分關(guān)注企業(yè)所處的市場環(huán)境，市場環(huán)境不同，企業(yè)賬面的公允價值也會有所不同；再就是要選擇經(jīng)驗豐富、信譽良好的資產(chǎn)評估機構(gòu)來確定企業(yè)的賬面以公允價值，同時還要注意對評估結(jié)果的復核。4.處理好內(nèi)部交易抵消，及時披露關(guān)聯(lián)方交易對于一個“企業(yè)集團”來說，內(nèi)部關(guān)聯(lián)方交易可以說是不可避免的，但要求企業(yè)要記錄好所發(fā)生的關(guān)聯(lián)方交易，要完整保存關(guān)聯(lián)方交易的各種資料，目的之一就是為了保證在進行合并會計報表編制時抵消的正確性。再就是，我國相關(guān)法律規(guī)定，“企業(yè)集團”在進行合并會計報表編制時要準確披露關(guān)聯(lián)方交易信息，如金額、交易事項等。參考文獻：1王